第十三章公司所有者權(quán)益要素核算課件

第十三章公司所有者權(quán)益要素核算2023/7/16第十三章公司所有者權(quán)益要素核算一、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。二、所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成第十三章公司所有者權(quán)益要素核算

三、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算第二節(jié)實(shí)收資本的核算第十三章公司所有者權(quán)益要素核算一、實(shí)收資本核算的基本原則除股份有限公司外，其余企業(yè)通過“實(shí)收資本”科目核算所有者投入的資本，股份有限公司則通過“股本”科目進(jìn)行核算。企業(yè)收到所有者投入的資本超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算二、實(shí)收資本的核算

（一）公司接受投資者投入的資本公司接受投資者投入的資本，借記：“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（二）公司發(fā)行股票籌集股本股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“股本”科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目（按其差額）。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（三）境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股的公司股本境外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，在收到股款時(shí)，應(yīng)按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“股本”科目（按照確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額）貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目（按照收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額）。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算三、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的核算

可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，應(yīng)按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）、“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，借記“資本公積——其他資本公積”科目（按其權(quán)益成分的金額）貸記“股本”（按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額），貸記“資本公積——股本溢價(jià)”（按其差額）。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算四、重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目（按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的本企業(yè)股份的面值總額）。貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目（按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額），貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目（按借貸方差額）。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算五、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取服務(wù)的核算企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目（應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額）。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算六、資本增加的核算

（一）公司接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)或其他資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目（按增加的實(shí)收資本或股本），貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。（按借貸方的差額）。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（三）盈余公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（四）采用發(fā)放股票股利方式增資股份有限公司股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，按照實(shí)際發(fā)放的股票股利數(shù)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“股本”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算七、資本減少的核算我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本不得隨意變動(dòng)，但企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后可以減少注冊(cè)資本，公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目（按其差額），貸記“庫(kù)存股”科目（按所注銷庫(kù)存股的賬面余額），股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目（按所注銷庫(kù)存股的賬面余額），貸記“庫(kù)存股”科目，貸記“資本公積——股本溢價(jià)（按借貸方的差額）。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算第三節(jié)資本公積的核算

第十三章公司所有者權(quán)益要素核算一、資本公積的概述資本公積是指企業(yè)收到的投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的。我國(guó)的資本公積主要用來(lái)轉(zhuǎn)增資本。設(shè)置“資本溢價(jià)”、“其他資本公積”科目進(jìn)行明細(xì)核算。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算二、資本公積的核算

（一）企業(yè)接受投資者投入的資本企業(yè)接受投資者投入的資本形成的資本公積，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（二）可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)形成可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)形成的資本公積，應(yīng)按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”、“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（三）其他資本公積的核算

1．將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成的資本公積，借記“應(yīng)付賬款”等科目（應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目（按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額），貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目（按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額）貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目（按其差額）。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算2.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，如果是利得，則應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）；如果是損失，則應(yīng)當(dāng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原記入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算3.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取服務(wù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按借貸方的差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算4.金融資產(chǎn)重新分類（1）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本”、“持有至到期投資——利息調(diào)整”、“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（2）可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”、“可出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”、“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算第四節(jié)盈余公積的核算第十三章公司所有者權(quán)益要素核算一、盈余公積的概述盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種累積資金。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（一）盈余公積的分類盈余公積按照企業(yè)的性質(zhì)，分為：1．法定盈余公積2．任意盈余公積第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（二）盈余公積的主要用途企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個(gè)方面：1.用于彌補(bǔ)虧損2.轉(zhuǎn)增資本3.擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)4.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)第十三章公司所有者權(quán)益要素核算二、盈余公積的核算企業(yè)在對(duì)盈余公積進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并分別設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。“盈余公積”科目期末有貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（一）盈余公積的計(jì)提企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積的，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”和“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”“盈余公積——任意盈余公積”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（二）盈余公積彌補(bǔ)虧損經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積、盈余公積——任意盈余公積”或“盈余公積——儲(chǔ)備基金、盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（三）盈余公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”或“盈余公積——儲(chǔ)備基金”、“盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算

（四）盈余公積發(fā)放股利經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”等科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算第五節(jié)未分配利潤(rùn)的核算

第十三章公司所有者權(quán)益要素核算

一、凈利潤(rùn)的分配順序第一步，提取法定公積金。第二步，提取任意公積金。第三步，向投資者分配利潤(rùn)或股利。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算二、利潤(rùn)分配的核算

（一）提取盈余公積企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積的，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。第十三章公司所有者權(quán)益要素核算（二）分配股利經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在