將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的三種方法

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的三種方法

【摘要】利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是企業(yè)三種活動(dòng)共同作用的結(jié)果，是會(huì)計(jì)人員依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算出來(lái)的；而現(xiàn)金流量表主表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是會(huì)計(jì)人員按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則計(jì)算得出來(lái)的。當(dāng)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表主表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~不相等時(shí)，應(yīng)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。這里介紹三種不同的調(diào)節(jié)方法與廣大讀者商榷。

【關(guān)鍵詞】計(jì)算公式調(diào)節(jié)法；單項(xiàng)業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)法；會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)節(jié)法

實(shí)例：甲企業(yè)屬于一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2008年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品100萬(wàn)元；購(gòu)買辦公用品20萬(wàn)元；款項(xiàng)均已收付。收回前期應(yīng)收賬款200萬(wàn)元；支付前期購(gòu)買材料的款項(xiàng)300萬(wàn)元。企業(yè)發(fā)出上年預(yù)收賬款的產(chǎn)品80萬(wàn)元；計(jì)提廠部用固定資產(chǎn)折舊25萬(wàn)元。企業(yè)賒購(gòu)一批原材料500萬(wàn)元；分配生產(chǎn)車間管理人員的工資費(fèi)用600萬(wàn)元。收到成本法的股利收入90萬(wàn)元；計(jì)提長(zhǎng)期借款利息80萬(wàn)元。以銀行存款認(rèn)購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)30萬(wàn)元；融資租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備75萬(wàn)元。要求根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄，并編制該企業(yè)的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表主表，同時(shí)分別運(yùn)用計(jì)算公式調(diào)節(jié)法、單項(xiàng)業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)法、會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)節(jié)法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。

一、日常會(huì)計(jì)處理及報(bào)表編制

賬務(wù)處理

1.借：銀行存款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額17

A類業(yè)務(wù)不調(diào)整，B類業(yè)務(wù)在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加處填+17

借：管理費(fèi)用20

貸：庫(kù)存現(xiàn)金20

此類業(yè)務(wù)不調(diào)整

2.借：銀行存款200

貸：應(yīng)收賬款200

此類業(yè)務(wù)在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少處填+200

借：應(yīng)付賬款300

貸：銀行存款300

此類業(yè)務(wù)在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加處填-300

3.借：預(yù)收賬款80

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80

此類業(yè)務(wù)在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加處填-80

借：管理費(fèi)用25

貸：累計(jì)折舊25

此類業(yè)務(wù)在固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目處填+25

4.借：原材料500

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額85

貸：應(yīng)付賬款585

此類業(yè)務(wù)在存貨減少項(xiàng)目處填-500，在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加處填+500

借：制造費(fèi)用600

貸：應(yīng)付職工薪酬600

此類業(yè)務(wù)在存貨減少項(xiàng)目處填-600，在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加處填+600

5.借：銀行存款90

貸：投資收益90

此類業(yè)務(wù)在投資損失項(xiàng)目處填-90

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80

貸：應(yīng)付利息80

此類業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目處填+80

6.借：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)30

貸：銀行存款30

此類業(yè)務(wù)不需要調(diào)整

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)75

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款75

此類業(yè)務(wù)不需要調(diào)整

編制報(bào)表

1.利潤(rùn)表

經(jīng)過分析可以看出，該企業(yè)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)為145萬(wàn)元，而現(xiàn)金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3萬(wàn)元，雙方不相等，需要調(diào)整。

二、三種調(diào)節(jié)方法的具體運(yùn)用

計(jì)算公式調(diào)節(jié)法

第一步：將凈利潤(rùn)調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)－投籌活動(dòng)形成的收入收益＋投籌活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用損失＝145－90＋80＝135

第二步：將權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)。

收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)＝權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)－沒有收到現(xiàn)金的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入＋沒有支付現(xiàn)金的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用＝135－80

＋25＝80

第三步：將收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)＋不影響凈利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入－不影響凈利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出＝80

＋17＋200－300＝-3

單項(xiàng)業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)法

需要注意的是：A類和F類業(yè)務(wù)不需要調(diào)整，B、C、E類業(yè)務(wù)需要調(diào)整，D類業(yè)務(wù)屬于明列暗抵。即：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)±B±C＋±E

依據(jù)上述調(diào)整公式，本文例題中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~＝145＋17＋2