公允價值在新會計準則中應(yīng)用的探討

公允價值在新會計準則中應(yīng)用的探討PAGE公允價值在新會計準則中應(yīng)用的探討摘要財政部于2006年2月發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新會計準則體系，并已于2007年1月1曰起在上市公司實施。新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的方面。公允價值的運用，是我國會計準則在國際趨同中邁出的實質(zhì)性步伐，標志著我國市場經(jīng)濟日趨成熟。公允價值因為其動態(tài)反映的特性，能更真實地反映報告日或交易發(fā)生日資產(chǎn)或負債的價值，符合權(quán)責發(fā)生制原則，公允價值反映的信息對于面向未來的決策者更加有用，相關(guān)性和可靠性更強，對于整個企業(yè)的發(fā)展來說也有重要意義。本文從公允價值的含義出發(fā)，說明了公允價值在我國新會計準則中應(yīng)用的現(xiàn)實意義，以及公允價值在新準則中的具體體現(xiàn)，分析了公允價值在我國運用中存在的障礙，最后，提出了我國有效應(yīng)用公允價值的對策。關(guān)鍵詞：公允價值；新會計準則；會計計量theapplicationoffairvalueinthenewaccountingstandardsABSTRACTMinistryofFinanceinFebruary2006releasedthenewsystemofaccountingstandards,itincludingabasiccriteriaand38specificguidelines,andexperiencedonJan.1atlistedcompanies.TheNewaccountingstandardsinmanyaspectstoachieveanewbreakthrough,theuseofthefairvalueisthemostsignificantaspect.Theuseoffairvalue,isasubstantialprogressinChina'saccountingstandardsintheinternationalconvergence,signifiesthatChina'smarketeconomymatures.Fairvaluedynamicreflectthecharacteristicsofthetransactionoccurredorreportonthevalueofassetsorliabilities,whichinlinewiththeaccrualbasisofaccountingprinciples.Thefairvalueoftheinformationforfuture-orientedpolicy-makersismoreuseful,morerelevantandreliable,enterprise-widedevelopmenthasgreatsignificance.Fromthemeaningoffairvalue,thepaperintroducestheapplicationofpracticalsignificanceinChina'snewaccountingstandards,presentsthewidelyuseoffairvalueinthenewguidelinesandreflectstheexistingproblems,finally,givessomecorrectcountermeasurestotheapplicationoffairvalueinourcountry.KeyWords:fairvalue;newaccountingstandards;accountingmeasures目錄1緒論………………….…….11.1課題背景及目的……….11.2國內(nèi)外研究狀況………11.3課題研究方法………………….……21.4論文構(gòu)成及研究內(nèi)容……………..…32公允價值的定義及在我國應(yīng)用的現(xiàn)實意義…………....42.1公允價值的定義……………………42.2在我國應(yīng)用公允價值的現(xiàn)實意義………………42.2.1公允價值計量符合會計的配比原則….…42.2.2公允價值計量能提高會計信息的相關(guān)性……………….…42.2.3公允價值計量能加強會計信息可靠性…………….………52.2.4公允價值計量對企業(yè)的資本保全有利………………….…53公允價值在企業(yè)會計準則中的應(yīng)用……………….……63.1在金融工具確認和計量中的應(yīng)用…………………..63.2在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用…………..63.3在非同一控制下企業(yè)合并中的應(yīng)用………………..73.4在債務(wù)重組中的應(yīng)用………………..73.5在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用……………………..83.6在企業(yè)收入中的應(yīng)用………………..83.7在長期股權(quán)投資中的應(yīng)用…………..83.8在財務(wù)報告中的應(yīng)用………………84我國應(yīng)用公允價值存在的障礙………..104.1市場不完善導(dǎo)致公允價值難獲取…………………104.2歷史觀念牢固導(dǎo)致公允價值難執(zhí)行………………104.3法律制度不健全……………………104.4會計人員的經(jīng)驗不足和職業(yè)道德缺失……………114.5公允價值應(yīng)用成本較高……………115在我國有效應(yīng)用公允價值的對策…………….………125.1完善市場環(huán)境………………………125.1.1促進經(jīng)濟發(fā)展完善市場體系………………125.1.2建立獨立的評估機構(gòu)5.1.3加強會計信息的市場化……………………125.2加強對新準則執(zhí)行的監(jiān)管…………135.2.1加強法律法規(guī)的監(jiān)管………5.2.2加強具體實務(wù)的監(jiān)管……….135.3提高會計人員素質(zhì)…………………135.4引入新的財務(wù)報告體系……………145.5加強審計監(jiān)督……………………….146結(jié)論……………….……….…….……….15參考文獻………………..16致謝………………….…..17第17頁共17頁1緒論1.1課題背景及目的我國財政部于2006年2月發(fā)布的包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系，在以公允價值計量屬性的運用為主的諸多方面實現(xiàn)了新的突破，尤其是在公允價值的運用方面。在30個涉及會計要素計量的準則中有17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，這一突破是建立在我國市場經(jīng)濟日趨成熟，資本市場日趨有序以及會計準則與國際趨同日趨強烈的大背景之下的。這說明我國在會計目標問題上從以報告受托責任履行情況為主的受托責任觀，開始讓位于為會計信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。從歷史成本計量的“可靠性”，開始轉(zhuǎn)向公允價值計量的“相關(guān)性”?？v觀此次新會計準則中公允價值的運用，一方面，實現(xiàn)了會計準則與國際會計準則趨同的實質(zhì)性突破，另一方面，仍是充分考慮了我國當前經(jīng)濟情況下的運用風(fēng)險。因此，本課題研究并分析了會計準則中對于公允價值的具體應(yīng)用，指出在我國應(yīng)用公允價值存在的問題，以便企業(yè)能夠正確使用公允價值并采取正確的措施來保證它在我國的順利應(yīng)用和發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究狀況自新準則實施以來，公允價值在我國得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)公允價值應(yīng)用及實務(wù)中的具體運用等文獻頗多。冷麗紅（2007）指出財政部日前頒布的新企業(yè)會計準則，擴大了公允價值的應(yīng)用范圍，包括：金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃、套期保值等。公允價值在資產(chǎn)的后續(xù)計量中也擔當著重要的角色，主要體現(xiàn)為各項資產(chǎn)減值準備的計提。何桂欽（2007）認為新會計準則對金融工具初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值等都是以公允價值為標準的。在公允價值的實際應(yīng)用中存在的各種制約因素中，張力（2007）提出我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素仍然存在，活躍市場還會受到種種非市場因素的影響，企業(yè)體制、公司治理機制以及法律、文化等會計環(huán)境方面存在局限性。李偉（2007）還指出公允價值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中，對公允價值計量屬性的研究，現(xiàn)階段還處于一個正待研究的領(lǐng)域，至今尚未形成一個完整的理論體系。公允價值在會計實務(wù)上還處于探索的過程，由于具體的價值確認的標準較多，容易受人為的因素影響。針對出現(xiàn)的這些問題，于波（2007）指出為規(guī)范公允價值計量在會計實務(wù)中操作，財政部會計準則委員會應(yīng)盡快出臺有關(guān)公允價值的實施細則。我國應(yīng)加快建立與市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。還要加強上市公司對會計準則執(zhí)行的監(jiān)管，對于利用公允價值操縱盈余的行為要嚴加懲處。國外會計準則委員會及一些學(xué)者也對公允價值進行了廣泛的研究。FASB與IASB等會計準則制定機構(gòu)最近幾年發(fā)布的準則和公告中，都大量涉及到公允價值的應(yīng)用。公允價值應(yīng)用的領(lǐng)域大致可以分為金融工具和非金融工具領(lǐng)域。美國FASB（2001）的財務(wù)會計準則第157號認為，公允價值是指在計量日，市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負債支付的價格。在公允價值的應(yīng)用方面，susanschmidtbies（2004）認為應(yīng)支持在以獲利為目的的短期交易中使用公允價值會計，用于衡量資產(chǎn)和負債的價值。還應(yīng)加強在風(fēng)險披露和風(fēng)險管理中使用公允價值，可以加強以公允價值為基礎(chǔ)的會計信息的披露。Wikipedia（2000）在研究公允價值的應(yīng)用方面指出，應(yīng)重視公允價值在金融工具計量方面的應(yīng)用。并研究得到，以公允價值計量所有金融資產(chǎn)和金融負債，對于獲得相關(guān)的信息是非常必要的。并支持對金融工具和衍生金融工具計量采用公允價值計量模式。在公允價值與以往計量屬性相比較情況下，SEC前主席Breede（2001）曾指出，歷史成本計量的財務(wù)報告對于預(yù)防和化解金融風(fēng)險毫無用處，公允價值信息是最相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，提倡金融機構(gòu)和所有上市公司采用公允價值計量。Linda（2005）認為在公允價值的具體應(yīng)用中有許多的制約因素，對于公允價值的可靠性，可證性，信息披露的完整性，會計信息的明晰性都應(yīng)多加考慮。并指出應(yīng)采用合理的估價技術(shù)，例如估價模型等，還應(yīng)將公允價值的使用置于活躍的市場環(huán)境下。1.3課題研究方法（1）文獻分析法。通過在學(xué)校圖書館和網(wǎng)站搜索，廣泛搜尋相關(guān)文獻，充分吸收國內(nèi)外研究成果中對本論文有借鑒和啟發(fā)意義的內(nèi)容。（2）案例分析法。舉出與新準則實施相關(guān)簡單例子，利用舉例的方法說明公允價值的具體實施。（3）對比分析法。認真學(xué)習(xí)新準則有關(guān)內(nèi)容，同時與國際會計準則相比較，指出我國會計準則與國際會計準則的趨同。1.4論文構(gòu)成及研究內(nèi)容本文從總體上分為六部分，具體如下：第一部分是緒論。分析了課題背景及目的；國內(nèi)外研究狀況；課題研究方法；論文構(gòu)成及研究內(nèi)容。第二部分闡述了公允價值的定義以及我國應(yīng)用公允價值的現(xiàn)實意義。我國應(yīng)用公允價值符合會計的配比原則；能提高會計信息的相關(guān)性；加強信息的可靠性；同時還對企業(yè)的資本保全有利。第三部分具體指出了公允價值在我國會計準則中的應(yīng)用與體現(xiàn)。其中在金融工具的確認和計量；投資性房地產(chǎn)；非同一控制下的企業(yè)合并；債務(wù)重組；非貨幣性資產(chǎn)交換；企業(yè)收入；長期股權(quán)投資；財務(wù)報告中對公允價值都有所涉及。第四部分陳述我國應(yīng)用公允價值存在的障礙。主要有經(jīng)濟市場不完善；法律制度的不健全；歷史成本觀念牢固；會計人員經(jīng)驗和道德問題以及應(yīng)用成本的需要。第五部分提出在我國有效應(yīng)用公允價值的對策。應(yīng)完善市場環(huán)境；加強對新準則執(zhí)行的監(jiān)管；提高會計人員的素質(zhì)并引入新的財務(wù)報告體系；加強公允價值的推廣。第六部分做出結(jié)論。2公允價值的定義及在我國應(yīng)用的現(xiàn)實意義2.1公允價值的定義對于公允價值(FairValue),不同的機構(gòu)有不同的定義。國際會計準則委員會(IASC)認為,公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~(1998)。美國財務(wù)會計準則委員會于2000年2月頒布的第7號概念公告對公允價值的定義是:“公允價值是當前的非強迫交易或非清算交易中,自愿雙方之間進行資產(chǎn)(或負債)的買賣(或發(fā)生與清償)的價格(FASB2000)?！蔽覈镀髽I(yè)會計準則》中對公允價值的定義是,在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~[1]。

盡管定義不同,但對公允價值的某些認識已有共識，即公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價,是市場而不是其他特定主體對資產(chǎn)或負債價值的認定。它的最大特點是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的。公允價值是一個現(xiàn)時的、面向市場、強調(diào)公開、公平的價值形態(tài)。2.2我國應(yīng)用公允價值的現(xiàn)實意義我國新會計準則中采用公允價值充分體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，用公允價值反映的信息對于面向未來的決策者更加有用。總的來說，具有以下重要意義：2.2.1公允價值計量符合會計的配比原則配比原則是指一定時期的收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當相互配比。它要求一個會計期間的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當在同一個會計期間內(nèi)進行確認計量。實行配比原則有利于正確反映企業(yè)的財務(wù)成果，正確地計算出本期損益。收入和成本、費用在計量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計量單位。但是在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價計量，成本、費用卻是按歷史成本計價[2]。因此，為了使得會計核算符合配比原則，就有必要在會計核算中推行公允價值計量。2.2.2公允價值計量能提高會計信息的相關(guān)性公允價值與歷史成本相比，能較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風(fēng)險。因此，按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。在公允價值計量理念下，編制報告日或交易日以后的任何新計量日財務(wù)報告，企業(yè)必須根據(jù)報告日的新情況，對各項資產(chǎn)和負債項目重新計量。動態(tài)地、及時地反映企業(yè)各項資產(chǎn)和負債價值的變化，并在報表中予以反映，使報表信息更相關(guān)，對決策更有用。2.2.3公允價值計量能加強會計信息可靠性與歷史成本計量相比較，歷史成本的可靠性是大眾所公認的，但其可靠性并不是絕對的。比如取得某項無形資產(chǎn)的初始成本為20萬元，一年以后評估價值為40萬元，在歷史成本計價原則下，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中，資產(chǎn)未交易時其價值并不調(diào)整。特別對于一些價值波動較大的資產(chǎn)，報告日這些資產(chǎn)的價值可能與其初始成本相差甚遠，其可靠性難以得到保證。而公允價值沒有否定歷史成本計量下初始交易所取得的一些資產(chǎn)或負債的賬面價值，只是根據(jù)時間的推移和市場價格的變化進行調(diào)整。這些確認、調(diào)整所依據(jù)的主要是相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格，在市場經(jīng)濟發(fā)達的情況下，這些市場價格是可靠的。只有在缺乏可比價格的市場下，才運用各種估計、判斷，只要估計和判斷是合理的，其結(jié)果也是比較可靠的。對于常規(guī)的資產(chǎn)或負債，因其價值變動不大，還是應(yīng)以歷史成本計量為主，這樣既能保證其可靠性，操作也簡便。而對于新興資產(chǎn)，如由于高科技成果形成的無形資產(chǎn)、人力資源、金融工具和衍生金融工具，只有使用公允價值計量，才有較好的可靠性。2.2.4公允價值計量對企業(yè)的資本保全有利在社會化大生產(chǎn)環(huán)境下,任何企業(yè)的運作都需要資本,資本是企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資金或資源。很明顯，企業(yè)在生產(chǎn)過程中會耗費這些能力，同時為了進行再生產(chǎn)，又必須購回這些能力，只有這樣簡單再生產(chǎn)才能維護，擴大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ)[3]。但企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力如采用歷史成本計量，則計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進行。反之，若企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力采用公允價值計量，此時不管是何時耗費的生產(chǎn)能力，一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，則計量得出的金額即使是在物價上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時情況下購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。企業(yè)的實物資本得到維護，企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進行,并可提高會計信息的質(zhì)量,為會計信息使用者提供實時信息。3公允價值在企業(yè)會計準則中的應(yīng)用新會計準則體系對公允價值的運用比較謹慎，但是，這相對于原會計實務(wù)卻是革命性的變化。這些變革將大幅改變現(xiàn)行的會計核算體系，改變以前中國會計史上以歷史成本為主要依據(jù)的計價基礎(chǔ)，意味著市場價值體系的重估。公允價值的具體運用主要體現(xiàn)在以下幾個方面:3.1在金融工具確認和計量中的應(yīng)用

新的投資準則，將投資分類為：交易性證券投資、持有至到期投資和權(quán)益性投資。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號一金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量,期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計人當期損益[4]。按照這一規(guī)定，上市公司進行短期股票投資的，將不再采用原先單向的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。新準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映，這種金融工具表內(nèi)化使投資者能正確識辨企業(yè)的資產(chǎn)和負債。對于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動要計入資本公積，則會影響上市公司股東權(quán)益。從2007年年報的披露情況看，共有239家公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動對其股東權(quán)益產(chǎn)生了正向的影響（即增加了其股東權(quán)益），其中絕對數(shù)額最大的是中國人壽的496.95億，另外可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動對其股東權(quán)益產(chǎn)生負向的影響（即減少了其股東權(quán)益）絕對數(shù)額最大的是工商銀行的53.32億。總體來看，2007年滬市上市公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動對上市公司的股東權(quán)益的影響主要是正向的，即在總體上增加了上市公司的股東權(quán)益數(shù)量，這和我國2007年金融資產(chǎn)的增值密切相關(guān)。

3.2在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

在新會計準則《投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得且同時滿足下列條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場：第二，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計，此種情況下可對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計人當期損益?？梢?，新會計準則規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與期末估值，是以公允價值為標準，對企業(yè)、投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及社會公眾都有益。從2007年年報披露的情況看，滬市上市公司約有358家公司產(chǎn)生了“投資性房地產(chǎn)”的期末余額，平均值為1.54億元左右，其中絕對數(shù)額最大的為中國平安的40.51億元。從列報的角度，不難發(fā)現(xiàn)“投資性房地產(chǎn)”科目的設(shè)立，有助于公司更好的反映其自身的經(jīng)營意圖，增加會計報表的信息含量。3.3在非同一控制下企業(yè)合并中的應(yīng)用新準則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，對商譽進行減值測試，計算確定其減值金額。對商譽測試的減值部分，應(yīng)計入當期損益[5]。在購買日,購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額為負商譽，在對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行復(fù)核后，計人當期損益。3.4在債務(wù)重組中的應(yīng)用新會計準則詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組的四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計人當期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計人當期損益；第三，當債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。新債務(wù)重組準則將債務(wù)重組收益計人營業(yè)外收人，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價值。如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。從深市主板2007年已披露年報的487家上市公司中可看出，有137家上市公司存在債務(wù)重組收益或損失，債務(wù)重組收益金額高達50.56億元，占深市主板上市公司實現(xiàn)的凈利潤1048.74億元。經(jīng)統(tǒng)計還發(fā)現(xiàn)，債務(wù)重組對*ST、ST公司的影響較大，這些公司基本依靠債務(wù)重組扭虧為盈，債務(wù)重組收益直接計入凈利潤對于處于財務(wù)困境的上市公司，尤其是面臨退市風(fēng)險的*ST公司提供了“捷徑”，報表使用者應(yīng)在這方面加以注意。

3.5在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時具備商業(yè)實質(zhì)且能夠可靠計量的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換，再次運用了公允價值來計量。這一交換將再次產(chǎn)生利潤，此前采用的賬面價值計算法，基本不產(chǎn)生利潤。新準則重新引入公允價值，在采用公允價值計量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價值與換入資產(chǎn)公允價值之間差額大，則差額影響當期損益也大，從而對當期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)都會產(chǎn)生很大影響。

3.6在企業(yè)收入中的應(yīng)用

新會計準則—“收入準則”要求收入計量采用公允價值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量”。如果收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額計量；如果收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值計量。如甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2,000元，合計10,000元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付8,000元即可。則應(yīng)收金額的公允價值可以認定為8,000元，與名義金額10,000元差額較大，應(yīng)采用公允價值計量。

3.7在長期股權(quán)投資中的應(yīng)用新會計準則對長期股權(quán)投資是這樣規(guī)定的:長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。新的會計準則修訂了投資的分類方式，調(diào)整后的投資分類為：交易性證券投資、持有到期投資和權(quán)益性投資；其中交易性證券投資類似于原先的短期證券投資，期末按交易所市價計價（視為公允價值），公允價值的變動計入當期損益。這樣，資本市場的變化將直接影響交易性證券投資較多的公司的當期利潤。3.8在財務(wù)報告中的應(yīng)用會計新準則體系的基本準則中將“財務(wù)會計報告”定義為：它是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量會計信息的文件。準則第30號——《財務(wù)報表列報》中指出利潤表應(yīng)當列示“公允價值變動損益”項目。因此，凈利潤是在扣除了公允價值變動損益后得到的，這樣使會計信息更具可靠性。2007年深市主板上市公司中，有123家上市公司存在公允價值變動損益，金額為27.48億元，占深市主板上市公司實現(xiàn)的凈利潤1048.74億元(歸屬于母公司股東的凈利潤)的比重為2.62%。因此，我國采用公允價值計量，充分體現(xiàn)出我國會計準則與國際會計準則的趨同，以前所編制的報表多以歷史成本為原則。公允價值的屬性特點彌補了歷史成本計量屬性的不足。4我國應(yīng)用公允價值存在的障礙4.1市場不完善導(dǎo)致公允價值難獲取公允價值從本質(zhì)上說是一種完全的市場價格，這種完全的市場價格，是建立在完全的市場競爭，買賣雙方能按自己的意愿選擇交易對象，且交易雙方的地位是平等的，市場信息是完備的、對稱的，任何一方均不能影響市場價格的基礎(chǔ)上的。我國目前處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，各類市場處于成長過程中，且不完善。交易過程中還有許多不規(guī)范行為，非法牟取暴利較為嚴重。這使得相關(guān)的公允價值信息在我國不僅難取得，而且使人為操作的可能性加大[6]。我國對公允價值的定義基本上是立足于交易價格，是非貨幣性資產(chǎn)的交換價格或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~計量，并對公允價值的使用做出嚴格的規(guī)定，這種謹慎性的原則與我國的市場經(jīng)濟體制環(huán)境特征息息相關(guān)。4.2市場上對歷史成本的熟知導(dǎo)致公允價值難執(zhí)行自從持續(xù)經(jīng)營觀念確立以來，歷史成本便在會計計量中占據(jù)了主導(dǎo)地位,再加上歷史成本有可核和可靠的特點，使歷史成本成為一種最基本的計量屬性。盡管歷史成本也有著不少的缺陷，但其它的計量屬性仍無法取而代之。可見，歷史成本并不僅僅屬于計量屬性的范疇，更確切地說，它代表了一種計量觀念。這種觀念已經(jīng)在人們的觀念中根深蒂固。公允價值作為一種新的計量觀，與傳統(tǒng)的歷史成本觀在本質(zhì)上有明顯差異，它代表的是一種價值觀念[7]。雖然我們相信公允價值在未來的應(yīng)用會越來越多，但在現(xiàn)階段，歷史成本計量還會在相當長的時間內(nèi)占據(jù)會計計量的主導(dǎo)地位。這種歷史成本觀的存在，決定了公允價值的運用必將是一個漸進完善的過程。結(jié)合2007年年報來看，雖然在“投資性房地產(chǎn)”確認中一些企業(yè)運用了公允價值，但是在后續(xù)計量方面，僅有11家公司選擇了公允價值模式對“投資性房地產(chǎn)”進行計量，只占到全部使用“投資性房地產(chǎn)”科目公司的3.07%左右。這種情況一方面說明絕大多數(shù)公司由于擔心采用公允價值模式會給其自身的凈利潤產(chǎn)生不確定的影響，因而寧可采用成本法進行后續(xù)核算；另一方面也說明，對于公允價值變動的判斷，各個上市公司操作上也存有難度。4.3法律制度不健全我國新會計準則剛剛頒布，相關(guān)配套的操作規(guī)范正在制定之中，尤其是公允價值內(nèi)部控制規(guī)范沒有制定，各種法律、法規(guī)對會計舞弊行為沒有統(tǒng)一的定性，且懲處力度遠遠不夠。因此，公允價值往往不能為外部使用者提供有用的信息，反而易為企業(yè)舞弊所利用。作為對上市公司進行監(jiān)督的國家機構(gòu)，往往只能進行不定期的抽查，而且上市公司的財務(wù)報告也不統(tǒng)一，導(dǎo)致監(jiān)管難度的加大，公允價值造假的現(xiàn)象難以發(fā)覺[8]。作為對企業(yè)進行監(jiān)督的社會機構(gòu)，其本身也存在一定的問題，如會計師事務(wù)所承擔著對企業(yè)向外公布的會計信息的重新認定工作，可是有一些事務(wù)所在利益面前卻成了所審企業(yè)的同謀者，使公允價值的應(yīng)用又多了一層障礙。4.4會計人員的經(jīng)驗不足和職業(yè)道德缺失公允價值的確定，有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格以及預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這些都需要會計人員在掌握了大量的資料基礎(chǔ)上，憑借自身的經(jīng)驗，結(jié)合公司的現(xiàn)實情況及發(fā)展需要，做出合理的判斷。若會計人員缺乏經(jīng)驗，沒有一定的職業(yè)判斷能力，會對公允價值的合理取得造成很大的影響。另外，有些會計人員及公司高管部門道德觀和誠信意識缺失，我國早在1998年，在《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》會計準則中采用了公允價值計量，后來因為有不少公司出于自身利益的考慮，無視職業(yè)道德操守問題，利用公允價值操縱利潤。2006年新出臺的企業(yè)會計準則，對公允價值的應(yīng)用更為謹慎，指出只在歷史成本計量難以適用的情況下才允許使用公允價值。這次對于公允價值的應(yīng)用比以前考慮更為嚴密[9]。利用公允價值作假，主要還是由于公司內(nèi)部人員道德因素造成的，準則本身還是考慮到了許多因素，并沒有重大的漏洞，公司蓄意造假是主要的原因。4.5公允價值應(yīng)用成本較高公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性,對全部資產(chǎn)和負債運用公允價值計量就意味著每一個會計期間都要對全部資產(chǎn)和負債進行重新計量,除了需要專門的評估計量人員從事確定資產(chǎn)和負債的公允價值工作外,還需會計人員對資產(chǎn)和負債進行全面調(diào)整的賬務(wù)處理,這就增加了資產(chǎn)評估成本和賬務(wù)管理成本。同時,公允價值的運用對于大多數(shù)會計人員來說是陌生的,比如房地產(chǎn)開發(fā)上市公司如果采用公允價值模式,需要每年聘請獨立的評估師對其投資性房地產(chǎn)進行評估,并在年報中詳細披露房地產(chǎn)當期賬面價值的增減變動情況、公允價值的確認方法及其理由等,這些都會增加公允價值使用成本。公司引入公允價值，相應(yīng)的財務(wù)軟件、財務(wù)報告體系都要做一些調(diào)整，會計人員的培訓(xùn)再學(xué)習(xí)都要經(jīng)濟的支持，考慮到節(jié)省開支，則不利于公允價值的順利實施。在我國有效應(yīng)用公允價值的對策5.1完善市場環(huán)境5.1.1促進經(jīng)濟發(fā)展，完善市場體系市場經(jīng)濟作為一種機制，是我國改革開放以來實現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟快速發(fā)展的發(fā)動機，也是我國參與經(jīng)濟全球化競爭的基礎(chǔ)條件。會計作為市場經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)設(shè)施，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著多元籌資的股份制企業(yè)的發(fā)展，尤其是上市公司的大量增加、資本市場的快速發(fā)展，使得會計的目標由主要為政府宏觀經(jīng)濟管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向為投資人、債權(quán)人等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。因此，擴大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟，客觀上需要運用公允價值計量屬性。應(yīng)加快市場經(jīng)濟發(fā)展，完善市場體系[11]。只有加快市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進完善的生產(chǎn)要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。需要完善的是市場體系，在統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，公允價值是所有市場參與者在充分考慮了收益和風(fēng)險之后所達成的共識。此時，它才能成為真實的、準確的市場信號。5.1.2建立獨立的評估機構(gòu)考慮到公允價值其本身的主觀性較強這個特點，若公允價值的確定單由企業(yè)本身其內(nèi)部會計人員確定，難免會出于公司其自身經(jīng)濟利益的考慮，使取得的公允價值有失公允性及客觀性，損害廣大投資者的利益。因此，應(yīng)大力發(fā)展市場上獨立誠信的中介機構(gòu)。當資產(chǎn)和負債的市場價格無法觀察到時，企業(yè)除了可以自行估計資產(chǎn)和負債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構(gòu)對資產(chǎn)和負債進行評估。目前，我國的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機構(gòu)的行業(yè)協(xié)會加強對其監(jiān)管，制定更加嚴厲的措施對違規(guī)中介機構(gòu)進行處罰；另一方面需要政府培育公平的市場環(huán)境，促進中介機構(gòu)之間的公平競爭。5.1.3促進會計信息的市場化隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，我們不僅面對行業(yè)內(nèi)的市場，而且還要不斷發(fā)展并適應(yīng)整個國內(nèi)市場和國際市場。會計信息更為公開，新準則逐漸趨于與國際會計準則接軌，會計信息的提供者要滿足投資者多方面，全方位的需求。對其透明性、及時性、相關(guān)性、可靠性等要求也相應(yīng)提高，要使會計信息能滿足整個市場的需要。我們一方面應(yīng)加大市場信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，另一方面企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別是會計電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)[12]。只有這樣，才能實現(xiàn)會計部門與市場信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理。5.2加強對新準則執(zhí)行的監(jiān)管5.2.1加強法律法規(guī)的監(jiān)管我們要健全法律法規(guī)體系，完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個廣闊的空間。完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對會計舞弊法律責任的規(guī)定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙。同時，為了規(guī)范公允價值在會計實務(wù)中的操作，財政部會計準則委員會應(yīng)盡快出臺有關(guān)公允價值的實施細則，對諸如評估結(jié)構(gòu)的選取標準等具體性問題做出較為詳盡的規(guī)定，減少違規(guī)操作的空間，以保證會計信息的相關(guān)性和可靠性。與此同時，會計準則委員會還應(yīng)密切關(guān)注我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，若出現(xiàn)可以用公允價值計量的新的會計要素，準則委員會要及時對準則做出相應(yīng)的調(diào)整，以便能夠合理的加以計量。5.2.2加強具體實務(wù)的監(jiān)管在具體的實務(wù)中，尤其要重視公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換以及債務(wù)重組中應(yīng)用的監(jiān)管。在非貨幣性交換中應(yīng)以商業(yè)實質(zhì)的判斷作為會計監(jiān)督重點,加倍關(guān)注附注中對重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。在債務(wù)重組中，要注意實現(xiàn)債務(wù)重組的條件,即財務(wù)困難標準的科學(xué)界定，公允價值計量方式的運用及其說明。同時，還要在以下方面加以注意：監(jiān)督資產(chǎn)減值準備,防范利潤操縱，監(jiān)督重點是資產(chǎn)減值明細表中的本年轉(zhuǎn)回數(shù)；嚴格劃分收益性支出和資本性支出,監(jiān)督資產(chǎn)價值的真實性，注意上市公司利潤表中財務(wù)費用項目的變動情況；關(guān)注資產(chǎn)負債表中存貨構(gòu)成項目的內(nèi)容及其金額，投資性房地產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容及其金額,防止企業(yè)弄虛作假[13]；監(jiān)督金融資產(chǎn)的正確計量,全面提升金融企業(yè)會計信息質(zhì)量，國家財政監(jiān)督部門對金融企業(yè)的會計監(jiān)督應(yīng)側(cè)重于資產(chǎn)負債表中應(yīng)收及預(yù)付款項、交易性投資、持有至到期投資等項目涉及到的公允價值的計量方面,以加強其信息的可靠性和相關(guān)性。5.3提高會計人員素質(zhì)相對于歷史成本而言，公允價值計量對會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)要求更高。因為在公允價值計量中，其具體的實現(xiàn)形式及諸如未來現(xiàn)金流量數(shù)額等要素的確定都取決于財務(wù)人員的職業(yè)判斷，若會計人員的觀念或技術(shù)沒能及時適應(yīng)新準則的要求，那么所提供的信息必然有失公允。另外，企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也對公允價值的應(yīng)用程度至關(guān)重要。因此，在現(xiàn)階段，我國應(yīng)加緊進行會計從業(yè)人員的職業(yè)教育，積極組織人員培訓(xùn)，促使其觀念的轉(zhuǎn)變和素質(zhì)的提高。5.4引入新的財務(wù)報告體系通常情況下，企業(yè)的期末損益包括兩個部分：即已確認已實現(xiàn)的損益和已確認但未實現(xiàn)的損益。而傳統(tǒng)的損益表只對第一部分進行映，對第二部分只在表外披露。隨著公允價值的引入以及金融衍生品交易的日益增多，已確認但未實現(xiàn)的損益將會大幅增加，對企業(yè)整體損益情況產(chǎn)生更大的影響。如果此時還不能將其在表內(nèi)加以反映，無疑會使企業(yè)的會計信息在一定程度上有失公允。因此，包含企業(yè)所有損益的全面收益報表的引入成為必要。通過全面收益報表，企業(yè)的利益相關(guān)者能夠更加全面清晰地了解到企業(yè)真實情況。另外，通過在全面收益報表中將兩種損益分而置之，把已確認但未實現(xiàn)的損益放入其他全面收益中反映，會使企業(yè)的利潤來源更加明晰。這時企業(yè)利用公允價值確認了巨額利潤也不能說明這個企業(yè)經(jīng)營狀況良好，確認了巨額虧損也不能說明這個企業(yè)瀕臨倒閉。采取這種會計處理方式，將不會有人再熱衷于利用公允價值操縱利潤，因為這種操控將無法達到意想的效果，投資者的信息是充分的。5.5加強審計監(jiān)督新會計準則在公允價值會計計量模式的廣泛采用，將給我國企業(yè)帶來巨大考驗，對企業(yè)財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求，同時也是對審計工作的挑戰(zhàn)。以前審計工作的重點是單據(jù)是否真實、實物債權(quán)是否存在，而對公允價值會計信息的審查，需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計師由查賬師升級為審計分析師。審計人員能否對會計確認計量的公允價值以及會計核算方式選擇的恰當合規(guī)性作出客觀、公正的審計評價就尤為關(guān)鍵，這無疑大大增加了審計的難度和風(fēng)險。應(yīng)充分發(fā)揮外部審計的監(jiān)督評價作用，審計機構(gòu)應(yīng)著重針對與公允價值有關(guān)的會計信息進行嚴格的監(jiān)管，通過對財務(wù)報告披露真實可靠性和準則遵守情況進行評價，幫助企業(yè)管理者進行決策和管理，提高會計信息質(zhì)量。這樣有利于公允價值在企業(yè)內(nèi)部的正確應(yīng)用，審計機構(gòu)對公允價值的監(jiān)管可促使企業(yè)對公允價值的運用，有利于公允價值的全面實施。6結(jié)論公允價值的廣泛應(yīng)用在我國新會計準則中有很好的體現(xiàn)，這對與提高我國會計信息的相關(guān)性和可靠性具有重要的意義。標志著公允價值在我國研究和應(yīng)用進入了一個嶄新的時期。隨著市場機制的健全和相關(guān)法律、法規(guī)的完善，公允價值的取得將變得容易，我國對公允價值的應(yīng)用也將會和國際會計準則趨同。就目前我國現(xiàn)狀來看，公允價值的全面應(yīng)用還存在一些問題，文章結(jié)合2007年財務(wù)報中對公允價值的應(yīng)用進行分析，需要我們改善其實施環(huán)境以及進行正確的估計和判斷。要對公允價值的應(yīng)用進行更深入的研究，逐步建立一套規(guī)范的操作方法。加強市場監(jiān)督力度，保證合理有效的使用公允價值。從長遠的發(fā)展來看，公允價值計量方式的引入，符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，是和國際慣例接軌的必然。對我國會計核算體系的影響是革命性的，對提高我國的完全市場經(jīng)濟地位，提升我國的綜合國力和競爭力，必將產(chǎn)生深遠的影響。我國會計人員應(yīng)加強對新制度的學(xué)習(xí)，逐步掌握和熟悉新的規(guī)定，以保證公允價值的順利執(zhí)行。參考文獻[1]于波.淺議公允價值在我國的運用[J].會計之友,2007,(03):26-27.[2]李維國.淺論公允價值計量屬性的謹慎運用[J].會計之友,2007,(02):78.[3]李偉.淺析公允價值在我國的運用[J].職業(yè)圈,2007,(02):55.[4]陳斌海，蔡奮.解讀新會計準則確定的“公允價值”計量屬性[J].商場現(xiàn)代化，2007,(02):31-32.[5]楊輝.廣泛應(yīng)用公允價值進行計量——新會計準則的革命性變化[J].行業(yè)管理，2007,(195):14-17.[6]鄒春舫.公允價值在我國新會計準則中的應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2007，(03):12-13.[7]何桂欽.對使用公允價值進行會計計量的分析[J].商業(yè)會計，2007，(03):17-18.[8]冷麗紅.論公允價值計量屬性在我國的應(yīng)用[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息,2007，(915):38.[9]張力.我國新會計準則體系的公允價值觀——基于國際趨同和運用風(fēng)險的考慮[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊,2007,(03):175-176.[10]于曉謙,李喜榮,李妍妍.公允價值在新會計準則中謹慎應(yīng)用的幾點思考[J].財務(wù)與會計,2007,(02):46-47.[11]崔國萍.論新會計準則與宏觀會計監(jiān)督[A].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報,2007,(04)：73-75.[12]SusanSchmidtBies.FairValueAccounting[EB/OL]./pubs/bulletin/2005/winter05_fair.[13]PaulB.W.Miller，PaulR.Bahnson.RefiningFairValueMeasurement[J].JournalofAccounting,2007,(11):30-34. 致謝經(jīng)過幾個月的忙碌和工作，本次畢業(yè)論文已經(jīng)接近尾聲，這也意味著我們將要離開辛苦培育我們幾年的大學(xué)——長沙理工大學(xué)。想起在校園里酸甜苦辣，我感慨萬千。最近，我們時常在校園中留影，但是怎么多留影，總覺得不夠，心里總有股說不出的不舍感，日后走出校園，我會把我們美麗親切的校園講給我身邊的朋友聽，讓他們知道這個令難忘難舍的地方。同時，我要感謝的是教過我的每一位任課老師，沒有他們的一步一步耐心細心的教導(dǎo)，我們就沒有現(xiàn)在的扎實的學(xué)科知識和學(xué)習(xí)方法。最后，作為一個本科生的畢業(yè)論文，由于經(jīng)驗的匱乏，難免有許多考慮不周全的地方，如果沒有指導(dǎo)師的督促指教，想要完成好這個論文也是有難度的，所以也要特別感謝她。

我的指導(dǎo)老師是王東武老師。王老師平日里工作繁多，但在我們做畢業(yè)論文的每個階段，從外出實習(xí)到查閱資料，論文提綱的確定和修改，中期檢查，后期詳細核查，整個過程中都給予了我們悉心的指導(dǎo)。除了敬佩王老師的專業(yè)水平外，她的治學(xué)嚴謹和科學(xué)研究的精神也是我永遠學(xué)習(xí)的榜樣，并將積極影響我們今后的學(xué)習(xí)和工作。同時在此，我也要感謝這幾年培育我成長的長沙理工大學(xué)和與我一起生活和學(xué)習(xí)給予我無私幫助的所有同學(xué)們。最后，祝我們的母校長沙理工大學(xué)越辦越好，名聲越來越大。也祝所有支持、鼓勵和幫助過我的老師、親人和朋友們，身體健康，心想事成！目錄TOC\o"1-3"\u第一章總論 1一、項目提要 1二、可行性研究報告編制依據(jù) 2三、綜合評價和論證結(jié)論 3四、存在問題與建議 4第二章項目背景及必要性 P