繳納企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理

繳納企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理

首先明確，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額的確定是以《稅法》為準(zhǔn)則，與會計(jì)準(zhǔn)則下產(chǎn)生的“利潤”并不相同。小企業(yè)，賬務(wù)簡潔的，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以不考慮會計(jì)上的支出與收入，直接采納稅法認(rèn)可的收入—稅法認(rèn)可的支出來確定所得稅應(yīng)納稅所得額，這種方法也被成為直接法。與直接法對應(yīng)的是適合使用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，以會計(jì)利潤為起點(diǎn)，考慮稅法與會計(jì)準(zhǔn)則上的差異，對利潤進(jìn)行調(diào)整的方法，我們稱之為間接法。

企業(yè)采納直接法還是間接法來計(jì)算企業(yè)所得稅，取決于企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)的簡單程度。業(yè)務(wù)越簡潔，越適合直接法，反之間接法更合適。計(jì)提與預(yù)處理企業(yè)所得稅詳細(xì)賬務(wù)處理如下：

一、《小企業(yè)準(zhǔn)則》下企業(yè)所得稅處理

1、計(jì)提也所得稅分錄

借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

Ps：有政策性減免的，直接計(jì)提時(shí)減免，不做政府補(bǔ)助處理。

2、上交所得稅分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款

3、其次年確認(rèn)返還所得稅分錄（免交）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—企業(yè)所得稅，貸：以前年度損益調(diào)整。

4、先繳后反企業(yè)所得稅

借：銀行存款貸：以前年度損益調(diào)整

5、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益

借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤安排—未安排利潤

PS：因減免所得稅而獲得的額外收益，企業(yè)不再計(jì)征企業(yè)所得稅。

注：小企業(yè)處理所得稅特殊提示

1、小企業(yè)不必計(jì)提“遞延所得稅”，所得稅費(fèi)用根據(jù)當(dāng)年實(shí)繳所得稅計(jì)提。2、將來年度可轉(zhuǎn)回的會稅差異，記備查賬。不行轉(zhuǎn)回的會稅差異，視狀況來打算是否記備查賬。3、未開票收入，當(dāng)年的可補(bǔ)開發(fā)票，補(bǔ)開發(fā)票無需對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。但跨年無法補(bǔ)開發(fā)票，假如卻需補(bǔ)開，需要做退貨重開處理。

二、《企業(yè)準(zhǔn)則》下遞延所得稅的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下的企業(yè)，處理所得稅的分錄與《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下企業(yè)大部分相同，只是增加了遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)。相同會計(jì)處理部分我不再重復(fù)。

接下來我們主要就不同部分“遞延所得稅”來綻開爭論。遞延所得稅確認(rèn)，是由于會計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生的臨時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，以將來可轉(zhuǎn)回的稅額確認(rèn)遞延。在會計(jì)科目中，研發(fā)費(fèi)用、業(yè)務(wù)款待費(fèi)等產(chǎn)生的會稅差異，以后年度不能轉(zhuǎn)回，所以不確認(rèn)遞延所得稅。如會計(jì)科目中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、估計(jì)負(fù)債、合同負(fù)債等，會產(chǎn)生會稅臨時(shí)性差異，以后年度可以轉(zhuǎn)回，則需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。下面我們以固定資產(chǎn)為例。

甲公司為一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)于2024年1月1日開頭對N設(shè)備進(jìn)行折舊，N設(shè)備的初始入賬成本為30萬元，估計(jì)使用年限為5年，估計(jì)凈殘值為0，采納雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2024年12月31日，該設(shè)備消失減值跡象，可收回金額為15萬元。稅法規(guī)定，2024年到2024年，每年稅前可抵扣的折舊費(fèi)用為6萬元。假設(shè)其2024年、21、22年每年利潤都足以抵扣，列出因該固定資產(chǎn)入賬后的相關(guān)分錄。

1、2024年賬務(wù)處理

①、2024年折舊

年折舊額=30×2/5=12萬

借：制造費(fèi)用12萬

貸：累積折舊12萬

②、計(jì)提減值預(yù)備

計(jì)提減值預(yù)備額=30-12-15=3萬

借：資產(chǎn)減值損失3萬

貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備3萬

③、計(jì)算會稅差異

會計(jì)賬面價(jià)值=30-12-3=15萬

稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6=24萬

臨時(shí)性差異=24-15=9萬

固定資產(chǎn)的臨時(shí)性差異中，稅法高于會計(jì)賬面價(jià)值，代表需要調(diào)增納稅，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，反之確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅資產(chǎn)額=9×25%=2.25萬

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.25萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅2.25

2、21年賬務(wù)處理（假設(shè)該資產(chǎn)沒有減值）

①、2024年折舊

年折舊額=15×2/5=6萬

借：制造費(fèi)用6萬

貸：累積折舊6萬

②、計(jì)算會稅差異

會計(jì)賬面價(jià)值=30-12-3-6=9萬

稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6-6=18萬

臨時(shí)性差異=18-9=9萬

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=9×25%=2.25萬

“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額＝期末余額2.25萬—期初余額2.25萬=0

當(dāng)期不必確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”

3、22年賬務(wù)處理

①、2024年折舊

年折舊額=9×2/5=3.6

借：制造費(fèi)用3.6萬

貸：累積折舊3.6萬

②、2024會稅差異

會計(jì)賬面價(jià)值=30-12-3-6-3.6=5.4萬

稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6-6-6=12萬

臨時(shí)性差異=12-5.4=6.6萬

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=6.6×25%=1.65

“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額＝期末余額1.65—萬期初余