增值稅、消費稅會計核算復(fù)習(xí)

PAGEPAGE4應(yīng)交稅費

（一）應(yīng)交增值稅增值稅原理：增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額的計算是為了最終推導(dǎo)出商品在本企業(yè)增值部分應(yīng)交的增值稅。

1.增值稅的抵扣憑證

（1）增值稅專用發(fā)票

（2）完稅憑證（取自海關(guān)相關(guān)部門）

（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（按照收購憑證13%抵扣）（4）運費單據(jù)（按照相關(guān)憑單的7%抵扣）

【要點提示】記住這四個抵扣憑證。

2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理

（1）購入商品時

借：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

（2）銷售商品時

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）交納增值稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

3.一般納稅人的特殊會計處理

（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：材料采購（按收購憑證的87%入賬）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按收購憑證的13%扣稅）

貸：銀行存款

【要點提示】記住抵扣比例。

（2）視同銷售的會計處理

相關(guān)交易本身不是銷售，但是從稅務(wù)角度看作銷售進(jìn)行處理。

業(yè)務(wù)范圍：

①自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅；

②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資；

③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈；

④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費；

⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅（增值稅）項目；⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（這里特指不動產(chǎn)系列）。舉例：A公司以成本為80萬元、公允價值為100萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資。A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。假設(shè)其將產(chǎn)品出售：

借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品80②將應(yīng)稅消費品用于在建工程時

借：在建工程

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品（賬面余額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

【要點提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。

（2）委托加工應(yīng)稅消費品①如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：

借：委托加工物資

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款②如果收回后再加工然后再出售的A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的貸方：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

C.最后，再補交其差額即可。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅【要點提示】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，應(yīng)重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系。【例題·多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲