自考成本管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)教案

總論本章考核要求：

1.正確理解成本的定義和作用；

2.了解成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生；

3.領(lǐng)會(huì)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象；

4.明確成本會(huì)計(jì)的職能和作用。

在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：

一、成本的定義和作用

1.成本的定義講明以下幾點(diǎn)內(nèi)容

（1）成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所制造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即C+V。

（2）狹義成本是指商品在制造過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)價(jià)值，即制造成本，也確實(shí)是商品的理論成本（成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。

從理論上講，成本是企業(yè)在生產(chǎn)商品過程中差不多耗費(fèi)的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和相當(dāng)于工資的勞動(dòng)者為自己制造的價(jià)值的總和，表現(xiàn)為商品價(jià)值中的補(bǔ)償部分，構(gòu)成商品的理論成本，也能夠理解為狹義的成本。

（3）廣義成本包括狹義成本外，還包括治理費(fèi)用等期間費(fèi)用。

2.成本的作用

（1）是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度；

（2）是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；

（3）是制定商品價(jià)格的基礎(chǔ)；

（4）是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。

二、成本會(huì)計(jì)的進(jìn)展時(shí)期

成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展而逐步形成和完善起來的。

最早成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，歷經(jīng)了早期成本會(huì)計(jì)時(shí)期（1880年～1920年）、近代成本會(huì)計(jì)時(shí)期（1921年～1945年）、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)時(shí)期（1945年以后），逐步擴(kuò)充了成本會(huì)計(jì)的職能和作用。

三、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和任務(wù)

1.成本會(huì)計(jì)的對(duì)象

成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用，簡(jiǎn)稱成本、費(fèi)用。

2.成本會(huì)計(jì)的職能

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的要緊職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本打算、成本操縱、成本核算、成本分析、成本考核七項(xiàng)職能。

3.成本會(huì)計(jì)的任務(wù)——與職能相同。第二章成本核算的要求、費(fèi)用分類及成本核算一般程序本章考核要求：

1.了解成本核算的工作要求；

2.理解劃分各種費(fèi)用之間的界限；

3.經(jīng)歷費(fèi)用的不同分類；

4.明確成本核算的一般程序和差不多步驟。

在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：

一、成本核算的要求

1.成本核算的要求

（1）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作；

①建立健全各項(xiàng)原始記錄

②做好各項(xiàng)材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)工作

③做好定額的制定和修訂工作

（2）正確劃分各種費(fèi)用的界限；

（3）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法；

（4）適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和治理要求采納適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。

2.正確劃分費(fèi)用的五方面界限

（1）是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的界限——區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用；

（2）是劃分個(gè)會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用的界限；

（3）是劃分不同成本計(jì)算對(duì)象之間的費(fèi)用的界限；

（4）是劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限；

（5）是劃分完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的界限。

二、費(fèi)用的分類

1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類——講明費(fèi)用的內(nèi)容；

（1）外購(gòu)材料

（2）外購(gòu)燃料

（3）外購(gòu)動(dòng)力

（4）職工薪酬

（5）折舊費(fèi)

（6）利息支出

（7）稅金

（8）其他支出項(xiàng)目

2.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類——?jiǎng)澐稚a(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限；

生產(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生的用途不同，一般可分為三類：

（1）直接材料。（2）直接人工。（3）制造費(fèi)用。

期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途不同可分為：

（1）銷售費(fèi)用。（2）治理費(fèi)用。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。

期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類更便于了解企業(yè)的開支領(lǐng)域，去考慮企業(yè)是否能夠在某些領(lǐng)域增效，節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品的關(guān)系分類；

（1）依照生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，能夠?qū)①M(fèi)用劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

（2）正確區(qū)分直接成本和間接成本，需要明確下列要素之間的關(guān)系：

①支出與費(fèi)用的關(guān)系。②成本與費(fèi)用的關(guān)系。

4.費(fèi)用按成本性態(tài)分類——便于成本決策；

（1）固定成本

（2）變動(dòng)成本

（3）混合成本

①半變動(dòng)成本

②半固定成本

③延期變動(dòng)成本

④曲線變動(dòng)成本

5.費(fèi)用按可控行分類——基于成本的考評(píng)職能；

（1）可操縱成本。（2）不可操縱成本。

6.費(fèi)用按成本發(fā)生的時(shí)態(tài)分類——便于進(jìn)行成本操縱。

（一）歷史成本（實(shí)際成本）

（二）以后成本（目標(biāo)成本）

（1）定額成本

（2）打算成本

（3）標(biāo)準(zhǔn)成本（應(yīng)該成本）

①標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定時(shí)所依照的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)治理水平，可分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。

②標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，可分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和差不多標(biāo)準(zhǔn)成本。

三、成本核算一般程序

1.成本核算的一般程序

（1）確定成本核算對(duì)象——解決算誰的成本；

（2）確定成本項(xiàng)目；

（3）設(shè)置有關(guān)成本、費(fèi)用明細(xì)賬；

（4）對(duì)各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行核算；

（5）按照費(fèi)用界限歸集、計(jì)算產(chǎn)品成本；

（6）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

2.成本核算的差不多步驟

從費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配至產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的計(jì)算。

（1）各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配

（2）輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配

（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

（4）差不多生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配

（5）廢品損失和停工損失的分配

（6）完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配

（7）產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（8）期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)第三章費(fèi)用在受益對(duì)象之間的歸集與分配本章考核要求：

1.區(qū)分不同類型費(fèi)用在核算上的要求；

2.正確計(jì)算材料按打算成本核算的費(fèi)用金額；

3.按照費(fèi)用受益對(duì)象進(jìn)行材料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬費(fèi)用的分配核算；

4.經(jīng)歷折舊的計(jì)提范圍和時(shí)刻要求；

5.了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集程序；

6.區(qū)分不同輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的特點(diǎn)；

7.采納不同分配方法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配；

8.理解制造費(fèi)用的歸集程序，并運(yùn)用不同分配方法進(jìn)行制造費(fèi)用分配；

9.正確進(jìn)行廢品損失的核算；

10.經(jīng)歷期間費(fèi)用的核算內(nèi)容。

在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配

（一）要素費(fèi)用的歸集

要素費(fèi)用的歸集是按照要素費(fèi)用的性質(zhì)依照其發(fā)生的地點(diǎn)或受益對(duì)象進(jìn)行歸集，要緊涉及的賬戶有“差不多生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等。

（二）要素費(fèi)用的分配

要素費(fèi)用的分配是將各種要素費(fèi)用的發(fā)生額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)合理地分配給各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。

常用的費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)有三類：

1）成果類；

2）消耗類；

3）定額類。

要素費(fèi)用的分配的要緊程序：

1）費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額

2）某分配對(duì)象應(yīng)分得的費(fèi)用=費(fèi)用分配率×該分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)份額

（三）直接材料費(fèi)用的歸集和分配

直接材料費(fèi)用包括生產(chǎn)制造過程中耗用的各種原材料及要緊材料、輔助材料、外購(gòu)零部件、自制半成品、修理用備件、燃料、周轉(zhuǎn)材料等。

1.發(fā)出材料成本的核算

依照企業(yè)成本治理的要求，發(fā)出材料成本的核算能夠采納實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也能夠使用打算成本計(jì)價(jià)。

采納實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置“在途物資”和“原材料”賬戶分不核算尚未入庫(kù)和差不多入庫(kù)的材料實(shí)際成本。

材料明細(xì)賬中收入材料的金額，應(yīng)依照按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收料憑證進(jìn)行登記，發(fā)出材料的金額，應(yīng)該按照選進(jìn)先出法、個(gè)不計(jì)價(jià)法、全月一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法等方法計(jì)算，依照計(jì)算的單位成本對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)。

采納打算成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”和“材料成本差異”賬戶分不核算購(gòu)置材料實(shí)際成本、入庫(kù)材料打算成本和兩種價(jià)格下的差異金額。

材料成本差異分配率=（月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額）/（月初結(jié)存材料打算成本+本月收入材料打算成本）

發(fā)生材料應(yīng)分配的成本差異額=發(fā)出材料打算成本×材料成本差異分配率

發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料打算成本+發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異額

表3-2發(fā)出憑證匯總表

20xx年6月單元：元應(yīng)借科目應(yīng)貸科目合計(jì)原材料材料成本差異差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品2240044822848乙產(chǎn)品2560051226112小計(jì)4800096048960制造費(fèi)用機(jī)物料消耗2800562856輔助生產(chǎn)成本修理車間1500301530供水車間1950391989小計(jì)3450693519銷售費(fèi)用1000201020治理費(fèi)用1400281428合計(jì)56650113357783

上述三個(gè)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下圖：

2.材料（燃料）費(fèi)用的分配

材料（燃料）費(fèi)用的分配應(yīng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，能夠按照材料定額消耗量比例法或材料定額費(fèi)用法進(jìn)行分配。其中，材料定額消耗量、材料定額費(fèi)用是指一定產(chǎn)量下的產(chǎn)品消耗的材料總量或總金額；材料消耗量定額、材料費(fèi)用定額是指單位產(chǎn)品消耗的材料數(shù)量或金額。

接材料定額消費(fèi)耗量比例分配原材料費(fèi)用的計(jì)算公式為：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額消耗量

材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量=材料消耗量分配率×該種產(chǎn)品材料定額消耗量

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量=材料單位×該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量

【例3-3】中興工廠20xx年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用A材料16572千克，單價(jià)11元，共計(jì)182292元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品255件，乙產(chǎn)品315件，甲產(chǎn)品的材料單位消耗定額為76千克，乙產(chǎn)品的材料單位消耗定額為70千克。

要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費(fèi)用。

[答疑編號(hào)111030101]『正確答案』計(jì)算按材料定額消耗量比例法分配的材料費(fèi)用：

甲產(chǎn)品材料定額消耗量=255×76=19380（千克）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量=315×70=22050（千克）

材料消耗量分配率=16572÷（19380+22050）=0.4

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=0.4×19380=7752（千克）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=0.4×22050=8820（千克）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=7752×11=85272（千克）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=8820×11=97020（千克）一般情況下，各種產(chǎn)品共同消耗的原材料種類單一時(shí)，采納定額消耗量比例法進(jìn)行材料間接計(jì)入費(fèi)用的分配；各種產(chǎn)品共同消耗的原材料種類較多時(shí)，應(yīng)采納定額費(fèi)用法進(jìn)行材料費(fèi)用的分配。

某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額

=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額×材料打算單價(jià)

材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×材料費(fèi)用分配率

【例3-4】中興工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用101號(hào)、102號(hào)兩種材料，共計(jì)173520元，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品210件，B產(chǎn)品180件，A產(chǎn)品的材料單位消耗定額為101號(hào)材料8千克，102號(hào)材料6千克，B產(chǎn)品的材料單位消耗定額為101號(hào)材料10千克，102號(hào)材料14千克，101號(hào)和102號(hào)兩種材料的打算單價(jià)分不為11元、9元。

要求：按材料的定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用。

[答疑編號(hào)111030102]『正確答案』按材料的定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用：

A產(chǎn)品材料定額費(fèi)用：

=A產(chǎn)品所耗101號(hào)材料定額費(fèi)用+A產(chǎn)品所耗102號(hào)材料定額費(fèi)用

=210×8×11+210×6×9

=29820（元）

B產(chǎn)品材料定額費(fèi)用：

=B產(chǎn)品所耗101號(hào)材料定額費(fèi)用+B產(chǎn)品所耗102號(hào)材料定額費(fèi)用

=180×10×11+180×14×9

=42480（元）

材料費(fèi)用分配率=173520÷（29820+42480）=2.4

A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用=29820×2.4=71568（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用=42480×2.4=101952（元）

見書P64表3-4

會(huì)計(jì)分錄：

借：差不多生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品107560

——乙產(chǎn)品122380

制造費(fèi)用2780

輔助生產(chǎn)成本——修理車間1620

輔助生產(chǎn)成本——供水車間1940

銷售費(fèi)用1000

治理費(fèi)用1720

貸：原材料239000

燃料費(fèi)用的分配與原材料的分配方法相同。燃料費(fèi)用較多的企業(yè)能夠?qū)ＴO(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目和“燃料”賬戶單獨(dú)核算；燃料費(fèi)用不多的企業(yè)能夠?qū)⑷剂腺M(fèi)用并入“直接材料”成本項(xiàng)目和“原材料”賬戶進(jìn)行核算。3.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的核算

各種產(chǎn)品共同耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用能夠按照生產(chǎn)工時(shí)或定額消耗量比例分配。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用較多的企業(yè)能夠?qū)ＴO(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目單獨(dú)核算；費(fèi)用不多的企業(yè)能夠?qū)⑼赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)用并入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。見P67頁(yè)例3-6

假如企業(yè)的燃料和動(dòng)力費(fèi)用沒有專門設(shè)立成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料動(dòng)力費(fèi)用，也能夠分不計(jì)入“直接材料”和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，作為直接材料費(fèi)用和制造費(fèi)用進(jìn)行核算。

4.職工薪酬分配的核算

發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域并與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的職工薪酬應(yīng)計(jì)入“直接人工”成本項(xiàng)目。各種產(chǎn)品共同消耗的人工費(fèi)一般按照產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。

（1）職工薪酬的概念以及范圍

（2）職工薪酬核算的原始記錄

①考勤記錄。②產(chǎn)量和工時(shí)記錄。

（3）職工薪酬的匯總和分配

①職工薪酬的匯總。②職工薪酬的分配。

5.折舊費(fèi)用的核算

企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

為了簡(jiǎn)化核算，固定資產(chǎn)應(yīng)用指南仍沿用了實(shí)務(wù)中的做法：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

6.利息的核算

要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不是產(chǎn)品制造成本的組成部分，因此利息費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

在每一期計(jì)算利息時(shí)，記入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方，“應(yīng)付利息”科目的貸方。

7.稅金的核算

要素費(fèi)用中的稅金是指計(jì)入治理費(fèi)用的印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅四項(xiàng)。

8.其他費(fèi)用的核算

其他費(fèi)用是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，包括修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配概述

1.輔助生產(chǎn)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用是輔助生產(chǎn)車間在提供服務(wù)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總和。輔助生產(chǎn)車間要緊是為差不多生產(chǎn)提供服務(wù)的生產(chǎn)部門。

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用。關(guān)于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用（制造費(fèi)用），假如費(fèi)用較少、輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，且輔助生產(chǎn)部對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，能夠直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。否則，應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶，然后再按照一定方法分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。

需要講明的是，不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬的前提是企業(yè)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，發(fā)生的制造費(fèi)用較少，輔助生產(chǎn)也不對(duì)外銷售商品或提供服務(wù)。在這種情況下，不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，能夠直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。

（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和打算成本分配法。

1.直接分配法

直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。

（公式3-15）

特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)的情況，僅分配一次。

優(yōu)點(diǎn)：方法最為簡(jiǎn)單。

適用企業(yè)：只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。分配核算過程如下圖：

[例題3-14]某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為差不多生產(chǎn)車間和治理等部門提供服務(wù)，依照“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電、供水車間本月發(fā)生費(fèi)用分不是17400元和8500元。兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳如表3-19所示。

要求：采納直接分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)111030201]

計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

供電車間費(fèi)用分配率=17400÷（29000-4000）=0.696

差不多生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=20000×0.696=13920（元）

行政治理部門應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=5000×0.696=3480（元）

供水車間費(fèi)用分配率=8500÷（12500-2500）=0.85

差不多生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=9000×0.85=7650（元）

行政治理部門應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=1000×0.85=850（元）

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用21570

治理費(fèi)用4330

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間17400

——供水車間8500

因此，這種分配方法最為簡(jiǎn)便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本阻礙不大的情況下采納。

2.順序分配法

特點(diǎn)：按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排在前，先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去，而排在后的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)在原歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。

優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果的正確性高于直接分配法。

適用企業(yè)：各輔助生產(chǎn)車間、部門之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)。分配核算過程如下圖：

［例題3-15］仍采納例題3-14資料。

要求：采納順序分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)111030202]

各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

供電車間分配率=17400÷29000=0.6

供水車間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=0.6×4000=2400（元）

供水車間分配率=8500÷12500=0.68

供電車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=0.68×2500=1700（元）表3-21輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）供電車間供水車間差不多生產(chǎn)車間行政治理部門合計(jì)耗用數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗用數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額290001740012500850025900分配電費(fèi)-29000-174000.64000240020000120005000300017400分配水費(fèi)10000109001.09900098101000109010900分配金額合計(jì)21810409025900順序分配法的特點(diǎn)及差不多思路確實(shí)是按順序依次分配，排列在前的分配給排列在后的，而排列在后的不再分配給排列在前的，排列在后的進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)在原歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。

順序分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的下線呈梯形，因而這種分配法也稱為梯形分配法。這種分配方法，只適宜在各輔助生產(chǎn)車間、部門之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)中采納。

3.交互分配法

特點(diǎn)：分兩步分配，先在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)進(jìn)行交互分配，再將調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外單位分配。

交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分兩個(gè)步驟進(jìn)行：首先對(duì)內(nèi)進(jìn)行交互分配，進(jìn)行交互分配；然后對(duì)外進(jìn)行分配，也確實(shí)是在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門之間，按其同意的勞務(wù)數(shù)量和對(duì)外分配率進(jìn)行分配。

優(yōu)點(diǎn)：提高了分配結(jié)果的正確性。

適用企業(yè)：各輔助生產(chǎn)車間較多，相互提供勞務(wù)量較大的企業(yè)。分配核算過程如下圖：

[例題3-16]仍采納例題3-14資料。

要求：采納交互分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)111030301]

計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

供電車間交互分配率=17400÷29000=0.6

供水車間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=4000×0.6=2400（元）

供水車間交互分配率=8500÷12500=0.68

供電車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=2500×0.68=1700（元）

供電車間交互分配后的費(fèi)用額=17400+1700-2400=16700（元）

供水車間交互分配后的費(fèi)用額=8500+2400-1700=9200（元）

對(duì)外分配的計(jì)算：

供電車間對(duì)外分配率=16700÷（29000-4000）=0.668

供水車間對(duì)外分配率=9200÷（12500-2500）=0.92

差不多生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=20000×0.668=13360（元）

行政治理部門負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=5000×0.668=3340（元）

差不多生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=9000×0.92=8280（元）

行政治理部門負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=1000×0.92=920（元）

對(duì)內(nèi)交互分配：

借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2400

——供電車間1700

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間2400

——供水車間1700

對(duì)外分配：

借：制造費(fèi)用21640

治理費(fèi)用4260

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間9200

——供電車間16700表3-22輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）

20××年6月單位：元項(xiàng)目供電車間供水車間合計(jì)數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用290000.617400125000.68850025900交互分配輔助生產(chǎn)——供水-4000-2400+2400輔助生產(chǎn)——供電+1700-2500-1700對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用250000.66816700100000.92920025900差不多生產(chǎn)車間20000133609000828021640行政治理部門5000334010009204260合計(jì)2500016700200009200259004.代數(shù)分配法

特點(diǎn)：按照數(shù)學(xué)中解聯(lián)立方程的方法，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，同時(shí)進(jìn)行兩步分配。

優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果是五種方法中最正確的。

[例3-17]仍采納例題3-14資料。

要求：采納代數(shù)分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)111030302]『正確答案』計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

假設(shè)每度電X元，每立方米水Y元

解得：X=0.6773

Y=0.89675.打算成本分配法

特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照打算單位成本和各受益單位（含輔助生產(chǎn)車間）耗用的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配，再將實(shí)際成本與打算成本的差異調(diào)整計(jì)入治理費(fèi)用（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）。

[例3-18]某企業(yè)由供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為差不多生產(chǎn)車間和治理部門提供服務(wù)，為此，兩車間共發(fā)生費(fèi)用分不是33600元和34020元。該企業(yè)供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳如表3-24所示。該公司每度電的打算成本為0.33元，每修理工時(shí)打算成本為3.5元。

要求：采納打算成本分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。表3-24輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量表供應(yīng)對(duì)象供電度數(shù)（千瓦小時(shí)）修理工時(shí)（小時(shí)）甲產(chǎn)品耗用80000差不多生產(chǎn)車間一般消耗120006000輔助生產(chǎn)車間供電車間800機(jī)修車間12000行政治理部門80004000合計(jì)11200010800[答疑編號(hào)111030303]

按打算成本分析的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：差不多生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品26400

制造費(fèi)用24960

輔助生產(chǎn)成本——供電車間2800

——機(jī)修車間3960

治理費(fèi)用16640

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間36960

——機(jī)修車間37800

調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄：

借：治理費(fèi)用

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間

借：治理費(fèi)用180

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間180

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化和加速了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)算工作；便于對(duì)各受益單位進(jìn)行責(zé)任考核；還能反映出輔助生產(chǎn)費(fèi)用的成本差異情況。

適用企業(yè)：輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的打算單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。分配核算過程如下圖：

采納打算成本分配法，由于輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的打算單位成本有現(xiàn)成資料，因而簡(jiǎn)化和加速了分配的計(jì)算工作；按照打算單位成本進(jìn)行分配，排除了輔助生產(chǎn)實(shí)際成本的高低對(duì)受益單位成本的阻礙，便于分析、考核受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)能反映輔助生產(chǎn)實(shí)際成本脫離打算成本的差異。第三節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配

一、制造費(fèi)用的歸集

（一）制造費(fèi)用的概念、構(gòu)成

制造費(fèi)用是指企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其中，大部分屬于間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，還有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。

（二）制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用的歸集通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行，該賬戶月末一般無余額。

二、制造費(fèi)用的分配

假如企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費(fèi)用不需要分配，直接全額轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品的“差不多生產(chǎn)成本”賬戶。假如企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)。

制造費(fèi)用的分配方法要緊有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度打算分配率法。其中，生產(chǎn)工人工資比例法適用于各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度大致相同的情況，而機(jī)器工時(shí)比例法則適用于機(jī)械化程度較高的車間或企業(yè)，年度打算分配率法適用于季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間。

（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法

生產(chǎn)工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所用實(shí)際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。

（二）生產(chǎn)工人工資比例法

生產(chǎn)工人工資比例法簡(jiǎn)稱生產(chǎn)工資比例法，是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。

（三）機(jī)器工時(shí)比例法

機(jī)器工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)刻的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。

這種方法適用于機(jī)械化程度較高的車間，因?yàn)樵谶@種車間中，折舊費(fèi)、修理費(fèi)的大小與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)刻緊密相連。

（四）年度打算分配率分配法

年度打算分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的打算分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。

假如年度內(nèi)發(fā)覺全年的制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與打算分配率計(jì)算分配數(shù)之間發(fā)生差額時(shí)，一般就在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中。假如實(shí)際發(fā)生額大于打算分配額，用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。

年度打算分配率=年度制造費(fèi)用打算總額÷年度各種產(chǎn)品打算產(chǎn)量定額工時(shí)總額

（公式3-35）

某月某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)×年度打算分配率

（公式3-36）

采納這種方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過打算的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按打算應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)。

【例題3-21】企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為550000元，全年各種產(chǎn)品打算產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品26000件，乙產(chǎn)品22500件；單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；期初“制造費(fèi)用”貸方余額為300元，本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4900元。

要求：依照上述資料計(jì)算該車間制造費(fèi)用年度打算分配率，并采納年度打算分配率法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用。

[答疑編號(hào)111030401]

制造費(fèi)用年度打算分配率=550000÷（26000×5+22500×4）=2.5

6月份甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=240×5×2.5=3000（元）

6月份乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=150×4×2.5=1500（元）

該車間6月份按打算分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=3000+1500=4500（元）

該車間6月份的實(shí)際制造費(fèi)用4900元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的借方發(fā)生額），大于按該月實(shí)際產(chǎn)量和年度打算分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用4500元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的貸方發(fā)生額）。可見，采納這種分配方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過打算的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按打算應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)。

上述舉例結(jié)果可登記如下圖3-1所示。

采納打算分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率，簡(jiǎn)化和加快了制造費(fèi)用的分配工作，并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特不是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間，利用打算分配率方式能夠幸免各月制造費(fèi)用分配率相關(guān)懸殊的弊病。然而，采納這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)，要求企業(yè)的打算、定額治理工作的水平較高，否則，會(huì)阻礙制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。

1.按實(shí)際單價(jià)進(jìn)行分配的方法

生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法均屬于按實(shí)際單價(jià)進(jìn)行分配的方法，只是分配標(biāo)準(zhǔn)存在差異。

2.按打算單價(jià)進(jìn)行分配的方法

首先，按照全年制造費(fèi)用打算總額和全年各種產(chǎn)品打算產(chǎn)量定額工時(shí)總額計(jì)算“年度打算分配率”；

然后，在各月分配當(dāng)期制造費(fèi)用時(shí)按照年度打算分配率和該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)算應(yīng)分配的金額；

最后，于年末時(shí)將“制造費(fèi)用”賬戶的余額全部分配轉(zhuǎn)入“差不多生產(chǎn)成本”賬戶。

第四節(jié)廢品損失與停工損失的歸集與分配

生產(chǎn)損失要緊包括廢品損失和停工損失。

一、廢品損失的含義及特征

（一）廢品損失的含義

廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。

經(jīng)檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修而能夠降價(jià)出售的不合格品，其成本與合格品相同；其售價(jià)低于合格品售價(jià)所發(fā)生的損失，應(yīng)在計(jì)算銷售損益中體現(xiàn)，不作廢品損失處理；產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等緣故而損壞變質(zhì)的損失，應(yīng)作為治理費(fèi)用處理，也不列作廢品損失。

廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)覺的和入庫(kù)后發(fā)覺的各種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。

廢品的報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)的廢品的實(shí)際成本減去回收材料和廢料價(jià)值后的凈損失。廢品的修復(fù)費(fèi)用，是指能夠修復(fù)的廢品在返修過程中發(fā)生的修理費(fèi)用。

（二）廢品損失核算的憑證和賬戶

為了單獨(dú)核算廢品損失，能夠設(shè)置“廢品損失”科目，該科目的借方核算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，關(guān)于不可修復(fù)廢品的已耗成本應(yīng)依照廢品成本計(jì)算單登記；該科目的貸方核算可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收的殘值應(yīng)向責(zé)任人索賠的數(shù)額，該科目借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，確實(shí)是廢品損失，應(yīng)分配計(jì)入同種產(chǎn)品的完工成本負(fù)擔(dān)，即廢品凈損失應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)至“差不多生產(chǎn)成本”，該科目月末沒有余額。

差不多生產(chǎn)車間能夠單獨(dú)核算廢品損失，也能夠不單獨(dú)核算廢品損失，輔助生產(chǎn)車間由于規(guī)模一般不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，都不單獨(dú)核算廢品損失。

二、廢品損失的歸集與分配

（一）可修復(fù)廢品損失的核算的歸集與分配

可修復(fù)廢品損失，是指關(guān)于可修復(fù)的廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用扣除回收價(jià)之后的凈損失，其核算過程如下：

【例3-22】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)覺10件A產(chǎn)品出現(xiàn)不同程度的質(zhì)量問題。上述廢品經(jīng)技術(shù)部門鑒定均可修復(fù)且修復(fù)費(fèi)用較少，應(yīng)為可修復(fù)廢品。已下廢品通知單，如表3-29所示。修復(fù)A產(chǎn)品實(shí)際耗用材料500元，實(shí)際耗用工時(shí)200小時(shí)，小時(shí)人工費(fèi)用分配率為4.56元，小時(shí)制造費(fèi)用分配率為2.50元，修復(fù)過程中回收殘料（已入庫(kù)）10元，應(yīng)由廢品責(zé)任人王軍賠償100元。

要求：歸集修復(fù)費(fèi)用并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)111030501]『正確答案』歸集的修復(fù)費(fèi)用：

修復(fù)費(fèi)用=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用

=500+200×4.56+200×2.5

=1912（元）

編制會(huì)計(jì)分錄：

借：廢品損失——A產(chǎn)品1912

貸：原材料500

應(yīng)付職工薪酬912

制造費(fèi)用500

借：原材料10

其他應(yīng)收款100

貸：廢品損失——A產(chǎn)品110

廢品凈損失=修復(fù)費(fèi)用-殘料殘值-責(zé)任人賠償=1802（元）

借：差不多生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1802

貸：廢品損失——A產(chǎn)品1802（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配

不可修復(fù)廢品損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的凈損失。不可修復(fù)廢品的成本與同種合格產(chǎn)品成本是同時(shí)發(fā)生的，并已歸集計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。

其中，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本能夠按實(shí)際成本計(jì)算，也能夠按打算成本計(jì)算。

廢品損失通常只計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本中。未設(shè)置“廢品損失”賬戶和成本項(xiàng)目的企業(yè)也能夠?qū)⑺l(fā)生的廢品損失直接在“差不多生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的項(xiàng)目中進(jìn)行核算。

【例3-23】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)覺100件B產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。經(jīng)技術(shù)部門鑒定該產(chǎn)品已無法修復(fù)，予以報(bào)廢。本月生產(chǎn)B產(chǎn)品4000件，其中合格品生產(chǎn)工時(shí)為117000小時(shí)，廢品工時(shí)為3000小時(shí)。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料200000元；直接人工121200元；制造費(fèi)用72000元，共計(jì)393200元。廢品殘料回收入庫(kù)價(jià)值1200元。假定該產(chǎn)品所需原材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次全部投入。

要求：計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。

[答疑編號(hào)111030502]

由于原材料在生產(chǎn)開工時(shí)，一次全部投入，故直接材料費(fèi)用按合格品和廢品數(shù)量的比例分配，其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。

廢品的直接材料費(fèi)用=200000÷4000×100=5000（元）

廢品的直接人工費(fèi)用=121200÷120000×3000=3030（元）

廢品的制造費(fèi)用=72000÷120000×3000=1800（元）

依照上列計(jì)算結(jié)果編制廢品損失計(jì)算表，如表3-30所示。表3-30廢品損失計(jì)算表（按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算）

車間名稱：加工車間20××年5月產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品廢品數(shù)量：100件單位：元項(xiàng)目數(shù)量（件）直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用總額400020000012000012120072000393100費(fèi)用分配率501.010.6廢品成本10050003000303018009830減：廢品殘料12001200廢品損失10038003000303018008630依照上述廢品損失計(jì)算表（表3-30），編制結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本的會(huì)計(jì)分錄：

借：廢品損失——B產(chǎn)品9830

貸：差不多生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品9830

借：原材料1200

貸：廢品損失——B產(chǎn)品1200

借：差不多生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品8630

貸：廢品損失——B產(chǎn)品8630

不可修復(fù)廢品成本按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算和分配廢品損失，符合實(shí)際。但核算的工作量較大，且須等“差不多生產(chǎn)成本”實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用匯總以后才能計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本。

2.按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算

按所耗定額費(fèi)用計(jì)算廢品成本，確實(shí)是按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款計(jì)算出廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。

【例3-24】某企業(yè)加工車間在完工產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)覺6件C產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，經(jīng)技術(shù)部門鑒定是材料質(zhì)量問題造成的。予以報(bào)廢.直接材料費(fèi)用定額100元；單件工時(shí)定額為7.5小時(shí)，每小時(shí)定額人工費(fèi)用3元；制造費(fèi)用定額4元。廢品殘料回收入庫(kù)價(jià)值210元。

要求：計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)111030503]

依照上列資料，計(jì)算并編制廢品損失計(jì)算表，如表3-31所示。表3-31廢品損失計(jì)算表（按定額成本計(jì)算）

車間名稱：加工車間20××年6月產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品

廢品數(shù)量：6件單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用定額10022.5030152.50廢品定額成本600135180915減：回收殘料210210廢品損失390135180705依照廢品損失計(jì)算表，編制結(jié)轉(zhuǎn)不可算得廢品成本的會(huì)計(jì)分錄：

借：廢品損失——C產(chǎn)品915

貸：差不多生產(chǎn)成本——C產(chǎn)品915

借：原材料210

貸：廢品損失——C產(chǎn)品210

借：差不多生產(chǎn)成本——C產(chǎn)品705

貸：廢品損失——C產(chǎn)品705

需要指出：通過上述介紹，廢品損失已歸集至“差不多生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細(xì)賬中的“廢品損失”成本項(xiàng)目。這些廢品損失通常只計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品、自制半成品一般不負(fù)擔(dān)。如此可集中將本月的廢品損失反映于本月完工產(chǎn)品，引起治理者重視。

三、停工損失的歸集與分配

（一）停工損失的含義及構(gòu)成

停工損失是指差不多生產(chǎn)車間在停電、待料、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障或進(jìn)行大修理、打算減產(chǎn)等緣故停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)能夠單獨(dú)設(shè)置“停工損失”賬戶和成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。

強(qiáng)調(diào)：季節(jié)性生產(chǎn)停工時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不作為停工損失；自然災(zāi)難引起的非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

未設(shè)置“停工損失”賬戶和成本項(xiàng)目的企業(yè)能夠?qū)⑼９魮p失直接計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶。

（二）停工損失的歸集與分配

為了單獨(dú)核算停工損失，可設(shè)置“停工損失”賬戶，并在差不多生產(chǎn)成本明細(xì)賬中單獨(dú)設(shè)立“停工損失”成本項(xiàng)目。

關(guān)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，若停工的車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則將停工凈損失（停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用減去能取得賠償?shù)牟糠郑┲苯佑?jì)入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“停工損失”成本項(xiàng)目，若停工的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采納適當(dāng)?shù)姆椒▽⑼９魮p失分配計(jì)入該車間各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“停工損失”成本項(xiàng)目。第五節(jié)期間費(fèi)用

一、治理費(fèi)用的核算

（一）治理費(fèi)用概述

期間費(fèi)用是指治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，分不核算不同領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)。

稅金，是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等。

（二）治理費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)

（三）治理費(fèi)用的核算

二、銷售費(fèi)用的核算

銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。第四章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配本章考核要求：

1.正確區(qū)分廣義在產(chǎn)品與狹義在產(chǎn)品；

2.對(duì)在產(chǎn)品盤點(diǎn)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理；

3.理解各種分配方法的特點(diǎn)、適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)；

4.運(yùn)用“在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法”計(jì)算完工產(chǎn)品成本；

5.采納“約當(dāng)產(chǎn)量比例法”計(jì)算完工產(chǎn)品成本；

6.運(yùn)用“在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法”計(jì)算完工產(chǎn)品成本；

7.采納“定額成本法”計(jì)算完工產(chǎn)品成本

本章要緊內(nèi)容：

本月完工產(chǎn)品成本和月初、月末在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之間的數(shù)量關(guān)系表示為：

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本（公式4-1）

上述公式中，等式左邊是本月生產(chǎn)費(fèi)用與月初在產(chǎn)品成本之和，是已知數(shù)額。等式右邊是本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本之和，是未知數(shù)額。如何將月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配是成本核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般分配方法有兩類：一類是將公式左邊的兩項(xiàng)費(fèi)用之和在完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間按一定比例進(jìn)行分配，同時(shí)確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，另一類是先采納一定的方法確定月末在產(chǎn)品成本，然后從公式左邊的兩項(xiàng)費(fèi)用之和中減去月末在產(chǎn)品成本，從而確定完工產(chǎn)品成本，如公式4-2所示。

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本

一、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算

（一）在產(chǎn)品的數(shù)量核算

在產(chǎn)品有狹義和廣義之分，其具體關(guān)系如下圖：

（二）在產(chǎn)品的清查核算

在產(chǎn)品的日常入庫(kù)、出庫(kù)成本核算與庫(kù)存其他物資一樣核算。

在產(chǎn)品清查后，假如賬實(shí)不符，應(yīng)依照盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。其差不多分錄為：

待查明緣故后，轉(zhuǎn)銷盤盈金額。其差不多分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：治理費(fèi)用

待查明緣故后，轉(zhuǎn)銷盤虧金額。其差不多分錄為：

借：原材料（或銀行存款）——?dú)p在產(chǎn)品的殘值

其他應(yīng)收——過失人或保險(xiǎn)公司賠款

營(yíng)業(yè)外支出——自然災(zāi)難造成的凈損失

制造費(fèi)用——正常生產(chǎn)凈損耗

治理費(fèi)用——經(jīng)營(yíng)性凈損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法

企業(yè)在選擇生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法時(shí)，應(yīng)該考慮以下因素：

（1）月末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量的多少；

（2）月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小；

（3）月末在產(chǎn)品價(jià)值的大小；

（4）在產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用比重的大??；

（5）定額治理基礎(chǔ)工作的情況和水平。

1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

特點(diǎn)：不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，又稱在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法，其分配關(guān)系表現(xiàn)為：

本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。

適用企業(yè)：各月末在產(chǎn)品數(shù)量專門少，價(jià)值專門低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)。

見教材【例4—1】

2.在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法

特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品成本按年初固定的在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)，其分配關(guān)系表現(xiàn)為：

本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。

適用企業(yè)：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或盡管在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的企業(yè)。

見教材【例4—2】[答疑編號(hào)111040101]『正確答案』表4-5產(chǎn)品成本計(jì)算單（在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法）

產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品20××年9月單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本5000200010008000本月生產(chǎn)費(fèi)用4500018000850071500生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)5000020000950079500本月完工產(chǎn)品成本4500018000850071500月末在產(chǎn)品成本50002000100080003.在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法

特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品成本只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，其余成本費(fèi)用均由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，其分配關(guān)系表現(xiàn)為：

（1）月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用+本月直接材料費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用+月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用

（2）本月直接人工等其他生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品直接人工等其他生產(chǎn)費(fèi)用

優(yōu)點(diǎn)：突出了重點(diǎn)成本項(xiàng)目的分配計(jì)算工作，同時(shí)簡(jiǎn)化了非重點(diǎn)成本項(xiàng)目的計(jì)算工作。

適用企業(yè)：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大且比較均衡，同時(shí)直接材料費(fèi)用占其成本的比重較大的企業(yè)。

見教材【例4—3】

某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有較大比重，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。本月初在產(chǎn)品費(fèi)用為3000元，本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料費(fèi)用13500元，直接人工費(fèi)3100元，制造費(fèi)用900元。本月完工成品300件，月末在產(chǎn)品100件。

要示：計(jì)算丙完工產(chǎn)品的總成本和單位成本以及月末在產(chǎn)品成本。[答疑編號(hào)111040102]『正確答案』丙完工產(chǎn)品的總成本、單位產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本計(jì)算如下：

材料費(fèi)用分配率=

丙完工產(chǎn)品直接材料=300×41.25=12375（元）

月末在產(chǎn)品成本=100×41.25=4125（元）

丙完工產(chǎn)品成本=12375+3100+900=16375（元）

丙完工產(chǎn)品成本=依照費(fèi)用分配結(jié)果編制產(chǎn)品成本計(jì)算單。如表4-6所示。

表4-6產(chǎn)品成本計(jì)算單（在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法）

產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品20××年9月單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本30003000本月生產(chǎn)費(fèi)用13500310090017500生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)16500310090020500本月完工產(chǎn)品成本12375310090016375月末在產(chǎn)品成本412541254.約當(dāng)產(chǎn)量比例法

約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其投料程度和加工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和，稱為約當(dāng)總產(chǎn)量。

特點(diǎn)：按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，其分配關(guān)系表現(xiàn)為：

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

難點(diǎn)：月末在產(chǎn)品完工率、投料程度的計(jì)算。

要緊涉及的計(jì)算公式：

（1）加工程度（完工率）

Ⅰ.全部在產(chǎn)品完工程度均按50%平均計(jì)算；

Ⅱ.按工序分不測(cè)定

見教材【例4—4】

某企業(yè)丁產(chǎn)品通過三道工序制成，第一工序工時(shí)定額為30小時(shí)，第二工序工時(shí)定額為10小時(shí)，第三工序工時(shí)定額為10小時(shí)，每道工序按本工序工時(shí)定額的50%計(jì)算。本月丁產(chǎn)品各工序在產(chǎn)品數(shù)是來：第一序?yàn)?00件，第二工序?yàn)?00件，第三工序?yàn)?00件。

要求：分工序計(jì)算在產(chǎn)品的完工率；分工序計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。[答疑編號(hào)111040201]『正確答案』分工序計(jì)序計(jì)算在產(chǎn)品的完工率如下：

分工序計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量如下：

第一工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=500×30%=150（件）

第二工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=200×70%=140（件）

第三工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100×90%=90（件）（2）投料程度

Ⅰ.原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入時(shí)，全部在產(chǎn)品的投料程度為100%；

Ⅱ.原材料隨生產(chǎn)陸續(xù)投入時(shí)，且與加工進(jìn)度一致時(shí)，投料程度=加工程度；

月末在產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)品×完工率

Ⅲ.原材料隨生產(chǎn)陸續(xù)投入時(shí)，與加工進(jìn)度不一致時(shí)，

月末在產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)品×投料率

Ⅳ.原材料在各工序開始時(shí)一次投入時(shí)，

見教材【例4—6】

某企業(yè)甲產(chǎn)品分三道工序制成，原材料在每道工序開始時(shí)一次投入。各工序原材料消耗定額為：第一道工序12千克，第二道工序18千克，第三道工序30千克，共60千克。月末每道工序上的在產(chǎn)品數(shù)量為：第一道工序250臺(tái)，第二道工序150臺(tái)，第三道工序420臺(tái)，本月完工產(chǎn)品1955臺(tái)，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用共計(jì)為147500元。

要求：計(jì)算各工序的投料程度、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量及直接材料費(fèi)用的分配。[答疑編號(hào)111040202]『正確答案』各工序的投料程度計(jì)算如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算如下：

第一道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=250×20%=50（臺(tái)）

第二道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=150×50%=75（臺(tái)）

第三道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=420×100%=420（臺(tái)）

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量總數(shù)=50+75+420=545（臺(tái)）

直接材料費(fèi)用的分配計(jì)算如下：

原材料費(fèi)用分配率==59（元/千克）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用=1955×59=115345（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用=545×59=32155（元）（3）月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量

在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品的數(shù)量×完工率（或投料率）

適用企業(yè)：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，且各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也比較大，同時(shí)各項(xiàng)成本項(xiàng)目比重相差不多的企業(yè)。

見教材【例4—7】

某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，9月份月初在產(chǎn)品成本為：直接材料費(fèi)用1080元，直接人工1520元，制造費(fèi)用1100元。本月生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料費(fèi)用39580元，直接人工58960元，制造費(fèi)用22300元，9月份完工產(chǎn)品240件，月末在產(chǎn)品200件，在產(chǎn)品的完工程度為60%，丙產(chǎn)品所耗直接材料在生產(chǎn)開始時(shí)投入全部材料的70%，當(dāng)加工程度達(dá)到80%時(shí)，再接入其余30%的直接材料。

要求：采納約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算丙完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。[答疑編號(hào)111040203]丙完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本計(jì)算如下：

直接材料費(fèi)用的分配：

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=200×70%=140（件）

直接人工費(fèi)用的分配率==107（元/件）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用=240×107=25680（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用=140×107=14980（元）

直接人工費(fèi)用的分配：

月末大產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=200×60%=120（件）

直接人工費(fèi)用分配率==168

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=240×168=40320（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=120×168=20160（元）

制造費(fèi)用的分配：

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=200×60%=120（件）

制造費(fèi)用分配率==65

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=240×65=15600（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=120×65=7800（元）

完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本：

完工產(chǎn)品成本=25680+40320+15600=81600（元）

月末在產(chǎn)品成本=14980+20160+7800=42940（元）

依照計(jì)算結(jié)果編制產(chǎn)品成本計(jì)算單，如表4-7所示。

表4-7產(chǎn)品成本計(jì)算單（約當(dāng)產(chǎn)量比例法）

產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品20××年9月單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本1080152011003700本月生產(chǎn)費(fèi)用395805896022300120840生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)406606048023400124540費(fèi)用分配率10716865完工產(chǎn)品成本25680403201560081600月末在產(chǎn)品成本1498020160780042940當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)也較大時(shí)，當(dāng)產(chǎn)品成本中的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用所占比重相關(guān)不多時(shí)。

5.在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法

特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品單位成本與完工產(chǎn)品單位成本相等，其分配關(guān)系表現(xiàn)為：

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。

適用企業(yè)：各月末在產(chǎn)品差不多接近完工，或者產(chǎn)品差不多加工完畢，但尚未入庫(kù)的產(chǎn)品。

見教材【例4—8】

某企業(yè)乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用為：原材料用35145元，直接人工費(fèi)用14415元，制造費(fèi)用19335元，合計(jì)68895元；本月生產(chǎn)費(fèi)用為：原材料費(fèi)用55380元，直接人工費(fèi)32760元，制造費(fèi)用35490元，合計(jì)123630元；本月完工產(chǎn)品930件，月末在產(chǎn)品345件。月末在產(chǎn)品都已完工，尚未驗(yàn)收入庫(kù)，能夠視同完工產(chǎn)品分配各種項(xiàng)費(fèi)用。

要求：采納在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法，計(jì)算完工產(chǎn)品與月末產(chǎn)品的成本。[答疑編號(hào)111040301]『正確答案』其分配計(jì)算結(jié)果如表4-8所示。

表4-8產(chǎn)品成本計(jì)算單（在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法）

產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品20××年9月單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本35145144151933568895本月生產(chǎn)費(fèi)用553803276035490123630生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)905254717554825192525費(fèi)用分配率713743完工產(chǎn)品成本數(shù)量（件）930930930費(fèi)用660303441039990140430月末在產(chǎn)口成本數(shù)量（件）345345345費(fèi)用244951276514835520956.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品按照定額成本計(jì)價(jià)，當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額成本的差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本，其分配關(guān)系表現(xiàn)為：

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品成本

計(jì)算重點(diǎn)：先要計(jì)算出月末在產(chǎn)品的單位定額成本。

適用企業(yè)：定額治理工作較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多但數(shù)量變化不大的企業(yè)。

在產(chǎn)品直接材料定額成本=在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量×單位在產(chǎn)品消耗定額×材料打算單價(jià)

在產(chǎn)品直接人工定額成本=在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量×單位在產(chǎn)品定額工時(shí)×打算小時(shí)工資率

在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)是×單位在產(chǎn)品工時(shí)定額×打算小時(shí)制造費(fèi)用率

月末在產(chǎn)品定額成本=在產(chǎn)品材料定額成本+在產(chǎn)品直接人工定額成本+在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本

本月完工產(chǎn)品實(shí)際成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品定額成本

確實(shí)是講，每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。

在各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的條件下，月初和月末單位在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額的差異較小，假如各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，則月初和月末在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額總額的差異就可不能太大，因此，在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法適用于定額治理工作較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，又不需要經(jīng)常修訂定額，同時(shí)各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多但數(shù)量變化不大的企業(yè)。

見教材【例4—9】

華風(fēng)工廠20××年6月差不多生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品定額成本為：直接材料費(fèi)用29700元。燃料及動(dòng)力11648元，直接人工費(fèi)20063元，制造費(fèi)用6159元，共計(jì)67570元；本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為129512元，其中直接材料費(fèi)用為53780元，燃料和動(dòng)力31056元，直接人工費(fèi)為32376地，制造費(fèi)用為12300元，該月甲產(chǎn)品完工255件，月末在產(chǎn)品盤存66件，甲產(chǎn)品所耗直接材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，月末在產(chǎn)品完成定額工時(shí)4100小時(shí)；甲產(chǎn)品定額資料為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接材料費(fèi)用定額為385元，燃料及動(dòng)力每小時(shí)費(fèi)用定額為2.8元，直接工人費(fèi)用定額每小時(shí)為5元，制造費(fèi)用每小時(shí)費(fèi)用定額為1.5元。

要求：采納在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，計(jì)算月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本。[答疑編號(hào)111040302]『正確答案』依照上述資料，其計(jì)算如下：<BR>

直接材料定額成本=66×385=25410（元）<BR>

燃料和動(dòng)力定額成本=4100×2.8=11480（元）<BR>

直接人工定額成本=4100×5=20500（元）<BR>

制造費(fèi)用定額成本=4100×1.5=6150（元）<BR>

月末在產(chǎn)品定額成本=25410+11480+20500+6150=63540（元）<BR>

本月完工產(chǎn)品實(shí)際成本=67570+129512—63540=133542（元）見教材【例4—10】

某企業(yè)生產(chǎn)的丁產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，發(fā)表4-10所示。

表4-10產(chǎn)品成本資料

產(chǎn)品名稱：丁產(chǎn)品20××年9月單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品定額成本1052962568413250144230本月生產(chǎn)費(fèi)用8269942946121673501288956丁產(chǎn)品本月完工450件，月末在產(chǎn)品390件，其中第一工序160件，第二工序120件，第三工序110件。原材料分工序投放，在每道工序開始時(shí)一次投入，單位在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用定額為第一工序420元，第二工序350元，第三工序670元。丁產(chǎn)品單位工時(shí)定額為70小時(shí)，其中，第一工序20小時(shí)，第二工序32小時(shí)，第三工序18小時(shí)，月末在產(chǎn)品在各工序的完工程度均為50%。丁產(chǎn)品定額工時(shí)人工費(fèi)用分配率為2元，定額工時(shí)制造費(fèi)用分配率1.5元。

要求：按定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。[答疑編號(hào)111040303]『正確答案』在產(chǎn)品定額工時(shí)計(jì)算如下：

第一工序累計(jì)消耗定額工時(shí)=20×50%×160=1600（小時(shí)）

第二工序累計(jì)消耗定額工時(shí)=（20+32×50%）×120=4320（小時(shí)）

第三工序累計(jì)消耗定額工時(shí)=（20+32+18×50%）×110=6710（小時(shí)）

定額工時(shí)總和=1600+4320+6710=12630（小時(shí)）

在產(chǎn)品定額成本計(jì)算如下：

直接材料=160×420+120×（420+350）+110×（420+350+670）=318000（元）

直接人工=12630×2=25260（元）

制造費(fèi)用=12630×1.5=18945（元）

定額成本合計(jì)=318000+25260+18945=362205（元）

完工產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算如下：

本月完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=（105296+826994）-318000=614290（元）

本月完工產(chǎn)品直接人工費(fèi)用=（25684+294612）-25260=295036（元）

本月完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=（13250+167350）-18945=161655（元）

完工產(chǎn)品實(shí)際成本合計(jì)=614290+295036+161655=1070981（元）

完工產(chǎn)品單位成本=1070981÷450=2379.96（元）7定額比例法

特點(diǎn)：將當(dāng)期各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用總額按照定額消耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配，其分配關(guān)系表現(xiàn)為：

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

計(jì)算重點(diǎn)：不同成本項(xiàng)目應(yīng)選擇合適的分配定額標(biāo)準(zhǔn)，按照該定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算費(fèi)用分配率。

優(yōu)點(diǎn)：有利于分析和考核各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況。

適用企業(yè)：定額治理工作較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的企業(yè)。

見教材【例4—11】

某個(gè)業(yè)20××年9月生產(chǎn)乙產(chǎn)品采納定額比例法分配費(fèi)用，原材料按定額費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。月末完工乙產(chǎn)品32000件，單位產(chǎn)品直接材料成本定額為2元，單位產(chǎn)品工時(shí)定額為1.25小時(shí)，月末實(shí)際結(jié)存在產(chǎn)品8000件，單位產(chǎn)品直接材料成本定額2元，單位產(chǎn)品工時(shí)定額為1小時(shí)，乙產(chǎn)品9月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，如表4-13所示。

表4-13月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用

產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品20××年9月單位：元摘要直接材料直接工人制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本112004800160017600本月生產(chǎn)費(fèi)用6560024000800097600要求：按定額比例分配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。[答疑編號(hào)111040304]

按定額比例法他配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本可直接在產(chǎn)品成本計(jì)算單中進(jìn)行，如表4-14所示。

表4-14產(chǎn)品成本計(jì)算單（定額比例法）

產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品20××年9月單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本112004800160017600本月生產(chǎn)費(fèi)用6560024000800097600生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)76800288009600115200分配率0.960.60.2完工產(chǎn)品成本定額成本（分配標(biāo)準(zhǔn)）640004000040000實(shí)際成本6144024000800093440月末在產(chǎn)品定額成本（他配標(biāo)準(zhǔn)）1600080008000實(shí)際成本153604800160021760完工產(chǎn)品單位成本1.920.750.252.92

三、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算

站在整個(gè)企業(yè)看，完工產(chǎn)品包括產(chǎn)成品、自制材料、半成品等。完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)將其生產(chǎn)成本從“差不多生產(chǎn)成本”賬戶中轉(zhuǎn)出，按照產(chǎn)品類不分不計(jì)入“庫(kù)存商品”、“自制半成品”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶。第五章成本計(jì)算的差不多方法一、成本計(jì)算的差不多方法概述

1.生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)成本核算方法的阻礙

（1）生產(chǎn)按產(chǎn)品工藝特點(diǎn)分類，可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)。

單步驟生產(chǎn)又稱為簡(jiǎn)單生產(chǎn)，其特點(diǎn)是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，通過一個(gè)或者幾個(gè)不間繼的工藝過程，直接生產(chǎn)出產(chǎn)成品，生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)不需要分不計(jì)算半成品成本。這種生產(chǎn)的周期一般比較短，產(chǎn)品品種比較單一，核算成本較低。

多步驟生產(chǎn)又稱為復(fù)雜生產(chǎn)，其特點(diǎn)是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中要通過幾個(gè)不同的工藝過程，這些工藝過程是能夠間斷的，而且企業(yè)需要分不計(jì)算各個(gè)工藝過程所生產(chǎn)的半成品成本。

（2）生產(chǎn)按組織治理方式分類，可分為大量生產(chǎn)、批量生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種。

（3）生產(chǎn)的工藝特點(diǎn)和治理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的阻礙表現(xiàn)在三個(gè)方面——對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的阻礙、對(duì)成本計(jì)算期的阻礙、對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的阻礙。

所謂成本計(jì)算對(duì)象，確實(shí)是成本的承擔(dān)者，也確實(shí)是為計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象。

2.成本計(jì)算方法

（1）產(chǎn)品成本計(jì)算的方法

在所有的方法中，品種法是最差不多的方法，計(jì)算出每種產(chǎn)品的單位成本是企業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算的最終目的。

差不多方法和扶助方法的劃分，要緊是從計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的角度考慮的，并不是因?yàn)檩o助方法不重要。

成本計(jì)算差不多方法與輔助方法要緊區(qū)不：

1）從計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本角度上看，產(chǎn)品成本計(jì)算的差不多方法是必不可少的，而輔助方法則是可有可無。

2）從對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的涉及角度上看，產(chǎn)品成本計(jì)算方法的差不多方法涉及計(jì)算對(duì)象，而輔助方法沒有涉及對(duì)象。

3）從與生產(chǎn)類型聯(lián)系角度上看，生產(chǎn)類型的不同，采納的成本計(jì)算差不多方法也不同，而輔助方法與生產(chǎn)類型無直接聯(lián)系。

4）從使用角度上看，產(chǎn)品成本計(jì)算的差不多方法能夠單獨(dú)使用，而輔助方法不能單獨(dú)使用，一般應(yīng)與各種差不多方法結(jié)合起來使用。

（2）各種成本計(jì)算方法的區(qū)不

各種成本計(jì)算方法的區(qū)不表現(xiàn)在四個(gè)方面：

一是，成本計(jì)算對(duì)象不同；

二是，成本明細(xì)賬的設(shè)置不同；

三是，完工產(chǎn)品成本計(jì)算期不同；

四是，完工產(chǎn)品的成本計(jì)算方法不同。

3.各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用

企業(yè)在選擇成本計(jì)算方法時(shí)，應(yīng)依照產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)、治理要求分部門、分產(chǎn)品選擇成本計(jì)算方法。

（1）同一企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)車間能夠依照產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)、治理要求同時(shí)應(yīng)用幾種不同的成本計(jì)算方法；

（2）同一產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟、組成成份、成本項(xiàng)目依照生產(chǎn)的特點(diǎn)、治理要求選擇幾種不同的成本計(jì)算方法結(jié)合應(yīng)用。

二、品種法——最差不多的成本計(jì)算方