持有至到期投資概述培訓課件

持有至到期投資1?持有至到期投資的概述1持有至到期投資的計量2持有至到期投資重分類3

持有至到期投資的減值4持有至到期投資的處置52?短期投資

將暫時閑置的資金投放于流動性強、容易變現(xiàn)且隨時可以變現(xiàn)，并且獲利能力強的短期有價證券上，以獲得高于銀行存款利率的投資報酬率。長期投資

為了積累大額的資金以備日后之需；

為了達到對被投資企業(yè)施加重大影響甚至是達到控制被投資企業(yè)財務和經(jīng)營決策的目的。長期投資主要包括長期股權投資和持有至到期投資兩大類3?一、持有至到期投資的概述1、概念企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。4?2、分類到期一次還本付息債券到期一次還本、分期付息債券分期還本、分期付息債券不同類型的債券采用的確認和計量的方法也有所不同5?6?3、賬戶設置總賬賬戶：持有至到期投資明細賬戶：成本(面值)

利息調(diào)整(初始確認,以后攤銷)應計利息(一次還本付息債券)7?理解相關概念面值，票面利率，票面利息溢價發(fā)行，折價發(fā)行，實際利率法攤余成本，實際利率，實際利息投資收益利息調(diào)整8?溢價發(fā)行：以高于面值的價格發(fā)行債券。原因：實際利率（市場利率）＜票面利率9?折價發(fā)行：以低于面值的價格發(fā)行債券。原因：實際利率（市場利率）＞票面利率10?實際利率法：是根據(jù)企業(yè)債券發(fā)生時的實際利率（市場利率）來計算每期利息費用，再與實際應收利息相比較，以求得各期需攤銷的溢價或折價金額。11?原因：由于市場不斷變化，購買債券時總會出現(xiàn)溢價和折價的情況，這會導致實際買價與票面價值不相等，而購買者最需要知道的是這項投資真實的收入是多少。那這個真實的收入或費用如何計算？我們知道，真實利息并不等于票面利息，票面利息=票面價值×票面利率真實獲得的利息收入=實際買價×實際利率這就出現(xiàn)票面利息與實際利息不相等的情況。在整個投資年限中，票面的利息與實際收到的利息不相等造成的差額，在各個會計期間要進行攤銷處理。實際利率法的真正作用，就是在整個投資年限的各個會計期間將這種差額準確地計算出來并逐期攤銷，直至到零。12?攤余成本：持有至到期投資的初始確認金額－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失±采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額（賬面價值）13?實際利率：將持有至到期投資在預期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為當前賬面價值所使用的利率。實際利率法考慮了資金的時間價值，入賬的其實是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，其中的折現(xiàn)率就是實際利率。14?投資收益：實際利率法下，投資收益＝實際利息

＝攤余成本×實際利率實際利息與票面利息的差額即為利息調(diào)整的攤銷額15?利息調(diào)整：在確定初始投資成本時確認，以后于每期計息時攤銷，攤銷方法有實際利率法。16?二、持有至到期投資的計量1、取得2、資產(chǎn)負債表日3、到期后續(xù)計量17?1、取得（初始計量）①初始投資成本

公允價值

相關交易費用②支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息

應收利息或長期股權投資—應計利息初始投資成本

＝①－②實際支付的價款如果：18?借：持有至到期投資—成本(債券面值)

—利息調(diào)整（倒擠出，也可能在貸方）

應收利息

(實際支付款中所包含的利息)

貸：銀行存款(實際支付的全部款項)

注：到期一次還本付息的票面利息在“持有至到期投資—應計利息”中核算19?例1:2014年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078萬元，其中包含已經(jīng)宣告但尚未支付的利息費用8萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券的發(fā)行日為2013年12月1日，系分期付息、到期一次還本債券，期限為5年，票面利率為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。20?根據(jù)以上資料，甲公司應編制如下分錄：2014年1月1日取得債券時，初始投資成本=2078+10-8=2080（萬元）借：持有至到期投資—成本2000—利息調(diào)整80應收利息8

貸：銀行存款208821?2、資產(chǎn)負債表日（期末）①計息（票面利息）②確認投資收益（實際利息）③確定利息調(diào)整的攤銷額（①與②的差額）22?資產(chǎn)負債表日，利息收入的確認借：應收利息（面值×票面利率）

【持有至到期投資—應計利息】

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

持有至到期投資—利息調(diào)整（或借方）23?3、到期收回借：銀行存款

（實際收到的價款）貸：持有至到期投資—成本（面值）—應計利息投資收益

（或在借方）24?例2：2014年1月1日，甲公司支付價款1000萬元（含交易費用），從市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72％，每年末支付利息59萬元，本金最后一次支付。實際利率10％。甲公司將其劃分為持有至到期投資。要求：編制債券取得、每期期末、到期的會計分錄。

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59125010002014年2015年2018年2017年2016年25?2014.1.1，取得時：借:持有至到期投資——成本1250

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整

250

銀行存款100026?利息收入與攤余成本計算表單位：萬元*數(shù)字四舍五入取整；**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差27?2014.12.31確認實際利息收入：借：應收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整41貸：投資收益

100收到票面利息時，借：銀行存款59貸：應收利息592015.12.31確認實際利息收入借：應收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整45貸：投資收益

104收到票面利息時，借：銀行存款59貸：應收利息5928?2016.12.31確認實際利息收入，借：應收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整50貸：投資收益109收到票面利息時，借：銀行存款59貸：應收利息592017.12.31確認實際利息收入，借：應收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整55貸：投資收益114收到票面利息時，借：銀行存款59貸：應收利息5929?2018.12.31確認實際利息收入，借：應收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整59貸：投資收益118收到票面利息時，借：銀行存款59貸：應收利息59收回本金，借：銀行存款1250貸：持有至到期投資—成本1250持有至到期投資—利息調(diào)整25041455055592500250-41-45-50-55=5930?（三）重分類

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的持有意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。31?1、出售或重分類的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大(大于5%)；2、在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。32?借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）

持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整（或借方）—應計利息

資本公積——其他資本公積（或借，倒擠數(shù)）33?（四）減值若賬面價值（攤余成本）高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，則發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備價值回升時，可轉(zhuǎn)回34?（五）處置

將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。35?借：銀行存款（實收金額）

持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整(或借)——應計利息投資收益（或借，倒擠數(shù)）36?EndThankyou37?踏實，奮斗，堅持，專業(yè)，努力成就未來。7月-237月-23Saturday,July15,2023弄虛作假要不得，踏實肯干第一名。13:47:2413:47:2413:477/15/20231:47:24PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。7月-2313:47:2413:47Jul-2315-Jul-23重于泰山，輕于鴻毛。13:47:2413:47:2413:47Saturday,July15,2023不可麻痹大意，要防微杜漸。7月-237月-2313:47:2413:47:24July15,2023加強自身建設，增強個人的休養(yǎng)。2023年7月15日1:47下午7月-237月-23追求卓越，讓自己更好，向上而生。15七月20231:47:24下午13:47:247月-23嚴格把控質(zhì)量關，讓生產(chǎn)更加有保障。七月231:47下午7月-2313:47July15,2023重規(guī)矩，嚴要求，少危險。2023/7/151