稅務(wù)稽查應(yīng)對與企業(yè)納稅風(fēng)險自查報告

稅務(wù)稽查應(yīng)對與企業(yè)納稅風(fēng)險自查第一部分稅務(wù)稽查基本知識及企業(yè)應(yīng)注意的問題1、偷稅的含義：征管法63條(造成不交或少交應(yīng)納稅款的后果、偷稅罪構(gòu)成要件)表現(xiàn)形式：隱匿應(yīng)稅所得；亂列費用開支、虛增成本；賬表不符進(jìn)行虛假申報、不申報或少申報★問題：(1)關(guān)于偷稅認(rèn)定的期限問題某企業(yè)將12月份開出的發(fā)票在次年2月份實際收到款項時入賬并申報納稅,算不算偷稅?(2)企業(yè)預(yù)繳所得稅時少申報，算不算偷稅？稅務(wù)機(jī)關(guān)會如何處理?(3)由于納稅人計算錯誤等失誤造成少納稅的,是否為偷稅？(征管法第52條)由于計算錯誤造成多納稅款如何處理？(征管法第51條)(4)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？(征管法第52條)這也屬于納稅籌劃內(nèi)容)，你認(rèn)為呢？(5)編造虛假計稅依據(jù)未造成少納稅的是否屬于偷稅？申報表申報完畢,虧損80萬，并于2月底經(jīng)稅務(wù)通知進(jìn)行了虧損審查認(rèn)定。該公司根據(jù)會計制度將開辦費一次列支；房屋建筑物因?qū)俸喴椎拇钆锇?0年計提了折舊，而稅法規(guī)定20年.近日稅務(wù)局來公司匯算檢查發(fā)現(xiàn)未作納稅調(diào)整,故要求將多列支部分繳納所得稅及滯納金。(6)未按照規(guī)定的期限申報辦理納稅申報和報送納稅資料的是否屬于偷稅？(7)由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？(8)在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查(未處理)之前主動補(bǔ)交了稅款，是否可[基本案情]某生產(chǎn)企業(yè)2005年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234年5月對該企業(yè)檢查時發(fā)現(xiàn)了企業(yè)未按稅法規(guī)定申報納稅的問題，企業(yè)也做出了解釋。[問補(bǔ)充申報對控制涉稅法律風(fēng)險爆發(fā)的積極作用(自查補(bǔ)稅)3、法律責(zé)任二、稅務(wù)檢查中各方的權(quán)利與義務(wù)責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、查證權(quán)、查核存款權(quán)、采取稅收保全措施權(quán)(提前征收、責(zé)成提供納稅擔(dān)保、阻止欠稅者出保全措施只適用于納稅人)、收集證據(jù)權(quán)、依法處罰權(quán)(罰款、沒收非法所得和非法財物、停止出口退稅)要求聽證權(quán)、索要收據(jù)和拒絕違法處罰權(quán)3、稅務(wù)檢查中稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)：出示證件、為納稅人保密、采取行政措施開付單據(jù)4、稅務(wù)檢查中被檢查對象的義務(wù)：接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查(不作為的義務(wù)，只要不阻撓即為履行該義務(wù))、如實反映情況、提供有關(guān)資料財務(wù)指標(biāo)分析法、賬證核對法、比較法、實物盤點法、交談詢問法、外調(diào)法、突擊檢查法、控制計算法銷售額變動率=(本年累計應(yīng)稅銷售額—上年同期應(yīng)稅銷售額)÷上年同期應(yīng)稅銷售3、毛利率分析：銷售毛利率=(銷售收入—銷售成本)÷銷售收入×100%是否存在本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問題4、本期進(jìn)項稅額控制數(shù)=[期末存貨較期初增加額(減少用負(fù)數(shù))+本期銷售成本+期末5、應(yīng)出產(chǎn)量=實際耗用的材料數(shù)量÷單位產(chǎn)品消耗定額(測定關(guān)鍵原材料、核心部件)(1)、領(lǐng)用材料未全部用于生產(chǎn)(2)、完工產(chǎn)品未入庫即銷售以某一行業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)為例，選取“原材料”作為控制物件，推算“應(yīng)稅銷售額控制數(shù)”，進(jìn)行比對分析。假設(shè)該企業(yè)某期采集的信息資料：原材料消耗1000噸，單位產(chǎn)品銷比例為80%，申報銷售收入8萬元。本期產(chǎn)品產(chǎn)量＝本期原材料消耗量/單位產(chǎn)品原材料消耗定額＝1000噸/10＝100噸。本期銷售數(shù)量＝產(chǎn)量×產(chǎn)銷比例＝100噸×80%＝80噸。應(yīng)稅銷售額控制數(shù)＝本期銷售數(shù)量×平均單價＝80元×1500元/噸＝120000元。應(yīng)稅銷售額控制數(shù)120000元＞申報銷售收入80000元，初步判斷可能存在帳外經(jīng)營、瞞五、稅務(wù)稽查流程與稽查各階段企業(yè)注意的事項(一)稽查對象的確定(選案)進(jìn)項稅額-銷項稅額>0連續(xù)超過三個月銷售稅金負(fù)擔(dān)率低于同行業(yè)平均稅負(fù)率(或低于同行業(yè)最低稅負(fù)控制線)銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步銷項稅金與進(jìn)項稅金變化幅度不同步銷售利潤率(縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低)銷售毛利率、銷售成本利潤率、投資收益率人均工資額(=工資總額÷平均職工人數(shù))固定資產(chǎn)綜合折舊率(=本期折舊額÷平均固定資產(chǎn)原值)綜合指標(biāo)：銷售收入變化幅度>30%六個月內(nèi)累計三次零負(fù)申報六個月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報為零2、稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計分析選案指標(biāo)：申報與發(fā)票銷售收入對比申報收入<發(fā)票銷售收入申報銷項稅額與發(fā)票銷項稅額對比、申報進(jìn)項稅額與抵扣聯(lián)對比出口金額變化幅度工資總額-計稅工資-納稅調(diào)增>0三項經(jīng)費(福利、工會、教育)提取額-計稅工資附加扣除限額-納稅調(diào)增>0廣告支出、業(yè)務(wù)宣傳費、招待費稅務(wù)管理(稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理)違章戶(二)稅務(wù)稽查實施(1)審閱分析會計報表,確定查賬線索.(2)收集整理納稅資料(3)擬定提綱，組織分工(4)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(哪些情況下不需要事先通知)、調(diào)取賬簿資料通知書企業(yè)需要注意的問題：A.事前通知B.稽查回避C.出示證件D.調(diào)賬程序及返還期限(稽查案例)、稽查實施A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制《稅務(wù)稽查底稿》B.整理原始記錄資料：按稅種分類型歸集，編制《稅務(wù)稽查底稿(整理)分類表》處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款)C.復(fù)查落實查賬記錄(4)交流意見，簽字認(rèn)可：與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，該怎么辦3、查后終結(jié)(1)計算各稅應(yīng)補(bǔ)稅額、加收的滯納金(2)通報問題，核實事實，聽取意見(3)填制《稅務(wù)稽查報告》或者《稅務(wù)稽查結(jié)論》(三)稽查審理(1)違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全(2)適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)(3)是否符合法定程序(4)擬定的處理意見是否得當(dāng)(四)稅務(wù)處理決定執(zhí)行1、文書送達(dá)方式：直接送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)、留置送達(dá)等2、注意：(1)送達(dá)回證需要被送達(dá)人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達(dá)(2)被送達(dá)人不簽名或者蓋章的處理(五)檢查完畢后的企業(yè)應(yīng)對措施1、補(bǔ)稅、上繳滯納金2、要求聽證，上繳罰款，調(diào)賬：稅務(wù)稽查后如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和管理改善3、復(fù)議或訴訟六、會計憑證、賬簿、報表的檢查“主營業(yè)務(wù)成本”借方累計發(fā)生額與“產(chǎn)成品/庫存商品”貸方累計發(fā)生額(1)應(yīng)收款類項目(應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、其它應(yīng)收款)(2)存貨類項目(3)待攤費用項目(4)待處理流動資產(chǎn)凈損失項目(5)固定資產(chǎn)及相關(guān)項目(6)無形資產(chǎn)和長期待攤費用項目(7)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費項目(8)應(yīng)付款類項目(應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款)(9)預(yù)收帳款項目(10)預(yù)提費用項目3、企業(yè)年終結(jié)賬報表、重點賬戶應(yīng)注意的事項(1)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提費用是否提足(2)費用跨年度列支問題(3)其它應(yīng)收款-股東個人借款(4)包裝物押金(5)往來科目長期掛賬、金額較大(6)存貨類貸方余額(7)不需支付的應(yīng)付款項(8)未支付的預(yù)提費用(9)長期資產(chǎn)的稅務(wù)處理(財稅差異)(10)價外費用問題、價外費用與返利的區(qū)別；返利：購貨方向銷售方收取，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出會計報表的稅務(wù)風(fēng)險1、公司出資購買房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位；的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；3、成本費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚；上述事項視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關(guān)費用不得計入公司成本費用。5、未成立工會組織的，仍按工資總額一定比例計提工會經(jīng)費，支出時也未取得工會組6、不按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提固定資產(chǎn)折舊，在申報企業(yè)所得稅時又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補(bǔ)提折舊(根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費用不得跨期列支)；7、生產(chǎn)性企業(yè)在計算成品成本、生產(chǎn)成本時，記帳憑證后未附料、工、費耗用清單，8、計算產(chǎn)品(商品)銷售成本時，未附銷售成本計算表；9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單，工資單與用工合同不能10、開辦費用在取得收入的當(dāng)年全額計入當(dāng)期成本費用，未做納稅調(diào)整；對當(dāng)年的銷售成本造成影響；造成這些費用不能稅前列支；值稅；。稅收專項檢查中個人所得稅檢查重點：(1)工資表外發(fā)放的補(bǔ)貼、獎金、津貼、代購商業(yè)保險、實物等收入未與工資表內(nèi)收入合并扣繳個人所得稅。(2)向本單位職工支付勞務(wù)費，未扣繳稅款或錯按勞務(wù)報酬所得項目扣繳個人所得稅。(3)職工通過發(fā)票報銷部分費用，未扣繳個人所得稅。(4)房地產(chǎn)企業(yè)以假發(fā)票、假施工合同虛列開發(fā)成本套取現(xiàn)金發(fā)放職工工資、獎金等，(5)股東、資金提供者、個人投資者各類分紅、股息、利息個人所得稅扣繳情況。存在利用企業(yè)資金支付消費性支出購買家庭財產(chǎn)或從投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還等未扣繳個人所得稅。，不繳少繳個人所得稅；不按規(guī)定扣繳銷售人員的業(yè)務(wù)提成個人所得稅。稅收專項檢查中增值稅檢查重點：(1)虛構(gòu)廢品收購業(yè)務(wù)、虛增進(jìn)項稅額。遲入帳；現(xiàn)金收入不入帳。主要產(chǎn)與實際庫存不符。帳戶未計提銷項稅金；對尚未收回貨款以“代購”業(yè)務(wù)名義銷售貨物，少記銷售收入；轉(zhuǎn)供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況；混合銷售行為未繳納增值稅。(4)對固定資產(chǎn)改良等非應(yīng)稅項目領(lǐng)用材料未作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理；對免稅產(chǎn)品的原材料購入的材料不屬實；企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門材料，其進(jìn)項稅金不作轉(zhuǎn)出。(5)采購環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。(6)生產(chǎn)企業(yè)采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不申報納稅，不沖減進(jìn)項(8)虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款。(投入產(chǎn)出方法，檢查評估收購農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品(銷售)是否對應(yīng))；(9)購進(jìn)非農(nóng)副產(chǎn)品、向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份開具農(nóng)副產(chǎn)品零(負(fù))申報的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：1)新成立并經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務(wù)開展不及時或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要有一定的生產(chǎn)期，造成零申報。個別企業(yè)雖稽查結(jié)束，但由于查補(bǔ)稅款不能及時補(bǔ)繳入庫，造成本月零申報。零申報。4)部分企業(yè)因市場原因，業(yè)務(wù)萎縮，本期無銷售而又存在觀望態(tài)度，不愿辦理注銷，等5)部分免稅企業(yè)申報為零。6)管理性機(jī)構(gòu)形成零申報。7)部分新辦一般納稅人開業(yè)后，其實現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時期出現(xiàn)為負(fù)申報。競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現(xiàn)負(fù)申報現(xiàn)象。1)部分納稅人存在短期經(jīng)營行為，帳表不符，造成異常申報。得的抵扣發(fā)票記入進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。6)將自制產(chǎn)品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負(fù)申報。7)新開業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定中，一些企業(yè)預(yù)計經(jīng)營規(guī)模與其實際狀況相差較大，8)有意調(diào)節(jié)進(jìn)項稅額，即月底帳載需繳稅時，突擊進(jìn)貨，增加進(jìn)項稅額形成留抵，甚至個別企業(yè)存在未付款抵扣的現(xiàn)象，致使長期負(fù)申報。目前，尚沒有文件對零(負(fù))申報多長時間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定，但異常且無正當(dāng)理由的，取消一般納稅人資格。對長時間零(負(fù))申報的企業(yè)的管理，實踐中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不盡一致，但可以肯定的是，對長時間零(負(fù))申報的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將列為重點檢查對象，加大監(jiān)管和處罰力度。稅收專項檢查中企業(yè)所得稅檢查重點：(1)多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，影響當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅。(3)將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開支擠入“制造費用”，增大成本費用；故意擴(kuò)大預(yù)提項(6)企業(yè)的資產(chǎn)報損未經(jīng)過審批。，未按稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。；(10)將抵頂貨款的房子、汽車等財產(chǎn)處理后不入帳，形成帳外經(jīng)營；(12)多列支出。以虛開服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金，虛增人員工資套取現(xiàn)金，以辦公費用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金，以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金。通過設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費、銷售費用的名義虛列支出套取現(xiàn)金?！锾潛p的外商投資企業(yè)(轄區(qū)內(nèi)連續(xù)虧損三年以上的外商投資企業(yè))(1)通過原材料高進(jìn)和產(chǎn)品低出，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。(2)以管理費、特許權(quán)使用費、商標(biāo)使用費等名目向境外控股公司支付巨額費用。(3)所得稅優(yōu)惠期滿后，與享受優(yōu)惠的其他境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在轉(zhuǎn)移產(chǎn)品銷售、勞務(wù)(1)直接坐支售樓收入不入賬(2)營業(yè)收入包括各種價外費用，各類手續(xù)費、管理費、獎勵返還收入按規(guī)定計入應(yīng)稅(3)低價銷售、價格明顯偏低而無正當(dāng)理由。(4)動遷、拆遷補(bǔ)償?shù)仁鄯啃袨槲窗匆?guī)定足額申報納稅。(5)各種換購房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)(6)以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過程中，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。(7)以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔(dān)風(fēng)險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為未按規(guī)定申報納稅。(8)房地產(chǎn)企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項漏計銷售。(9)企業(yè)分配給股東(股東與企業(yè)是兩個獨立的法人實體)的商品房未申報納稅。(10)納稅人自建住房銷售給本單位職工，未按照銷售不動產(chǎn)照章申報納稅。(建筑業(yè))：、以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報。3、有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時，是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。5、計稅營業(yè)額中的設(shè)備價值扣除是否符合規(guī)定。6、是否存在分包工程未代扣代繳營業(yè)稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時7、檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財務(wù)核算和涉稅事宜。稅納稅中存在的主要問題及處理題及處理(一)銷售額及銷項稅額方面1.入賬時間的檢查(結(jié)算方式不同)2.價外費用(代儲費案例解析)例：A公司2004年1月出售產(chǎn)品給B公司的同時出租包裝物一批，收取押金11.7萬元，合同約定2006年12月31日歸還包裝物時再行返還。4.視同銷售(隨同銷售的贈品不入賬，實物返利不入賬)不申報納稅金額，按用途計入相應(yīng)的科目，借：“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸：“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”等科目。5.混合銷售行為中涉及的貨物和勞務(wù)分別申報繳納增值稅和營業(yè)稅6.以物易物只辦理存貨轉(zhuǎn)賬不核算增值稅7.銷貨折扣另開負(fù)數(shù)發(fā)票沖減銷售額納稅.銷貨退回手續(xù)不全沖減銷項稅額8.銷售貨物不記銷售賬(1)(銷售殘次品(附產(chǎn)品)和下腳料)將計稅銷售額記入往來賬A.借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——某企業(yè)B.借：銀行存款123450.88貸：預(yù)收賬款123450.88C.借：銀行存款(甲地某企業(yè)支付)貸：應(yīng)收賬款——乙地某企業(yè)積”等賬戶。(3)以“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等存貨賬戶以及資金賬戶對轉(zhuǎn)A.借：銀行存款(現(xiàn)金)貸：庫存商品(生產(chǎn)成本)貸：主營業(yè)務(wù)收入40000主營業(yè)務(wù)成本60000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷)68009.頂賬不計稅(2)對用自己使用過的固定資產(chǎn)“頂賬”，如同時具備以下條件的，不征收增值稅：c．銷售價格不超過其原值的貨物。凡不同時具備上述條件的，無論會計制度如何規(guī)定，均應(yīng)按4％的征收率減半征收增值稅。 (3)銷貨方將購貨方用于“頂賬”的貨物(含固定資產(chǎn))直接用于銷售或直接頂付本企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)視同銷售，應(yīng)按以上規(guī)定征收增值稅。(4)“頂賬”的機(jī)動車輛再銷售問題10.三方磨賬問題當(dāng)銷貨單位委托其他單位收款，而造成銷貨單位與收款單位不一致時，如何處理？對因相互“抹賬”造成的專用發(fā)票開票單位與收款單位不一致時，如何處理？問題的通知(國稅發(fā)[2005]150號)銷售納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用專用發(fā)票。要時可進(jìn)行實地核查。凡發(fā)現(xiàn)納稅人購進(jìn)的貨物與其實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符、長期未付款或委托他人付款金額較大且無正當(dāng)理由、以及購銷貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)未簽訂購銷合同(零星購銷業(yè)務(wù)除外)的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門實施稽查。11.銷貨發(fā)票的開具問題(1)提前或者滯后開具增值稅專用發(fā)票(2)代開、虛開增值稅專用發(fā)票(3)購貨方滯留票問題(二)進(jìn)項稅額方面1.購進(jìn)固定資產(chǎn)化整為零抵稅2.購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費計算抵扣進(jìn)項稅3.發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項稅的4.進(jìn)貨退出或折讓不沖減當(dāng)其進(jìn)項稅額6.購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失不處理7.進(jìn)項稅額申報抵扣時間問題8.取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵稅的關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國稅發(fā)[2000]187號購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口如何收集和保全善意從第三方取得虛開、代開的增值稅專用發(fā)票的有利證據(jù)？企業(yè)善意取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票如何抗辯違章處罰(1)虛開貨運(yùn)發(fā)票A.運(yùn)輸發(fā)票開具不全，票貨不符B.只有運(yùn)費憑證，沒有相應(yīng)的資金或存貨憑證C.沒有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，去運(yùn)管辦、貨運(yùn)中心、地稅局等單位代開發(fā)票抵稅。運(yùn)發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項稅額有關(guān)問題的通知一、納稅人取得的2006年12月31日以前開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣，超過90天的不得抵扣。自2007年4月1日起，納稅人取得的舊版貨運(yùn)發(fā)票，一律不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。稅進(jìn)項額抵扣憑證。新版貨運(yùn)發(fā)票使用的相關(guān)問題(國稅發(fā)[2006]67號)發(fā)票》(自開發(fā)票)和《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(代開)》(代開發(fā)票)兩種。三、新版貨運(yùn)發(fā)票的開具要求： (一)貨運(yùn)發(fā)票必須采用計算機(jī)和稅控器具開具，手寫無效。 (三)實際受票方(抵扣方、運(yùn)費扣除方)納稅人識別號前打印“+”號標(biāo)記?！?”號與納稅人識別號之間不留空格。 (五)應(yīng)如實一次性填開貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)費和其他費用要分別注明。 (六)開具貨運(yùn)發(fā)票時應(yīng)在發(fā)票聯(lián)左下角加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章或代開發(fā)票專用章；抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。(2)虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票A.只有收購憑證，沒有相應(yīng)的資金運(yùn)動或者負(fù)債產(chǎn)生；B.雖有資金運(yùn)動或者負(fù)債產(chǎn)生但內(nèi)容不一致，數(shù)額不相符。C計購進(jìn)量異常大。其他問題：不是向規(guī)定的對象所收購，計算抵扣稅額不正確XX02006年度的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題：1、企業(yè)隨同水泥銷售向購買方收取的運(yùn)費(注意區(qū)分：代收代付運(yùn)費與代墊運(yùn)費)貸：產(chǎn)品銷售費用—代墊運(yùn)費支付銷售水泥的運(yùn)費時借：產(chǎn)品銷售費用—運(yùn)費應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2、購進(jìn)原材料不能取得增值稅專用發(fā)票，材料價款與運(yùn)費未分開，將價款并入運(yùn)費中一同借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)合計金額210，678.60元，計提進(jìn)項稅額210678.60×7％＝14，747.50元，(3)廢舊物資收購發(fā)票(三)進(jìn)項稅額抵扣時限。國稅發(fā)[2003]17號(四)進(jìn)貨退出與折讓進(jìn)項稅額的處理(1)是否保存“證明單”(2)是否沖減了進(jìn)項稅(3)沖減金額是否正確(4)沖減時間是否延期(五)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的檢查(1)是否轉(zhuǎn)出(視同銷售、用于非應(yīng)稅項目查存貨賬)(2)轉(zhuǎn)出金額是否正確(3)轉(zhuǎn)出的時間A復(fù)國稅函[2002]1103號對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。B取得返利不一定都納稅,有一種情況例外,如國稅函[2001]247號：視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項稅額處理。使用規(guī)定》的通知第十三條一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。發(fā)票 (含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。第十四條一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字第十六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字第十八條購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。第十九條銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。第二十條同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件： (一)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月； (二)銷售方未抄稅并且未記賬； 不符”。第二十八條一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。第二十九條專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｘ斦?、國家稅?wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知一、對“三北地區(qū)”(包括陜西)的供熱企業(yè)，在2006年至2008年供暖期期間，向居民收取的采暖收入(包括供熱企業(yè)直接向居民個人收取的和由單位代居民個人繳納的采暖收入)繼續(xù)免征增值稅。本條所稱供熱企業(yè)，包括熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。稅的優(yōu)惠政策。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民收取采暖收入的比例確定三、自2006年1月1日至2008年12月31日，對向居民供熱并向居民收取采暖費述供不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。(六)特殊問題：1、一般納稅人注銷或被取消一般納稅人資格后期末存貨的稅務(wù)處理2、匯總開具的運(yùn)費發(fā)票抵扣問題3、委托代銷與分期收款、預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時間問題4、關(guān)于正常損失與非正常損失我公司是一家生產(chǎn)銷售紡織品的企業(yè)。近日，我公司將5000紗錠連同機(jī)器、廠房、設(shè)備承包給A公司經(jīng)營，時間三年。雙方簽約，A公司以我公司的名義經(jīng)營，法律后果由我公司承擔(dān)，購銷業(yè)務(wù)均在我公司一本賬中核算，利潤互享，并按效益劃定具體分配比例。A、內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)公司自建自用的納稅問題收上應(yīng)攤銷出租房屋成本150萬元(31號文件規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定可以按規(guī)定提取折舊并準(zhǔn)予在稅前扣除，所以成本應(yīng)為3000萬÷20)。注意：外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自用不作視同銷售(國稅函[2005]970號)企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)(包括各項自制和外購資產(chǎn))，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不確認(rèn)收入；相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計算。內(nèi)部處置資產(chǎn)是指資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變的處置行為，包括但不限于以下情形： (一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；(二)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； (三)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)； (四)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；(五)上述兩種或兩種以上情形的混合。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置： (一)用于市場推廣或推銷；(二)用于交際應(yīng)酬；(三)用于職工獎勵或福利； (四)用于股息分配；(五)用于對外捐贈；(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的稅務(wù)處理，仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行房地產(chǎn)開發(fā)公司有一個施工隊(非獨立核算)，施工隊為房地產(chǎn)開發(fā)公司建成自用辦公某縣地方稅務(wù)局稽查局在對一家房地產(chǎn)開發(fā)公司2003~2004年度繳納營業(yè)稅情況進(jìn)行0未取得其他利益，因此，不應(yīng)該申報納稅。收取利息100萬元，公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款貸：財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款公司未收取任何費用，也沒有收取手續(xù)費，讓公司納稅無法接受。房地產(chǎn)開發(fā)公司的上述項目應(yīng)如何申報繳納營業(yè)稅?縣地稅局稽查局的做法是否正確?到當(dāng)?shù)氐囟惒块T開具，繳納了5％的營業(yè)稅及相關(guān)稅費。為此，建筑安裝公司繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費396萬元(12000×3.3％)；該個體戶按租賃收入繳納了營業(yè)稅及租賃關(guān)系，變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系即雙方簽訂500工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。建筑安裝公司只要繳納除分包業(yè)務(wù)以外收入的營業(yè)稅。6、在確定對建筑業(yè)計稅依據(jù)時應(yīng)注意的問題(1)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護(hù)費和施工機(jī)構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。(2)施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。(3)計稅營業(yè)額不包括設(shè)備價值(財稅[2003]16號)(4)通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的設(shè)備，不含在計稅營業(yè)額中。住房專項維修基金是屬全體業(yè)主共同所有的一項代管基金，專項用于物業(yè)保修期滿后物代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知(財稅[2006]114號)輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于收取煤礦維簡費征收營業(yè)稅問題的批復(fù)(陜地稅函[2002]337號)礦管理條例》和煤炭工業(yè)部、財政部頒發(fā)的《鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦維簡費暫行管理辦法》(煤辦字[1995]585號)提取和使用的，按照維簡費的性質(zhì)和使用范圍，該項收費不屬于行政事業(yè)性收費，按現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于商業(yè)企業(yè)租賃柜臺收入營業(yè)稅問題的通知(陜地稅[1999]88號)費的行為，屬于租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定征收營業(yè)稅，計稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于房屋轉(zhuǎn)租有關(guān)營業(yè)稅問題的通知(陜地稅發(fā)[1999]87號)單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，按"服務(wù)業(yè)"稅目中"租賃業(yè)"項目征收營業(yè)稅，轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)營業(yè)額為全部租金收入。陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅的通知(陜地稅函[2002]340號)企業(yè)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)對資產(chǎn)擁有的權(quán)力，企業(yè)資產(chǎn)包括各種財產(chǎn)和債權(quán)以及其他各種權(quán)利 (具體包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等)，具有綜合性的內(nèi)容。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)指的是將企業(yè)的各種財產(chǎn)和債權(quán)以及其他各種權(quán)利等一并全部或部分轉(zhuǎn)讓的行為，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為并不等同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。價外費用漏記消費稅廢品銷售漏記消費稅利用“分期收款發(fā)出商品”科目和“預(yù)收賬款”科目，實現(xiàn)銷售不入賬在銷售收入中坐支費用組合產(chǎn)成品分開核算，未按規(guī)定計算消費稅故意擴(kuò)大低稅率的適用范圍虛報損失發(fā)放福利以物易物、以貨抵債、投資入股未按規(guī)定計算消費稅自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)，不納或少納消費稅違反包裝物計稅規(guī)定少繳消費稅作可節(jié)稅委托加工(無水電費)：得稅檢查與納稅風(fēng)險防范微利企業(yè)有照顧企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，統(tǒng)一稅前扣除政策新法草案的一大亮點就是統(tǒng)一了各項稅前支出扣除政策。特別引人注目的是在工資支出以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。研發(fā)費用方面，可按實際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。廣告費方面，支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù)實扣除，超過比例的部分可到以后年度扣除。兩稅合并之后，現(xiàn)有的各種稅收優(yōu)惠都要進(jìn)行整合，草案具體規(guī)定了五種情況。一是“擴(kuò)大”對國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)；新增對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)和非盈利性公益組織機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。二是“保留”對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資，以及對農(nóng)三是“替代”用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)直接減免稅的政策；用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅的政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營收入的方法來替代現(xiàn)行對資源綜合利用企業(yè)直接減免稅的政策。四是“過渡”在五個經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等執(zhí)行特殊政策的地區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；國家對西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的優(yōu)惠政策，也繼續(xù)執(zhí)行。收所得稅的優(yōu)惠政策都將取消。尚未享受完的優(yōu)惠政策。海外避稅遭反制撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等被列為不征稅收入，而國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入則列入免稅收入。企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅的做法一致，也符合國際上以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的普遍做法。國居民企業(yè)的部分，將計入它的當(dāng)期收入，防止有人利用國際避稅港將收入外移。、匯算清繳稅務(wù)稽查的重點對象1.往來賬掛賬金額較大的企業(yè)3.對外投資額較大但投資收益偏抵的納稅人4.關(guān)聯(lián)企業(yè)較多、與關(guān)聯(lián)方交易頻繁的納稅人5.連續(xù)兩年虧損的企業(yè)6.最近兩年偷稅的企業(yè)7.最近兩年沒有檢查過的企業(yè)8.利潤增長率低于收入增長率的企業(yè)9.民政福利企業(yè)10.減免稅期期滿的納稅人11.六個月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報為零戶事項(1)減免稅(不包含高新區(qū)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅)(2)財產(chǎn)損失稅前扣除財產(chǎn)損失不包括投資轉(zhuǎn)讓和清算損失；資產(chǎn)評估損失；政府規(guī)劃搬遷征用損失；改組評估損失。固定資產(chǎn)期限屆滿或超期使用清理損失—正常損失。(3)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅2.匯繳事項(1)企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損；(2)高新區(qū)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅；(3)改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法；(4)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知一、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。二、關(guān)于職工教育經(jīng)費對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，稅稅前扣除。三、關(guān)于加速折舊企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法四、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述企業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營后，其獲利年度以第一獲得利潤的納稅年度開始計算；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，其獲利年度以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度開始計算。按照現(xiàn)行規(guī)定享受新辦高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)資企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行原優(yōu)惠政策至期滿，不再享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。國家今后對稅收制度進(jìn)行改革，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。(5)廣告費稅前列支；國稅發(fā)[2006]107號:自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合條件的廣告費支出，可在銷售(營業(yè))收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。(6)非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、債務(wù)重組所得捐贈收入所得；(7)企業(yè)工效掛鉤工資稅前扣除；(8)固定資產(chǎn)加速折舊(國稅發(fā)[2003]113號)三、企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)稅收入的納稅調(diào)整2.視同銷售3.銷售折扣：現(xiàn)金折扣/商業(yè)折扣4.銷貨退回折讓5.包裝物押金6.在建工程試運(yùn)行收入7.接受捐贈8.以非貨幣性資產(chǎn)對外投資9.以物抵債10.以物易物11.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈益算企業(yè)所得稅方法是：先還原投資收益：323÷(1－15％)＝380(萬元)；再計算投資收益所得稅額[投資收益÷(1－被投資企業(yè)適用稅率)×被投資企業(yè)適用稅率]。第19行：27.57{=49/(1-30％)×30％+(69.8-49)/(1-24％)×24％}稅率從低到高稅額為60.8/(1-24%)×24%+9/(1-30%)×30%＝23.06稅調(diào)整一致的，應(yīng)按稅收規(guī)定予以調(diào)整。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個月扣除。幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的原則(以下簡稱“兩個低于’原則)，執(zhí)行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。五、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關(guān)支出，包括獎金、津貼、補(bǔ)貼和2.職工三項經(jīng)費問題：企業(yè)用節(jié)余的應(yīng)付職工福利費支付職工個人補(bǔ)充保險和其他商業(yè)保險，是否不涉3.利息支出a、正確劃分資本性支出和生產(chǎn)性支出問題b、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還問題c稅務(wù)處理差異)d、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息扣除問題問題：子公司使用母公司資金利息是否涉及所得稅問題？母公司利息收入是否納稅？關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知(財稅[2000]7號)為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位本通知從2000年1月1日起執(zhí)行，對此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分?jǐn)偨o下則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知(國稅發(fā)[2002]13號)企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團(tuán))委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。4.廣告費(國稅發(fā)[2000]84號三個條件)收入)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬元掛在往來賬，未作收入。請確認(rèn)廣告費、業(yè)務(wù)費和招待費計算基數(shù)。5.業(yè)務(wù)招待費6.壞賬準(zhǔn)備的計提問題7.固定資產(chǎn)的折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復(fù)國稅函[2006]452號按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，與年限平均法同屬直線折舊法。在會計處理上按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊的納稅人，可依照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十七條的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。在計提其非生產(chǎn)用房―辦公用房固定資產(chǎn)折舊時，隨意變更折舊年限和凈殘值比例，擴(kuò)大稅前以稅法規(guī)8.通訊費用和汽車費用9.預(yù)提費用10.銷售折扣11.銷貨退回12.技術(shù)開發(fā)費(財稅[2006]88號)13.單位負(fù)擔(dān)個人所得稅問題14.關(guān)聯(lián)企業(yè)或者主管部門向其他企業(yè)分?jǐn)傎M用問題15.基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險(財稅差異)、住房公積金16.股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值18.財產(chǎn)損失、年度虧損及彌補(bǔ)(國家稅務(wù)總局令第13號)、所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算1、從被投資方分回稅后利潤(股息)應(yīng)納稅額的計算2、技術(shù)改造采購國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅(內(nèi)資企業(yè)適用文件)〕290號國稅發(fā)[2000]13號國稅發(fā)[2000]13號：企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在技術(shù)改造項目批準(zhǔn)立項后兩個月內(nèi)遞交申請報告。納稅人遞交申請報告時，須提供如下資料:(一)技改投資抵免企業(yè)所得稅申請表；(二)技改項目批準(zhǔn)立項的有關(guān)文件；(三)技改項目可行性研究報告、初步設(shè)計和投資概算；(四)蓋有有效公章的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項目確認(rèn)書》；不需經(jīng)貿(mào)委審批的技術(shù)改造項目，可提供省級經(jīng)貿(mào)委出具的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的確認(rèn)文件；機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 (1)計算不能抵稅的用于國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款：5000*(2000/10000)＝1000萬元； (2)計算自籌資金投資國產(chǎn)設(shè)備可抵免新增所得稅額：(5000-1000)*40%＝1600萬元500萬元，未抵扣完的)(1600-500＝1100萬)可結(jié)轉(zhuǎn)下年，抵免超過2003年所得稅相應(yīng)部分，延續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)不得超過5年。國稅發(fā)[2004]80號3、外商投資企業(yè)再投資退稅符合再投資退稅條件的外國投資者，向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅；退稅后不再具備退退稅部分稅前所得＝再投資額/(1－原實際適用企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)再投資額限額＝(該稅后利潤所屬年度應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅)×外國投資者股權(quán)比例(分配比例)問題：某外商投資企業(yè)(外方股權(quán)50%)，2004年利潤總額2000萬元，應(yīng)納稅所得額1500萬元，繳納企業(yè)所得稅360萬元(24%稅率)；地方所得稅22.5萬元(1.5%稅率)，該300×50%＝650萬元再投資限額＝(1500－360)×50%＝570萬元再投資退稅＝570/[1－(24%＋1.5%)]×24%×40%＝73.45萬元例一，某國投資者在上海、蘇州、成都分別設(shè)立三家外商獨資企業(yè)，后又在上海設(shè)立投資控股公司，并由投資公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)三戶獨資企業(yè)的投資管理。2003年該投資者決定用蘇海的投資公司，再經(jīng)由投資公司將款項轉(zhuǎn)到武漢建廠。投資者決定用稅后利潤對本公司進(jìn)行增資2500萬元。由于企業(yè)事前未籌劃，在辦理再投資通知損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。二、企業(yè)故意虛報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第六十三條第一款規(guī)定。當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。外資企業(yè)適用：國稅函[2004]296號得稅納稅中的幾個特殊問題1、個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入根據(jù)財稅[2001]157號、國稅發(fā)[1999]178號：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性收入按規(guī)定繳納的住房公積金、社會保險費可以予以扣除。工資、薪金所得，3.關(guān)于三險一金的扣除4.私車公用的涉稅問題5.離退休、兼職人員個人所得稅問題6.內(nèi)部退養(yǎng)一次性補(bǔ)償?shù)募{稅理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)納個人所得稅。7.福利費中列支項目的納稅8、年終一次性獎金的納稅中應(yīng)注意的問題財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房一、企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際個人所得稅；個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。二、單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。三、個人實際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、具體計征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅)股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)一、依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。二、依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。萬元，少結(jié)轉(zhuǎn)60萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳完畢發(fā)現(xiàn)此錯誤，請問該如何調(diào)賬，是否作進(jìn)我司是外商獨資企業(yè)，按批文和章程規(guī)定05年度注冊資本應(yīng)全部到位，現(xiàn)實際已到位處理正確嗎？3、單位負(fù)擔(dān)個人所得稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理？我公司2004年初由于流動資金有限，向金融部門貸款手續(xù)繁瑣，決定向職工集資200萬元按年息10%支付利息(同期銀行貸款利率7.2%)。年末公司即將兌付利息，但需代扣20%的個人所得稅。由于集資時未向職工說明代扣個人所得稅，公司決定這部分稅款由公司承擔(dān)，這部分稅款應(yīng)如何處理？4、企業(yè)申報應(yīng)納稅所得額為負(fù)，經(jīng)檢查認(rèn)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅(非計算失誤造成)，對于5、發(fā)生應(yīng)計未計費用如何調(diào)整賬務(wù)年12月支付利息時才作如下會計處理：借：財務(wù)費用1500000貸：銀行存所得稅匯算清繳時，主管稅務(wù)部門認(rèn)為，利息費用應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按定，以前年度應(yīng)計未計費用不得在以后年度補(bǔ)扣。如果這樣處理，6、剩余工程物資能否補(bǔ)提進(jìn)項稅有剩余，公司將剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料，是否可以補(bǔ)提剩余工程物資的進(jìn)項稅？東是稅法》規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可，該單位的所得稅享受“免二減三”優(yōu)惠政策。即2001年~？檢查時，認(rèn)為我廠在稅前扣除兩次修理支出的做法不正確，3.2萬元的修理支出不能在稅前全部扣除，應(yīng)該進(jìn)行稅前調(diào)整。請問，為什么同樣的固定資產(chǎn)修理支出稅務(wù)處理卻不同？及設(shè)備銷售方所開具發(fā)票上的“客戶名稱”均為我司的名稱，我司每收到一張發(fā)票即向A戶名稱”為“A公司”的建筑業(yè)發(fā)票及銷售發(fā)票兩張作為工程移交，這意味著我司要重復(fù)繳建行為？(2)現(xiàn)我司將如何進(jìn)行工程移交，是否涉及納稅？法對嗎？陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于委托建房征收營業(yè)稅問題的通知1999]79號對納稅人接受建房單位委托，為其代建房屋或其他不動產(chǎn)的行為，屬于代理業(yè)務(wù)，應(yīng)按合下列條件： (一)必須事先與委托方訂有委托代建合同。并在合同上載明取費依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)； (二)所建房屋的基建計劃與立項必須是計劃部門下達(dá)給建設(shè)單位的，不發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移； (三)以委托方的名義與負(fù)責(zé)施工的施工隊結(jié)算； (四)不墊付建設(shè)資金。凡未同時具備上述四個條件的代建業(yè)務(wù)，對受托方按"銷售不企業(yè)賬務(wù)處理的目的是將多繳納的稅收沖回，抵繳下期的應(yīng)繳所得稅。稅務(wù)人員解釋，按照財稅〔1996〕79號，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各雖然財稅字〔1996〕79號文件規(guī)定了不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，但是并未限制規(guī)定不得的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。該公司2005年少計遞延稅款)”科目，待實際批準(zhǔn)退稅或抵繳下期稅款后，再作相應(yīng)賬務(wù)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)同意抵繳下期稅款時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”33000元，貸記“以前年度損益調(diào)整(或遞延稅款)”33000元。收到退稅款時，則借記“銀行存款”33000元，貸記“以前年度損益調(diào)整(或遞延稅款)”33000元。第二步：計算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶益調(diào)整)15000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)5100的自覺性。但是自查稍有疏忽，就會流于形式，查得不深不透，出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象。納稅自查的形式：(一)日常納稅自查托注冊稅務(wù)師代為檢查。對涉稅疑難問題，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。通過自查查深查透，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后，被追究行政和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。另一方面，還要自查作為納稅人的合法權(quán)益是否得到了充分保障，是(二)專項稽查前的納稅自查稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)特定的目的和要求，往往需要對某些特定的納稅人，或?qū){稅人的某些方面或某個方面進(jìn)行專項稽查，可根據(jù)國家發(fā)布的稅收專項檢查工作方案規(guī)定的稽查重點和稽(三)匯算清繳中的納稅自查企業(yè)所得稅收入總額與流轉(zhuǎn)稅申報收入總額比對(視同銷售部分重點注意)3、賬簿、憑證(發(fā)票)管理方面的納稅風(fēng)險自查自糾4、稅款繳納、納稅申報、匯算清繳等方面的風(fēng)險自查自糾5、合同簽定中的納稅風(fēng)險自查自糾6、合同、協(xié)議等涉稅條款的風(fēng)險自查7、納稅籌劃方面的風(fēng)險8、實施納稅籌劃過程中企業(yè)應(yīng)注意的有關(guān)事項三、全面解讀納稅人的權(quán)利和義務(wù)1、分析“拉關(guān)系，找偏方”的危害2、正確解決納稅爭議的途徑3、納稅籌劃的合法性、必要性案例6：某生產(chǎn)鋁合金門窗的企業(yè)(具有安裝資質(zhì))，2003年末，與某事業(yè)單位(購萬元，安裝費400萬元)，因購方要完成當(dāng)年預(yù)算，要求企業(yè)開具發(fā)票，企業(yè)應(yīng)購方要求全。2、合同簽的有何問題，責(zé)任在誰4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要征所得稅對嗎內(nèi)發(fā)生兩筆業(yè)務(wù)。的值額未超過扣除項目金額20％的”免繳土地增值稅。那么業(yè)務(wù)一可享受優(yōu)惠，應(yīng)納土地增萬土地增值稅額(145－135)。雖然放棄優(yōu)惠政策，但合并核算降低了增值率，從而避開了高稅率，最終計算企業(yè)避稅與國家反避稅手段企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。方式轉(zhuǎn)移利潤，達(dá)到不納稅或少納稅的目的。(二)避稅與偷稅的區(qū)別1.手段不同：避稅手段非違法，偷稅違法手段2.法律責(zé)任不同(法無明文規(guī)定不為罪)(三)避稅的法律責(zé)任征管法第36條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。(四)關(guān)聯(lián)企業(yè)所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2.直接或者間接的同為第三者擁有或者控制；3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。認(rèn)定：《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》(國稅發(fā)[1998]059號)1、相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上；2、直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上；4、企業(yè)董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派；6、企業(yè)購進(jìn)原材料,零配件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)；7、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制；8、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)關(guān)系,包括家族,親屬關(guān)系等.二、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的類型及其內(nèi)容：1.有形財產(chǎn)的購銷,轉(zhuǎn)讓和使用,包括房屋建筑物,交通工具,機(jī)器設(shè)備,工具,商品(產(chǎn)品)等有形財產(chǎn)的購銷,轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用,包括土地使用權(quán),版權(quán)(著作權(quán)),商標(biāo),牌號,專利和專有技術(shù)等特許權(quán),工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；4.提供勞務(wù),包括市場調(diào)查,行銷,管理,行政事務(wù),技術(shù)服務(wù),維修,設(shè)計,咨詢,代理,科研,法律,會計事務(wù)等服務(wù)的提供等。三、避稅的主要方法及應(yīng)注意的事項(一)購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價馬海毛線，原材料全部由臺灣A公司提供產(chǎn)品全部外銷給香港B公司(臺灣A公司的全資子公司)。2004年紡織公司賬面銷售收入175萬元，銷售成本175萬元，凈虧損58萬元。晴綸線銷售成本7.74元人民幣/公斤，向香港B公司銷售價格7.74元人民幣/公斤香港B公司再銷售給新加坡、日本的價格為1.8美元/公斤(匯率1：8.26)(低價銷售)(高價購進(jìn))(二)租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價案例.某電子技術(shù)有限公司是香港A公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨資企業(yè)，該公司2004價值約3000萬元，辦公、電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價值約530萬元。年租金率為26%.%，機(jī)器設(shè)備：9.225%，其他設(shè)備：18.225%避稅效果：4000×4.725%+3000×9.225%+530×18.225%=562.34萬，轉(zhuǎn)移利潤1069.16萬(三)利用貸款中的轉(zhuǎn)讓定價案例.某體育用品有限公司(D公司)是香港B公司投資興辦的外商獨資企業(yè)。生產(chǎn)所需業(yè)務(wù)往來的臺灣C公司是臺灣A的子公司。(D公司超出同期同類銀行貸款利率部分應(yīng)納稅調(diào)整，C公司收到利息應(yīng)交增值稅)(四)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的轉(zhuǎn)讓定價1.低稅區(qū)企業(yè)(虧損企業(yè))向高稅區(qū)企業(yè)：2.高稅區(qū)向低稅區(qū)企業(yè)(虧損企業(yè))：(五)提供勞務(wù)業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價1.低稅區(qū)企業(yè)(虧損企業(yè))向高稅區(qū)企業(yè)2.高稅區(qū)向低稅區(qū)企業(yè)(虧損企業(yè))：(一)反避稅措施：國家稅務(wù)總局修訂《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，提出6項反避稅措施：提高避稅嫌疑戶選案質(zhì)量；深入開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查；合理確定轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整；強(qiáng)國家稅務(wù)總局2006年力求反避稅工作取得新突破，重點抓好避稅大戶的審計工作。稅(二)反避稅重點審計對象(1)生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；(2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)；(3)長期虧損的企業(yè)(連續(xù)虧損二年以上的)；(4)長期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；(5)跳躍性盈利的企業(yè)(指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè))；(6)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；(7)比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)(與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比)；(8)集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤率低的企業(yè)(即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤率低的企業(yè))；(9)巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)；(10)利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)，(11)其他有避稅嫌疑的企業(yè)。、反避稅調(diào)查中企業(yè)應(yīng)注意的問題第七部分稅收籌劃──防范稽查風(fēng)險的根本策略避稅(一)稅收籌劃的含義(二)稅收籌劃與避稅的區(qū)別案例1：企業(yè)銷售房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及其附加稅費等，有什二、稅收籌劃的目標(biāo)之一——實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險萬稅收籌劃的目標(biāo)之二——直接減輕稅收負(fù)擔(dān)稅收籌劃的目標(biāo)之三——獲取資金時間價值稅收籌劃的基礎(chǔ)(一)國家稅收政策(二)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(三)會計制度與稅收政策的差異3.籌劃時應(yīng)注意稅法的變化，要依照稅收政策來安排企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，修正現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動去適應(yīng)新的稅收政策。解讀企業(yè)獎勵優(yōu)秀員工或者給職工搞福利，往往采用免費旅游、辦培訓(xùn)班等形式。通過“應(yīng)又回避了企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和個人所得稅。現(xiàn)在采用這種方式還能達(dá)到原來的效果嗎？關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問題的通知業(yè)按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2005年本)》鼓勵類目錄的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核確認(rèn)。財稅技術(shù)目錄(2000年修訂)》中規(guī)定產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)”的規(guī)定停止執(zhí)行。企業(yè)，應(yīng)停止執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。三、對符合新目錄鼓勵類標(biāo)準(zhǔn)但不符合原目錄標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)從2006年度起享受所得采取返利銷售方式。目前，返利有現(xiàn)返、或“季度返＋年返”的方)實物返利、現(xiàn)金返利如何合理轉(zhuǎn)化更節(jié)稅？問題：就稅收方面而言，如何給予返利方式對供應(yīng)商(生產(chǎn)商)更有利呢？某食品有限公司銷售折扣賬務(wù)處理的基本案情是，購買某品牌冰淇淋達(dá)到一定的數(shù)量時，給予5%~10%的折扣，屬于實物折扣，假如客該公司出售某品牌脆皮冰淇淋，銷售價格為每箱45元(含稅價格)，假如客戶批量訂貨)[問題]企業(yè)這樣處理是否可行？各科目的金額計算及賬務(wù)處理：某縣國稅稽查機(jī)關(guān)在對某摩托車銷售有限公司稅務(wù)稽查過程中，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年開具)。經(jīng)查，雙方簽訂的合同約定：公司年銷售摩托車達(dá)到800臺以上，廠家于年終按原從開出的增值稅專用發(fā)票中直接在發(fā)票中注明對公司的“返點”。沖銷后的結(jié)算價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)時摩托車的經(jīng)銷價格。稅務(wù)機(jī)關(guān)共查出此類沖銷額為31.5萬元。對供貨方按銷售的一定比例給公司的返利是否應(yīng)當(dāng)比照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金？讓利促銷換個方式“返點”可節(jié)稅“返點”是當(dāng)前生產(chǎn)廠家為了激發(fā)下線銷售商的積極性而常用的一種方法，即銷售商銷售數(shù)量或銷售額達(dá)到一定規(guī)模后，廠家按銷售額的一定比例提取給銷售商的返還。指經(jīng)銷商進(jìn)貨達(dá)到一定數(shù)量時將要支付“返點”，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該筆費用與當(dāng)期銷售收貸記“銀行存款”。該公司2005年度共計提并支付各地經(jīng)銷商“返點”200萬元(年末無預(yù)提而未支付的余額)，在申報2005年度企業(yè)所得稅時，對該項支出未作納稅調(diào)整。2006年6月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度所得稅檢查時發(fā)現(xiàn)了這個問題。檢查人員認(rèn)為，該種“返點”不能稅前列支，理由為支付給經(jīng)銷商一定的“返點”屬于商業(yè)折扣的范疇。所謂商472號規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折稅前列支。因為該公司給予經(jīng)銷商的折扣并未在一張銷售發(fā)票上反映，所以“返點”不能稅前與甲公司在同一城市的另外一家太陽能熱水器制造企業(yè)乙公司，采取的促銷“返點”政策稅檢查中其“返點”支出卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)允許在稅前列支。原來，乙公司換了一種思路來“返點”，簽訂的經(jīng)銷協(xié)議中“返點”支出的規(guī)定與甲公司有某加工企業(yè)，產(chǎn)品銷往全國各地，為了保證產(chǎn)品供應(yīng)及時，減少運(yùn)輸費用，在上海、廣《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定：“《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是在地繳納稅款?！眹惡痆2002]802號文件規(guī)定，納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā)[1998]137號文件規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其二無銀行賬號，充其量只是個貨物的存放地，根本構(gòu)不成分支機(jī)構(gòu)。異地倉庫在操作中應(yīng)注意的問題：案例3、混合銷售的納稅籌劃(合理拆分業(yè)務(wù)剝離價外費用)1、由物業(yè)公司代收各種費用國鴻房地產(chǎn)公司開發(fā)一座居民住宅樓，預(yù)計房款收入為5000萬元，同時需代收天然氣和代收款項進(jìn)行如下籌劃。么，該公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)為：應(yīng)繳營業(yè)稅為(5000+1000)×5％＝300(萬元)；應(yīng)繳城建稅為300×7％=21(萬元)；應(yīng)繳教育費附加為300×3％＝9(萬元)；國鴻房地產(chǎn)公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)方案二：國鴻房地產(chǎn)公司在房產(chǎn)銷售過程中只收取房產(chǎn)的價款5000萬元，其他相關(guān)代收款項由國鴻物業(yè)管理公司收取，物業(yè)公司按1%收取手續(xù)費。國鴻物業(yè)管理公司稅負(fù)為：元)。而國鴻房地產(chǎn)公司的稅負(fù)為：應(yīng)繳營業(yè)稅為5000×5％＝250(萬元)，應(yīng)繳城建稅為250×7％=17.5(萬元)，應(yīng)繳教育費附加為250×3％＝7.5(萬元)，該公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)共計房地產(chǎn)公司和物業(yè)公司的總稅負(fù)為0.55+275＝275.55(萬元)。方案一與方案二相比多負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅330－275.55＝54.45(萬元)。2、設(shè)立運(yùn)輸公司拆分主營業(yè)務(wù)就上述空調(diào)銷售運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行如下籌劃。應(yīng)并入銷售額繳納增值稅。調(diào)銷售的裝卸和運(yùn)輸工作，并收取相應(yīng)的裝卸費和運(yùn)輸費。這樣一來，B儲運(yùn)公司所取得的裝卸費和運(yùn)輸費就應(yīng)該按交通運(yùn)輸業(yè)征收3％的營業(yè)稅即可。相應(yīng)的營業(yè)稅及相關(guān)稅負(fù)如下：營業(yè)稅為：2000×3％＝60(萬元)；城建稅、教育費附加：60×(7％+3%)＝6(萬元)，3、建筑安裝企業(yè)混合銷售實例分析(防水材料、鋁合金門窗、玻璃幕墻、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品)某單位從事鋁合金門窗生產(chǎn)并負(fù)責(zé)建筑安裝(具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì))，以簽訂建筑合同的方式取得經(jīng)營收入，其經(jīng)營方式有三種可供選擇。稅人，2004年含稅銷售收入為1170萬元(全部銷售給建筑安裝企業(yè))，增值稅進(jìn)項稅額為120萬元。建筑安裝企業(yè)取得鋁合金門窗建筑安裝收入1400萬元(包含購進(jìn)材料成本1170萬元)。此方案稅收負(fù)擔(dān)為(僅考慮增值稅和營業(yè)稅，下同)：0(萬元)建筑安裝企業(yè)安裝鋁合金門窗應(yīng)當(dāng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)?！币虼?，對建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅時不得剔除“外購”成本。。方案一合計稅收負(fù)擔(dān)為92萬元(50＋42)。國稅函[1996]447號文件規(guī)定：“生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單企業(yè)應(yīng)繳增值稅＝1400÷(1+17％)×17％－120＝83.42(萬元)。企業(yè)應(yīng)繳增值稅＝(1400－230)÷(1+17％)×17％－120＝50(萬元)應(yīng)繳營業(yè)稅＝230×3％＝6.9(萬元)方案三合計稅收負(fù)擔(dān)為56.9萬元(50+6.9)。合銷售收入籌劃案例分析對其1999年~2001年增值稅納稅情況進(jìn)行稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將隨藥品銷售一并收取的運(yùn)費2171017元，作沖減本企業(yè)當(dāng)期“銷售費用”賬務(wù)處理，當(dāng)期未按規(guī)定計提銷項稅額公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了稅收籌劃。責(zé)運(yùn)送制藥公司對外銷售的藥品，核算運(yùn)送藥品所取得的運(yùn)輸收入以及運(yùn)輸過程中發(fā)生的支出；負(fù)責(zé)按月向地稅部門申報繳納營業(yè)稅和按月將運(yùn)輸收支相抵后的盈虧數(shù)額以會計報表形籌劃自制混合銷售節(jié)約大額營業(yè)稅金大華公司是一家生產(chǎn)鋁合金門窗的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2003年與某事業(yè)單位簽方案一：取得建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；同時在今后簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。方案二：成立專門安裝公司或委托其他安裝公司安裝，同時取建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)，方案一：2004年大華公司取得了建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)，同時在以往銷售合同改為簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。[稅法及操作講解]根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè))，同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：①具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。這個文件規(guī)定了建筑施工企業(yè)混合銷售分別計稅的企業(yè)資質(zhì)、合同簽訂要求和自產(chǎn)貨物的范圍等，這些只是前提條件，能否實現(xiàn)分別計稅還得需要會計來實現(xiàn)：企業(yè)應(yīng)分別核算銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，以及提供建筑業(yè)勞務(wù)[特別提示]或沒有分別核算兩個稅種進(jìn)項稅額的，還要計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。(2)由于建筑勞務(wù)應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，對異地從事建筑勞務(wù)又銷售自產(chǎn)貨物的納稅人應(yīng)提供機(jī)構(gòu)所在地主管國稅局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的證明。購銷業(yè)務(wù)中結(jié)算方式對納稅的影響(案例)某公司收取包裝物押金的納稅籌劃案例分析收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬時發(fā)現(xiàn)，80%的包裝物押金已超過一年，按稅法規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)交17%的增值稅，還要調(diào)增收益，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。(籌劃)：簽定押金合同3.把包裝物作為投資：當(dāng)年計入制