第四章 本量利分析

第四章本量利分析1第一頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五本章要點(diǎn)1、了解本量利分析的含義以及假設(shè)條件；2、掌握盈虧臨界點(diǎn)的含義及計(jì)算方法；3、掌握安全邊際的含義及計(jì)算方法；4、掌握實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型以及影響目標(biāo)利潤(rùn)的相關(guān)因素；5、掌握敏感分析的基本方法。2第二頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五第一節(jié)本量利分析概述3第三頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五本節(jié)重點(diǎn)與難點(diǎn)1、本量利分析的含義；2、本量利分析的基本假設(shè)；3、本量利分析的基本模型；4、盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型；5、貢獻(xiàn)毛益以及安全邊際。4第四頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五一、本量利分析的基本含義（一）本量利分析是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷(xiāo)售量）、利潤(rùn)之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱(chēng)，也稱(chēng)CVP分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis）。（二）本量利分析是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開(kāi)的一種分析方法，是在成本和業(yè)務(wù)量關(guān)系的基礎(chǔ)上加入利潤(rùn)因素。5第五頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五本-量-利分析的基本假設(shè)是本量利分析的基礎(chǔ)，在實(shí)踐中往往很難完全滿(mǎn)足這些基本假設(shè)。二、本量利分析的基本假設(shè)6第六頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五產(chǎn)品成本是指變動(dòng)生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用作為期間成本1、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售量之間存在完全的線性關(guān)系，即p不變；2、變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間存在完全的線性關(guān)系，即b不變；3、固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變假設(shè)。前提條件成本性態(tài)分析假設(shè)相關(guān)范圍及線性假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡和品種結(jié)構(gòu)不變變動(dòng)成本法假設(shè)目標(biāo)利潤(rùn)假設(shè)變動(dòng)成本與固定成本

息稅前利潤(rùn)7第七頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五產(chǎn)銷(xiāo)平衡假設(shè)1、在產(chǎn)品不變；2、剔除產(chǎn)量與銷(xiāo)量的不平衡對(duì)產(chǎn)量的影響，即不考慮產(chǎn)成品存貨變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。8第八頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)1、產(chǎn)銷(xiāo)平衡假設(shè)的前提；2、內(nèi)容：假設(shè)各種產(chǎn)品銷(xiāo)售收入在總收入中所占的比重不變或只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。9第九頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五三、本量利分析的基本模型

利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-（銷(xiāo)售成本+期間費(fèi)用）=銷(xiāo)售單價(jià)×銷(xiāo)量-（變動(dòng)成本總額+固定成本總額）=銷(xiāo)售單價(jià)×銷(xiāo)量-銷(xiāo)量×單位變動(dòng)成本-固定成本總額=（p-vc）×q-FC

說(shuō)明：1）利潤(rùn)是指息稅前利潤(rùn)；2）銷(xiāo)售稅金按銷(xiāo)售收入計(jì)算，視為變動(dòng)成本；3）強(qiáng)調(diào)左方的利潤(rùn)，目的在于預(yù)測(cè)。10第十頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)對(duì)某一特定期間的利潤(rùn)進(jìn)行測(cè)算時(shí)，通常假定售價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本總額為常量。

若已知該期間產(chǎn)銷(xiāo)量可達(dá)到某一水平時(shí)，即可根據(jù)該關(guān)系式測(cè)算出可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)額。11第十一頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五盈虧臨界點(diǎn)分析——利潤(rùn)=0目標(biāo)利潤(rùn)——利潤(rùn)>0敏感性分析——各種因素對(duì)盈虧臨界點(diǎn)以及目標(biāo)利潤(rùn)的影響程度12第十二頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五例1：假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位售價(jià)為50元/件，單位變動(dòng)成本為30元/件，固定成本總額為20000元。若計(jì)劃期間預(yù)計(jì)可產(chǎn)銷(xiāo)產(chǎn)品2000件，則目標(biāo)利潤(rùn)為多少？13第十三頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五第二節(jié)本量利分析14第十四頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五一、貢獻(xiàn)邊際及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算15第十五頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五16第十六頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五17第十七頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五該公式的決策影響為：

貢獻(xiàn)毛益率高（變動(dòng)成本率低）——增加產(chǎn)銷(xiāo)量，能夠增加利潤(rùn)；貢獻(xiàn)毛益率低（變動(dòng)成本率高）——增加產(chǎn)銷(xiāo)量，反而會(huì)增加虧損。18第十八頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五結(jié)論：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的邊際貢獻(xiàn)首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，提供的邊際貢獻(xiàn)越大，超出固定成本的差額越大，為企業(yè)提供的利潤(rùn)也就越多；反之，如果邊際貢獻(xiàn)小于固定成本，則企業(yè)會(huì)發(fā)生虧損。19第十九頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五練習(xí)1：已知甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成本為140元/件，固定成本為42000元，2007年預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售數(shù)量為800件。要求：（1）計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額、單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率；（2）計(jì)算預(yù)計(jì)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；（3）計(jì)算變動(dòng)成本率；（4）驗(yàn)證邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率之間的關(guān)系。20第二十頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（1）邊際貢獻(xiàn)總額=（200-140）×800=48000（元）單位邊際貢獻(xiàn)=200-140=60（元/件）邊際貢獻(xiàn)率=60/200=48000/160000=30%（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=48000-42000=6000（元）（3）變動(dòng)成本率=140/200=70%（4）邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=30%+70%=121第二十一頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五二、盈虧臨界點(diǎn)分析（一）盈虧臨界點(diǎn)的含義1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，及利潤(rùn)為零的狀態(tài)。2、成本形態(tài)分析為盈虧臨界點(diǎn)的確定創(chuàng)造了前提條件，變動(dòng)成本計(jì)算法為盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算提供了數(shù)量依據(jù)。3、不同企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)不同。4、是本量利分析的核心內(nèi)容。22第二十二頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五保本分析包括確定保本點(diǎn)，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)安全程度及保本狀態(tài)的判定。保本點(diǎn)銷(xiāo)售額

保本點(diǎn)銷(xiāo)售量

表現(xiàn)形式23第二十三頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五24第二十四頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（二）安全邊際與安全邊際率

1、安全邊際的含義（1）安全邊際是指現(xiàn)有（或正常）銷(xiāo)售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量的差額。（2）這個(gè)差額標(biāo)志著企業(yè)從現(xiàn)有銷(xiāo)售量到盈虧臨界點(diǎn)的差距，表示現(xiàn)有銷(xiāo)售量再下降多少，才會(huì)發(fā)生虧損。（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度。繼續(xù)25第二十五頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五1）安全邊際量=現(xiàn)有銷(xiāo)售量-盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量安全邊際額=現(xiàn)有銷(xiāo)售額-保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=安全邊際量×單價(jià)2、安全邊際的表現(xiàn)形式26第二十六頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五保本作業(yè)率+安全邊際率=（保本量+安全邊際量）/現(xiàn)有或計(jì)劃銷(xiāo)售量=1

27第二十七頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五安全邊際越大，利潤(rùn)越多，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，經(jīng)營(yíng)安全程度就越高；反之亦然。企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)：安全邊際率10%以下10%~20%20%~30%30%~40%40%~50%安全程度危險(xiǎn)值得注意較安全安全很安全28第二十八頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（4）安全邊際與利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)全部銷(xiāo)售收入扣除全部成本后的余額。由于盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量所創(chuàng)造的銷(xiāo)售收入正好補(bǔ)償了成本（邊際貢獻(xiàn)正好補(bǔ)償了固定成本），因此，超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量（即安全邊際）所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)就是企業(yè)的利潤(rùn)。29第二十九頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五說(shuō)明：①表明只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤(rùn)；②一般而言，現(xiàn)有銷(xiāo)售量或預(yù)計(jì)可達(dá)到的銷(xiāo)量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)量越多，企業(yè)盈利越多，虧損的可能性越小。

利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=安全邊際量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率30第三十頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五31第三十一頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五練習(xí)：已知甲企業(yè)只生產(chǎn)一種鋼鐵產(chǎn)品，本期的單價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，固定成本總額為22000元，銷(xiāo)售量為10000件。預(yù)計(jì)下期的單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本均不變，預(yù)計(jì)下期銷(xiāo)售量達(dá)到15000件。要求：計(jì)算企業(yè)本期和下期該種產(chǎn)品的安全邊際額、安全邊際率，并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)。32第三十二頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五解：（1）企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)為：盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=22000/（10-6）=5500（件）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=5500×10=55000（元）（2）本期安全邊際為：安全邊際量=10000-5500=4500（件）安全邊際額=100000-55000=45000（元）安全邊際率=4500/10000=45%（3）下期安全邊際為：安全邊際量=15000-5500=9500（件）安全邊際額=9500×10=95000（元）安全邊際率=9500/15000=63.3%33第三十三頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五三、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定方法

圖解法基本等式法貢獻(xiàn)邊際法34第三十四頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（一）圖解法（1）畫(huà)銷(xiāo)售收入線（2）畫(huà)總成本線（3）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn)y(元)BEP銷(xiāo)售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)繪制保本圖來(lái)確定保本點(diǎn)位置35第三十五頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（二）基本等式法在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。36第三十六頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（三）貢獻(xiàn)邊際法不受順序限制，可同時(shí)計(jì)算保本量和保本額37第三十七頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五練習(xí)1：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期單位變動(dòng)成本為每件18元，變動(dòng)成本總額為72000元，共獲營(yíng)業(yè)利潤(rùn)16000元。若該公司計(jì)劃下年度維持銷(xiāo)售單價(jià)不變，且變動(dòng)成本率仍維持本年的40%。要求：1）預(yù)測(cè)下年度保本銷(xiāo)售量；2）若下年度計(jì)劃銷(xiāo)售量比本年提高20%，則營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是多少？38第三十八頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五練習(xí)2：某公司本年度銷(xiāo)售收入為120000元，銷(xiāo)售總成本為150000元，其中包括固定成本90000元。若下年度計(jì)劃增加廣告費(fèi)4500元，產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)仍為每件30元。要求：1）預(yù)測(cè)下年度的保本銷(xiāo)售額；2）若該公司計(jì)劃下年度實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)30000元，則目標(biāo)銷(xiāo)售額應(yīng)為多少？39第三十九頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五四、多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算（一）分別計(jì)算法分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行本量利分析的方法。

（二）綜合邊際貢獻(xiàn)率法（常用）

適用于固定成本無(wú)法在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配的情況。40第四十頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五41第四十一頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五要求：計(jì)算各產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額和盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量。項(xiàng)目ABC合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)量50002500700014500銷(xiāo)售單價(jià)8105單位變動(dòng)成本653單位邊際貢獻(xiàn)252邊際貢獻(xiàn)總額10000125001400036500邊際貢獻(xiàn)率25%50%40%銷(xiāo)售收入400002500035000100000銷(xiāo)售比重40%25%35%100%固定成本2190042第四十二頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五

根據(jù)上述資料計(jì)算步驟如下：（1）綜合貢獻(xiàn)毛益率=36500/100000=40%×25%+25%×50%+35%×40%=36.5%（2）綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額＝21900÷36.5%＝60000（元）（3）A保本點(diǎn)銷(xiāo)售額＝60000×40%＝24000（元）銷(xiāo)售量＝24000/8＝3000（件）B保本點(diǎn)的銷(xiāo)售額＝60000×25%＝15000（元）銷(xiāo)售量＝15000/10＝1500（件）C保本點(diǎn)的銷(xiāo)售額＝60000×35%＝21000（元）銷(xiāo)售量＝21000/5＝4200（件）43第四十三頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五練習(xí)：某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，年固定成本為45900元，三種產(chǎn)品有關(guān)資料如下：要求：（1）用加權(quán)平均法計(jì)算綜合保本額及各產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售量；（2）計(jì)算全部產(chǎn)品的利潤(rùn)和各產(chǎn)品的利潤(rùn)。（3）若總收入不變，但三種產(chǎn)品銷(xiāo)售比重變?yōu)?0%、20%、60%，重新計(jì)算（1）的要求。產(chǎn)品單價(jià)（元）銷(xiāo)量（件）單位變動(dòng)成本（元）甲10060080乙12050090丙16050011244第四十四頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五第三節(jié)利潤(rùn)的敏感分析45第四十五頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五一、敏感性分析的含義二、敏感性分析的作用三、敏感性分析的內(nèi)容本節(jié)重點(diǎn)與難點(diǎn)46第四十六頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五一、敏感性分析的含義敏感性分析是指在一個(gè)確定的模型有了最優(yōu)解之后，研究該模型某個(gè)或某幾個(gè)參數(shù)允許變化到怎樣的數(shù)值（最大或最小），原最優(yōu)解仍保持不變，或當(dāng)某個(gè)參數(shù)變化超出允許范圍，原最優(yōu)解不再最優(yōu)，如何用簡(jiǎn)便的方法重新求得最優(yōu)解。47第四十七頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五二、敏感性分析的作用敏感性分析較簡(jiǎn)便、經(jīng)濟(jì)的提供一種直接的財(cái)務(wù)測(cè)度，測(cè)定可能的預(yù)測(cè)誤差后果，確定哪些因素是最敏感的因素，以便在決策中分清主次，抓住重點(diǎn)或關(guān)鍵因素，采取得當(dāng)?shù)拇胧?8第四十八頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五保本點(diǎn)敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的基礎(chǔ)上測(cè)算影響保本點(diǎn)的各個(gè)因素單獨(dú)達(dá)到什么水平時(shí)仍能確保企業(yè)不虧損的一種敏感性分析方法。49第四十九頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五三、敏感性分析的內(nèi)容敏感性分析主要研究?jī)蓚€(gè)問(wèn)題：1、有關(guān)因素對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的敏感度——有關(guān)發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧。2、有關(guān)因素對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的敏感度——有關(guān)因素變化對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)變化的影響程度。50第五十頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五

1、企業(yè)達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)（利潤(rùn)為0）時(shí)的銷(xiāo)量和銷(xiāo)售單價(jià)的最小允許值以及單位變動(dòng)成本和固定成本的最大允許值——最大最小法。（1）銷(xiāo)量的臨界值（最小允許值）=固定成本/（銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

決策含義：小于此銷(xiāo)量，企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧。51第五十一頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（2）銷(xiāo)售單價(jià)的臨界值（最小允許值）=（固定成本/銷(xiāo)量）+單位變動(dòng)成本

決策含義：小于此銷(xiāo)售單價(jià)，企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧。52第五十二頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五53第五十三頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五結(jié)論：1）單價(jià)提高——銷(xiāo)售總收入線斜率提高——盈虧臨界點(diǎn)左移（減少）——同樣銷(xiāo)量下實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)多/虧損少；2）單價(jià)下降——銷(xiāo)售總收入線斜率降低——盈虧臨界點(diǎn)右移（增加）——同樣銷(xiāo)量下實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)少/虧損多。54第五十四頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（3）單位變動(dòng)成本的臨界值（最大允許值）=銷(xiāo)售單價(jià)-固定成本/銷(xiāo)量決策含義：大于此成本，企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧。55第五十五頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五56第五十六頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五結(jié)論：1）單位變動(dòng)成本下降——總成本線斜率下降——盈虧臨界點(diǎn)左移（減少）——虧損減少/盈利上升；2）單位變動(dòng)成本上升——總成本線斜率提高——盈虧臨界點(diǎn)右移（增加）——虧損上升/盈利減少；57第五十七頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（4）固定成本的臨界值（最大允許值）=銷(xiāo)量*（銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）決策含義：大于此成本，企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧。58第五十八頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五59第五十九頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五說(shuō)明：1）酌量性固定成本反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針與管理決策；2）固定成本下降——總成本線下降——盈虧臨界點(diǎn)左移（減少）——虧損減少/盈利上升；3）固定成本上升——總成本線上升——盈虧臨界點(diǎn)右移（增加）——虧損增加/盈利減少。60第六十頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五總結(jié)在其他條件不變時(shí)：（1）固定成本下降/變動(dòng)成本下降/銷(xiāo)售單價(jià)上升——盈虧臨界點(diǎn)左移——盈虧臨界點(diǎn)下降（減少）；（2）固定成本提高/變動(dòng)成本提高/銷(xiāo)售單價(jià)下降——盈虧臨界點(diǎn)右移——盈虧臨界點(diǎn)上升（增加）。61第六十一頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五練習(xí)3：已知甲企業(yè)只生產(chǎn)、銷(xiāo)售一種鋼鐵產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，固定成本總額為22000元，銷(xiāo)售量為10000件。要求：分析在單價(jià)提高或降低10%的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的變化情況。62第六十二頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=22000/(10-6)=5500(件)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=5500*10=55000(元)當(dāng)單價(jià)提高10%時(shí)：盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=22000/[10*(1+10%)-6]=4400(件)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=4400*10*(1+10%)=48400(元)當(dāng)單價(jià)降低10%時(shí)：盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=22000/[10*(1-10%)-6]=7333.33(件)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=7333.33*10*(1-10%)=65999.97(元)63第六十三頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五練習(xí)：某企業(yè)設(shè)計(jì)出一種新產(chǎn)品，其單位變動(dòng)成本為18元，固定成本總額為30000元，現(xiàn)試銷(xiāo)5000件。要求：（1）若該企業(yè)想獲利4500元，則每件售價(jià)應(yīng)為多少？（2）如果市場(chǎng)上每件售價(jià)不能高于24元，而企業(yè)仍想獲利4500元，在不擴(kuò)大銷(xiāo)量的情況下，應(yīng)使單位變動(dòng)成本或固定成本總額降到多少？（3）如果市場(chǎng)售價(jià)不變，每件仍為24元，單位變動(dòng)成本和固定成本總額均不變，則取得4500元利潤(rùn)的銷(xiāo)量應(yīng)為多少？64第六十四頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五2、各因素的變化引起目標(biāo)利潤(rùn)發(fā)生多大的變化（1）敏感程度：強(qiáng)敏感因素：某種因素變動(dòng)小——能引起利潤(rùn)發(fā)生較大變化。弱敏感因素：某種因素變動(dòng)大——能引起利潤(rùn)發(fā)生較小變化。65第六十五頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（2）測(cè)定敏感程度的指標(biāo)：敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比66第六十六頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（3）說(shuō)明：1）敏感系數(shù)為正：表明該因素與利潤(rùn)為同向的增減關(guān)系，如銷(xiāo)量與銷(xiāo)售單價(jià)；敏感系數(shù)為負(fù)：表明該因素與利潤(rùn)為反向的增減關(guān)系，如固定成本與單位變動(dòng)成本。

2）敏感系數(shù)為正為負(fù)，對(duì)決策影響不大，影響決策的為敏感系數(shù)的大小，即敏感系數(shù)大——該因素對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響程度大，敏感程度強(qiáng)；敏感系數(shù)小——該因素對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響程度小，敏感程度弱。67第六十七頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五（4）不同因素的敏感程度（敏感系數(shù)）：取決于既定條件下決定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型以及各因素在模型運(yùn)算過(guò)程中的作用。1）固定成本的敏感系數(shù)=（-基期利潤(rùn)的變化值/基期利潤(rùn)）/（固定成本的變化值/基期固定成本）在其他因素不變時(shí)：基期利潤(rùn)的變化值=固定成本的變化值固定成本的敏感系數(shù)=-基期固定成本/基期利潤(rùn)68第六十八頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五2）單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=（-基期利潤(rùn)的變化值/基期利潤(rùn)）/（單位變動(dòng)成本的變化值/基期單位變動(dòng)成本）

在其他因素不變時(shí)：基期利潤(rùn)的變化值=銷(xiāo)量*單位變動(dòng)成本的變化值

因此：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本的敏感系數(shù)=-（基期銷(xiāo)量*單位變動(dòng)成本）/基期利潤(rùn)69第六十九頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五3）銷(xiāo)售單價(jià)的敏感系數(shù)=（基期利潤(rùn)的變化值/基期利潤(rùn)）/（銷(xiāo)售單價(jià)的變化值/基期銷(xiāo)售單價(jià)）

在其他因素不變時(shí)：基期利潤(rùn)的變化值=基期銷(xiāo)量*銷(xiāo)售單價(jià)的變化值

因此：銷(xiāo)售單價(jià)的敏感系數(shù)=（基期銷(xiāo)量*銷(xiāo)售單價(jià)）/基期利潤(rùn)70第七十頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五4）銷(xiāo)量的敏感系數(shù)=（基期利潤(rùn)的變化值/基期利潤(rùn)）/（銷(xiāo)量的變化值/基期銷(xiāo)量）

在其他因素不變時(shí)：基期利潤(rùn)的變化值=銷(xiāo)量的變化值*（銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

因此：銷(xiāo)量的敏感系數(shù)=基期銷(xiāo)量*（銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）/基期利潤(rùn)=基期貢獻(xiàn)毛益/基期利潤(rùn)71第七十一頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五四、多因素變動(dòng)的影響（1）綜合因素：按照銷(xiāo)量、銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本以及固定成本四個(gè)因素之間的相互變化進(jìn)行多種組合。（2）分析順序：1）分析不同因素對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響程度；2）影響程度按從大到小排列。（3）影響程度：取決于本量利的敏感分析。72第七十二頁(yè)，共七十七頁(yè)，編輯于2023年，星期五練習(xí)：某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，基期銷(xiāo)售單價(jià)為60元，單位變動(dòng)成本為36元，銷(xiāo)售量為1000件，固定成本為20000元。要求：（1）計(jì)算基期保本銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；（2）計(jì)算各因素利潤(rùn)敏感系數(shù)；（3）如果計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)為8000元，各有關(guān)因素應(yīng)如何單獨(dú)變動(dòng)才能保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)；（4）如果計(jì)劃期銷(xiāo)售單價(jià)上升10%，單位變動(dòng)成本上升12%，銷(xiāo)售量下降5%，固定成本降低1%，試測(cè)算上述因素同時(shí)變動(dòng)后計(jì)劃期利潤(rùn)變動(dòng)程度及利潤(rùn)額；（5）如果要保證該產(chǎn)品不虧損，各有關(guān)因素變動(dòng)的最大范圍是多少？73