保險合同分入業(yè)務會計稅務處理

保險合同分入業(yè)務會計稅務處理

一、分入業(yè)務的會計處理

在會計處理上，分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：再保險合同成立并承擔相應保險責任，與再保險合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入，與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量。再保險接受人應當根據(jù)相關再保險合同的約定，計算確定分保費收入金額。

再保險接受人應當在確認分保費收入的當期，根據(jù)相關再保險合同的約定，計算確定分保費用，計入當期損益。再保險接受人應當根據(jù)相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為分保費用，計入當期損益。

再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保費收入、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益。

再保險接受人提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，以及進行相關分保準備金充足性測試，比照原保險合同會計準則的相關規(guī)定處理。

再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單的當期，按照賬單標明的分保賠付款項金額，作為分保賠付成本，計入當期損益；同時，沖減相應的分保準備金余額。

再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時，將賬單標明的扣存本期分保保證金確認為存出分保保證金；同時，按照賬單標明的返還上期扣存分保保證金轉銷相關存出分保保證金。再保險接受人應當根據(jù)相關再保險合同的約定，按期計算存出分保保證金利息，計入當期損益。

二、分入業(yè)務的稅務處理

在稅務處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第項所稱提供勞務收入，包括金融保險取得的收入。即再保險合同的分保費收入應屬于提供勞務收入。分保費收入的確認條件，與會計準則確認條件基本一致。分保費收入金額確定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第項規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。再保險企業(yè)應按再保險合同的約定，計算確定分保費收入計入應稅分保費收入，繳納企業(yè)所得稅；再保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減分保費收入。退保費可沖減收入總額，但此前按原確認的銷售收入計算的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等扣除項目，應作納稅調(diào)整。

再保險接受人在確認分保費收入的當期，根據(jù)相關再保險合同的約定，計算確定分保費用，符合稅法規(guī)定的，允許在稅前扣除。再保險接受人根據(jù)相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為分保費用，計入當期損益。

再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保費收入、分保費用按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，調(diào)整金額計入當期應納稅所得額。

再保險接受人提取分保未到期責任準備金，非壽險業(yè)務在本期依據(jù)保險精算結果計算提取的未到期責任準備金，大于上期提取的未到期責任準備金的余額部分，準予在所得稅前扣除；小于上期提取的未到期責任準備金的差額部分，應計入當期應納稅所得額。未到期責任準備金是指保險企業(yè)非壽險業(yè)務在準備金評估日為尚未終止的保險責任而提取的準備金，包括保險企業(yè)非壽險業(yè)務為保險期間在1年以內(nèi)的保險合同項下尚未到期的保險責任而提取的準備金，以及為保險期在1年以上的保險合同項下尚未到期的保險責任而提取的長期責任準備金。本期依據(jù)保險精算結果計算提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金允許在稅前扣除。

對保險公司根據(jù)《保險保障基金管理辦法》規(guī)定繳納的保險保障基金準予按照規(guī)定進行稅前扣除：財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險業(yè)務，不得超過自留保費的1％；有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的％；無保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的％；其他保險業(yè)務不得超過中國保監(jiān)會規(guī)定的比例。保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：財產(chǎn)再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6％的，人壽再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1％的。

再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單的當期，按照賬單標明的分保賠付款項金額，作為分保賠付成本，按照稅法規(guī)定在計算當期應納稅所得額時扣除；同時，沖減相應的分保準備金余額。

再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時，將賬單標明的扣存本期分保保證金確認為存出分保保