第十一章存貨與倉儲業(yè)務循環(huán)審計演示文稿

第十一章存貨與倉儲業(yè)務循環(huán)審計演示文稿2023/6/171當前第1頁\共有97頁\編于星期五\10點2023/6/172優(yōu)選第十一章存貨與倉儲業(yè)務循環(huán)審計當前第2頁\共有97頁\編于星期五\10點一、存貨與倉儲循環(huán)審計概述（一）、存貨與倉儲循環(huán)的審計目標

1、確定存貨和各項生產(chǎn)費用發(fā)生的真實性。

2、確定存貨和各項生產(chǎn)費用發(fā)生的完整性。

3、確定存貨的所有權(quán)。

4、確定存貨計價和成本計算的正確性。

5、確定存貨的分類及其表達和披露是否恰當當前第3頁\共有97頁\編于星期五\10點（二）存貨與倉儲循環(huán)的特性1、存貨與倉儲生產(chǎn)的主要業(yè)務活動存貨與倉儲循環(huán)是將原材料制造為產(chǎn)成品的過程。

當前第4頁\共有97頁\編于星期五\10點

存貨記錄制定生產(chǎn)計劃領(lǐng)料

制造

驗收入庫

成本核算計劃部門

生產(chǎn)部門

生產(chǎn)部門

會計部門

倉儲部門會計部門當前第5頁\共有97頁\編于星期五\10點2、存貨與倉儲循環(huán)涉及憑證與記錄主要憑證√生產(chǎn)指令；√領(lǐng)發(fā)料憑證；√產(chǎn)量和工時記錄；√薪酬結(jié)算匯總表及薪酬費用分配表；√材料費用分配表；√制造費用分配表；√產(chǎn)品入庫單及成本計算單。

當前第6頁\共有97頁\編于星期五\10點主要會計記錄√相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證√存貨明細賬及總賬；√應付職工薪酬明細賬及總賬；√主營業(yè)務成本明細賬及總賬。當前第7頁\共有97頁\編于星期五\10點3、存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制制度職責分離√存貨生產(chǎn)計劃的編制與審批分離；√存貨的驗收與生產(chǎn)分離；√存貨的保管與相關(guān)記錄分離；√存貨發(fā)出的申請、審批與記錄分離；√存貨處理的申請、審批與記錄分離；√人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄分離。當前第8頁\共有97頁\編于星期五\10點授權(quán)批準√生產(chǎn)指令須經(jīng)授權(quán)批準；√領(lǐng)料單須經(jīng)授權(quán)批準；√職工薪酬須經(jīng)授權(quán)批準；√上工、工作時間、特別是加班須經(jīng)授權(quán)批準；√工資、獎金、津貼等須經(jīng)授權(quán)批準；√成本和費用分配方法須經(jīng)授權(quán)批準；√存貨計價方法的采用和變更須經(jīng)授權(quán)批準；√存貨的處置須經(jīng)授權(quán)批準。當前第9頁\共有97頁\編于星期五\10點會計系統(tǒng)控制

√成本核算要以經(jīng)過審核的生產(chǎn)任務通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、薪酬分配表、材料費用費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)；√設(shè)計和使用適當?shù)挠涃~憑證；√建立健全存貨、應付職工薪酬記錄；

√應采用適當?shù)某杀竞怂惴椒ǎ昂笃诒３忠恢?；√針對會計信息系統(tǒng)，要檢查數(shù)據(jù)計算的準確性，審核賬戶和試算平衡，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查并對例外事項人工干預。當前第10頁\共有97頁\編于星期五\10點獨立檢查√獨立檢查各種費用的歸集、分配及成本的計算是否正確；√獨立檢查是否按照規(guī)定的流程進行成本核算和賬務處理。

當前第11頁\共有97頁\編于星期五\10點財產(chǎn)保護控制√建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的保管和移交制度；√按類別存放存貨，并定期巡視；√只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接觸存貨實物；√存貨的入庫需經(jīng)過驗收，出庫需有經(jīng)批準的出庫單；√定期盤點與永續(xù)盤存制度相結(jié)合。

當前第12頁\共有97頁\編于星期五\10點1、存貨的內(nèi)控測試方法檢查、詢問和觀察√檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引；√詢問各部門的相關(guān)人員；√觀察操作流程。(三）、存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)控測試當前第13頁\共有97頁\編于星期五\10點 2、成本會計制度的內(nèi)控測試

當前第14頁\共有97頁\編于星期五\10點當前第15頁\共有97頁\編于星期五\10點 3、薪酬控制測試

當前第16頁\共有97頁\編于星期五\10點4、倉儲控制測試

當前第17頁\共有97頁\編于星期五\10點練一練：案例題：CPA對ABC公司的存貨進行審計時，進行了控制測試，發(fā)現(xiàn)有以下事項：（1）以前年度沒有對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；（2）銷售發(fā)出的彩電未全部按順序記錄；（3）生產(chǎn)彩電所需要的零星材料由其他公司代管，故該公司沒有對這些材料的變動進行會計記錄；（4）公司每年12月25日會計結(jié)賬后發(fā)出的存貨在倉庫明細賬上記錄，會計部門沒有做賬務處理。試分析就這些事項，該公司內(nèi)控制度是否存在問題？當前第18頁\共有97頁\編于星期五\10點解析：事項（1）有嚴重缺陷，保證存貨賬實相符是內(nèi)控的重要目標，定期盤點是實現(xiàn)該目標的重要控制措施。事項（2）有缺陷，發(fā)出產(chǎn)品的原始憑證不連續(xù)編號，會導致銷售業(yè)務記錄不完整；沒按順序記錄可能出現(xiàn)銷貨業(yè)務提前或推后入賬。事項（3）有缺陷，只要是公司的存貨，就應在賬上記錄，該公司不作記錄則不能反映材料的購入與發(fā)出，會導致存貨成本不正確，也不能保證材料的安全、完整。事項（4）有缺陷，在一個會計期間，實物保管明細賬應與財務部門的會計記錄完全相符，12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫記錄而財務部門不入賬，會使賬賬、賬實不符，且會計記錄不及時、不完整。會計部門提前結(jié)賬會導致截止認定錯誤。當前第19頁\共有97頁\編于星期五\10點（一）存貨的審計目標確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨和存貨跌價準備增減變動的記錄是否完整；確定存貨的計價方法是否恰當；二、存貨審計確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨的跌價損失是否真實、完整，存貨跌價準備的計提方法是否合理；確定存貨和存貨跌價準備的期末余額是否正確；

確定存貨和存貨跌價準備的披露是否恰當；當前第20頁\共有97頁\編于星期五\10點(二）存貨的實質(zhì)性程序獲取或編制存貨項目明細表實施實質(zhì)性分析程序√

分類編制與上年對應的存貨增減變動表，分析其變動規(guī)律，并與上期比較；√編制全年各月存貨產(chǎn)銷計劃與執(zhí)行對照表，對于重大波動進行分析；√計算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在殘次冷存貨和超額庫存不合理現(xiàn)象；當前第21頁\共有97頁\編于星期五\10點√

計算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價值或銷售成本的計算是否正確；√按供貨商或貨物分類，比較各期購貨數(shù)量，分析異常購貨；√對主要存貨項目如原材料、庫存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進行比較，分析其波動原因，對異常項目進行調(diào)查并記錄。當前第22頁\共有97頁\編于星期五\10點【案例題】：CPA收集了ABC公司2010年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和制造費用的數(shù)據(jù)（本年增加生產(chǎn)設(shè)備一套，折舊費用計算無誤）如下表：

ABC公司相關(guān)業(yè)務數(shù)據(jù)練一練：項目主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本制造費用折舊修理水電房租工薪合計本年690.481.350.845.0111.37上年數(shù)11000103001.561.291.370.705.019.93單位：萬元試分析CPA對制造費用、毛利率變動的關(guān)注度當前第23頁\共有97頁\編于星期五\10點解析：將本年與上年制造費用的各項目進行簡單對比分析，除工薪與上年度保持一致、修理費和水電費有所下降外，其余項目均呈一定幅度增長，其原因主要是本年度收入增長所致，說明制造費用的變動基本正常、且制造費用占收入的比例較小，審計時對制造費用進行一般關(guān)注即可。主營業(yè)務毛利率由上年的6.4%上升到本年的17.5%，屬于異常變動，可能是產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品價格、材料等某些因素發(fā)生了較大的變化所致。因此，CPA應重點審查生產(chǎn)過程中的材料，以及新增設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售、價格、收入確認。當前第24頁\共有97頁\編于星期五\10點1、存貨監(jiān)盤的定義√是一項復合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用；√存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)；

實施存貨監(jiān)盤當前第25頁\共有97頁\編于星期五\10點2、存貨監(jiān)盤計劃

√確定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求√制定存貨監(jiān)盤計劃應實施的工作√存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容當前第26頁\共有97頁\編于星期五\10點基本要求

注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。考慮（1）被審計單位存貨的特點；（2）被審計單位盤存制度；（3）存貨內(nèi)部控制的有效性。當前第27頁\共有97頁\編于星期五\10點實施的工作

（7點）

√了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；√了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收入庫、倉儲、加工、運輸?shù)?，同時考慮存貨的盤存制度）；當前第28頁\共有97頁\編于星期五\10點√評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性；存貨的數(shù)量和種類；成本歸集的難易程度；陳舊過時的速度或易損壞程度；遭受失竊的難易程度。

（因為制造過程漫長、固定價格合約、商品存貨、與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)、鮮活、易腐商品存貨、具有高科技含量的存貨、單位價值高、容易被盜竊的存貨及確定存貨數(shù)量的難易程度都會加大存貨的錯報風險。）當前第29頁\共有97頁\編于星期五\10點√查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；在查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿時，注冊會計師應充分關(guān)注存貨盤點的時間安排、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨的識別、存貨的截止確認、盤點小組人員的確定以及存貨多處存放等內(nèi)容；當前第30頁\共有97頁\編于星期五\10點√考慮實地察看存貨的存放場所；尤其是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨，有助于注冊會計師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于在盤點工作進行前發(fā)現(xiàn)潛在問題。

當前第31頁\共有97頁\編于星期五\10點√考慮是否需要利用專家或其他注冊會計師的工作；在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、電子器件、工程設(shè)計等）的審計證據(jù)時，可以考慮利用專家的工作。

當前第32頁\共有97頁\編于星期五\10點√復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。在復核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，應當考慮：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法等因素。

返回當前第33頁\共有97頁\編于星期五\10點主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排：

存貨監(jiān)盤的目標：是獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬于被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況；

當前第34頁\共有97頁\編于星期五\10點

存貨監(jiān)盤范圍：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結(jié)果；

存貨監(jiān)盤的時間：包括實地察看盤點的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。當前第35頁\共有97頁\編于星期五\10點√存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項：

存貨監(jiān)盤的要點：主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應注意的問題以及所要解決的問題；

重點關(guān)注的事項：包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。當前第36頁\共有97頁\編于星期五\10點√參加存貨監(jiān)盤人員的分工：注冊會計師應當根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強督導。當前第37頁\共有97頁\編于星期五\10點√存貨監(jiān)盤的程序

包括觀察和檢查兩個方面。

觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點，對未納入盤點范圍的存貨，應當查明未納入的原因。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。當前第38頁\共有97頁\編于星期五\10點

檢查程序（要求）：應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄；以確定被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行（控制測試），證實被審計單位的存貨實物總數(shù)（實質(zhì)性程序）。CPA應避免讓被審計單位預見到將檢查存貨項目。當前第39頁\共有97頁\編于星期五\10點

檢查程序（方法）：雙向檢查，從存貨盤點記錄中選擇項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的高估（準確性）；從存貨實物中選擇項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的低估（完整性）。當前第40頁\共有97頁\編于星期五\10點

檢查程序（特殊情況）：對檢查差異的處理：可能表明盤點記錄存在高估或低估的錯誤；可能表明存貨盤點中還存在其他錯誤；應當查明原因，及時提請被審計單位更正；可能考慮增加抽查范圍以減少錯誤的存在，甚至要求重新盤點。當前第41頁\共有97頁\編于星期五\10點

特別關(guān)注的問題：存貨移動情況（防止遺漏或重復盤點）；存貨的狀況；存貨的截止（應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確）。當前第42頁\共有97頁\編于星期五\10點

對特殊類型存貨的監(jiān)盤：對沒有標簽或者其數(shù)量難以估計，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，對存貨的?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。當前第43頁\共有97頁\編于星期五\10點當前第44頁\共有97頁\編于星期五\10點當前第45頁\共有97頁\編于星期五\10點

√存貨監(jiān)盤結(jié)束后續(xù)工作：在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應當：（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點單表單的號碼記錄，以確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。當前第46頁\共有97頁\編于星期五\10點√存貨監(jiān)盤特殊情況處理：

由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施存貨監(jiān)盤程序時，應實施替代審計程序。性質(zhì)方面比如存貨涉及保密問題（如產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要利用特殊配方或制造工藝）；存貨系危害性物質(zhì)（如輻射性化學物品）。位置方面比如在途存貨，可以審查相關(guān)憑證加以查驗或函證方式查驗。當前第47頁\共有97頁\編于星期五\10點

因不可預見因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末盤點已經(jīng)完成。則可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。或者評估內(nèi)部控制的有效性，并對存貨進行適當檢查或提請審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。當前第48頁\共有97頁\編于星期五\10點

委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。一般應當向保管人或債權(quán)人函證。若比例較大時，應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作，并獲取委托代管存貨的書面確認函，如已被質(zhì)押，應當向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押存貨有關(guān)內(nèi)容。

當前第49頁\共有97頁\編于星期五\10點當前第50頁\共有97頁\編于星期五\10點解析：（1）共有三處錯誤。錯誤1：目標錯誤，存貨監(jiān)盤的目標不恰當，監(jiān)盤目標應為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。錯誤2：范圍錯誤，D公司水泥的所有權(quán)不屬于ABC公司，不應納入監(jiān)盤范圍。錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協(xié)調(diào)，應為12月29——31日。（2）程序1和程序2恰當。程序3不恰當。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止到日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。程序4不恰當。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應證實函證或利用其他CPA工作等替代程序。當前第51頁\共有97頁\編于星期五\10點

√

存貨計價測試的一般要求

√存貨成本的計價測試實施存貨計價測試當前第52頁\共有97頁\編于星期五\10點一般要求

計價測試目的：確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。

選擇測試樣本：重點選擇結(jié)存余額較大且價格變化較頻繁的項目。

確定計價方法：確定企業(yè)選用的存貨計價方法是否復核企業(yè)會計準則，是否復核自身特點，前后期是否一致。

進行計價測試前應考慮的問題：由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以應充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。當前第53頁\共有97頁\編于星期五\10點當存在下列情況之一時還應考慮存貨跌價準備的計提：（1）市價持續(xù)下跌，無回升的希望；（2）使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品售價；（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料不適應需要，且材料市場價格又低于其賬面成本；（4）所提供商品或勞務過時或偏好發(fā)生改變，市場需求發(fā)生改變，價格逐漸下跌等。當前第54頁\共有97頁\編于星期五\10點存貨成本計價測試（1）直接材料成本的審計（2）直接人工成本的審計（3）制造費用的審計當前第55頁\共有97頁\編于星期五\10點（1）直接材料成本的審計

a.抽查產(chǎn)品成本計算單；

b.檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性；

c.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本；

d.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；

e.對采用定額成本或標準成本的被審計單位，應檢查材料成本差異的計算、分配與處理等。當前第56頁\共有97頁\編于星期五\10點2010年1月25日，注冊會計師在審計ABC公司2009年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)2009年12月份有關(guān)的賬戶資料如下：月初結(jié)存材料成本差異為5000元，本月收入材料成本差異為13000元。月初結(jié)存材料計劃成本為220000元，本月收入材料計劃成本為680000元，本月發(fā)出材料計劃成本為660000元，本月材料成本差異率為2.3%，本月發(fā)出材料實際成本為675180元。要求：進行相應的審計測試，看存在哪些問題？練一練：當前第57頁\共有97頁\編于星期五\10點【審計測試】為了驗證上述計算是否正確，注冊會計師進行了如下復算：本月材料成本差異率=(5000+13000)/(220000+680000)×100%=2%本月發(fā)出材料應分攤差異=660000×2%=13200元本月發(fā)出材料實際成本=660000+13200=673200元本月發(fā)出材料實際成本多計數(shù)額為：675180－673200=1980元【存在問題】由于材料成本差異率計算錯誤，造成發(fā)出材料實際成本數(shù)額反映不正確，多計了1980元。注冊會計師應建議該公司調(diào)整會計處理。當前第58頁\共有97頁\編于星期五\10點

（2）直接人工成本的審計

a.抽查產(chǎn)品成本計算單；

b.將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常波動原因；

c.分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額；

d.結(jié)合應付職工薪酬進行檢查；

e.對采用定額成本或標準成本的被審計單位，應檢查直接人工成本差異的計算、分配與處理等。當前第59頁\共有97頁\編于星期五\10點

（3）制造費用的審計

a.獲取或編制制造費用匯總表；

b.審閱制造費用明細賬，檢查列支內(nèi)容及范圍是否正確；

c.必要時對其實施截止測試；

d.檢查制造費用分配是否合理；

e.對采用標準成本的被審計單位，應抽查標準制造費用的確定是否合理等。當前第60頁\共有97頁\編于星期五\10點練一練：ABC公司所得稅率為25%，法定盈余公積計提比例為10%。存貨采用先進先出法計價。注冊會計師在2011年1月份審閱該公司2010年制造費用明細表時，發(fā)現(xiàn)12月份制造費用大幅度增加，注冊會計師懷疑其中可能有問題。于是，調(diào)閱了2010年12月份“制造費用——一車間”明細賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費”記錄，金額為100000元，檢查該筆業(yè)務的記賬憑證，其會計分錄為：借：制造費用100000

貸：銀行存款100000當前第61頁\共有97頁\編于星期五\10點

該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊的車間設(shè)備的安裝費。經(jīng)了解一車間12月份生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部已完工，查閱“庫存商品——甲產(chǎn)品”明細賬，12月月末沒有余額，全部已對外銷售。試述存在的問題，并提出相應審計建議。當前第62頁\共有97頁\編于星期五\10點【存在問題】根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，設(shè)備安裝費應計入在建工程，設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費計入制造費用，虛增成本，以期少計本期利潤，偷漏所得稅。【審計建議】注冊會計師應提請該公司調(diào)整會計處理，并補交所得稅。當前第63頁\共有97頁\編于星期五\10點【調(diào)整分錄】(1)調(diào)整固定資產(chǎn)和營業(yè)成本借：固定資產(chǎn)100000

貸：營業(yè)成本——主營業(yè)務成本100000(2)調(diào)整所得稅費用借：所得稅費用25000

貸：應交稅費——應交所得稅25000(3)調(diào)整法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積7500

貸：盈余公積——法定盈余公積7500當前第64頁\共有97頁\編于星期五\10點實施存貨截止測試√

測試目的:檢查截止到資產(chǎn)負債表日，存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸會計科目的入賬時間是否處于同一會計期間。當前第65頁\共有97頁\編于星期五\10點√

截止測試的方法:

（1）抽查截止日前后的購貨發(fā)票（銷貨發(fā)票），并與驗收單或入庫單（出庫單）核對；

（2）檢查驗收部門驗收單，凡是接近年底購入與銷售的貨物，必須查明其對應的購貨發(fā)票是否在同期入賬；對于年底未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，應檢查是否將入庫單分開存放，每一驗收單上面是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估價記入當年存貨賬內(nèi)，待次年年初以紅字沖銷。

當前第66頁\共有97頁\編于星期五\10點檢查存貨在財務報表中的列報是否恰當

注意判斷周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)的劃分依據(jù)是否合理；附注披露是否恰當完整。

當前第67頁\共有97頁\編于星期五\10點練一練：1、注冊會計師王紅在觀察被審計單位存貨實地盤點時，注意到下列特殊的項目，請問王紅對這些項目應進一步實施哪些審計程序?(1)產(chǎn)成品儲藏室內(nèi)有數(shù)臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經(jīng)查詢，這些馬達屬于客戶(被審計單位)的承銷品。

(2)驗收部門有切片機一臺，(為客戶主要產(chǎn)品之一)，盤點單上標明“重做”字樣。

(3)運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該機已售給紅光公司。

(4)一間小型倉庫內(nèi)存有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經(jīng)王紅抽點與盤點單上的記錄相符。當前第68頁\共有97頁\編于星期五\10點解析:(1)承銷品的口頭憑證應通過下列步驟證實：審查承銷品記錄、寄銷合同和往來信函、向寄銷人直接函證等。(2)從切片機的存放地點和盤點單上的“重做”字樣看，可能是退回的貨物，應審核驗收報告、銷貨退回和折讓通知單、應收賬款函證回函等，查明切片機的所有權(quán)。如果所有權(quán)仍屬顧客，則不應列入被審計單位的存貨中。(3)查閱有關(guān)購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，查證裝箱切片機的所有權(quán)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則應將切片機列入被審計單位的存貨之中。(4)應向生產(chǎn)主管查詢這些原材料還能否用于生產(chǎn)，如果屬于毀損、報廢材料，則不應列入被審計單位的存貨。當前第69頁\共有97頁\編于星期五\10點2、注冊會計師對新興公司年終決算報表中的存貨項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日時存貨有在下列問題：（1）年終存貨實地盤點時將其他單位寄存代銷的物品誤記其中。（2）實際有1000個單位，年終盤點時誤記為100個單位。（3）某物品銷售時未作銷售記錄，因其實物尚存在倉庫，已將其列入期末存貨中。（4）某物品銷售時未作銷售記錄，僅僅結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。要求：請根據(jù)以上資料，逐一分析這些錯誤對本期財務報表所產(chǎn)生的影響。當前第70頁\共有97頁\編于星期五\10點解析：（1）由于其他單位寄存代銷的物品誤記入期末存貨中，導致存貨項目高估，本期利潤虛增。（2）由于盤點時存貨少計，導致存貨項目低估和本期利潤虛減。（3）由于銷售時未及時作銷售收入和銷售成本處理，并將所有權(quán)已轉(zhuǎn)移的貨物計入期末存貨，最終導致應收賬款項目低估、存貨項目高估，銷售收入、銷售成本和本期利潤虛減。（4）由于僅僅是結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本而未記錄銷售收入，最終導致賬款項目低估，銷售收入和本期利潤虛減。當前第71頁\共有97頁\編于星期五\10點3、注冊會計師對志達公司存貨進項審計時，發(fā)現(xiàn)一筆摘要為“材料盤虧”的經(jīng)濟業(yè)務，會計分錄為：借：生產(chǎn)成本6000

貸：原材料—甲3000

原材料—乙2000

原材料—丙1000

該記賬憑證所附的原始憑證為盤點表一張。注冊會計師通過審閱了解到，有3000元的材料是專項工程暫用的；有2000元的材料是主管部門“借用”的，根本就不想歸還，又不準備在賬上體現(xiàn)；還有1000元實際并不缺，為的是核銷后變賣，倉儲部門用于應酬招待。要求：指出被審計單位存在的問題，提出審計意見。當前第72頁\共有97頁\編于星期五\10點解析：要求被審單位對賬項進行調(diào)整。調(diào)整分錄：將專項工程領(lǐng)用的材料，記入“在建工程”賬戶，并將相應的進項稅額轉(zhuǎn)出。借:在建工程3510

貸：生產(chǎn)成本3000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）510將主管部門“借用”的材料按銷售入賬。借：其他收賬款2340

貸：生產(chǎn)成本2000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）340虛假的盤虧應更正過來。借：原材料-丙1000

貸：生產(chǎn)成本1000當前第73頁\共有97頁\編于星期五\10點（一）營業(yè)成本的審計目標確定利潤表中記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；確定所有應當記錄的營業(yè)成本是否均已記錄；確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；確定營業(yè)成本是否記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)成本是否已記錄于恰當?shù)馁~戶；確定營業(yè)成本是在報表中作恰當?shù)牧袌?。三、營業(yè)成本審計當前第74頁\共有97頁\編于星期五\10點（二）、主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序

1．核對主營業(yè)務成本明細表和明細賬、總賬，檢查其一致性。

2．進行分析性復核

(1)分析性復核內(nèi)容

1)比較當年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務成本和毛利率，并查明異常情況的原因；

2)比較當年度與以前年度各月主營業(yè)務成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因；

3)比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；

4)比較當年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。當前第75頁\共有97頁\編于星期五\10點(2)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；(3)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)。(4)評估分析程序的測試結(jié)果。3.檢查主營業(yè)務成本的內(nèi)容和計算方法是否符合會計準則規(guī)定，前后期是否一致。4.復核主營業(yè)務成本明細表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。5.抽查各月主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)明細清單，比較計入主營業(yè)務成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。

當前第76頁\共有97頁\編于星期五\10點6.針對主營業(yè)務成本中重大調(diào)整事項(如銷售退回)、非常規(guī)項目，檢查相關(guān)原始憑證，評價真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確。

7.在采用計劃成本、定額成本、標準成本或售價核算存貨的條件下，應檢查產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價的計算、分配和會計處理是否正確。

8.結(jié)合期間費用的審計，判斷被審計單位是否通過將應計入生產(chǎn)成本的支出計入期間費用，或?qū)嬋肫陂g費用的支出計入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務成本。

9.檢查營業(yè)成本是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。當前第77頁\共有97頁\編于星期五\10點營業(yè)成本實質(zhì)性測試程序案例書P202學一學：當前第78頁\共有97頁\編于星期五\10點練一練：參考答案CPA對ABC公司的生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本進行審計，經(jīng)審計后發(fā)現(xiàn)以下事項：料到單未到的材料5000元未暫估入賬；車間月末剩余材料1000元，未做假退料處理；修建廠房的工資2000元，列入了直接人工成本；本月預付的財產(chǎn)保險費6000元，全部列入了制造費用，經(jīng)檢查應按三個月攤銷；月末在產(chǎn)品盤點實際結(jié)存37000元。要求：根據(jù)被審單位的賬面記錄，編制“生產(chǎn)成本與主營業(yè)務成本倒軋表”。（“未審數(shù)”已知）。最后做出審計結(jié)論。當前第79頁\共有97頁\編于星期五\10點（三）其他業(yè)務成本的實質(zhì)性程序1、獲取或編制其他業(yè)務成本明細表，復核加計是否正確，與明細賬合計數(shù)和總賬數(shù)核對相符，并結(jié)合主營業(yè)務成本與報表數(shù)核對相符。2、分析比較本期其他業(yè)務成本和上期其他業(yè)務成本，檢查是否有重大波動。如有重大波動和異常情況，應查明原因。3、檢查其他業(yè)務成本的內(nèi)容是否真實，計算是否正確，配比是否恰當，并抽查原始憑證予以核實。4、對異常項目，應追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。5、檢查其他業(yè)務成本的列報是否恰當。當前第80頁\共有97頁\編于星期五\10點（多選）下列會計事項中，應在“其他業(yè)務成本”科目核算的有（）。

A．租賃資產(chǎn)發(fā)生的支出

B．銷售原材料的成本

C．采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提的折舊

D．主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動應交的營業(yè)稅

E．出售無形資產(chǎn)已計提的攤銷額練一練：【答案】ABC

【解析】選項D應計入“營業(yè)稅金及附加”科目;

選項E，出售無形資產(chǎn)的處理為：

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入

已計提的攤銷額不通過“其他業(yè)務成本”科目核算當前第81頁\共有97頁\編于星期五\10點1、（多選）審計人員對某企業(yè)產(chǎn)品成本進行審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在產(chǎn)品成本中列支了如下內(nèi)容。其中符合相關(guān)規(guī)定的有（）

A.給希望小學捐款50000元

B.向供貨單位支付合同違約金8000元

C.結(jié)轉(zhuǎn)制造費用95000元

D.因火災造成的原材料損失費85000元

E.結(jié)轉(zhuǎn)的輔助生產(chǎn)費用70000元【答案】CE【解析】ABD項支出記入營業(yè)外支出。營業(yè)成本審計綜合練習當前第82頁\共有97頁\編于星期五\10點2、（單選）某企業(yè)2011年3月20日產(chǎn)成品A的實際盤存數(shù)量為220件。2011年1月1日至2011年3月20日盤點時止。產(chǎn)成品A的完工數(shù)量為400件，銷售發(fā)出數(shù)量為300件.可以確認該企業(yè)2010年12月31日產(chǎn)成品A的實際數(shù)量為：

A.220件B.320件C.120件D.520件【答案】C【解析】220-400+300=120當前第83頁\共有97頁\編于星期五\10點3、（單選）審計人員對被審計單位進行存貨監(jiān)盤可以達到的審計目標是：

A.證實存貨計價的合理性

B.證實存貨賬務處理的正確性

C.證實存貨采購成本的正確性

D.證實存貨的存在性【答案】D【解析】存貨監(jiān)盤可以證實存貨的存在性。當前第84頁\共有97頁\編于星期五\10點4、（多選）下列關(guān)于監(jiān)盤的說法中.正確的是：

A.監(jiān)盤是指審計人員親自盤點被審計單位的各種實物資產(chǎn)

B.監(jiān)盤的目的是確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實存在

C.監(jiān)盤可以證實資產(chǎn)的所有權(quán)

D.監(jiān)盤可以證實報表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確

E.監(jiān)盤不能驗證資產(chǎn)的完整性【答案】BE

【解析】審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點工作的進行;監(jiān)盤可以證實資產(chǎn)是否真實存在，而不能證實資產(chǎn)的所有權(quán)和報表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確。當前第85頁\共有97頁\編于星期五\10點5、（單選）下列各項中，屬于生產(chǎn)成本審計實質(zhì)性測試程序的是：

A.對成本項目進行分析性復核

B.審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當審批

C.審查有關(guān)記賬憑證是否附有順序編號的原始憑證

D.詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序選A當前第86頁\共有97頁\編于星期五\10點6、（多選）若被審計單位在本期期末盤點存貨時注冊會計師不在現(xiàn)場，則他應當（）。

A．重新監(jiān)督盤點或?qū)嵉乇P點部分存貨

B．對本期期間交易進行適當測試

C．審核本期盤點記錄和盤點方法

D．詢問觀察和抽查，以確認對結(jié)果滿意

ABCD當前第87頁\共有97頁\編于星期五\10點7、（多選）存貨監(jiān)盤屬于審計的核心程序。對被審計單位所記錄的存貨而言，實施監(jiān)盤程序通常可以同時實現(xiàn)以下（）審計目標。