小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理知識(shí)分析準(zhǔn)則

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述第一節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景背景一：小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)477萬(wàn)企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.21%,從業(yè)人員52.95%,資產(chǎn)總額41.97%。這些年以來(lái),中央高度重視支持小企業(yè)進(jìn)展，先后于2003年出臺(tái)《中小企業(yè)促進(jìn)法》，2005年出臺(tái)《鼓舞支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2005]3號(hào)），特不是2009年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)進(jìn)展的綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門在積極采取措施落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件等精神，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)治理、促進(jìn)小企業(yè)進(jìn)展的重要制度安排。背景二：國(guó)際共識(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分針對(duì)大公司和上市公司，專門少會(huì)考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求及其專門問(wèn)題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法并不合理。因此，單獨(dú)制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）于2000年7月提出了《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）2009年7月制定公布了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員，需要制定一套具有“本國(guó)特色”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“接軌”。因此，為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)進(jìn)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展中的重要作用，依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其有關(guān)他法律法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2011年10月18日財(cái)政部正式頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意義小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)一步深化，既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)展的必定需要，也是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高的要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年起在我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際的普遍認(rèn)可，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。

現(xiàn)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是2004年制定的，部分內(nèi)容差不多滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和小企業(yè)自身業(yè)務(wù)進(jìn)展的的要求。頒布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差不多確立，為今后統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，建立良好會(huì)計(jì)秩序奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二節(jié)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍、與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?！吨行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號(hào)）中界定的小企業(yè)。本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意的問(wèn)題：第三條：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，能夠執(zhí)行本準(zhǔn)則，也能夠執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，能夠參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。3.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。4.已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)比分析(一)框架體系對(duì)比分析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要緊規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，為小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)用指南要緊規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、要緊賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制講明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由一項(xiàng)差不多準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南構(gòu)成。其中準(zhǔn)則指南包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、會(huì)計(jì)科目和要緊賬務(wù)處理等。（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類共同類：所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類成本類成本類損益類損益類共有60多個(gè)會(huì)計(jì)科目共有160多個(gè)會(huì)計(jì)科目（三）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注附注（四）要緊會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.存貨存貨跌價(jià)預(yù)備的處理計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備不計(jì)提投資者投入存貨成本的初始計(jì)量按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定2.金融資產(chǎn)分類交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有到期的投資/貸款和應(yīng)收款項(xiàng)短期投資/長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量屬性選擇采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，歷史成本（攤余成本）與以后現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量歷史成本減值處理需計(jì)提可轉(zhuǎn)回不計(jì)提減值預(yù)備投資收益按具體準(zhǔn)則確定等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷3.固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)合同或協(xié)議約定的價(jià)值評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提4.生物資產(chǎn)分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值處理需計(jì)提不計(jì)提5.無(wú)形資產(chǎn)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提攤銷方法應(yīng)依照資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定直線法攤銷不能可靠可能使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)能夠不攤銷，但要做減值測(cè)試不短于10年攤銷6.借款利息計(jì)算依照實(shí)際利率和攤余成本確定按合同利率和借款本金計(jì)算7.收入確認(rèn)條件不同更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和酬勞是否轉(zhuǎn)移更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利8.所得稅費(fèi)用確認(rèn)方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)比（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》框架的比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架比較總講明二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)三、會(huì)計(jì)科目使用講明四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制講明附錄一：要緊會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例第一章總則第二章資產(chǎn)第三章負(fù)債第四章所有者權(quán)益第五章收入第六章費(fèi)用第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第八章外幣業(yè)務(wù)第九章財(cái)務(wù)報(bào)表第十章附則附錄：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、要緊賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具體會(huì)計(jì)處理的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度短期投資持有期間所收到的股利/利息等，確認(rèn)投資收益持有期間所收到的股利/利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。不計(jì)提短期投資減值預(yù)備計(jì)提短期投資減值預(yù)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬預(yù)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬預(yù)備，待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備。應(yīng)收賬款未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理不計(jì)提壞賬預(yù)備，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷即可計(jì)提壞賬預(yù)備盤盈的存貨計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入沖減治理費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算成本法或權(quán)益法核算固定資產(chǎn)以竣工決算前發(fā)生支出確認(rèn)入賬價(jià)值以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認(rèn)入賬價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，能夠按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠可能無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。假如合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不含開辦費(fèi)含開辦費(fèi)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范通過(guò)應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算長(zhǎng)期借款小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，自滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。資本公積僅核算資本溢價(jià)包括四個(gè)明細(xì)科目：資本溢價(jià)/同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備/外幣資本折算差額/其他資本公積盈余公積法定公積金和任意公積金法定盈余公積/任意盈余公積/法定公益金往常年度損益調(diào)整未規(guī)范規(guī)范債務(wù)重組未規(guī)范規(guī)范非貨幣交易未規(guī)范規(guī)范四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要緊亮點(diǎn)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求。比如有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，攤銷期間有最低限額規(guī)定，全部采納直線法攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，攤銷方法應(yīng)依照資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式確定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。2、采納歷史成本計(jì)量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采納歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)能夠依照實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。3、采納成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)統(tǒng)一采納成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，依照投資企業(yè)對(duì)被投資單位的阻礙程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分不采納成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4、資產(chǎn)盈虧需通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。5、更多使用“營(yíng)業(yè)外收支”。比如對(duì)盤盈存貨的賬務(wù)處理。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減治理費(fèi)用。6、減少稅會(huì)差異，與稅法高度一致。在進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，采納應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。按照流淌性，可分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備。第一節(jié)流淌資產(chǎn)小企業(yè)的流淌資產(chǎn)，是指可能在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金要緊分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（一）庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指保存在小企業(yè)會(huì)計(jì)部門的庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣現(xiàn)金。為了核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目，屬于資產(chǎn)類科目，借方反映庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映小企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。新準(zhǔn)則與原制度對(duì)現(xiàn)金的核算差不多相同，僅在現(xiàn)金短缺或溢余的核算方面有差異。在原制度下，現(xiàn)金短缺是通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，現(xiàn)金溢余是通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。而新準(zhǔn)則下，現(xiàn)金短缺或溢余均通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。假如屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。。按照治理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目，按照其借方差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目

假如屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目。按照治理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（二）銀行存款銀行存款確實(shí)是指小企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。為了正確核算銀行存款，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。其借方登記小企業(yè)存款的增加數(shù)，貸方登記小企業(yè)存款的減少數(shù)，期末借方余額，反映小企業(yè)期末實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置的“銀行存款”科目，其核算內(nèi)容與原制度下“銀行存款”科目的核算內(nèi)容相同。與原制度相比，新準(zhǔn)則增加了“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”應(yīng)至少每月核對(duì)一次的規(guī)定。（三）其他貨幣資金其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金。要緊包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，屬于資產(chǎn)類科目。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了“其他貨幣資金”科目，其核算內(nèi)容與原制度下“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容差不多相同。與原制度不同的是新準(zhǔn)則將備用金納入其他貨幣資金的核算范圍，在“其他貨幣資金——備用金”科目核算；而原制度則在“其他應(yīng)收款——備用金”科目核算。二、短期投資短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)同時(shí)持有時(shí)刻不預(yù)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。為了核算小企業(yè)短期投資的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，小企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。（一）短期投資的會(huì)計(jì)處理1、以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。借：短期投資-股票應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款2、在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息3、出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款貸：短期投資投資收益（投資收益也可能在借方）（二）短期投資的新舊制度變化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和原制度在短期投資的賬務(wù)處理上有所不同。要緊表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1．持有期間取得現(xiàn)金股利或利息的核算不同。新準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資持有期間所收到的現(xiàn)金股利和債券利息，實(shí)際收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，不確認(rèn)投資收益，而是作為沖減投資成本處理。

2．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備。新準(zhǔn)則取消了期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)預(yù)備”科目。而原制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款類會(huì)計(jì)科目。（一）應(yīng)收票據(jù)本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。1、小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。2、持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照銀行是否有追索權(quán)分不進(jìn)行賬務(wù)處理，具體處理如下表：銀行無(wú)追索權(quán)銀行附有追索權(quán)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（原票面金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)票面金額）3、將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照顧計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。4、商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（二）應(yīng)收賬款本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。1、小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照顧收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。2、收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（三）預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：依照合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也能夠不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。1、小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)物資，按照顧計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照顧支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。2、出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。3、按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（四）應(yīng)收股利本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。1、小企業(yè)購(gòu)入股票，假如實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：短期投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款2、在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額：借：應(yīng)收股利貸：投資收益3、小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（五）應(yīng)收利息本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。但購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債券投資”科目核算，不在本科目核算。1、小企業(yè)購(gòu)入債券，假如實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照顧收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。2、在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資借：應(yīng)收利息（票面利率計(jì)算的利息收入）貸：投資收益借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利率計(jì)算的利息收入）貸：投資收益3、實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（六）其他應(yīng)收款本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。1、小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2、按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，借：銀行存款（可收回的金額）營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）貸：其他應(yīng)收款（賬面余額）（七）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊制度的差異《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容與原制度的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容差不多相同。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊制度的要緊差異體現(xiàn)在壞賬損失確認(rèn)的處理上。壞賬損失核算的新舊變化要緊表現(xiàn)在：一是兩者采納對(duì)壞賬損失的核算方法不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)壞賬損失的核算應(yīng)采納直接轉(zhuǎn)銷法；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)壞賬損失的核算應(yīng)采納備抵法。二是新準(zhǔn)則下，取消了“壞賬預(yù)備”科目。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壞賬損失經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)沖銷計(jì)提的壞賬預(yù)備。借：壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等四、存貨存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在今后收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、托付加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。其中消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。（一）原材料原材料是指小企業(yè)庫(kù)存的各種材料。包括：原料及要緊材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料核算的新舊變化如下：1、新準(zhǔn)則新增規(guī)定了原材料的打算成本核算方法。企業(yè)能夠選擇原材料按實(shí)際成本法和打算成本法進(jìn)行核算。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新增設(shè)了“材料采購(gòu)”科目，核算小企業(yè)采納打算成本進(jìn)行材料日常核算，新設(shè)置“材料成本差異“科目核算存貨的實(shí)際成本與打算成本之間的差異。采納打算成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照打算成本記賬。月末，按照發(fā)出各種原材料的打算成本計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”、“托付加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于打算成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。2、原材料的核算范圍稍有不同。新準(zhǔn)則規(guī)定包裝物是在“周轉(zhuǎn)材料”科目核算，而原制度規(guī)定包裝物是在“材料”科目核算。3、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：取得投資者投入的存貨成本按照評(píng)估價(jià)值規(guī)定。而原制度規(guī)定：取得投資者投入的存貨成本按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值規(guī)定。4、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了同意捐贈(zèng)原材料核算的規(guī)定；取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的規(guī)定。5、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，取消了原制度下發(fā)出存貨的后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。6、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新增規(guī)定：購(gòu)入的材料差不多到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。7、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特不規(guī)定：小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算?！咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買過(guò)程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買過(guò)程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。8、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新增“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目，用來(lái)核算存貨的盤盈、盤虧、毀損。準(zhǔn)則規(guī)定：存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。存貨盤盈存貨盤虧、毀損借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢貸：原材料借：其他應(yīng)收款（銀行存款）（責(zé)任人賠償?shù)龋I(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）庫(kù)存商品庫(kù)存商品是指小企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，能夠按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或能夠作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或托付加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。庫(kù)存商品包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了“庫(kù)存商品”科目，與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“庫(kù)存商品”科目相比較，兩者要緊不同表現(xiàn)在：

1、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確和補(bǔ)充了“庫(kù)存商品”科目的核算范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定：一是能夠降價(jià)出售的不合格品，也在“庫(kù)存商品”科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。二是差不多完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再通過(guò)“庫(kù)存商品”科目核算。原制度無(wú)相關(guān)規(guī)定。三是小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將“庫(kù)存商品”科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目。

2、對(duì)庫(kù)存商品盤盈、盤虧的核算不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：對(duì)庫(kù)存商品盤盈、盤虧的核算要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目處理，批準(zhǔn)后并將庫(kù)存商品盤盈、盤虧的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)清查盤點(diǎn)中發(fā)覺的庫(kù)存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類、類似商品的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“治理費(fèi)用”科目。發(fā)覺的庫(kù)存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，屬于自然災(zāi)難造成的，即如當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用。

3、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的規(guī)定。（三）托付加工物資托付加工物資是指小企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資。小企業(yè)托付外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括由受托方代收代繳的消費(fèi)稅(收回后用于直接銷售的)等。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“托付加工物資”科目，核算小企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。1、發(fā)出托付加工的物資材料時(shí)借：托付加工物資（實(shí)際成本）貸：原材料按照打算成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。2、支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)借：托付加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3、需要繳納消費(fèi)稅的（1）托付加工物資收回后，直接用于銷售的，托付方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入托付加工物資的成本借：托付加工物資貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）（2）托付加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）4、加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資借：庫(kù)存商品（原材料）貸：托付加工物資（四）周轉(zhuǎn)材料1、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及核算原則周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。

但值得注意的是：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分不在“固定資產(chǎn)”科目或“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也能夠單獨(dú)設(shè)置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也能夠不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。具體如下表所示：分類核算方法各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等在“原材料”科目核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分不在“固定資產(chǎn)”或“周轉(zhuǎn)材料”科目核算包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架周轉(zhuǎn)材料能夠單設(shè)“包裝物”“低值易耗品”科目包裝物不多的，能夠?qū)b物并入“原材料”科目核算。入周轉(zhuǎn)材料，比照原材料進(jìn)行核算。3、周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算用途分錄生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物/低值易耗品借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、治理費(fèi)用、工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料隨商品出售的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：銷售費(fèi)用貸：包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)周轉(zhuǎn)使用的包裝物/低值易耗品（分次攤銷）一般是一次攤銷領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料-在用貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)攤銷：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用治理費(fèi)用、工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料-在用4、出租或出借包裝物的核算小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但要進(jìn)行備查登記。（1）小企業(yè)確認(rèn)出租包裝物的租金收入借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）收到出租出借的押金（退回押金做相反會(huì)計(jì)處理）借：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款貸：其他應(yīng)付款（3）小企業(yè)確認(rèn)逾期未退包裝物押金收益借：其他應(yīng)付款貸：營(yíng)業(yè)外收入5、“周轉(zhuǎn)材料”科目的新舊變化

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”科目，取消了原制度“低值易耗品”科目。與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，對(duì)周轉(zhuǎn)材料核算的要緊不同表現(xiàn)在：

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法及其會(huì)計(jì)處理做出了更為詳盡的規(guī)定：生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采納一次轉(zhuǎn)銷法，金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也能夠采納分次攤銷法。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了低值易耗品的發(fā)出采納一次攤銷法和分次攤銷法。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：出租出借周轉(zhuǎn)材料不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。收到出租出借包裝物租金應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。可見，新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》補(bǔ)充規(guī)定：周轉(zhuǎn)材料采納打算成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。五、消耗性生物資產(chǎn)

1、生物資產(chǎn)的概念

生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有專門的自然增值性，因此導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等方面具有專門性。生物資產(chǎn)具有以下特征：

第一，生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物。

第二，生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)緊密相關(guān)。

2、生物資產(chǎn)的分類

小企業(yè)能夠依照分類標(biāo)準(zhǔn)不同，對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類。生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩類。

消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。3、生物資產(chǎn)核算對(duì)比《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新增設(shè)了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。生物資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)計(jì)量模式成本模式成本模式和公允價(jià)值模式初始計(jì)量借：××生物資產(chǎn)貸：銀行存款等借：××生物資產(chǎn)貸：銀行存款等規(guī)定了天然氣元生物資產(chǎn)的初始確認(rèn)后續(xù)支出借：治理費(fèi)用（管護(hù)費(fèi)用）××生物資產(chǎn)貸：銀行存款等借：治理費(fèi)用（管護(hù)費(fèi)用）××生物資產(chǎn)貸：銀行存款等收獲的處理借：農(nóng)產(chǎn)品等貸：××生物資產(chǎn)借：農(nóng)產(chǎn)品等貸：××生物資產(chǎn)折舊借：生產(chǎn)成本等貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊借：生產(chǎn)成本等貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊減值不提消耗性-存貨準(zhǔn)則，生產(chǎn)性-資產(chǎn)減值處置（1）消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外支出貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入（1）消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨跌價(jià)預(yù)備貸：消耗性生物資產(chǎn)（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入六、舉例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2×10年至2×11年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：12月1日，購(gòu)入售價(jià)為2000（2）12月5日，盤盈乙材料一批，市值為100元（3）12月10日，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線停工一天進(jìn)行維護(hù)，領(lǐng)用500萬(wàn)材料（4）12月31日，企業(yè)進(jìn)行年度會(huì)計(jì)結(jié)算，發(fā)覺B產(chǎn)品市價(jià)下跌，無(wú)利可圖，決定停產(chǎn)B產(chǎn)品，擬將剩余價(jià)值為1500元的B材料出售。當(dāng)日該材料市價(jià)1200元（5）2×11年1月10日，甲企業(yè)出售B材料，售價(jià)為1100元。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借：原材料-B材料2000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340同左借：原材料-乙材料100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流淌資產(chǎn)100借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流淌資產(chǎn)100貸：營(yíng)業(yè)外收入100借：原材料-乙材料100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流淌資產(chǎn)100借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流淌資產(chǎn)100貸：治理費(fèi)用100借：制造費(fèi)用500貸：原材料-B500借：治理費(fèi)用500貸：原材料-B500不進(jìn)行賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)預(yù)備300借：銀行存款1287貸：其他業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）187借：其他業(yè)務(wù)成本1500貸：原材料-B1500借：銀行存款1287貸：其他業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）187借：存貨跌價(jià)預(yù)備300貸：其他業(yè)務(wù)成本300借：其他業(yè)務(wù)成本1500貸：原材料-B1500第二節(jié)非流淌資產(chǎn)小企業(yè)的非流淌資產(chǎn)，是指流淌資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。要緊包括長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。一、長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”科目來(lái)進(jìn)行核算，并應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分不“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。1、小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期債券投資”（面值），按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長(zhǎng)期債券投資（溢折價(jià)）。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。借：長(zhǎng)期債券投資——面值應(yīng)收利息貸：銀行存款（購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)（倒擠差額）2、長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（1）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息貸：投資收益（2）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益（3）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采納直線法進(jìn)行攤銷。借：投資收益貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)（也可能做相反分錄）3、長(zhǎng)期債券投資到期小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資——面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息等應(yīng)收利息4、處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資——面值、溢折價(jià)應(yīng)收利息投資收益（也可能在借方）5、長(zhǎng)期債券投資損失《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十一條：小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條（參見應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。借：銀行存款等（可收回的金額）營(yíng)業(yè)外支出貸：長(zhǎng)期債券投資——成本、溢折價(jià)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目來(lái)核算預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。假如實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。即按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照顧收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目?！咎崾尽糠秦泿判再Y產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定區(qū)分以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面成本計(jì)量?jī)煞N方式不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中直接按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采納成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照顧分得的金額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資只采納成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不涉及權(quán)益法。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利直接計(jì)入投資收益。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照顧收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。借：銀行存款（可收回的金額）營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面金額）三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”以及“固定資產(chǎn)清理”等科目進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。（一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。小企業(yè)購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目?！咎崾尽糠制诟犊钯?gòu)入的固定資產(chǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，其入賬價(jià)值的確定是不同的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以合同價(jià)為入賬價(jià)值，不考慮公允價(jià)或折現(xiàn)價(jià)值。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。2.自行建筑的固定資產(chǎn)自行建筑固定資產(chǎn)的成本，由建筑該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)。減輕了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的職業(yè)推斷要求。（1）自營(yíng)工程①自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”，貸記“工程物資”科目。②在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。③在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”，貸記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！咎崾尽考偃缭撔∑髽I(yè)是一般納稅人，建筑的固定資產(chǎn)為增值稅可抵扣的項(xiàng)目，則領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，也無(wú)須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。④新準(zhǔn)則首次明確規(guī)定了小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程”。⑤新準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定：在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)依照借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。⑥自營(yíng)工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。（2）出包工程①出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。②工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。3.投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。而原制度規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其成本。4.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。借：在建工程（固定資產(chǎn)）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款5.盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度可能的折舊后的余額確定。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流淌資產(chǎn)損溢（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.固定資產(chǎn)折舊小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等緣故，確需加速折舊的，能夠采納雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?？梢?，新準(zhǔn)則取消了計(jì)提折舊的工作量法。2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出新準(zhǔn)則規(guī)定后續(xù)支出是否資本化取決因此否屬于改建支出，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)推斷，簡(jiǎn)化操作。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。（1）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)依照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，借:制造費(fèi)用、治理費(fèi)用貸:銀行存款等②固定資產(chǎn)的大修理支出借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（三）固定資產(chǎn)的處置處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。1.固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、投資等（1）將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)出售借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)（其他相關(guān)稅費(fèi)）（3）固定資產(chǎn)清理的凈損益的處理借：營(yíng)業(yè)外支出——非流淌資產(chǎn)處置凈損失貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流淌資產(chǎn)處置凈收益2.盤虧的固定資產(chǎn)小企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第三十六條：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。（二）自行營(yíng)造或生殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1.自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。2.自行生殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。第三十七條：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)依照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和可能凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、可能凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新增設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，用來(lái)核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)（成本）和小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。具體的核算見第一節(jié)流淌資產(chǎn)的消耗性生物資產(chǎn)處。五、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建筑廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分不進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。（二）小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目和“累計(jì)攤銷”科目對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及其攤銷進(jìn)行核算。1、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付利息等2、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。3、自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。發(fā)生支出時(shí)不滿足資本化條件的支出達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：研發(fā)支出貸：銀行存款等借：治理費(fèi)用貸：研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出（資本化支出）4、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采納年限平均法進(jìn)行攤銷，依照其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，能夠按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠可能無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。【提示】小企業(yè)不存在使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，假如不能可靠可能，則強(qiáng)制要求按照至少10年的期限進(jìn)行攤銷。此外，小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷只能采納“直線法”，不同意采納其他方法。小企業(yè)按月采納年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”。5、無(wú)形資產(chǎn)的處置處置無(wú)形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。借：銀行存款等累計(jì)攤銷貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入——非流淌資產(chǎn)處置凈收益（也可能是借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流淌資產(chǎn)處置凈損失”）六、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1.小企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款、原材料等2.小企業(yè)按月攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采納年限平均法進(jìn)行攤銷，依照其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者治理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)可能尚可使用年限分期攤銷。（2）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（4）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支動(dòng)身生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。借：制造費(fèi)用（治理費(fèi)用）等貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算的新舊變化1、核算范圍有所變化。新準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)在“治理費(fèi)用”科目中核算，不在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中核算。而原制度規(guī)定小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中核算。2．《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)該科目核算范圍和攤銷作了更為明確的規(guī)定。第三章負(fù)債負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流淌性，可分為流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債。負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流出企業(yè)；二是以后流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié)流淌負(fù)債小企業(yè)的流淌負(fù)債，是指可能在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流淌負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。各項(xiàng)流淌負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照事實(shí)上際發(fā)生額入賬。一、短期借款短期負(fù)債是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；償還借款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。“短期借款”科目的核算內(nèi)容差不多相同。規(guī)定細(xì)化2點(diǎn)：

1．新準(zhǔn)則增加了小企業(yè)無(wú)力支付票款的到期銀行承兌匯票，按照銀行承兌匯票的票面金額從“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“短期借款”（原制度是轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”）；

2．持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)，在銀行對(duì)小企業(yè)有追索權(quán)情況下，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“短期借款”科目(原制度是貸記“應(yīng)收票據(jù)”)。

對(duì)短期借款利息費(fèi)用的核算取消了“預(yù)提費(fèi)用”科目，計(jì)提的利息通過(guò)“應(yīng)付利息”等科目來(lái)核算。二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付票據(jù)本科目核算小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和同意勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。1、小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。3、銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。4、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷。（二）應(yīng)付賬款本科目核算小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和同意勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。1、小企業(yè)購(gòu)入材料、商品等未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照顧付的價(jià)款，貸記本科目。2、償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3、小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（三）預(yù)收賬款本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù)收的購(gòu)貨款、工程款等。預(yù)收賬款情況不多的，也能夠不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。1、小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。2、銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）其他應(yīng)付款本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物押金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金（如收取包裝物押金）、應(yīng)付、暫收的所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)和其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。1、小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“治理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。2、支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3、小企業(yè)無(wú)法支付的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。三、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并依照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：1.生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。3.治理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。4.銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”（二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：1.向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。2.支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。3.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”科目。4.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。5.支付的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、應(yīng)交稅費(fèi)新準(zhǔn)則新增設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，取消了舊制度“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。依照新準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)按照顧交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。其中“應(yīng)交增值稅”還應(yīng)當(dāng)分不“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。五、應(yīng)付利息新準(zhǔn)則新增設(shè)了“應(yīng)付利息”科目，取消了舊制度“預(yù)提費(fèi)用“科目?！皯?yīng)付利息”科目用來(lái)核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用，其核算內(nèi)容有二：一是短期借款利息（原制度下預(yù)提方式核算時(shí)在“預(yù)提費(fèi)用”中核算）；二是長(zhǎng)期借款利息（舊制度下在“長(zhǎng)期借款”中核算）1、在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。2、實(shí)際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。六、應(yīng)付利潤(rùn)本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤(rùn)。1、小企業(yè)依照規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。2、向投資者實(shí)際支付利潤(rùn)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。第二節(jié)非流淌負(fù)債小企業(yè)的非流淌負(fù)債，是指流淌負(fù)債以外的負(fù)債。小企業(yè)的非流淌負(fù)債包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。非流淌負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照事實(shí)上際發(fā)生額入賬。一、長(zhǎng)期借款“長(zhǎng)期借款”科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款本金。1、小企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。2、在應(yīng)付利息日，長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（新準(zhǔn)則下應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算，而舊制度下則在“長(zhǎng)期借款”科目中核算）3、償還長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不采納實(shí)際利率法計(jì)算利息，一律按照合同約定的名義利率進(jìn)行計(jì)算。二、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。1、小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。2、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。第四章所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。一、實(shí)收資本實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。（一）實(shí)收資本的要緊賬務(wù)處理1、小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本-資本公積—資本溢價(jià)2、投資者依照有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。（二）實(shí)收資本的新舊變化1、新準(zhǔn)則增加了中外合作經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的小企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資的賬務(wù)處理，即小企業(yè)(中外合作經(jīng)營(yíng))依照合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本”科目(已歸還投資)，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤(rùn)歸還投資”科目。而舊制度下對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定。2、對(duì)小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本的賬務(wù)處理不同，即采納的折算匯率不同。新準(zhǔn)則第七十六條規(guī)定“小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采納交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采納合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算?！倍f制度規(guī)定“投資者投入的外幣，合同約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記‘銀行存款’等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記‘實(shí)收資本’科目，按其差額，借記或貸記‘資本公積(外幣資本折算差額)’科目；合同沒(méi)有約定匯率的應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記‘銀行存款’科目，貸記‘實(shí)收資本’科目?！倍①Y本公積資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資本公積僅包括資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），不包括其他資本公積，也不包括各種預(yù)備。1、小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記本科目。2、依照有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。三、盈余公積盈余公積，是指小