中級會計實務長期股權(quán)

長期股權(quán)投資1可整理ppt第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。2可整理ppt第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（一）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。3可整理ppt企業(yè)合并的方式1、控股合并：A+B=A+B2、吸收合并：A+B=A3、新設合并：A+B=C4可整理ppt1.同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性(一般為1年)的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。5可整理ppt同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前

企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B16可整理ppt

參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。2.非同一控制下的企業(yè)合并7可整理ppt1.同一控制下的企業(yè)合并——賬面價值-----長期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本8可整理ppt合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積。資本溢價或股本溢價資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。9可整理ppt合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。10可整理ppt2.非同一控制下的企業(yè)合并——公允價值（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值+稅金+合并發(fā)生的直接相關(guān)費用。11可整理ppt案例若是用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資——視同銷售A、原材料、產(chǎn)品做收入、轉(zhuǎn)成本；12可整理ppt案例甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以產(chǎn)品換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為600萬元，增值稅102萬元，賬面成本500萬元。會計處理如下：借：長期股權(quán)投資702貸：主營業(yè)務收入600應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）102借：主營業(yè)務成本400貸：庫存商品40013可整理ppt案例甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以材料換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為600萬元，增值稅102萬元，賬面成本500萬元。借：長期股權(quán)投資702貸：其他業(yè)務收入600

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）102借：其他業(yè)務成本400貸：原材料400

14可整理pptB、用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行投資——視同銷售公允價值與賬面價值、繳納稅費之差計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。15可整理ppt案例2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。借：固定資產(chǎn)清理7300借：長期股權(quán)投資7800累計折舊500貸：固定資產(chǎn)清理7300固定資產(chǎn)減值準備200銀行存款200貸：固定資產(chǎn)8000營業(yè)外收入30016可整理ppt案例2007年5月1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的70%,該專利權(quán)的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。營業(yè)稅5%借：長期股權(quán)投資4000累計攤銷600無形資產(chǎn)減值準備200營業(yè)外支出220貸：無形資產(chǎn)5000應繳稅費——營業(yè)稅2017可整理ppt（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應當計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等(計入財務費用)，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用（計入“資本公積——股本溢價”）。18可整理ppt（4）無論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。19可整理ppt1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量——公允價值20可整理ppt案例2007年3月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股7.5元，實際支付價款7500萬元，另支付相關(guān)稅費40萬元。借：長期股權(quán)投資7540貸：銀行存款754021可整理ppt案例2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含3月20日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關(guān)稅費40萬元。甲公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資7540應收股利500貸：銀行存款804022可整理ppt案例企業(yè)用一臺設備對外投資，設備原值100萬元，累計折舊30萬元，公允價值110萬元。借：固定資產(chǎn)清理70累計折舊30貸：固定資產(chǎn)100借：長期股權(quán)投資110貸：固定資產(chǎn)清理70營業(yè)外收入4023可整理ppt2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。發(fā)行股票支付的手續(xù)費、稅金等從溢價發(fā)行收入中扣除（沖減資本公積——股本溢價），不計入成本；溢價收入不足的，沖減盈余公積和未分配利潤。24可整理ppt案例企業(yè)通過發(fā)行一批股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值100萬元，市價160萬元.借：長期股權(quán)投資160貸：股本100資本公積6025可整理ppt3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。26可整理ppt案例2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——C1000貸：實收資本——B100027可整理ppt一、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？刂疲海?）定量：大于50%（2）定性：實質(zhì)上控制第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量28可整理ppt投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。29可整理ppt

甲80%60%

乙15%A70%40%丁B直接控制間接控制直接和間接控制30可整理ppt2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。定量:大于等于20%，小于等于50%定性:實質(zhì)上達到重大影響。

31可整理ppt（二）成本法核算內(nèi)容原則：長期股權(quán)投資一般保持成本價，分得的利潤或現(xiàn)金股利計入“投資收益”，不再區(qū)分投資前利潤或者投資后利潤。但要注意，進行減值測試：長期股權(quán)投資與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值﹡持股比例32可整理ppt注意被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動，只要不分配利潤，投資方不做賬務處理；被投資企業(yè)宣告股利可能確認投資收益，不能沖減投資成本。

33可整理ppt二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。34可整理ppt1.概念如果被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，投資方的長期股權(quán)投資應按投資比例相應調(diào)整。(二)權(quán)益法35可整理ppt（1）投資時核算第一，初始成本確定第二，調(diào)整初始成本A.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資－投資成本貸：銀行存款等2.長期股權(quán)投資的核算36可整理ppt案例A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。

借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000注：商譽100萬元（1000－3000×30%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。

37可整理pptB.如果初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：其差額應當計入“營業(yè)外收入”，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資－投資成本貸：營業(yè)外收入38可整理ppt案例A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：長期股權(quán)投資50貸：營業(yè)外收入50

39可整理ppt企業(yè)2007年1月1日用銀行存款40萬元向甲公司投資，占甲公司30％股份。同日，甲公司所有者權(quán)益賬面價值為100萬元?？赊q認資產(chǎn)公允價值150萬元，負債公允價值30萬元。借：長期股權(quán)投資－投資成本40貸：銀行存款40如果甲公司占乙公司40％的股份呢？借：長期股權(quán)投資－投資成本48貸：銀行存款40營業(yè)外收入8案例40可整理ppt第一，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益時被投資單位實現(xiàn)凈損益時投資收益被投資單位資本公積變動時資本公積——其他資本公積（處置長期股權(quán)投資時，轉(zhuǎn)入投資收益）（2）投資后，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動41可整理pptA、被投資單位取得利潤時：借：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益不一定是根據(jù)被投資企業(yè)賬面凈利潤計算42可整理ppt特別提醒1分的投資前利潤，沖減投資成本43可整理ppt特別提醒2投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。44可整理ppt特別提醒3投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認投資收益時：應抵消與其關(guān)聯(lián)企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。第一，內(nèi)部交易利潤未實現(xiàn)（未售出）的時：從被投資企業(yè)利潤中扣除未實現(xiàn)的利潤：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整45可整理ppt特別提醒3第二，內(nèi)部交易利潤實現(xiàn)（售出）的時：從被投資企業(yè)利潤中加上已實現(xiàn)的利潤：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益46可整理ppt特別提醒3在編制合并報表時：（1）逆流交易（被投資方銷給投資方）：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：存貨（2）順流交易（投資方銷給被投資方）：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益47可整理ppt但是，基于重要性原則，通常應考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調(diào)整。48可整理ppt

注：存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。

（1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；

（2）投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小；

（3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。

49可整理ppt案例2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30％的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（）萬元。

A.50B.100C.150D.250答案：D

50可整理pptB、被投資單位分配利潤時：借：應收股利貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）51可整理ppt借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）

C、被投資單位發(fā)生虧損時52可整理ppt特別注意在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準備）。

其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成