家具企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算3.1籌資業(yè)務(wù)的核算3.2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算3.3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算3.4銷售過程業(yè)務(wù)的核算3.5利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算

第3章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

3.1籌資業(yè)務(wù)的核算

3.1.1籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容和任務(wù)

企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩個方面：

一是投資者投入資本，形成所有者權(quán)益；

二是向債權(quán)人借入資金，形成企業(yè)的負債。

籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要包括：對投資者投入的資金（包括投入的貨幣形態(tài)的資金和非貨幣性資金）進行正確的計量和記錄；對向債權(quán)人借入的資金，核算借入資金的取得、利息費用的處理以及借入資金歸還等。

籌資業(yè)務(wù)核算的任務(wù)是：正確確認、計量和記錄企業(yè)因籌資業(yè)務(wù)而引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素的變動情況，監(jiān)督企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性和效益性，促使企業(yè)盡可能地降低籌資成本，提高資金的使用效益。

3.1.2投入資本的核算

投入資本，是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本金，它是所有者權(quán)益中最主要的組成部分。

(1)投入資本核算的賬戶設(shè)置

為了核算企業(yè)投資者投入資本的增減變動及結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記所有者投入資本的增加額，借方登記所有者投入資本的減少額；期末余額在貸方，表示所有者投資的實有數(shù)額。該賬戶按投資者名稱設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

(2)投入資本核算舉例

[例3-1]企業(yè)收到某投資人投入的貨幣資金500000元，款已存入銀行。編制會計分錄如下：

借：銀行存款500000

貸：實收資本500000

[例3-2]企業(yè)收到某公司投入的全新設(shè)備一套，該設(shè)備不需安裝已投入使用，經(jīng)評估確認其價值為800000元。編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)800000

貸：實收資本800000

3.1.3借入資金的核算

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常常需要通過負債形式籌集資金，以彌補經(jīng)營資金的不足。企業(yè)借入的資金應(yīng)當按照規(guī)定或約定的用途使用，并按約定支付利息，按期償還本金。(1)借入資金核算的賬戶設(shè)置

①“短期借款”賬戶。該賬戶屬流動負債賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款的借入和歸還及結(jié)余情況。其貸方登記企業(yè)借入的短期借款本金，借方登記歸還的短期借款本金；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款本金的結(jié)余額。

②“長期借款”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)長期銀行借款的取得和歸還及結(jié)余情況。其貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款的本金額及應(yīng)計付的借款利息數(shù)，借方登記歸還的長期借款本金和支付的長期借款利息數(shù)；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長期借款本金和利息。該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

(2)借入資金核算舉例

[例3-4]企業(yè)因季節(jié)性資金需要，于10月初向銀行借款100000元，期限3個月，所借款項存入銀行。編制會計分錄如下：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

[例3-5]企業(yè)為擴建廠房而向銀行借款1000000元，期限為3年，所借款項轉(zhuǎn)存入銀行。取得借款時，編制的會計分錄如下：

借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000

3.2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

3.2.1供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容和任務(wù)

供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括材料采購業(yè)務(wù)、貨款結(jié)算業(yè)務(wù)和材料采購成本計算等。該過程的核算任務(wù)是：反映和監(jiān)督材料采購計劃執(zhí)行情況，計算材料采購的實際成本，并進行相關(guān)的會計處理。

材料采購成本——按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，作為增值稅一般納稅人的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（亦稱制造企業(yè)），材料采購成本由材料買價和采購費用構(gòu)成。材料買價指支付給供貨方的材料價款，而購料時支付的增值稅只要符合增值稅抵扣條件的就應(yīng)單獨作為可抵扣的進項稅額核算；采購費用指購料過程中發(fā)行的相關(guān)費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、途中保險費（以上費用通稱運雜費）、途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選費等。采購人員的差旅費等理論上應(yīng)計入采購成本，而實務(wù)中則計入管理費用。

3.2.2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

(1)“物資采購”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)外購材料的實際成本。其借方登記購入材料的買價和發(fā)生的采購費用，貸方登記已經(jīng)驗收入庫的購入材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本；期末若有余額，則在借方，表示外購的尚未入庫的在途材料的實際成本。該賬戶按材料類別或品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。

(2)“原材料”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出及結(jié)存情況。其借方登記已經(jīng)驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，表示結(jié)存材料的實際成本。該賬戶按材料品種規(guī)格、型號設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

(3)“應(yīng)付賬款”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而形成的債務(wù)及其結(jié)算情況。其貸方登記應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項（包括材料買價、增值稅及供應(yīng)單位代墊的運雜費等），借方登記償還的應(yīng)付款項；期末余額在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款項。該賬戶按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

(4)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料等而發(fā)生的債務(wù)及其結(jié)算情況。其貸方登記發(fā)生的應(yīng)付票據(jù)款金額，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付票據(jù)款金額；期末余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。

(5)“預付賬款”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況。其借方登記企業(yè)向供應(yīng)單位預付或補付的貨款，貸方登記收到所購貨物的款項及退回的多付貨款；期末一般為借方余額，表示已經(jīng)預付但尚未收到貨物的金額，若為貸方余額，則性質(zhì)與應(yīng)付賬款相同。該賬戶按照供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。對于預付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不單獨設(shè)置“預付賬款”賬戶，對發(fā)生的預付貨款，借記入“應(yīng)付賬款”賬戶即可。

(6)“應(yīng)交稅金”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交納的需同稅務(wù)機關(guān)進行結(jié)算的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅等，該賬戶下一般按稅種設(shè)置明細賬戶進行明細核算。

3.2.3供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例

[例3-6]企業(yè)從本市購入甲材料10000千克，單價為5元/千克，專用發(fā)票列明材料價款50000元，增值稅8500元，發(fā)生運雜費500元，所有款項均用銀行存款支付，所購材料已驗收入庫。編制會計分錄如下：

借：物資采購——甲材料50500

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-進項稅額8500 貸：銀行存款59000

借：原材料——甲材料50500

貸：物資采購——甲材料50500

[例3-7]企業(yè)從紅星工廠購入乙材料6000千克，單價為10元/千克，丙材料4000千克，單價為9元/千克，專用發(fā)票列明價款為96000元，增值稅為16320元；用不帶息、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算；另用存款支付運雜費4500元，按材料重量比例分配運雜費；上述材料已運回并驗收入庫。

①購入材料用商業(yè)匯票結(jié)算：

借：物資采購——乙材料60000

——丙材料36000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-進項稅額16320

貸：應(yīng)付票據(jù)112320

②支付材料運雜費按重量比例分配

由幾種材料共同負擔的采購費用的分配程序為：先根據(jù)選定的分配標準（如材料重量）計算采購費用分配率，再根據(jù)費用分配率計算各種材料應(yīng)分配的采購費用。其計算公式如下：

按材料重量為標準進行分配，乙材料重6000千克，丙材料重4000千克，則計算過程如下：乙材料應(yīng)分配的運雜費=6000×0.45=2700元丙材料應(yīng)分配的運雜費=4000×0.45=1800元

借：物資采購——乙材料2700

——丙材料1800

貸：銀行存款4500

材料入庫結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本

借：原材料——乙材料62700

——丙材料37800 貸：物資采購——乙材料62700

——丙材料37800

[例3-8]企業(yè)開出承兌給紅星廠的商業(yè)匯票到期，用銀行存款支付到期票據(jù)款。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)112320

貸：銀行存款112320

[例3-9]企業(yè)從新華工廠購入甲材料4000千克，單價5元/千克，專用發(fā)票列明材料價款20000元，增值稅3400元；新華廠代墊運雜費1000元，所購材料已收到入庫，款項尚未支付。

借：原材料——甲材料21000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-進項稅額3400

貸：應(yīng)付賬款——新華工廠24400

[例3-11]企業(yè)按合同規(guī)定于2003年4月25日預付給紅光公司貨款30000元用于購買丁材料。5月20日收到紅光公司發(fā)運來的丁材料2500千克驗收入庫，專票列明材料價款50000元，增值稅8500元，代墊運雜費1200元；于6月5日用銀行存款補付紅光公司的款項。編制會計分錄如下：

①4月25日預付款時：

借：預付賬款——紅光公司30000

貸：銀行存款30000

②5月20日收到丁材料入庫時：

借：原材料——丁材料51200

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-進項稅額8500

貸：預付賬款——紅光公司59700

③6月5日補付款項時：

借：預付賬款——紅光公司29700

貸：銀行存款29700

3.3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

3.3.1生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容和任務(wù)

生產(chǎn)過程是制造企業(yè)的主要經(jīng)營過程。在生產(chǎn)過程中，工人利用勞動資料對勞動對象進行加工，生產(chǎn)出滿足社會需要的各種產(chǎn)品。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，同時也是物化勞動和活勞動的耗費過程。

企業(yè)在一定時期為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項耗費稱為生產(chǎn)費用，主要包括生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的材料費用、生產(chǎn)工人的工資及計提的福利費、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費和修理費以及為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。

產(chǎn)品成本——是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用，它是生產(chǎn)費用的對象化，也稱制造成本。

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容和任務(wù)是：對發(fā)生的生產(chǎn)費用進行確認、記錄、歸集和分配、計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

3.3.2生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，正確歸集和分配生產(chǎn)費用、正確進行成本計算，產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算一般應(yīng)設(shè)置以下賬戶：

(1)“生產(chǎn)成本”賬戶

該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以計算出產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。其借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，包括直接材料、直接人工等直接生產(chǎn)費用和分配計入的制造費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期末余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該賬戶可按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(2)“制造費用”賬戶

該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。其借方登記發(fā)生的各項制造費用；貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)由各種產(chǎn)品負擔的制造費用；期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。該賬戶應(yīng)按車間設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(3)“待攤費用”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費用（如預付保險費、預付報刊訂閱費等）。其借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生的各項待攤費用；貸方登記各期分攤的費用；期末借方余額表示尚未攤銷的費用。該賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(4)“預提費用”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定預先提取應(yīng)由本期負擔但尚未實際支付的各項費用（如預提的短期借款利息、租金、修理費等）。其貸方登記預先分期提取的各項費用數(shù)額；借方登記實際支付的預提費用數(shù)額；期末貸方余額表示已經(jīng)預提但尚未支付的費用，該賬戶期末也可能有借方余額，其性質(zhì)屬于待攤費用。該賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

(5)“應(yīng)付工資”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)付職工工資的計算及支付情況。其貸方登記本期應(yīng)付職工工資總額；借方登記本期實際支付給職工的工資數(shù)及各種代扣款項；期末貸方余額表示企業(yè)欠職工的工資數(shù)。該賬戶可按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(6)“應(yīng)付福利費”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定以應(yīng)付工資總額的一定比例從成本費用中提取的用于職工個人福利方面的資金及實際支用情況。其貸方登記提取的職工福利費；借方登記實際開支的職工福利費；期末貸方余額表示職工福利費的結(jié)余數(shù)，若為借方余額，則表示職工福利費的超支數(shù)。該賬戶一般不設(shè)明細賬戶。

(7)“固定資產(chǎn)”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原值的增減變動及結(jié)存情況。其借方登記固定資產(chǎn)原值增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值減少數(shù)；期末余額在借方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值總額。該賬戶按固定資產(chǎn)類別、項目及使用部門設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(8)“累計折舊”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊計提、沖減及結(jié)余情況。其貸方登記提取的折舊額；借方登記因固定資產(chǎn)減少而沖銷的折舊額，期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已累計計提的折舊總額。該賬戶不進行明細核算。

(9)“庫存商品”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工入庫可供銷售的產(chǎn)成品的增減變動及結(jié)存情況。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本；貸方登記出庫產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本；期末借方余額表示庫存產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

3.3.3生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例

[例3-12]生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料90000元，領(lǐng)用乙材料60000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料40000元，領(lǐng)用乙材料60000元；車間一般耗用丙材料15000元，管理部門耗用丙材料5000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品150000

——B產(chǎn)品100000

制造費用15000

管理費用5000

貸：原材料——甲材料130000

——乙材料120000

——丙材料20000

[例3-13]結(jié)算本月應(yīng)付職工工資69000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資35000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資24000元，車間管理人員工資4000元，行政管理人員工資6000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品35000

——B產(chǎn)品24000

制造費用4000

管理費用6000

貸：應(yīng)付工資69000

[例3-14]企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金69000元，準備發(fā)放工資。編制會計分錄如下：

借：現(xiàn)金69000

貸：銀行存款69000

[例3-15]用現(xiàn)金發(fā)放職工工資69000元。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)付工資69000

貸：現(xiàn)金69000

[例3-16]用現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間辦公費440元。編制會計分錄如下：

借：制造費用440

貸：現(xiàn)金440

[例3-17]按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊費15000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提折舊8500元，行政管理用固定資產(chǎn)計提折舊6500元。編制會計分錄如下：

借：制造費用8500

管理費用6500

貸：累計折舊15000

[例3-18]月末攤銷財產(chǎn)保險費8300元，其中車間負擔4700元，行政管理部門負擔3600元。

借：制造費用4700

管理費用3600

貸：待攤費用8300

[例3-19]月末預提固定資產(chǎn)大修理費3450元，其中生產(chǎn)車間預提大修理費1800元,行政管理部門預提大修理費1650元。編制會計分錄如下：

借：制造費用1800

管理費用1650

貸：預提費用3450

[例3-20]月末，將本月發(fā)生的制造費用35000元按生產(chǎn)工時比例分配計入A、B產(chǎn)品成本，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為4000小時。

制造費用的分配計算過程如下：

A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=6000×3.5=21000元

B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=4000×3.5=14000元

根據(jù)上述計算結(jié)果，編制會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品21000

——B產(chǎn)品14000

貸：制造費用35000

[例3-21]本月投產(chǎn)A產(chǎn)品1000件、B產(chǎn)品800件全部完工入庫，無月初在產(chǎn)品，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

A產(chǎn)品總成本=150000+35000+4900+21000=210900（元）

A產(chǎn)品單位成本=210900÷1000=210.9(元/件）

B產(chǎn)品總成本=100000+24000+3360+14000=141360（元）

B產(chǎn)品單位成本=141360÷800=176.70（元/件）

編制會計分錄如下：

借：庫存商品——A產(chǎn)品210900 ——B產(chǎn)品141360

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品210900

——B產(chǎn)品141360

3.4銷售過程業(yè)務(wù)的核算

3.4.1銷售過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容和任務(wù)

產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容和任務(wù)是：正確確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理貨款結(jié)算并及時收回貨款，計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本，計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)收入負擔的稅金，并作有關(guān)會計處理。

3.4.2銷售過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

(1)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動中所實現(xiàn)的收入。其貸方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品所實現(xiàn)的收入，借方登記因發(fā)生銷售退回、銷售折讓而沖減的收入及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶貸方的收入凈額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(2)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算與主營業(yè)務(wù)收入相配比的成本。其借方登記結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，貸方登記因銷售退回產(chǎn)品沖減的成本及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

(3)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算應(yīng)由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。其借方登記按規(guī)定計算出的應(yīng)由主營業(yè)務(wù)收入負擔的稅金及教育費附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

(4)“營業(yè)費用”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的銷售費用。其借方登記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(5)“應(yīng)收賬款”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。其借方登記企業(yè)實際發(fā)生的應(yīng)收賬款，貸方登記已收回的應(yīng)收賬款和已確認為壞賬而沖銷的應(yīng)收賬款；期末余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位的名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。(6)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品而產(chǎn)生的債權(quán)及收回、結(jié)存情況。其借方登記因銷售商品而收到的商業(yè)匯票金額，貸方登記商業(yè)匯票到期收現(xiàn)的金額或轉(zhuǎn)銷的金額及未到期而貼現(xiàn)的商業(yè)匯票金額；期末余額在借方，表示企業(yè)持有的商業(yè)匯票金額

。

(7)“預收賬款”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款情況。其貸方登記企業(yè)實際向購貨單位預收的貨款或補收的款項，借方登記企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品的價款及增值稅等；期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未發(fā)出產(chǎn)品抵償?shù)念A收賬款，屬企業(yè)的負債；期末如為借方余額，則表示企業(yè)應(yīng)向購貨單位補收的款項，其性質(zhì)與應(yīng)收賬款相同。該賬戶應(yīng)按購貨單位的名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

3.4.3銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例

[例3-22]企業(yè)銷售A產(chǎn)品200件給順達公司,每件不含稅售價(下同)250元,增值稅稅率為17%，價稅款已收存銀行。

借：銀行存款58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金—增值稅-銷項稅8500[例3-23]企業(yè)采用托收承付方式向外地的豐華公司銷售A產(chǎn)品200件,每件售價250元,B產(chǎn)品300件,每件售價200元,貨款共計110000元，增值稅為18700元,用銀行存款代墊運雜費2300元。

借：應(yīng)收賬款——豐華公司131000

貸：主營業(yè)務(wù)收入110000

應(yīng)交稅金—增值稅-銷項稅額18700

銀行存款2300

[例3-24]企業(yè)收到豐華公司前欠的貨款131000元，存入銀行。

借：銀行存款131000

貸：應(yīng)收賬款——豐華公司131000[例3-25]企業(yè)按合同規(guī)定預收宏達公司購買B產(chǎn)品的定金40000元存入銀行。

借：銀行存款40000

貸：預收賬款——宏達公司40000

[例3-26]企業(yè)按合同規(guī)定向宏達公司發(fā)出B產(chǎn)品400件,每件售價200元,價款為80000元,增值稅為13600元,以銀行存款代墊運雜費1400元。編制會計分錄如下：

借：預收賬款——宏達公司95000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅金—增值稅-銷項稅額13600

銀行存款1400

[例3-27]接開戶行通知,已收到宏達公司補付的款項55000元。

借：銀行存款 55000

貸：預收賬款——宏達公司55000

[例3-28]企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品400件給渝發(fā)公司,每件售價250元,價款100000元,增值稅為17000元,用銀行存款代墊運雜費3000元,收到渝發(fā)公司開出并承兌的面額為120000元,期限3個月的不帶息商業(yè)匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金—增值稅-銷項稅額17000

銀行存款3000

[例3-29]企業(yè)用銀行存款支付廣告費3000元.

借：營業(yè)費用3000

貸：銀行存款3000

[例3-30]企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)由本月主營業(yè)務(wù)收入負擔的稅金5600元。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加5600

貸：應(yīng)交稅金5600

[例3-31]月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的A產(chǎn)品800件的生產(chǎn)成本168720元,已銷售的B產(chǎn)品700件的生產(chǎn)成本123200元。

借：主營業(yè)務(wù)成本291920

貸：庫存商品291920

3.5利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算

3.5.1利潤形成及利潤分配核算的內(nèi)容和任務(wù)

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤–營業(yè)費用–管理費用–財務(wù)費用

利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額

凈利潤=利潤總額–所得稅

企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額在扣除所得稅費用后即為凈利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按下列次序進行分配：

(1)彌補以前年度虧損。

(2)提取法定盈余公積。

(3)提取法定公益金。

(4)向投資者分配利潤。

3.5.2利潤形式及利潤分配核算的賬戶設(shè)置

(1)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入外的其他營業(yè)收入。其貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入,借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額,結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(2)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的成本、費用和稅金。其借方登記發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額.該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。(3)“管理費用”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。其借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記應(yīng)沖減的管理費用及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(4)“財務(wù)費用”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。其借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用，其貸方登記沖減的財務(wù)費用及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，若該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前為貸方余額，則應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。。(5)“投資收益”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)對外投資活動所取得的收益或發(fā)生的損失。其貸方登記對外投資取得的收益，借方登記對外投資發(fā)生的損失,期末若為貸方余額（投資凈收益）則應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方；若為借方余額（投資凈損失），則應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方，經(jīng)期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按投資種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(6)“營業(yè)外收入”賬戶

該賬戶屬損益類賬戶，用來核算企業(yè)取得的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。其貸方登記發(fā)生的各項營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按收入項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(7)“營業(yè)外支出”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。其借方登記發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按支出項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(8)“所得稅”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)所得稅費用。其借方登記發(fā)生的所得稅費用，貸方登記應(yīng)沖減的所得稅費用及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶不進行明細分類核算。

(9)“本年利潤”賬戶

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損額。其貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各類收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入的各類費用，如收入大于費用，即為貸方余額，表示實現(xiàn)的凈利潤；費用大于收入，即為借方余額，表示發(fā)生的虧損。在年度內(nèi)，該賬戶余額不予結(jié)轉(zhuǎn)，表示年初至本期末止累計實現(xiàn)的凈利潤或累計發(fā)生的虧損。年度終了，應(yīng)將該賬戶的累計貸方余額或累計借方余額分別轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方或借方。年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶不作明細核算。

(10)“利潤分配”賬戶

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)凈利潤的分配或虧損彌補情況。其借方登記企業(yè)按規(guī)定提取的法定盈余公積、法定公益金及向投資者分配的利潤以及年終轉(zhuǎn)入的年度虧損額，本賬戶平時一般無貸方登記內(nèi)容，年終貸方登記轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤。年終結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶若為貸方余額，表示企業(yè)歷年積存的未分配利潤，若為借方余額，表示企業(yè)累計尚未彌補的虧損。

(11)“盈余公積”賬戶

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積及運用情況。其貸方登記提取的各項盈余公積，借方登記用法定盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本而減少的盈余公積；期末余額在貸方，表示企業(yè)盈余公積的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(12)“應(yīng)付利潤”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算應(yīng)付給投資者的利潤。其貸方登記企業(yè)決定應(yīng)向投資者分配的利潤數(shù)額，借方登記實際支付給投資者的利潤數(shù)額；期末貸方余額，表示企業(yè)尚未支付的利潤數(shù)額，若為借方余額，則表示企業(yè)多支付的利潤數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者的名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

3.5.3利潤形成及利潤分配主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例

(1)利潤形成業(yè)務(wù)核算舉例

[例3-32]企業(yè)將多余材料一批出售,價款為8000元,增值稅為1360元,價稅款收存銀行。

借：銀行存款9360

貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅金—增值稅-銷項稅額1360

[例3-33]結(jié)轉(zhuǎn)上述出售材料的實際成本4500

借：其他業(yè)務(wù)支出4500

貸：原材料4500

[例3-34]企業(yè)收到大光公司債券利息10000元存入銀行。

借：銀行存款10000

貸：投資收益10000

[例3-35]企業(yè)收到甲單位違約金5000元存入銀行。

借：銀行存款 5000

貸：營業(yè)外收入5000

[例3-36]企業(yè)用現(xiàn)金1500元支付子弟校經(jīng)費。

借：營業(yè)外支出1500

貸：現(xiàn)金1500[例3-37]期末將各收入賬戶余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。

依前述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)本月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入340000元，其他業(yè)務(wù)收入8000元，投資凈收益10000元，營業(yè)外收入5000元。

借：主營業(yè)務(wù)收入340000

其他業(yè)務(wù)收入8000

投資收益10000

營業(yè)外收入5000

貸：本年利潤363000

[例3-38]期末結(jié)轉(zhuǎn)各費用賬戶（暫不包括所得稅）。企業(yè)本月發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本為291920元,主營業(yè)務(wù)稅金及附加為5600元,其他業(yè)務(wù)支出為4500元，營業(yè)費用為3000元，管理費用為23590元，財務(wù)費用為750元，營業(yè)外支出為1500元。借：本年利潤330860貸：主營業(yè)務(wù)成本291920主營業(yè)務(wù)稅金及附加5600其他業(yè)務(wù)支出4500營業(yè)費用3000管理費用23590財務(wù)費用750營業(yè)外支出1500

該企業(yè)本月實現(xiàn)利潤總額為：

363000–330860=32140（元）

[例3-39]按規(guī)定計交企業(yè)所得稅，所得稅稅率為33%。

本例中，假定無納稅調(diào)整項目。則：

應(yīng)交所得稅=32140×33%=10606.2（元）借：所得稅10606.2

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅10606.2

[例3-40]結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用10606.20元。

借：本年利潤10606.2

貸：所得稅10606.2

該企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤為：32140–10606.2=21533.8（元），為便于利潤分配的舉例說明，不妨假定前述有關(guān)損益的業(yè)務(wù)均發(fā)生于某年12月，而該年1—11月共實現(xiàn)凈利潤為278466.2元，全年共實現(xiàn)凈利300000元[例3-41]年終結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤300000元。

借：本年利潤300000

貸：利潤分配—未分配利潤300000

(2)利潤分配的核算舉例

[例3-42]企業(yè)按本年實現(xiàn)凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積30000元和法定公益金15000元。

借：利潤分配—提取法定盈余公積30000

—提取法定公益金15000貸：盈余公積——法定盈余公積30000

——法定公益金15000

[例3-43]企業(yè)決定向投資者分配利潤180000元借：利潤分配——應(yīng)付利潤180000

貸：應(yīng)付利潤180000

[例3-44]企業(yè)將已分配的利潤進行結(jié)轉(zhuǎn)。

借：利潤分配——未分配利潤225000 貸：利潤分配—提取法定盈余公積30000

—提取法定公益金15000——應(yīng)付利潤180000

復習思考題

1.企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是什么？設(shè)置哪些賬戶？如何進行賬務(wù)處理？

2.企業(yè)材料采購成本包括哪些內(nèi)容？如何進行計算？

3.企業(yè)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算主要設(shè)置哪些賬戶？如何進行賬務(wù)處理？

4.企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算主要設(shè)置哪些賬戶？如何進行賬務(wù)處理？

5.企業(yè)銷售過程業(yè)務(wù)核算主要設(shè)置哪些賬戶？如何進行賬務(wù)處理？

6.企業(yè)的利潤是怎樣形成的？如何計算各步利潤？

7.企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)怎樣進行分配？

8.試說明“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的用途和結(jié)構(gòu)以及這兩個賬戶之間的關(guān)系。

謝謝觀看/歡迎下載BYFAITHIMEANAVISIONOFGOODONECHERISHESANDTHEENTHUSIASMTHATPUSHESONETOSEEKITSFULFILLMENTREGARDLESSOFOBSTACLES.BYFAITHIBYFAITH安全閥基本知識如果壓力容器(設(shè)備/管線等)壓力超過設(shè)計壓力…1.盡可能避免超壓現(xiàn)象堵塞(BLOCKED)火災(FIRE)熱泄放(THERMALRELIEF)如何避免事故的發(fā)生?2.使用安全泄壓設(shè)施爆破片安全閥如何避免事故的發(fā)生?01安全閥的作用就是過壓保護!一切有過壓可能的設(shè)施都需要安全閥的保護!這里的壓力可以在200KG以上,也可以在1KG以下!設(shè)定壓力(setpressure)安全閥起跳壓力背壓(backpressure)安全閥出口壓力超壓(overpressure)表示安全閥開啟后至全開期間入口積聚的壓力.幾個壓力概念彈簧式先導式重力板式先導+重力板典型應(yīng)用電站鍋爐典型應(yīng)用長輸管線典型應(yīng)用罐區(qū)安全閥的主要類型02不同類型安全閥的優(yōu)缺點結(jié)構(gòu)簡單,可靠性高適用范圍廣價格經(jīng)濟對介質(zhì)不過分挑剔彈簧式安全閥的優(yōu)點預漏--由于閥座密封力隨介質(zhì)壓力的升高而降低,所以會有預漏現(xiàn)象--在未達到安全閥設(shè)定點前,就有少量介質(zhì)泄出.100%SEATINGFORCE75502505075100%SETPRESSURE彈簧式安全閥的缺點過大的入口壓力降會造成閥門的頻跳,縮短閥門使用壽命.ChatterDiscGuideDiscHolderNozzle彈簧式安全閥的缺點彈簧式安全閥的缺點=10090807060500102030405010%OVERPRESSURE%BUILT-UPBACKPRESSURE%RATEDCAPACITY普通產(chǎn)品平衡背壓能力差.在普通產(chǎn)品基礎(chǔ)上加裝波紋管,使其平衡背壓的能力有所增強.能夠使閥芯內(nèi)件與高溫/腐蝕性介質(zhì)相隔離.平衡波紋管彈簧式安全閥的優(yōu)點優(yōu)異的閥座密封性能,閥座密封力隨介質(zhì)操作壓力的升高而升高,可使系統(tǒng)在較高運行壓力下高效能地工作.ResilientSeatP1P1P2先導式安全閥的優(yōu)點平衡背壓能力優(yōu)秀有突開型/調(diào)節(jié)型兩種動作特性可遠傳取壓先導式安全閥的優(yōu)點對介質(zhì)比較挑剃,不適用于較臟/較粘稠的介質(zhì),此類介質(zhì)會堵塞引壓管及導閥內(nèi)腔.成本較高.先導式安全閥的缺點重力板式產(chǎn)品的優(yōu)點目前低壓儲罐呼吸閥/緊急泄放閥的主力產(chǎn)品.結(jié)構(gòu)簡單.價格經(jīng)濟.重力板式產(chǎn)品的缺點不可現(xiàn)場調(diào)節(jié)設(shè)定值.閥座密封性差,并有較嚴重的預漏.受背壓影響大.需要很高的超壓以達到全開.不適用于深冷/粘稠工況.幾個常用規(guī)范ASMEsectionI-動力鍋爐(FiredVessel)ASMEsectionVIII-非受火容器(UnfiredVessel)API2000-低壓安全閥設(shè)計(LowpressurePRV)API520-火災工況計算與選型(FireSizing)API526-閥門尺寸(ValveDimension)API527-閥座密封(SeatTightness)介質(zhì)狀態(tài)(氣/液/氣液雙相).氣態(tài)介質(zhì)的分子量&Cp/Cv值.液態(tài)介質(zhì)的比重/黏度.安全閥泄放量要求.設(shè)定壓力.背壓.泄放溫度安全閥