審計學(xué)教學(xué)講解課件(3-4)

《中國注冊會計師的職業(yè)道德守則》于2010年7月1日實(shí)施，包括：職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架——提供解決職業(yè)道德問題的思路提供專業(yè)服務(wù)的具體要求審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求章職業(yè)道德和法律責(zé)任職業(yè)道德基本原則（83頁）（1）誠信——在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是

（2）獨(dú)立——不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事(案例84頁)（3）客觀和公正——公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷

（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注——保持專業(yè)勝任能力、保持職業(yè)懷疑態(tài)度（5）保密(案例87頁)（6）良好職業(yè)行為——遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為

獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。何為獨(dú)立性？影響?yīng)毩⑿缘那樾谓?jīng)濟(jì)利益會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬：1.在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益；2.與審計客戶同時在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益；3.在審計客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。貸款和擔(dān)保會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬：1.未按正常程序從審計客戶取得貸款，或由其提供擔(dān)保；2.向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或?yàn)槠涮峁?dān)保；3.未按正常程序在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶。商業(yè)關(guān)系1.按照協(xié)議，會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與審計客戶的產(chǎn)品或服務(wù)以雙方名義捆綁銷售；2.按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣審計客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者審計客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。家庭和私人關(guān)系1.項目組成員的主要近親屬（1）是審計客戶的董事、高管或特定員工，或在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋期間曾擔(dān)任上述職務(wù)；（2）所處職位能夠?qū)徲嬁蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響；2.項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高管或特定員工；3.項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，且該員工是審計客戶的董事、高管或特定員工；4.項目組以外的合伙人或員工與審計客戶的董事、高管或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系。與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系1.項目組前任成員或事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任審計客戶的董事、高管或特定員工，且與事務(wù)所仍保持重要交往；2.在被審計財務(wù)報表涵蓋期間，項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高管或特定員工；3.事務(wù)所合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高管；4.項目組成員已知自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶。獨(dú)立性的概念框架要求注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中：（1）識別對獨(dú)立性的不利影響；（2）評價不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。對影響?yīng)毩⑿赃M(jìn)行的防范措施：沒有任何防范措施，如：有重大或間接經(jīng)濟(jì)利益的情形等。必要的防范措施，一般包括：將有關(guān)系的成員調(diào)離審計項目組；合理安排有關(guān)系的成員的職責(zé)，使其不處理與其有密切關(guān)系人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項；由審計項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作。影響?yīng)毩⑿缘姆氰b證服務(wù)會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計客戶提供：（1）工資服務(wù)（2）編制所審計的財務(wù)報表（3）編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息（注意：在稅務(wù)服務(wù)中，不得提供計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的服務(wù)）與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟(jì)利益中，對獨(dú)立性構(gòu)成不利影響的有（）。

A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票

B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票

D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東答案：ABD下列有關(guān)職業(yè)道德獨(dú)立性的提法中，不恰當(dāng)?shù)模ǎ?/p>

A.只要會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款就會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

B.如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，將會對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響

C.會計師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件在金融機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶的，不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

D.會計師事務(wù)所為審計客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔(dān)保，在該情況下會計師事務(wù)所不應(yīng)為甲公司提供鑒證服務(wù)某會計師事務(wù)所在承接A公司（上市公司）2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，遇到的下列情況中，不會對注冊會計師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（）。

A.事務(wù)所的高級合伙人甲注冊會計師于六個月前離職，目前擔(dān)任A公司的財務(wù)總監(jiān)

B.項目組成員乙注冊會計師2009年6月前，在A公司擔(dān)任審計部經(jīng)理

C.A公司從事務(wù)所咨詢服務(wù)部臨時借調(diào)員工丙，擔(dān)任A公司電腦錄入員

D.事務(wù)所審計部經(jīng)理丁注冊會計師受聘擔(dān)任A公司董事會秘書答案：C（借出員工不得擔(dān)任審計客戶的管理層；不得為審計客戶提供守則禁止的非鑒證服務(wù)。）下列會計師事務(wù)所準(zhǔn)備承接的非鑒證業(yè)務(wù)中，可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的有（）。

A.為甲公司提供編制財務(wù)報表服務(wù)，甲公司目前不是事務(wù)所的審計客戶，但其擁有事務(wù)所目前的審計客戶A公司60%的股份

B.為乙公司提供編制會計記錄服務(wù)，乙公司目前不是事務(wù)所的審計客戶，但其與事務(wù)所目前的審計客戶B公司同為X公司的子公司

C.在審計丙公司財務(wù)報表時，與丙公司管理層溝通對會計準(zhǔn)則的運(yùn)用問題

D.為丁公司（上市公司）計算財務(wù)報表審計期間的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），用以編制所得稅的相關(guān)會計分錄答案：ABD職業(yè)道德概念框架（87頁）職業(yè)道德概念框架旨在為注冊會計師提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求：（1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價已識別不利影響的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影響，或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。目的——防止注冊會計師認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。1.自身利益2.自身評價誠信獨(dú)立客觀專業(yè)勝任能力保密職業(yè)行為3.過度推介4.密切關(guān)系5.外在壓力對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（88&89頁）1.

自身利益導(dǎo)致不利影響的情形

①鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

②會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；

③鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；

④會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶

⑤鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶

⑥會計師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議

⑦注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤

或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件.

除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)。①事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告

②事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象

③鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員④鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響

⑤事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)

2.

自身評價導(dǎo)致不利影響的情形

3.

過度推介導(dǎo)致不利影響的情形

①會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份

②在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人

4.

密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形

①項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員②項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響③客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人④注冊會計師接受客戶的禮品或款待⑤會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系

5.

外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形

①會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅②審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)

③客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所

④事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍

⑤由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力

⑥會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚駝t將影響晉升

中瑞會計師事務(wù)所承接了東方通信股份有限公司2006年度會計報表審計業(yè)務(wù)，中瑞會計師事務(wù)所的合伙人擬確定審計小組成員，試判斷以下注冊會計師能否成為審計小組成員。（1）A注冊會計師的妻子的弟弟持有東方通信股份有限公司1000股股票；（2）B注冊會計師的姐姐在東方通信股份有限公司擔(dān)任出納；（3）C注冊會計師2003年1月進(jìn)入中瑞會計師事務(wù)所之前在東方通信股份有限公司擔(dān)任總會計師；（4）D注冊會計師的協(xié)助編制了東方通信股份有限公司2006年度的現(xiàn)金流量表。思考題A、C可以成為審計小組成員，B、D不能成為審計小組成員。答案：

下列對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形中，由外在壓力因素導(dǎo)致的情形有（）。 A會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅 B注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將不被提升 C客戶的員工對所涉及事項更具專長 D會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)ABC應(yīng)對不利影響的防范措施（90頁）

會計師事務(wù)所層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施*

其他對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生影響的事項（91-95頁）專業(yè)服務(wù)委托利益沖突應(yīng)客戶要求提供第二次意見收費(fèi)*（93頁）專業(yè)服務(wù)營銷禮品和款待保管客戶資產(chǎn)略收費(fèi)（93頁）報價過低產(chǎn)生的不利影響或有收費(fèi)產(chǎn)生的不利影響

收取介紹費(fèi)和傭金產(chǎn)生的不利影響支付介紹費(fèi)和傭金產(chǎn)生的不利影響 A注冊會計師的妻子擁有鑒證客戶的少量股票，在A注冊會計師成為鑒證小組成員之前未進(jìn)行處理，會計師事務(wù)所認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)利益金額較小，不會影響注冊會計師的獨(dú)立性，因此未將A注冊會計師調(diào)離鑒證小組。（）錯。該經(jīng)濟(jì)利益屬于直接經(jīng)濟(jì)利益。防范措施：1.處置該經(jīng)濟(jì)利益；2.A注冊會計師調(diào)離鑒證小組。簡答題X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其1999年度、2000年度和2001年度會計報表，雙方于2001年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：（1）ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50％的審計費(fèi)用，剩余50％視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；（2）2000年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房；（3）ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；（4）審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理；（5）審計小組成員C注冊會計師自2000以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表；（6）審計小組成員D注冊會計師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員；要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨(dú)立性是否會收到損害，并說明理由。答案：（1）屬于“以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)”，影響會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。（2）不影響會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。（3）會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得最近擔(dān)任被審計單位的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù).A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事影響A注冊會計師的獨(dú)立性。（4）B注冊會計師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理，現(xiàn)在要審計X銀行1999年度、2000年度和2001年度會計報表，構(gòu)成自我評價，影響B(tài)注冊會計師的獨(dú)立性。（5）C注冊會計師自2000以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表，構(gòu)成自我評價，影響C注冊會計師的獨(dú)立性。（6）D注冊會計師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員，統(tǒng)計員不屬于對會計報表編制存在控制影響的職務(wù)，不影響D注冊會計師的獨(dú)立性。注冊會計師的法律環(huán)境會計師事務(wù)所名稱處罰內(nèi)容北京萬隆會計師事務(wù)所

萬隆所在明知金荔科技應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊攤銷的情況下，為防止公司退市，出具了無保留意見的審計報告。對萬隆所沒收業(yè)務(wù)收入50萬元，并處以50萬元罰款；對簽字注冊會計師徐欣然、文軍給予警告，并分別處以10萬元罰款。

北京天健光華會計師事務(wù)所

夏新電子未根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的要求，將2006年度銷售，2007年1-3月份退回的產(chǎn)品，沖減2006年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本18,212,444.77元，導(dǎo)致虛增利潤13,211,694.12元。事務(wù)所在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行截止性測試時，僅抽查了夏新電子2006年度憑證，未對2007年1-3月憑證進(jìn)行抽查；沒收天健所業(yè)務(wù)收入75萬元，并處以25萬元罰款；對姚立中、周俊超給予警告，并分別處以5萬元罰款。

利安達(dá)信隆會計師事務(wù)所

利安達(dá)信隆在北亞實(shí)業(yè)2002、2003、2004、2005年年度報告審計中對固定資產(chǎn)科目進(jìn)行審計時，只對當(dāng)年新增加的固定資產(chǎn)、部分房屋和辦公用品進(jìn)行抽盤，未對期末固定資產(chǎn)中運(yùn)輸工具執(zhí)行盤點(diǎn)或抽盤程序。北亞實(shí)業(yè)2003年度、2004年度和2005年度虛列固定資產(chǎn)原值均為568,810,345元。沒收利安達(dá)信隆非法所得60萬元，并處以罰款50萬元；對簽字注冊會計師王日宇、王穎分別處以5萬元罰款。

2008、2009年度CPA會計師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任部分事件2008、2009年度CPA會計師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任部分事件會計師事務(wù)所名稱處罰內(nèi)容山東正源和信會計師事務(wù)所

正源所在對九發(fā)股份短期借款進(jìn)行審計中，沒有按照規(guī)定程序進(jìn)行函證，也沒有執(zhí)行有效的替代程序，沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表少計銀行借款的事實(shí)。沒收事務(wù)所業(yè)務(wù)收入五十萬元，并處以五十萬元罰款，對簽字注冊會計師張立全、劉興寅分別給予警告，并各處以三萬元罰款。深圳市鵬城會計師事務(wù)所審計人員在年報審計過程中，未獲取發(fā)票和合同相關(guān)審計證據(jù)，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)金荔科技虛構(gòu)應(yīng)付廣東農(nóng)科所樹苗款555萬元的行為。對鵬城所給予警告，并處以10萬元的罰款；對簽字注冊會計師張兵舫、陳艷分別處以5萬元的罰款。上海東華會計師事務(wù)所

東華所在對秦豐農(nóng)業(yè)2002年度會計報表審計過程中，沒有直接詢證2002年12月31日秦豐農(nóng)業(yè)在光大銀行西安東郊支行6，800.00萬元定期存款單是否存在質(zhì)押或者被凍結(jié)的情形，也未取得相應(yīng)的審計證據(jù)，未能揭示秦豐農(nóng)業(yè)6，800.00萬元定期存款單已被質(zhì)押的事實(shí)。對上海東華所及王少植、豐學(xué)義分別給予警告。中天勤會計師事務(wù)所中國證券史上最嚴(yán)厲的處罰吊銷中天勤會計師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照，對簽字注冊會計師劉加榮、徐林文分別判處有期徒刑2年零6個月和2年零3個月，并各別處以罰款3萬元會計責(zé)任和審計責(zé)任（97&98頁）責(zé)任種類承擔(dān)人承擔(dān)內(nèi)容會計責(zé)任管理當(dāng)局1.按照適用的財務(wù)報告編制財務(wù)報表，保證其公允性和合法性；2.設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制制度，使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括不受限制地獲得審計證據(jù)和所需信息。（會計責(zé)任的確認(rèn)是通過注冊會計師要求被審計單位提出書面聲明來實(shí)現(xiàn)的）（是否履行會計責(zé)任的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度）審計責(zé)任注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。（注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任）（是否履行審計責(zé)任的依據(jù)是審計準(zhǔn)則）會計責(zé)任和審計責(zé)任的關(guān)系（97頁）財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。即：如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨攧?wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。36案例

王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營二年期結(jié)束之后，他請了當(dāng)?shù)匾患視嫀熓挛锼鶎ζ浣?jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表進(jìn)行了審計。該會計事物所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表已公允地反映其財務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報，有人反映王學(xué)民在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳詢了王學(xué)民，王學(xué)民到了檢察機(jī)關(guān)后，手持會計師事務(wù)所的審計報告，振振有詞地說：“會計師事務(wù)所已出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師?！眴栴}：你認(rèn)為王學(xué)民的話有道理嗎？

法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽詴嫀熢趫?zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害。

注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)的，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會出現(xiàn)審計失敗。經(jīng)營失敗、審計失敗、審計風(fēng)險（98頁）經(jīng)營失敗審計失敗審計風(fēng)險經(jīng)營失?。浩髽I(yè)在經(jīng)營過程中，因不能有效地控制經(jīng)營風(fēng)險而導(dǎo)致經(jīng)營目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。審計失敗：注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計風(fēng)險：注冊會計師確實(shí)遵守了審計準(zhǔn)則，但提出錯誤審計意見的可能性?！詴嫀煵荒軐ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報作出絕對保證。責(zé)任的認(rèn)定被審計單位方面的責(zé)任錯誤(error)違反法規(guī)行為(illegalacts)經(jīng)營失敗(businessfailure)舞弊(fraud)舞弊的種類：管理層舞弊員工舞弊有無故意意圖是錯誤與舞弊的區(qū)別注冊會計師方面的責(zé)任違約：注冊會計師未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。過失：注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。欺詐/舞弊：注冊會計師在明知委托單位財務(wù)報表有重大錯報的情況下，出具無保留意見的審計報告。過失的種類：普通過失——沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求重大過失——根本沒有遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求推定欺詐*99頁有無故意意圖注冊會計師應(yīng)負(fù)的責(zé)任（99-100頁）沒有過失1.嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計；2.舞弊是由管理當(dāng)局濫用職權(quán)造成的；3.企業(yè)的舞弊行為非常隱蔽，包括串通舞弊。普通過失1.企業(yè)的錯誤與舞弊發(fā)生在內(nèi)部控制之外（內(nèi)部控制制度不太健全）；2.重大的管理當(dāng)局舞弊非常隱蔽地分布在會計報表的許多不同項目上（整體可能嚴(yán)重失實(shí)，但每一項都不算重大）。重大過失1.重大的管理當(dāng)局舞弊不是非常隱蔽；2.重大的舞弊發(fā)生在內(nèi)部控制之內(nèi)；3.草率的瀆職行為；4.運(yùn)用審計準(zhǔn)則應(yīng)該可以查出。欺詐/舞弊1.故意的欺詐與隱瞞；2.注冊會計師與企業(yè)管理當(dāng)局串通作弊

注冊會計師對ABC股份有限公司2009年財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照審計準(zhǔn)則，對大額的應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，但最終仍有多處小額錯報未能查出。在ABC公司沒有嚴(yán)重的串通舞弊的前提下，一般認(rèn)為注冊會計師負(fù)有（）。 A沒有過失 B普通過失 C重大過失 D欺詐B

只要注冊會計師未查出被審計單位會計報表中的錯誤，則必須承擔(dān)法律責(zé)任。（）

錯，財務(wù)報表審計的目的是合理保證查出重要差錯或欺詐性錯報。如果審計的基本目標(biāo)是檢測出所有舞弊行為，這類審計稱為法務(wù)審計。注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任注冊會計師個人警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷。

行政責(zé)任注冊會計師個人賠償受害人損失

民事責(zé)任注冊會計師個人罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰

刑事責(zé)任

一般來說，因違約和普通過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因重大過失和欺詐可能使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任規(guī)定

注冊會計師如何避免法律訴訟略案例分析——“銀廣廈”舞弊案

113頁案例討論：相關(guān)服務(wù)與審計獨(dú)立性（續(xù)）

很多人認(rèn)為：開展相關(guān)服務(wù)將使得事務(wù)所與客戶間存在審計以外的經(jīng)濟(jì)利益糾紛，從而影響審計獨(dú)立性。應(yīng)禁止事務(wù)所開展咨詢服務(wù)。然而，也有不少觀點(diǎn)認(rèn)為：不應(yīng)該禁止事務(wù)所開展相關(guān)服務(wù)。部分理由在于：

1、審計業(yè)務(wù)對事務(wù)所來說在客觀上存在風(fēng)險，但其收入有限，咨詢服務(wù)的開展可以在一定程度化解審計業(yè)務(wù)中的風(fēng)險，尤其是為審計失敗提供一定的賠償資金來源。

2、相關(guān)服務(wù)的開展有利于事務(wù)所更深入地了解客戶公司的管理經(jīng)營情況，從而幫助注冊會計師更清楚地認(rèn)識客戶，在審計業(yè)務(wù)中尋找出客戶公司的錯誤和舞弊。那么，請問你如何看待非審計的相關(guān)服務(wù)與審計獨(dú)立性，并說明理由？2011年2月1日，ABC會計師事務(wù)所注冊會計師張三的叔叔張乙打來電話，請張三及其所在事務(wù)所擔(dān)任XYZ股份有限公司2010年度會計報表的審計工作。張三為了擴(kuò)大事務(wù)所的業(yè)務(wù)，爽快的接受了，并于2月5日帶領(lǐng)審計小組進(jìn)駐XYZ公司實(shí)施審計。張三是ABC會計師事務(wù)所的發(fā)起人之一，任審計部經(jīng)理，主要擅長工業(yè)制造企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。

XYZ公司屬于高科技民營企業(yè)，其主要的出資者為張乙，占有60％的股權(quán)，張乙擔(dān)任董事長兼總經(jīng)理。張三的父親也是出資者之一，但僅占有5％的股權(quán)。XYZ公司主要經(jīng)營計算機(jī)軟件開發(fā)，銷售。要求：1、確定張三能否擔(dān)任XYZ有限責(zé)任公司的審計業(yè)務(wù)？并說明理由。2、ABC會計師事務(wù)所能否接受XYZ有限責(zé)任公司的審計業(yè)務(wù)？思考題答案：1、張三不能擔(dān)任XYZ有限責(zé)任公司的審計業(yè)務(wù)。這是因?yàn)?，第一，張三的?dú)立性可能會收到損害，張三的父親是被審計單位的出資者，盡管只持有5％的股權(quán)，但也構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)利益對注冊會計師獨(dú)立性的損害，因此，張三應(yīng)回避該業(yè)務(wù)。第二，張三的專業(yè)勝任能力可能不夠，張三的特長是審計制造企業(yè)，而XYZ公司為高科技企業(yè)，從事軟件開發(fā)，這并非張三所熟悉的業(yè)務(wù)，因此不能擔(dān)任該項審計業(yè)務(wù)。2、ABC會計師事務(wù)所視其成員的專業(yè)勝任能力，再考慮是否接受XYZ有限責(zé)任公司的審計業(yè)務(wù)。Endofchapter3第四章財務(wù)報表審計過程財務(wù)報表審計的實(shí)物流程——審計程序

接受業(yè)務(wù)委托

實(shí)施風(fēng)險評估程序

實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

完成審計工作和編制審計報告

計劃審計工作審計總體程序（取證環(huán)節(jié)）第五章第六章第十二章第四章第二章

計劃審計工作確定

總體目標(biāo)

具體目標(biāo)中國注冊會計師財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)

評價財務(wù)報表的：合法性公允性

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》：財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；(2)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。123頁評價財務(wù)報表的合法性：注冊會計師應(yīng)考慮下列內(nèi)容：（1）選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況；（2）管理層作出的會計估計是否合理（3）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（4）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。評價財務(wù)報表的公允性：注冊會計師應(yīng)考慮下列內(nèi)容：（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（4）財務(wù)報表是否真實(shí)地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。財務(wù)報表審計的作用和局限性*

（123頁）總體審計目標(biāo)確定：具體審計目標(biāo)被審計單位管理當(dāng)局的“認(rèn)定”什么是被審計單位管理層的認(rèn)定？認(rèn)定：管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)。例如，A公司對外發(fā)布的資產(chǎn)負(fù)債表中報告的固定資產(chǎn)項目的年末數(shù)據(jù)如下：

固定資產(chǎn)8000000元三項明示性的認(rèn)定：

（1）固定資產(chǎn)是存在的；

（2）固定資產(chǎn)的賬面價值是8000000元；兩項暗示性的認(rèn)定：

（1）所有應(yīng)報告的固定資產(chǎn)，均已包括在內(nèi)；

（2）所有被報告的固定資產(chǎn)都?xì)w公司所有；

（3）固定資產(chǎn)數(shù)額是截止到資產(chǎn)負(fù)債表日。

審計師的基本職責(zé)就在于確定被審計單位管理當(dāng)局對其報表的認(rèn)定是否有理由。確定：具體審計目標(biāo)被審計單位管理當(dāng)局的“認(rèn)定”認(rèn)定的類別與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定1．與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定和審計目標(biāo)(125頁)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類2．與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和審計目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄確認(rèn)已存在的金額均已記錄計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄3.與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定和審計目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)將沒有發(fā)生的交易、事項或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反了該目標(biāo)分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚確認(rèn)財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)確認(rèn)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)一般審計目標(biāo)

（適用于所有項目的審計）存在和發(fā)生

完整性

權(quán)利和義務(wù)

計價和分?jǐn)?/p>

截止

準(zhǔn)確性

分類

披露認(rèn)定與具體審計目標(biāo)和審計程序

之間的關(guān)系注冊會計師通常將管理層的認(rèn)定轉(zhuǎn)化為能夠通過審計程序予以實(shí)現(xiàn)的審計目標(biāo)。即：針對財務(wù)報表每一項目所表現(xiàn)出的各項認(rèn)定，注冊會計師相應(yīng)地確定一項或多項審計目標(biāo)，然后通過執(zhí)行一系列審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。舉例認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序存在列示的存貨存在存貨監(jiān)盤完整列示的銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號，以及銷售明細(xì)賬準(zhǔn)確列示的應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否正確核對價目表與發(fā)票上的價格，發(fā)貨單與銷售單上的數(shù)量，重新計算發(fā)票上的金額截止列示的銷售收入是否在恰當(dāng)?shù)钠陂g被確認(rèn)觀察上年度最后幾天和下年度最初幾天的發(fā)貨單、銷售收入記賬憑證和日期權(quán)利和義務(wù)列示的固定資產(chǎn)是否為公司所擁有查閱采購合同、結(jié)算單、保險單等證明所有權(quán)的文件計價和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收賬款檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，評估計提的壞賬準(zhǔn)備是否充分練習(xí)731.甲公司將2009年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2008年度的財務(wù)報表，則其2008年度財務(wù)報表存在的不正確的“認(rèn)定”是()A．存在或發(fā)生 B．截止

C．計價或分?jǐn)?D．表達(dá)與披露2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，被審計單位的財產(chǎn)是否均按歷史成本入賬，這是為了證實(shí)管理當(dāng)局的()認(rèn)定。A.存在或發(fā)生 B.完整性C.計價與分?jǐn)? D.表達(dá)與披露【答案】C【解析】入賬基礎(chǔ)屬于會計計價的范疇，屬于“計價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定解決的問題。3.下列各項()是為了實(shí)現(xiàn)一般審計目標(biāo)中所有權(quán)目標(biāo)。

A.所記錄的有價證券確實(shí)存在

B.存貨未作抵押

C.賬簿記錄與會計憑證一致

D.所有發(fā)生的銷售已恰當(dāng)記錄【答案】B【解析】選項A是屬于存在目標(biāo)；選項C屬于機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)；選項D屬于完整性目標(biāo)。。4.下列各項根據(jù)準(zhǔn)確性目標(biāo)運(yùn)用于存貨項目審計目標(biāo)的是()。A.存貨明細(xì)賬合計數(shù)與總賬一致B.存貨跌價損失是否已在會計報表項目中抵減C.年末存貨截止是否恰當(dāng)D.存貨的轉(zhuǎn)讓是否已作揭示【答案】A【解析】選項B屬于計價和分?jǐn)偰繕?biāo)；選項C屬于截止目標(biāo)；選項D屬于披露目標(biāo)。5、下列各項中，（）是為了實(shí)現(xiàn)注冊會計師具體審計目標(biāo)中的“計價和分?jǐn)偂蹦繕?biāo)。A.固定資產(chǎn)是否確實(shí)為被審計單位所擁有B.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限是否適當(dāng)C.應(yīng)付賬款是否有所隱瞞D.已抵押的固定資產(chǎn)是否在附注中披露6、被審計單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)，則被審計單位違反的“認(rèn)定”是（）存在B.完整性C.計價和分?jǐn)侱.權(quán)利和義務(wù)7.被審計單位下列事項中，違反了“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的是（）向建設(shè)銀行貸入的款項，未列入賬中B.將經(jīng)營租入設(shè)備一臺列為企業(yè)固定資產(chǎn)C.將應(yīng)收乙公司的一筆應(yīng)收賬款50,000元記為500,000元D.虛構(gòu)了一筆價值200000元的應(yīng)收賬款8、下列各項中，屬于“完整性”認(rèn)定的是（）A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在B.所有記錄的資產(chǎn)確實(shí)為被審計單位所擁有或控制C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入帳D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準(zhǔn)備財務(wù)報表審計的實(shí)物流程——審計程序

接受業(yè)務(wù)委托

實(shí)施風(fēng)險評估程序

實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

完成審計工作和編制審計報告

計劃審計工作審計總體程序（取證環(huán)節(jié)）第五章第十二章考慮是否應(yīng)當(dāng)接受客戶的委托（131頁）考慮被審計單位的誠信情況考慮自身是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源考慮自身能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

接受業(yè)務(wù)委托簽訂審計業(yè)務(wù)約定書*（132頁）1審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容包括*（133頁&136頁）：財務(wù)報表審計的目標(biāo)和范圍注冊會計師的責(zé)任管理層的責(zé)任指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

——審計工作的前提開展初步業(yè)務(wù)活動（目的&內(nèi)容）*

（139頁）填寫初步業(yè)務(wù)活動工作底稿*（140頁）

計劃審計工作2制定總體審計策略*（148頁）制定具體審計計劃*（150頁）確定審計目標(biāo)制定審計計劃總體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)總體審計策略具體審計計劃總體審計策略*（148頁）用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。具體審計計劃*（150頁）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平，項目組成員擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。包括：風(fēng)險評估程序計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序計劃其他審計程序

財務(wù)報表審計的目標(biāo)是在所有重大方面獲取合理保證

計劃審計工作確定

重要性水平作用：決定實(shí)施什么樣的審計程序什么是重要性？（153頁）重要性是指被審計單位會計報表中錯報（包括漏報）的嚴(yán)重程度。錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露與按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出必要的調(diào)整。錯報可能是由錯誤或舞弊引起的。

什么是錯報？如何判斷重要性？取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大?！斑@件事重要嗎？”（1）重要性概念中的錯報包含漏報；（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；（3）重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的；（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境；（5）對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。綜上所述，理解重要性時，把握以下幾點(diǎn)：重要性水平的含義重要性水平是10萬元，意味著低于10萬元的錯報不會影響到財務(wù)報表使用者的決策。重要性水平比較高，審計風(fēng)險比較低。重要性水平比較高，審計證據(jù)比較少。重要性水平比較高，審計范圍比較小。重要性水平比較高，審計成本比較低。10萬元的重要性水平1萬元的重要性水平Vs.

注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。

重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計風(fēng)險水平?jīng)Q定。*（154頁）

由于重要性和審計風(fēng)險存在上述反向關(guān)系，且這種關(guān)系對注冊會計師將要執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍有直接影響，因此，注冊會計師應(yīng)綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。*（154頁）

一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要，這是從數(shù)量上（金額）對審計重要性的考慮。包括：財務(wù)報表層次的重要性各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性1.從數(shù)量方面確定重要性水平（155頁）（1）確定財務(wù)報表層次的重要性水平與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，進(jìn)而影響多項認(rèn)定，難以界定于某類交易、余額、列報的具體認(rèn)定。與舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)。在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表層次的重要性水平財務(wù)報表層次重要性水平的確定方法

注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。

重要性水平＝基準(zhǔn)×一定比率基準(zhǔn)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。百分比參考數(shù)值：（156頁）總收入：0.5～1％凈利潤：5～10％總資產(chǎn)：0.5～1％凈資產(chǎn)：0.5～1％

XYZ公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年3月28日對外提供。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：2002年度利潤總額

10000萬元，凈利潤

6700萬元，主營業(yè)務(wù)收入

80000萬元；2002年12月31日資產(chǎn)總額

70000萬元，

股東權(quán)益40000萬元。如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%。要求：請計算確定XYZ公司2002年度的財務(wù)會計報告層次的重要性水平。參考答案：70000×0.5%=35040000×1%=40080000×0.5%=4006700×5%=335選335

審計中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯報和不重大錯報匯總后就變成重大錯報的情況，因此注冊會計師通常會制定一個比重要性水平更低的金額，以便評估風(fēng)險和設(shè)計進(jìn)一步審計程序。（2）確定認(rèn)定層次的重要性水平又被稱為“可容忍錯報”，是指在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。其確定以財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。需要考慮以下因素：各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能；認(rèn)定層次的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。（1.）

分配的方法分配對象——可以是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，也可以是損益表賬戶。但是，由于絕大多數(shù)損益表的誤報都會影響到資產(chǎn)負(fù)債表，因此，很多審計人員選擇資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。認(rèn)定層次重要性水平的確定方法

（2.）

不分配的方法（略）項目余額甲方案乙方案現(xiàn)金10005050應(yīng)收賬款2000100150存貨5000250400固定資產(chǎn)10000500300無形資產(chǎn)2000100100資產(chǎn)總額2000010001000單位：萬元重要性水平的分配假定：財務(wù)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的0.5%，甲方案按各項資產(chǎn)的0.5%進(jìn)行重要性分配。思考：為什么乙方案要給應(yīng)收賬款、存款分配更高的重要性水平？

金額不重要的錯報從性質(zhì)上看可能是重要的，注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)考慮的情況包括：

舞弊或違法行為導(dǎo)致的錯誤

對遵守債務(wù)契約等產(chǎn)生影響的錯誤

影響收益趨勢的錯誤

錯報對管理層報酬的影響程度……2.從性質(zhì)方面確定重要性水平（159頁）注冊會計師在審計計劃階段應(yīng)確定一個恰當(dāng)?shù)闹匾运饺绻詴嫀煷_定的重要性水平偏高，會影響注冊會計師的審計效果。

如：恰當(dāng)?shù)闹匾运绞?50萬，而注冊會計師確定為350萬，重要性水平偏高。重要性水平是350萬，則意味著注冊會計師只需審查高于350萬的重要錯報，而對于150萬至350萬之間對會計報表使用者決策而言仍然是很重要的錯報注冊會計師沒有實(shí)施審計，注冊會計師當(dāng)然形成錯誤的審計結(jié)論，發(fā)表錯誤的審計意見，影響審計效果。

注冊會計師在審計計劃階段應(yīng)確定一個恰當(dāng)?shù)闹匾运饺绻詴嫀煷_定的重要性水平偏低，會降低注冊會計師審計效率。比如恰當(dāng)?shù)闹匾运绞?50萬，而注冊會計師確定為150萬。重要性水平確定為150萬意味著注冊會計師不僅審查了高于350萬以上的錯報，而且也審查了150萬至350萬之間的重大錯報，而這部分錯報不影響會計報表使用者的判斷或決策，注冊會計師可以不審查，可見，降低了審計效率。

結(jié)論：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個恰當(dāng)?shù)闹匾运?，因?yàn)橹匾运狡哂绊憣徲嬓Ч?，重要性水平偏低影響審計的效率，重要性水平偏高或偏低均對注冊會計師不利。對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整（157頁）數(shù)量方面重要性水平計劃階段——審計程序的性質(zhì)、時間和范圍性質(zhì)方面重要性水平審計重要性審計的評價階段——追加審計程序財務(wù)報表層次認(rèn)定層次未更正錯報已識別的具體錯報推斷誤差對重要性水平的運(yùn)用（158頁）①通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。②通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。評價錯報的影響尚未更正錯報已經(jīng)識別的具體錯報推斷誤差①對事實(shí)的錯報②涉及主觀決策的錯報匯總尚未更正錯報評價其影響

基本觀點(diǎn)：注冊會計師需要在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨(dú)或累積的影響是否重大(包括對性質(zhì)的考慮)。尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。

尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表以降低審計風(fēng)險。任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。*(159頁)匯總尚未更正錯報重要性水平VS.重要性水平審計風(fēng)險反向變動關(guān)系什么是審計風(fēng)險？（160頁）指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險不包含這種情況：財務(wù)報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險——財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性?！臼且环N客觀存在的風(fēng)險】通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險——某項認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性檢查風(fēng)險不可能降低為零審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險①財務(wù)報表層次②認(rèn)定層次①固有風(fēng)險②控制風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險與控制環(huán)境有關(guān)，并與由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)。認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險固有風(fēng)險——假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制（即不考慮內(nèi)部控制的情況下），某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報風(fēng)險的可能性?？刂骑L(fēng)險——某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，該錯報連同其他錯報是重大的，而該錯報沒有被單位的內(nèi)部控制及時防止、和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，控制風(fēng)險始終存在。審計風(fēng)險模型檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險在既定的審計風(fēng)險水平下，評估的重大錯報風(fēng)險與可接受的檢查風(fēng)險之間呈反向關(guān)系審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險步驟1.設(shè)定審計風(fēng)險的計劃水平2.評估重大錯報風(fēng)險3.利用公式求出適當(dāng)?shù)臋z查風(fēng)險第五節(jié)審計實(shí)施和審計報告

（略）1、注冊會計師在計劃審計工作時，應(yīng)對重要性水平做出評估，主要是為了（）。A.確定可容忍誤差B.確定初步審計策略C.確定審計報告類型D.確定審計所需的審計證據(jù)的數(shù)量2、在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的（）。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的C.判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響3、審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是（）。A.在既定的審計風(fēng)險水平下，注