第2章增值稅核算與籌劃課件

第2章增值稅會(huì)計(jì)核算與籌劃增值稅核算與籌劃一、增值稅概述

二、一般納稅人增值稅計(jì)算與申報(bào)

三、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算

四、小規(guī)模增值稅計(jì)算、核算與申報(bào)五、增值稅的稅務(wù)籌劃一、增值稅概述（一）增值稅含義增值稅是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于法定增值額計(jì)算不同，即是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，增值稅分三種類型：消費(fèi)型增值稅收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅增值稅的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)增值稅特點(diǎn)：(1)稅負(fù)的公平性。(2)征管的嚴(yán)密性。(3)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。(4)征稅項(xiàng)目具有普遍性。(5)實(shí)行價(jià)外計(jì)征。增值稅的優(yōu)點(diǎn)：(1)有利于促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。(2)有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。(3)有利于制定合理的價(jià)格政策。(4)有利于擴(kuò)大出口。

（二）增值稅征稅范圍1.國(guó)內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物;2.提供加工、修理修配勞務(wù);3.視同銷售行為⑴將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。⑵貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售。⑶產(chǎn)品或外購(gòu)商品對(duì)外投資/捐贈(zèng)/分配股利。⑷產(chǎn)品對(duì)內(nèi)用于在建工程、職工福利。注：外購(gòu)商品用于內(nèi)部在建工程/職工福利，不屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)抵扣,應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。4.混合銷售行為。指一項(xiàng)銷售行為既涉及銷售貨物，又提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理“看主營(yíng)”。下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：A.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；B.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。5.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。指一個(gè)納稅主體，既從事銷售貨物，又提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)；或既提供增值稅勞務(wù)，又提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額。6.代購(gòu)貨物的規(guī)定。同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)征收增值稅。A.受托方不墊付資金；B.銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；C.受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。7.特殊征稅項(xiàng)目A.貨物期貨，實(shí)物交割環(huán)節(jié)征增值稅；B.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增值稅；C.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅；D.集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅；E.郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；F.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

G.經(jīng)人民銀行和商貿(mào)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓，征收營(yíng)業(yè)稅；未經(jīng)批準(zhǔn)，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收增值稅；所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的征收營(yíng)業(yè)稅H.熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等收取一次性費(fèi)用，與銷售數(shù)量有直接關(guān)系，征收增值稅；與銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系，不征收增值稅。I.銷售軟件并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，按混合銷售征收增值稅，并享受軟件產(chǎn)品即征即退政策；軟件產(chǎn)品交付后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅；受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方的，不征收增值稅。8.增值稅的免稅規(guī)定

A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。B.避孕藥品和用具。C.古舊圖書(shū)。D.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。E.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物質(zhì)和設(shè)備。F.銷售自己使用過(guò)的物品。G.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免項(xiàng)，G.其他征免項(xiàng)目：(A)納稅人銷售、批發(fā)和零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅；(B)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征收增值稅；(D)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)，不征收增值稅。銷售舊固定資產(chǎn)（不包括不動(dòng)產(chǎn)）的稅務(wù)處理:財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定：A.銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)入或自建并已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，因該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按售價(jià)全額和4%的征收率計(jì)稅后再減半征收增值稅。B.銷售增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入或自建并已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，因購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一律按抵扣時(shí)的稅率計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。C.小規(guī)模納稅人銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2％征收增值稅；舊貨市場(chǎng)，銷售時(shí)按4%的征收率計(jì)稅后，再減半征收增值稅。D.一般納稅人銷售舊貨非固定資產(chǎn)，按照正常稅率計(jì)稅。（三）增值稅納稅人有增值稅應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，即銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)單位和個(gè)人。按年應(yīng)稅銷售額不同,分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人.兩者適用稅率、計(jì)稅方法、賬務(wù)處理均不同。小規(guī)模納稅人：1.工業(yè)性企業(yè)，年銷售額在50萬(wàn)以下的；2.除1以外的納稅人，年銷售額在80萬(wàn)以下3.超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人按小規(guī)模納稅；4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人:年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。申請(qǐng)且同時(shí)符合下列條件，辦理資格認(rèn)定：A．有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；B．能夠按會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：A．個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；B．選擇按小規(guī)模納稅的非企業(yè)性單位；C．選擇按小規(guī)模納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為企業(yè)。自認(rèn)定次月起（新開(kāi)業(yè)自受理申請(qǐng)當(dāng)月起），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額、領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅發(fā)票。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（四）稅率1.基本稅率：一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%2.低稅率:一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；（5）音像制品和電子出版物；（6）鹽和農(nóng)產(chǎn)品；（7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3.零稅率:出口貨物,稅率為零。包括運(yùn)往保稅區(qū)4.征收率：按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。一般納稅人征收率：（1）銷售已使用過(guò)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，銷售二手舊貨，按售價(jià)全額和4%計(jì)稅后再減半征收增值稅。（2）寄售商店代銷寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，免稅商店零售的免稅品，暫按4%征收率計(jì)算增值稅。（3）銷售砂、土、石料，自來(lái)水公司銷售自來(lái)水，可按簡(jiǎn)易辦法依6%征收增值稅。（五）增值稅發(fā)票一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票

。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：

發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方入采購(gòu)賬憑證；抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作抵扣憑證；記帳聯(lián)，銷貨方入銷售賬憑證；專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。

最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人員身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。一般納稅人銷售時(shí)：購(gòu)貨方為一般納稅人，銷貨時(shí)開(kāi)專用發(fā)票；購(gòu)貨方為小規(guī)模納稅人，銷貨時(shí)開(kāi)普通發(fā)票（17％或13％）商業(yè)零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保用品)、化妝品等不得開(kāi)專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

開(kāi)具專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)項(xiàng)目齊全并與實(shí)際交易相符；字跡清楚并不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，按規(guī)定時(shí)限開(kāi)專用發(fā)票，不得提前或滯后。凡已開(kāi)具發(fā)票未入賬的，按偷稅論處。一般納稅人購(gòu)貨時(shí)（流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)）：取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；取得普通發(fā)票（17％、13％、3％），除特殊規(guī)定（13%或7％）外，不得抵扣稅款下列不得作抵扣憑證，退還原件，可要求銷方重開(kāi)發(fā)票:(1)無(wú)法認(rèn)證；(2)納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符(3)專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。下列暫不得作抵扣憑證，扣留原件：(1)重復(fù)認(rèn)證；(2)密文有誤；(3)認(rèn)證不符；(4)列為失控專用發(fā)票。抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證，可使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。被盜、丟失專用發(fā)票的處理

1.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。代收“掛失登報(bào)費(fèi)”。2.中國(guó)稅務(wù)報(bào)社刊登“遺失聲明”。經(jīng)縣(市)國(guó)稅局審核蓋章、簽署意見(jiàn)。3.處以1萬(wàn)元以下的罰款，4.在一定期限內(nèi)(最長(zhǎng)6個(gè)月)停止領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。申報(bào)遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開(kāi)、虛開(kāi)，承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。代開(kāi)、虛開(kāi)專用發(fā)票：1.一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按偷稅給予處罰。2.代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。取得代開(kāi)、虛開(kāi)的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二.一般納稅人增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率銷售額=不含稅價(jià)款+不含稅價(jià)外費(fèi)用銷貨開(kāi)出專用發(fā)票——不含稅價(jià)款(含消費(fèi)稅)銷貨開(kāi)出普通發(fā)票——含稅價(jià)款----換算價(jià)外費(fèi)不包括：1.受托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅。2.代墊運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)方并且轉(zhuǎn)交給購(gòu)方。3.政府性基金(行政事業(yè)性收費(fèi)):收取時(shí)開(kāi)省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)且款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。4.銷售貨物代辦保險(xiǎn)等收取的保險(xiǎn)費(fèi)，車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

一般情況下銷售額的確定

貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定；2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定不征消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(１＋成本利潤(rùn)率)應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物，價(jià)內(nèi)應(yīng)含消費(fèi)稅，故成本×（１＋成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格＝—————————————

１－消費(fèi)稅稅率固定資產(chǎn)視同銷售，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。特殊銷售方式下的銷售額：1.包裝物押金。一般貨物銷售收取的包裝物押金，單獨(dú)入帳，不計(jì)稅，沒(méi)收押金時(shí)再計(jì)稅；銷售除啤酒/黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均計(jì)稅.2.以舊換新。按新貨的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)。金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取全部?jī)r(jià)款。3.還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出.4.以物易物。雙方分別作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到貨物的合法票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。特殊方式下銷售額5.商業(yè)折扣方式銷售折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

需注意兩點(diǎn)：

（1）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；

（2）商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如為實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，并且還應(yīng)按贈(zèng)送他人另外計(jì)稅。案例：一般納稅人，2011年5月份銷售情況:1.銷售廚具100件，不含稅價(jià)400元/件，專用發(fā)票上價(jià)款40000元，稅額6800元，另收包裝費(fèi)585元，款項(xiàng)存入銀行。2.銷售廚具10件，含稅售價(jià)468元/件，普通發(fā)票上金額4680元，另收運(yùn)費(fèi)117元，款項(xiàng)均未收到。3.以物易物，用產(chǎn)品換設(shè)備，雙方分別開(kāi)專用發(fā)票，不含稅價(jià)200000元，稅額34000元。4.以舊換新向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，實(shí)收價(jià)款共50000元，舊貨折價(jià)8500元。5.本月收取包裝物押金1000元，沒(méi)收到期未退還包裝物的押金585元。案例(續(xù))6.批發(fā)廚具1000件，不含稅售價(jià)400元/件，售價(jià)共400000元，量大優(yōu)惠5％，共折扣20000元，折扣額與銷售額開(kāi)在同一張發(fā)票上。另給予對(duì)方現(xiàn)金折扣2/10。7.將廚具200件贈(zèng)送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本300元。8.將20套新產(chǎn)品整體廚房作為獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)職工試用。沒(méi)有市場(chǎng)售價(jià)，賬面成本1000元/套，行業(yè)成本利潤(rùn)率10％。應(yīng)申報(bào)5月份的銷項(xiàng)稅額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額消費(fèi)型增值稅。用于在建工程和職工福利方面的資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅、用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售的流動(dòng)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，都允許抵扣?；旌箱N售行為繳納增值稅時(shí)，也可抵扣非應(yīng)稅勞務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1、允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(1)從銷方取得專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額（只允許取得專用繳款書(shū)原件的單位抵扣）(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品(收購(gòu)憑證)或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品(普通發(fā)票)，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。煙葉稅準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。煙葉稅=煙葉收購(gòu)金額×稅率（20%），煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼（10%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×0.1716(4)外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)（包括建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），依據(jù)合法運(yùn)費(fèi)發(fā)票（套印全國(guó)統(tǒng)一監(jiān)制章，不包括定額發(fā)票），按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。購(gòu)買或銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，不得抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限國(guó)稅函[2009]617號(hào)

1、增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，在開(kāi)具之日起180日內(nèi)認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣。

2、專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”，在180日內(nèi)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)；未實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”，在180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，申報(bào)抵扣。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額A.用于非增值稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；D.納稅人自用消費(fèi)品；如摩托車、小汽車、游艇。

E.上述4項(xiàng)對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。F.取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)發(fā)生A至C項(xiàng)情形，應(yīng)在當(dāng)月計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

案例：一般納稅人，2011年5月份購(gòu)貨情況:1.購(gòu)進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款20000元，稅額3400元，另付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫(kù)，貨款已付。2.購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，金額10300元，另付運(yùn)費(fèi)400元，材料已入庫(kù)，款已付。3.以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開(kāi)專用發(fā)票，不含稅價(jià)款200000元，稅額34000元4.購(gòu)進(jìn)改擴(kuò)建辦公樓需用鋼材，取得專用發(fā)票，價(jià)款100000元，稅額17000元，鋼材已入庫(kù)。5.接受投入設(shè)備，取得專用發(fā)票，價(jià)款500000元，稅額85000元，設(shè)備已投入使用。6.接受捐贈(zèng)材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款200000元，稅額34000元，材料已入庫(kù)。7.外購(gòu)新生產(chǎn)線，取得專用發(fā)票，價(jià)款300000元，稅額51000元，該生產(chǎn)線尚未投產(chǎn)。8.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入大米，取得普通發(fā)票，金額30000元，另付運(yùn)費(fèi)1000元，用于給職工發(fā)放福利。上述業(yè)務(wù)的專用發(fā)票都已通過(guò)認(rèn)證。請(qǐng)應(yīng)申報(bào)5月份的進(jìn)項(xiàng)稅額。3、需計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（特殊情況下）（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物稅率17%或13%，與納稅人規(guī)模無(wú)關(guān).應(yīng)納稅額（進(jìn)項(xiàng)）=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅案例1、商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口服裝，到岸價(jià)10000美元，匯率1:6.5，關(guān)稅10％，計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＝10000×6.5+10000×6.5×10％＝71500(元)應(yīng)納增值稅＝71500×17％＝12155(元)進(jìn)口服裝為了銷售，12155元為允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅案例2.進(jìn)口小轎車自用,到岸價(jià)10000美元,關(guān)稅25％，匯率1:6.5,消費(fèi)稅5％,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。先算消費(fèi)稅，后算增值稅。關(guān)稅=10000×6.5×25%=16250元消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅率)=(65000+16250)÷(1-5%)=85526.31元應(yīng)納消費(fèi)稅=85526.31×5％=4276.31元增值稅計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝65000+16250＋4276.31＝85526.31（元）應(yīng)納增值稅=85526.31×17％=14539.47元總稅=16250+4276.31+14539.47=35065.78需計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）委托加工貨物委托加工是指委托方提供原材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的業(yè)務(wù)。在委托方提貨時(shí)，由受托方向委托方代收代繳增值稅。增值稅=不含稅加工費(fèi)×稅率加工費(fèi)包括手工費(fèi)和輔助材料費(fèi)加工勞務(wù)適用稅率17%，與受托方規(guī)模無(wú)關(guān)委托方回去后能否抵扣看發(fā)票委托加工增值稅計(jì)算案例：A公司委托B公司加工一批服裝，A公司提供布料價(jià)值5000元，加工服裝50件，B公司收不含稅加工費(fèi)60元/件，代墊輔料不含稅價(jià)2000元。在A提貨時(shí)，B公司應(yīng)代收代繳增值稅為：加工費(fèi)×17％＝(60×50＋2000)×17％=850(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算商業(yè)一般納稅人，2011年8月份業(yè)務(wù)如下：1.購(gòu)進(jìn)貨物，取得專用發(fā)票，價(jià)款20000元，稅額3400元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，貨已入庫(kù)。2.購(gòu)進(jìn)貨物,取得普通發(fā)票,金額10300元,貨已入庫(kù)3.從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上金額30000元，另支付運(yùn)費(fèi)1000元，貨已入庫(kù)。4.進(jìn)口貨物，到岸價(jià)10000美元，匯率1:7.0，關(guān)稅10％，取得了完稅憑證，貨已入庫(kù)。5.收回委托加工貨物，提貨時(shí)支付增值稅8500元，取得了專用發(fā)票。6.銷售貨物，開(kāi)出專用發(fā)票，價(jià)款100000元，稅額17000元，款項(xiàng)存入銀行。另現(xiàn)金支付給運(yùn)輸單位應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)1000元。7.向個(gè)人銷售貨物，開(kāi)出普通發(fā)票，金額23400元，將貨物運(yùn)到指定地點(diǎn)，價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)117元，款項(xiàng)存入銀行。8.以物易物，用產(chǎn)品換材料，雙方分別開(kāi)專用發(fā)票，價(jià)款200000元，稅額34000元。9.將貨物用于職工福利，不含稅進(jìn)價(jià)20000元，不含稅售價(jià)30000元，適用稅率17％。10.本月共收取銷售白酒包裝物押金1170元，沒(méi)收到期未退還白酒包裝物的押金500元。11.購(gòu)入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款70000元，稅額11900元，另支付運(yùn)費(fèi)500元。12.出售辦公設(shè)備A，新售價(jià)50000元，賬面原值70000元，已折舊10000元,購(gòu)入日期2008年5月;出售辦公設(shè)備B，新售價(jià)23400元，賬面原值30000元，已折舊5000元，購(gòu)入日期2010年2月,均開(kāi)出普通發(fā)票。上述票據(jù)都在規(guī)定時(shí)限內(nèi)通過(guò)認(rèn)證，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。（四）出口退稅出口退稅是鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率(本道環(huán)節(jié)增值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進(jìn)項(xiàng)稅額退還)，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。退稅原則：征多少,退多少,未征不退,徹底退稅.出口貨物稅收政策分為：(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅不退稅。(3)出口不免稅,也不退稅。

出口退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟(jì)形式變化而調(diào)整。為應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，2008年出口退稅政策一年內(nèi)5次調(diào)整?，F(xiàn)行出口退稅率:17%、16%、15%、14%、13%、9%和5%七檔?？萍己扛?17％；林產(chǎn)品9%,水產(chǎn)品13％，機(jī)電產(chǎn)品11%，13%，14%摩托車14％;鞋、冒、傘、家具13％；免、抵、退稅的計(jì)算適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口下列產(chǎn)品，視同自產(chǎn),給予退稅：(1)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，符合條件的，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(2)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(3)集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(4)委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。免、抵、退稅的計(jì)算⑴不得免征和抵扣稅額=(出口銷售額-免稅料件價(jià)格)×(征稅率-退稅率)⑵應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-不得免征和抵扣稅)⑶應(yīng)退稅額=(出口銷售額-免稅料件價(jià)格)×退稅率⑷將⑵與⑶計(jì)算結(jié)果比較，退小的。貨物出口價(jià)格就是在國(guó)內(nèi)的全部增值額，用出口價(jià)格乘以增值稅稅率，即可準(zhǔn)確地計(jì)算出應(yīng)退稅款。不是全額退稅時(shí)有一個(gè)退稅率。注意:(1)免稅料件包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅料件和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

(2)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的，12個(gè)月內(nèi)不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始，按免抵退公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。免、抵、退稅計(jì)算案例1、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率17％，退稅率13％，8月份業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價(jià)款400萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元本月出口貨物銷售額折合人民幣500萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)期“免、抵、退”稅額。解析：沒(méi)有購(gòu)進(jìn)免稅料件，是出口退稅計(jì)算的簡(jiǎn)單形式。⑴不得免征和抵扣稅額=500×(17％-13％)=20萬(wàn)⑵應(yīng)納稅額=100×17％-(68-20)-5=－36(萬(wàn))⑶應(yīng)退稅額=500×13％=65(萬(wàn)元)⑷比較，應(yīng)納稅額數(shù)值36萬(wàn)元，小于應(yīng)退稅額65萬(wàn)元，故實(shí)際退稅額為36萬(wàn)元因應(yīng)退稅全額65萬(wàn)元中只退回36萬(wàn)元，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為29萬(wàn)元，即“抵”29萬(wàn)元。⑸結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為0。案例2、自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率17％，退稅率13％，8月份業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合人民幣100萬(wàn)元，關(guān)稅20％。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。解析：有外購(gòu)免稅料件，是退稅計(jì)算的復(fù)雜形式:免稅料件組稅價(jià)格=100+100×20％=120萬(wàn)元⑴不得免征和抵扣的稅額=(200-120)×(17%-13％)=80×4％=3.2(萬(wàn)元)⑵應(yīng)納稅額=100×17％-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8萬(wàn)元⑶應(yīng)退稅額=(200-120)×13％=80×13％=10.4⑷比較，應(yīng)納稅額的數(shù)值52.8萬(wàn)元大于應(yīng)退稅額10.4萬(wàn)元，故實(shí)際應(yīng)退稅額為10.4萬(wàn)元⑸留下期抵扣稅額＝52.8－10.4＝42.4（萬(wàn)元）因應(yīng)退稅全額10.4萬(wàn)元都是實(shí)際退稅額，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為0。2.先征后退辦法(1)外貿(mào)企業(yè)及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，憑購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票：應(yīng)退稅額=不含稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率案例:

外貿(mào)企業(yè)出口服裝，出口銷售額400萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票列明價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元；另出口一批在國(guó)內(nèi)收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上列明的收購(gòu)價(jià)200萬(wàn)元。服裝的退稅率13％。農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)免征增值稅，外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口不辦理退稅。出口服裝應(yīng)退稅=300×13%=39(萬(wàn)元)(2)購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票的12類特準(zhǔn)退稅貨物：應(yīng)退稅=普通發(fā)票金額/(1+征收率)×退稅率5%(3)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的出口貨物應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明的金額×5%案例:進(jìn)出口公司購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200套出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票，注明金額5000元。應(yīng)退稅＝6000/(1+3%)×5%+5000×5％=291.26＋250=541.26(元)

(4)外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報(bào)關(guān)出口貨物退稅：輔助材料：按原購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔助材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額及對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算退稅。加工費(fèi)：按受托方開(kāi)具貨票的退稅率計(jì)算退稅。案例:進(jìn)出口公司6月份購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布專用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元(退稅率13％)；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元(退稅率17％)。應(yīng)退稅=10000×13％+2000×17％=1640元未交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)三、一般納稅人增值稅核算（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置：

增值稅檢查調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”9個(gè)專欄。”“應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)帳:借方：進(jìn)項(xiàng)稅額,已交稅金,減免稅金,出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅等三級(jí)科目。貸方：銷項(xiàng)稅額,出口退稅,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出多交增值稅等明細(xì)科目。月末,貸方大于借方的應(yīng)交未交數(shù),轉(zhuǎn)入未交增值稅貸方；將多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)交增值稅一般無(wú)余額一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，其賬頁(yè)格式，有以下兩種方法：按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬，如表（表3—7）

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整科目檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或者調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記相關(guān)科目，貸記本科目期末余額在借方，則全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）”貸記本科目，若余額在貸方，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)），按納稅期逐期進(jìn)行。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理１．一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅會(huì)計(jì)a.正常抵扣的增值稅核算借：材料采購(gòu)（或其他相關(guān)科目）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或相關(guān)科目）注意（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物并取得防偽稅控增值稅，未認(rèn)證前入賬，先增設(shè)“代扣稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”（2）購(gòu)貨退回應(yīng)用紅字沖銷（1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款200000元，增值稅34000元，專用發(fā)票已認(rèn)證。另支付運(yùn)費(fèi)1000元，已取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票。運(yùn)費(fèi)允許抵扣稅額70元(1000×7％)會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料200930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34070

貸：應(yīng)付票據(jù)234000

庫(kù)存現(xiàn)金1000⑵國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，金額10600元，另取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)100元。購(gòu)貨普通發(fā)票不能抵扣，運(yùn)費(fèi)發(fā)票通過(guò)認(rèn)證后。借：原材料10693

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7

貸：銀行存款

10700

(3)生產(chǎn)車間用水、用電：專用發(fā)票列明水費(fèi)20000元，增值稅2600元；專用發(fā)票列明電費(fèi)10000元，增值稅1300元。作分錄：借：制造費(fèi)用30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3900

貸：銀行存款33900（4）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得專用發(fā)票，價(jià)款50000元，增值稅8500元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元,取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。專用發(fā)票已認(rèn)證。允許抵扣經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為70元（1000×7％）。作分錄：借：固定資產(chǎn)50930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8570

貸：銀行存款59500b.一般納稅人接受投資的會(huì)計(jì)核算借：原材料（或其他相關(guān)科目）(按專用發(fā)票注明)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本(或股本）

資本公積（資本溢價(jià)）注意:可以抵扣的條件接受投入材料，專用發(fā)票金額500000元，增值稅85000元。注冊(cè)資本份額內(nèi)金額400000元。借：原材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

貸：實(shí)收資本400000

資本公積185000C.接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照捐贈(zèng)確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”等，按照專用發(fā)票上注明的或按確認(rèn)價(jià)值換算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），按其合計(jì)數(shù)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。欣華工廠接受長(zhǎng)宏工廠捐贈(zèng)的丙材料，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款40000元，稅額6800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。假定所得稅稅率為25％，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）6800貸：營(yíng)業(yè)外收入46800如果長(zhǎng)宏工廠捐贈(zèng)的不是丙材料，而是機(jī)器2臺(tái)，價(jià)款40000元，稅額6800元。處理相同D.委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)雜費(fèi)380元，其中運(yùn)費(fèi)300元，應(yīng)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額21元（300×7%）。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資16000

貸：原材料16000

（2）支付加工費(fèi)和增值稅額時(shí)：借:委托加工物資3600

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）612

貸:銀行存款4212

（3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資359

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21

貸：銀行存款380

（4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)：借：包裝物──木箱19959

貸：委托加工物資19959E.收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

實(shí)際支付的價(jià)款，借記“材料采購(gòu)”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”；計(jì)算收購(gòu)煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅，借記“材料采購(gòu)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交煙葉稅”；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按收購(gòu)價(jià)款和應(yīng)交煙葉稅之和及13%的扣除率計(jì)算的抵扣額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；按收購(gòu)價(jià)款和應(yīng)交煙葉稅之和減去抵扣稅額，借記“庫(kù)存商品”。某卷煙企業(yè)，10月份收購(gòu)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品100000元（1）支付收購(gòu)貨款時(shí)：借：材料采購(gòu)100000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金100000（2）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)（入庫(kù)時(shí)）：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝100000*13%=13000借：庫(kù)存商品87000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）13000

貸：材料采購(gòu)100000F.國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

從國(guó)外進(jìn)口貨物時(shí)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)開(kāi)具的“完稅憑證”記賬。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是以海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格，加上應(yīng)交關(guān)稅、消費(fèi)稅（屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物），其計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×增值稅稅率進(jìn)口原材料，到岸價(jià)100000美元,匯率1:6.5，關(guān)稅10％，增值稅17％,國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。美元付貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：原材料650000

貸：銀行存款—美元戶（US＄100000×6.5）650000應(yīng)納關(guān)稅＝650000×10％＝65000元應(yīng)納增值稅＝（650000＋65000）×17％＝121550元人民幣付關(guān)稅和增值稅:借：原材料65000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）121550

貸：銀行存款186550支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄：借：原材料930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70

貸：銀行存款1000借記有關(guān)成本、費(fèi)用、損失等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。2.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例1】1月份購(gòu)進(jìn)100噸鋼材，專用發(fā)票上注明價(jià)款350000元，增值稅額59500元。已作賬務(wù)處理，2月份因改擴(kuò)建工程需要，從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材20噸。工程領(lǐng)用時(shí)，作分錄：借：在建工程81900

貸：原材料70000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)11900【例2】火災(zāi)燒毀庫(kù)存外購(gòu)材料，購(gòu)進(jìn)時(shí)不含稅金額50000元；燒毀庫(kù)存產(chǎn)成品，成本400000元，其中原材料成本200000元.轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=(50000+200000)×17％=42500元。進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失處理時(shí)，作分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢492500

貸：原材料50000

庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)42500【例3】某商業(yè)批發(fā)企業(yè)將原購(gòu)進(jìn)的抽油煙機(jī)100臺(tái)，作為福利發(fā)給職工，該商品進(jìn)價(jià)200元/臺(tái)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬23400貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

庫(kù)存商品──抽油煙機(jī)20000【例4】某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計(jì)稅。9月份該廠購(gòu)入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價(jià)款265000元、增值稅額45050元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，購(gòu)進(jìn)包裝物、低值易耗品，專用發(fā)票列明價(jià)款24000元、增值稅額4080元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)；當(dāng)月支付電費(fèi)5820元，進(jìn)項(xiàng)稅額989.40元。9月份全部產(chǎn)品銷售額806000元，其中農(nóng)用薄膜銷售額526000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：首先，計(jì)算當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額：

45050＋4080＋98940＝50119.40（元）然后，計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

50119.40×526000÷806000＝32708.19（元）最后，計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

50119.40－32708.19＝17411.21（元）根據(jù)上述計(jì)算，將當(dāng)月不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜）32708.19

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32708.193.銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)銷方式銷售貨物均應(yīng)以收到貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)、銷貨發(fā)票交給購(gòu)貨方的當(dāng)日，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)。即使對(duì)不完全符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)，只要已向?qū)Ψ介_(kāi)出專用發(fā)票，也應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)賬單等，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等；按專用發(fā)票上所列增值稅額或普通發(fā)票上所列貨款按征收率折算增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按實(shí)際收入額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。A.現(xiàn)銷⑴銷售產(chǎn)品100件，不含稅單價(jià)500元/件，開(kāi)出專用發(fā)票，價(jià)款50000元，增值稅8500元。支票支付代墊運(yùn)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)未收到。發(fā)貨后，根據(jù)銷售憑證作分錄：借：應(yīng)收賬款59500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

銀行存款1000⑵銷售產(chǎn)品20件，含稅單價(jià)585元/件，普通發(fā)票上金額11700元。送貨上門，現(xiàn)金付運(yùn)費(fèi)100元。不含稅價(jià)=11700÷1.17=10000元，作分錄：借：銀行存款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700借：銷售費(fèi)用93

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7

貸：庫(kù)存現(xiàn)金100B.賒銷、分期收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

采用賒銷、分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)為合同約定的收款日。發(fā)出商品時(shí)，按其成本借記“分期收款發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”；按合同約定的收款日期開(kāi)具發(fā)票，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”?！纠糠制谑湛钿N售產(chǎn)品3000件，不含稅價(jià)500元/件，成本300元/件，稅率17％。合同約定分3個(gè)月平均收款。價(jià)外收運(yùn)費(fèi)11700元。發(fā)貨后收到第一期貨款、增值稅額及全部運(yùn)費(fèi)借：分期收款發(fā)出商品900000

貸：庫(kù)存商品900000第一期款項(xiàng)作分錄：借：銀行存款596700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)86700結(jié)轉(zhuǎn)該批已實(shí)現(xiàn)銷售貨物的成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：分期收款發(fā)出商品300000(1)將貨物交付他人代銷或者銷售代銷貨物納稅義務(wù)為收到代銷清單當(dāng)天C.視同銷售的會(huì)計(jì)處理

以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷委托單位應(yīng)按商品售價(jià)（不含稅）反映銷售收入，所支付的手續(xù)費(fèi)以“銷售費(fèi)用”列支。如果受托單位為一般納稅人，則應(yīng)為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，列明代銷商品價(jià)款和增值稅款；如果受托單位為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按稅款和價(jià)款合計(jì)開(kāi)具普通發(fā)票,借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。收到受托單位開(kāi)來(lái)的手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票后，借記“銷售費(fèi)用──手續(xù)費(fèi)”，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”。【例】某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托天方商店（一般納稅人）代銷Ｂ商品400件，合同規(guī)定含稅代銷價(jià)為234元/件，手續(xù)費(fèi)按不含稅銷售額的5%支付，該商品進(jìn)價(jià)150元/件。①撥付委托代銷商品時(shí)（按進(jìn)價(jià)）：借：庫(kù)存商品──委托代銷商品60000

貸：庫(kù)存商品──B商品60000②當(dāng)收到天方商店報(bào)來(lái)的“代銷清單”時(shí)：

“代銷清單”列明銷售數(shù)量150件，金額35100元，倒算銷售額并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，列明價(jià)款30000元、增值稅額5100元。借：應(yīng)收賬款──天方商店35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）5100③收到天方商店匯來(lái)的款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票時(shí)：普通發(fā)票列明：扣除手續(xù)費(fèi)1500元（30000×5%），實(shí)收金額33600元。借：銀行存款33600

銷售費(fèi)用1500

貸:應(yīng)收賬款──天方商店35100④結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時(shí)：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22500

貸：庫(kù)存商品──委托代銷商品22500受托單位作為自購(gòu)自銷的委托代銷委托單位不采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品,一般是通過(guò)商品售價(jià)調(diào)整，作為對(duì)代銷單位的報(bào)酬。這種方式實(shí)質(zhì)上是一種賒銷,受托單位按什么價(jià)格銷售,與委托單位無(wú)關(guān)。委托單位在收到受托單位的代銷清單后，按商品代銷價(jià)反映銷售收入，其涉稅會(huì)計(jì)處理基本同前，只是不支付手續(xù)費(fèi)而已。

【例】某商業(yè)零售企業(yè)委托天天商店代銷Ａ商品300件，雙方協(xié)商含稅代銷價(jià)117元/件，原賬面價(jià)128.90元/件,代銷價(jià)小于原賬面價(jià)的差額，沖銷商品進(jìn)銷差價(jià)。作會(huì)計(jì)分錄如下:①撥付委托代銷商品時(shí)：借：庫(kù)存商品──委托代銷商品35100

商品進(jìn)銷差價(jià)3570

貸：庫(kù)存商品──Ａ商品38670②代銷款收到存入銀行時(shí)：天天商店報(bào)來(lái)代銷清單，代銷商品全部銷售金額35100元倒算銷售額并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給受托單位（如為小規(guī)模納稅人應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票），銷售額為30000元，增值稅額為5100元。

借：銀行存款35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

收到“代銷清單”時(shí)，也可以將代銷貨款（包括銷項(xiàng)稅額）借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。月份終了時(shí)，再根據(jù)全月的商品銷售收入總額換算為不含稅銷售額，乘以稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅額并登記入賬，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。③結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35100

貸：庫(kù)存商品──委托代銷商品35100（2）貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)，若這兩個(gè)機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），應(yīng)視同銷售行為。貨物移送時(shí)，調(diào)出方應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)入方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下行為之一的：向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票向購(gòu)貨方收取貨款例：聯(lián)華公司有三個(gè)統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)A.B.C,聯(lián)華公司與A在同一縣城，B、C與聯(lián)華公司不在同一縣，且B與C也不在同一縣城。聯(lián)華公司主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的成本價(jià)為2000元每件，同類產(chǎn)品批發(fā)價(jià)為2200元每件，零售價(jià)為2500元每件，不含稅。均為一般納稅人。發(fā)生如下業(yè)務(wù)。（1）A從聯(lián)華轉(zhuǎn)移貨物，并由A直接收取貨款，數(shù)量是100件。（2）B從聯(lián)華公司轉(zhuǎn)移貨物，并由B直接向購(gòu)貨方收取貨款，數(shù)量200（3）C從A轉(zhuǎn)移貨物，由聯(lián)華公司收取貨款，開(kāi)取發(fā)票，50件（4）B從C處取得貨物，再將貨物銷售給消費(fèi)者，同時(shí)開(kāi)發(fā)票給消費(fèi)者，但貨款由聯(lián)華公司收取，120件。(3）品或外購(gòu)商品用于對(duì)外投資紅豆服裝公司將自產(chǎn)的實(shí)際成本為150萬(wàn)元的產(chǎn)品投資于A公司，雙方協(xié)商以公允價(jià)值234萬(wàn)元(含稅價(jià))作價(jià)。紅豆服裝公司占A公司全部股份的10％，A公司股份的面值100萬(wàn)元，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》，其賬務(wù)處理分兩種情況：

1）按換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品的公允價(jià)值為234萬(wàn)元，A公司股票的市場(chǎng)價(jià)也為234萬(wàn)元，不涉及補(bǔ)價(jià)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他股權(quán)投資2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫(kù)存商品1500000涉及補(bǔ)價(jià)的情況下：假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬(wàn)元，A公司股票市場(chǎng)價(jià)254萬(wàn)元，紅豆公司支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2540000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000

銀行存款200000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫(kù)存商品1500000假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬(wàn)元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)224萬(wàn)元。紅豆公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2240000

銀行存款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫(kù)存商品1500000以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，已經(jīng)確認(rèn)了換出資產(chǎn)的銷售收入，因此，不需要再調(diào)整應(yīng)納稅所得額。2)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品應(yīng)交納增值稅:234÷1.17×17％=34萬(wàn)假設(shè)非貨幣性交易未同時(shí)滿足規(guī)定條件，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。設(shè)A公司股份市場(chǎng)價(jià)是234萬(wàn)元，與紅豆公司產(chǎn)品的公允價(jià)值相同，不涉及補(bǔ)價(jià)。則分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他股權(quán)投資1840000

貸：庫(kù)存商品1500000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬(wàn)元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)254萬(wàn)元。紅豆公司支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2040000貸：庫(kù)存商品1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000

銀行存款

200000假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬(wàn)元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)224萬(wàn)元。紅豆公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1740000

銀行存款100000貸：庫(kù)存商品1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，該公司換出產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入200萬(wàn)元，計(jì)稅成本150萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額50萬(wàn)元。(4)產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于捐贈(zèng)應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除公益性捐贈(zèng)外一律不得稅前扣除。[案例]將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)200件，直接捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，每件成本40元，每件不含稅價(jià)50元：應(yīng)納增值稅＝200×50×17％＝1700（元）借：營(yíng)業(yè)外支出11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000直接對(duì)外捐贈(zèng)，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額19700元。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?；蛘甙此?zèng)貨物的成本與所贈(zèng)貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算應(yīng)納稅之和，借記“營(yíng)業(yè)外支出”；按所贈(zèng)貨物的成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料“等；按應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”【例】天華工廠將所生產(chǎn)的乙產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，生產(chǎn)成本9000元，計(jì)稅價(jià)11000元。將購(gòu)進(jìn)的Ａ材料400公斤,每公斤計(jì)劃價(jià)30元，無(wú)償贈(zèng)送他人，該材料計(jì)劃成本差異率為－2%。已提跌價(jià)準(zhǔn)備1100元，作會(huì)計(jì)分錄如下：乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝11000×17%＝1870（元）

A材料實(shí)際成本＝400×30×(1一2%)＝11760（元）

A材料應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝11760×17%＝1999.20（元）借：營(yíng)業(yè)外支出23529.20

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1100.00

貸：產(chǎn)成品9000.00

原材料11760.00

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3869.20(5)產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于分配股利以產(chǎn)品分配股利，成本150萬(wàn)元，市價(jià)200萬(wàn)元增值稅17％。轉(zhuǎn)出產(chǎn)品應(yīng)納增值稅：200×17％=34(萬(wàn)元)借：應(yīng)付股利2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫(kù)存商品1500000(6)將產(chǎn)成品用于在建工程或職工福利產(chǎn)品用于職工福利，成本200萬(wàn)元，不含稅售價(jià)300萬(wàn)元，增值稅17％，會(huì)計(jì)處理：產(chǎn)品用于福利應(yīng)納增值稅:300×17％=51(萬(wàn)元)借：應(yīng)付職工薪酬3510000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000D.特殊銷售方式下的會(huì)計(jì)處理隨貨贈(zèng)送“平銷”銷售方式銷售回扣以物易物、以舊換新（1）隨貨贈(zèng)送

屬于有償贈(zèng)送，贈(zèng)品價(jià)值包括在銷售商品的價(jià)值之中，贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣【例】某商店為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳“買一贈(zèng)一”，買手機(jī)贈(zèng)電池，手機(jī)標(biāo)價(jià)2560（實(shí)際為2510），成本為1800元，電池不標(biāo)價(jià)，（實(shí)際50元），成本為22元。會(huì)計(jì)處理借：庫(kù)存現(xiàn)金2560

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2188

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅）372借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1822

貸：庫(kù)存商品——手機(jī)1800——電池22

（二）平銷行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還資金方式（返還利潤(rùn)、贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物方式投資等）彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期取得的返還資金為含稅收入，應(yīng)按下式換算并計(jì)算其應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物增值稅稅率）×所購(gòu)貨物增值稅稅率【例】4月初，某生產(chǎn)企業(yè)向某商業(yè)企業(yè)銷售家電產(chǎn)品80萬(wàn)元，開(kāi)出專用發(fā)票，增值稅額為13.6萬(wàn)元；月末，生產(chǎn)企業(yè)給予該商業(yè)企業(yè)4萬(wàn)元的現(xiàn)金返利。雙方各自作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品：借：銀行存款等936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000（2）生產(chǎn)企業(yè)支付現(xiàn)金返利，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有明確規(guī)定，企業(yè)可以紅字貸記（沖減）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或藍(lán)字借記“銷售費(fèi)用”、“銷售折扣與折讓”：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

貸：銀行存款40000（3）商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利后，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝40000÷(1＋17%)×17%＝5812（元）

借：銀行存款40000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5812

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本34188（4）如果是以實(shí)物方式返利，假定生產(chǎn)企業(yè)返還商業(yè)企業(yè)售價(jià)4萬(wàn)元的產(chǎn)品（假定其成本為3.5萬(wàn)元），未開(kāi)具專用發(fā)票，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入41800

貸：產(chǎn)成品35000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800（5）商業(yè)企業(yè)收到實(shí)物返利時(shí)：借：庫(kù)存商品40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本34188

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5812（三）銷售回扣不合法、不正常不能沖減銷售額，不影響銷項(xiàng)稅否則繳納滯納金

（四）以物換物的銷項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處理（1）以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1．一般商品以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格作為銷售額計(jì)稅，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷售貨物與有償收購(gòu)舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減?！纠磕嘲儇浬虉?chǎng)銷售A牌電冰箱含稅零售價(jià)3510元/臺(tái)，若顧客交還同品牌舊冰箱作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺(tái),作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款25