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材料成本差異會計核算中的實務(wù)探討張麗清張果平摘要:會計核算的實際工作中,存貨若采用計劃成本進行核算,需通過材料成本差異率的計算來分攤發(fā)出材料負擔的材料成本差異。本文就企業(yè)在實際工作中存在大量估價材料的情況下,材料成本差異率的計算應(yīng)用展開探討,由此說明采用何種計算方法能真實反映材料成本,符合會計核算的要求,關(guān)鍵詞:材料;材料成本差異;估價1計劃成本下存貨材料成本的核算會計核算中,存貨若采用計劃成本進行核算,在月份終了需將本月發(fā)出材料負擔的材料成本差異進行分攤,隨同本月發(fā)出材料的計劃成本通過“材料成本差異”科目記入有關(guān)帳戶,將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?!安牧铣杀静町悺笨颇亢怂闫髽I(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。材料成本差異率的計算方法一般有兩種:第一種為“期初材料成本差異率計算法”,即:期初材料成本差異率=期初材料成本差異余額/期初原材料余額本月發(fā)出材料應(yīng)負擔材料成本差異=本月發(fā)出原材料計劃成本*期初材料成本差異率第二種為“本月材料成本差異率計算法”,即:本月材料成本差異率=(期初材料成本差異余額+本月入庫材料成本差異)/(期初原材料余額+本月入庫原材料計劃成本)本月發(fā)出材料應(yīng)負擔材料成本差異=本月發(fā)出原材料計劃成本*本月材料成本差異率在實際工作中,存在第三種材料成本差異率的計算方法,比照上述兩種算法,稱為“本期材料成本差異率計算法”,即:本期材料成本差異率=(年初材料成本差異余額+本期累計入庫原材料成本差異)/(年初原材料余額+本期累計入庫原材料計劃成本)本月發(fā)出材料應(yīng)負擔材料成本差異=本期累計發(fā)出原材料計劃成本*本期材料成本差異率-截至上期累計已分攤的材料成本差異2實際工作中估價材料的大量存在對材差分攤的影響疑問從上述三種材料成本差異率計算方法中我們可以發(fā)現(xiàn)一個問題:若企業(yè)存在大量的估價入庫原材料,計算材差率的材料成本中不含估價入庫材料成本,而發(fā)出材料成本中含估價出庫材料成本,那么估價出庫材料的采購成本差異就沒有分攤,成本核算時無形中就缺少了差異分攤的一塊。這樣的材差率計算以及材差計算分攤符合會計核算要求否?就此疑問在此展開探討。3舉例探討說明:在估價材料大量存在的情況下,如何計算材差率更為合理?在實際工作中,一方面,由于結(jié)算方式的多樣化,通常存在材料已到、已用但發(fā)票未到不能辦理正常入庫手續(xù),或分期付款、分期開發(fā)票辦理入庫手續(xù)等情況所形成的較大數(shù)量與金額的估價材料;另一方面,由于機器設(shè)備更新?lián)Q代快,新技術(shù)、新產(chǎn)品層出不窮,同用途不同供應(yīng)商、不同規(guī)格材料的價格變動較大,給材料的估價入庫和出另一方面:我們對三種含估價材料及材差的計算方法再做一比較,根據(jù)計算結(jié)果,從穩(wěn)定性方面來說,相比較而言,上月材差率計算法稍差一些,本月材差率計算法居中,本期材差率計算法穩(wěn)定性最好;從會計核算的客觀性、全面性角度來講,本期材差率計算法從時間跨度上較綜合性地反映了企業(yè)材料采購差異的波動,所以也較期初材差率計算法以及本月材差率計算法更為合理一些。6結(jié)論存貨采用計劃成本進行核算的企業(yè),存在估價材料項目多、金額大的現(xiàn)實情況下,計算材差率時應(yīng)采用本期材料成本差異率計算
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