綠色會計發(fā)展

綠色會計發(fā)展

[摘要]我國現(xiàn)行的國民經(jīng)濟核算體系沒有充分考慮自然資源耗減和環(huán)境質(zhì)量退化的成本，它無法真正反映國民經(jīng)濟發(fā)展成果和國民福利狀況。為了適應(yīng)構(gòu)建社會主義和諧社會的需要，我們必須將自然資源和環(huán)境要素納入國民經(jīng)濟核算體系，建立綠色會計核算體系。本文結(jié)合實踐，以我國綠色會計推行為實證，分析了綠色會計的現(xiàn)狀和意義，提出了促進綠色會計在我國推廣實施的對策。

[關(guān)鍵詞]綠色會計；綠色GDP考核；綠色會計模式

一、綠色會計的發(fā)展

.綠色會計

綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認、計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本與費用，分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它是以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計，其要點是資源和環(huán)境具有“資本”性質(zhì)，其價值在于能向“人造資本”轉(zhuǎn)換，因此，要計量資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的轉(zhuǎn)換比率，以保護社會總資產(chǎn)的平衡；其會計循環(huán)不僅包括與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，而且包括與企業(yè)有關(guān)的資源及事后處理。其目標可分為兩個層次：一是基本目標，就是促使企業(yè)注重經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益。二是具體目標，就是組織相應(yīng)的會計核算，確認和計量會計在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失，盡可能為社會提供企業(yè)環(huán)境披露的有關(guān)信息。

.綠色會計的發(fā)展

本世紀70年代早期，人們一直把發(fā)展經(jīng)濟、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，隨著人口的劇增，需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的消耗，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重。不僅動搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了緊張局面。美國等一些發(fā)達國家都頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，以加強對環(huán)境及環(huán)境信息披露的規(guī)范，由此衍生出的綠色會計。

.綠色會計的基本模式

綠色會計的基本模式不同于傳統(tǒng)的會計模式。人類從事社會的生產(chǎn)消費，要從生態(tài)圈內(nèi)用去一些資源，經(jīng)過經(jīng)濟活動、社會活動和人類生活等一系列過程，會導(dǎo)致排放物的產(chǎn)生，影響到環(huán)境。自然環(huán)境與人工環(huán)境是統(tǒng)一體，也是一種有價值的資源，不應(yīng)該被人們所忽視，或是無償、低價地被占有和利用，導(dǎo)致其惡化。因此，整個社會生產(chǎn)消費和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價值都要歸集到綠色會計基本模式中去，應(yīng)在綠色會計信息中得到充分反映，其核心是用綠色會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。

二、我國綠色會計的現(xiàn)狀

.綠色會計可操作性的體系建設(shè)落后

所謂綠色GDP，指在國內(nèi)生產(chǎn)總值中扣除了自然資源耗減價值和環(huán)境污染損失價值后經(jīng)過調(diào)整的國內(nèi)生產(chǎn)總值。國內(nèi)對于綠色GDP的關(guān)注已有數(shù)年歷史，2004年國內(nèi)有過關(guān)于綠色GDP的討論，國家統(tǒng)計局、環(huán)?？偩衷谕菩芯G色GDP方面做了不懈努力，2005年初，有關(guān)城市也開始了綠色GDP試點。但是，受本身指標設(shè)定與測量困難等多方面因素的影響，綠色GDP究竟效果如何還需要實踐檢驗。從全世界的角度來看，綠色GDP尚處于探索的階段，還沒有哪個國家設(shè)計出一套標準的具有可操作性的體系。

.綠色會計建設(shè)基礎(chǔ)薄弱

由于缺乏完整的理論研究與實證研究，我國綠色GDP究竟效果如何尚是未知數(shù)。綠色GDP雖然是個方向，大家期望值也很高，但是現(xiàn)在只是處于摸索階段，把主要污染的實物量和價值量搞清楚很不容易，目前還沒有拿出綠色GDP的數(shù)字。國家統(tǒng)計局正與國家環(huán)?？偩?、水利部、國家海洋局與國家林業(yè)局等單位合作研究綠色GDP的課題，至于具體何時能拿出綠色GDP的數(shù)據(jù)尚無時間表。國家層面上的協(xié)調(diào)也沒有有效開展，至今未見統(tǒng)計局與財政部的協(xié)調(diào)行為。而推行綠色會計，相關(guān)人力資源的準備工作也仍然處于“非孕”時期，只有意向，沒有進行實質(zhì)性準備。據(jù)調(diào)查，幾乎所有企業(yè)都沒有合格的綠色會計人才。

.地方行政干預(yù)

誰都知道，地方政府之所以普遍追求非綠色的ＧＤＰ，是由當前的政績考核方式所決定的?？梢灶A(yù)料，在目前這種考核方式不變的體制背景下，即使中央政府以及統(tǒng)計、財政等部門真心實意地追求“綠色”，但并不能構(gòu)成從中央到省、地、縣、鄉(xiāng)一個完整的行為主體系統(tǒng)，很多監(jiān)控性、操作性的事，還是要納入到現(xiàn)有地方政府的日常工作之中。由此，追求“綠色ＧＤＰ”和不惜環(huán)境、秩序、公平等代價盲目追求ＧＤＰ數(shù)字增長，就表達為兩種截然不同的價值取向。這兩種價值取向不可避免地會發(fā)生碰撞、摩擦?，F(xiàn)實中，追求非綠色ＧＤＰ力量遠遠大于追求綠色ＧＤＰ的力量，前者甚至正在淹沒后者。在某些地區(qū)，現(xiàn)在的結(jié)果是：綠色ＧＤＰ漸漸成為一種名義、一種擺設(shè)，一種新的“政績工程”。

三、實施綠色會計的意義

.維護生態(tài)平衡的需要

經(jīng)濟發(fā)展，科技進步的同時，我國也面臨著人口的增加，社會需求膨脹，造成了自然資源被極度開采而日趨耗竭，環(huán)境污染日漸嚴重。而生態(tài)資源的有限性決定了人類不能無限制地開采和破壞生態(tài)資源，需要通過一定的方法對生態(tài)資源的存量、流量進行測算、計量、評估和對比。隨著人們遭受到懲罰，環(huán)保意識就日益增強，需要一種能夠考核的指標體系，來引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟活動保護資源，維護生態(tài)平衡。因而，綠色會計應(yīng)運而出，逐漸受到重視。以寧陽縣為例，寧陽縣是傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)大縣，隨著經(jīng)濟的發(fā)展工業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模逐漸擴大，逐漸形成了以煤炭、化工、建材、輕紡、機械加工及造紙等行業(yè)為主的200多家大中型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)群。在前期的快速發(fā)展過程中，環(huán)境受到很大程度上的破壞，主要是水源、空氣及土壤的污染。對農(nóng)業(yè)、群眾健康甚至企業(yè)本身都造成了重要影響。近年來，縣領(lǐng)導(dǎo)當局逐漸認清形勢并結(jié)合國家保護環(huán)境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的政策，對高耗能、高污染企業(yè)進行了深化治理。政府累計投入資金9000多萬元，督促企業(yè)投入資金2億多元，建設(shè)污水處理設(shè)施3處，引進廢棄排放改進項目5個，并進行生產(chǎn)工藝改進項目30多個，目前已逐漸取得較好效果，生態(tài)環(huán)境平衡基本呈良性發(fā)展。

.環(huán)境友好型社會建設(shè)的需要

社會可持續(xù)發(fā)展要求我們加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。良好的生態(tài)環(huán)境帶來人類社會和經(jīng)濟活動的可持續(xù)發(fā)展，并產(chǎn)生良好的效益。但是，在最初階段，生態(tài)效益與經(jīng)濟活動效益的聯(lián)系卻表現(xiàn)的與實際情況相反，似乎經(jīng)濟效益的取得是建立在生態(tài)環(huán)境被破壞的基礎(chǔ)上的。然而，隨著時間的推移，生態(tài)效益和經(jīng)濟效益之間相輔相成、互相促進的關(guān)系就將逐漸顯現(xiàn)出來。

寧陽縣工業(yè)快速發(fā)展所造成的資源和環(huán)境破壞，一度重工業(yè)、農(nóng)業(yè)和輕工業(yè)之間形成惡性循環(huán)，嚴重相互制約，也致使企業(yè)與駐地群眾關(guān)系緊張。經(jīng)過近年來縣政府加大治理力度，使資源得到優(yōu)化，環(huán)境質(zhì)量逐漸上升，很大程度上緩解了各產(chǎn)業(yè)間的矛盾，逐漸形成了良性循環(huán)，使經(jīng)濟更加有活力。

.加強企業(yè)社會責任感

傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重滯后，這些都將阻礙企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。同時，經(jīng)濟的發(fā)展，人們需求的多元化，都需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，都必須承擔社會責任，成為社會負責任的成員，對企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責任履行情況的信息。

寧陽縣積極促進企業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，使企業(yè)不但能夠加強資源節(jié)約，環(huán)境保護意識；同時能夠從中受益。在磁窯化學(xué)工業(yè)園，原來華陽集團氯堿廠生產(chǎn)燒堿產(chǎn)生的氫氣作為“廢氣”排放，現(xiàn)在作為生產(chǎn)RT培司的原材料回收利用，每年可增效525萬元。企業(yè)依托化工鏈條巧招商，相繼引進了圣奧化工、華鴻化工等10多個大項目，通過企業(yè)扎堆聚集，資源互相利用，最大限度地減少了能源浪費。園區(qū)還建設(shè)了魯邦正陽熱電公司，對園區(qū)內(nèi)企業(yè)實行集中供熱供電，不僅達到了節(jié)能減排的目的，而且減少了企業(yè)生產(chǎn)成本，增加了利潤空間。

.能夠正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果

綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準確地反映企業(yè)生產(chǎn)成本，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護社會資源環(huán)境。同時，在利潤表中計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項來反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債總量，才能得出真實可靠的資產(chǎn)負債率，準確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。同時，綠色會計揭示企業(yè)履行社會責任的信息，也可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

四、實施綠色會計的對策

促進我國綠色會計實施，不僅是一個會計問題，也是一個環(huán)境問題和社會問題。我們不能照抄照搬國外辦法，要從中國的實際出發(fā)，在可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，推行綠色會計實施，發(fā)展節(jié)約經(jīng)濟、循環(huán)經(jīng)濟，努力做到資源合理開發(fā)利用。

.改革黨政官員政績考核體系

我國現(xiàn)在的對經(jīng)濟發(fā)展水平的評價指標體現(xiàn)資本、技術(shù)、勞動效率、勞動強度等因素，客觀上鼓勵企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價，追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，而忽視企業(yè)的社會效益和環(huán)境效益由可持續(xù)發(fā)展理論出發(fā)，要改變各級政府追求國內(nèi)生產(chǎn)總值的沖動，我國應(yīng)該盡快向全面均衡的“綠色發(fā)展”轉(zhuǎn)型。應(yīng)當盡快改變這種局面，建設(shè)新型的黨政官員政績考核體系。

北京、浙江、廣東、江蘇等發(fā)達地區(qū)已明確要求將計入環(huán)保等方面損失的“綠色國內(nèi)生產(chǎn)總值”納入其經(jīng)濟統(tǒng)計體系。國家統(tǒng)計局和國家環(huán)保總局也正在聯(lián)手攻關(guān)綠色國內(nèi)生產(chǎn)總值考核指標，并宣布：在完善的計算體系還沒出來之前，統(tǒng)計部門從2004年開始，在公布國內(nèi)生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)的同時，至少會把環(huán)境、資源、生態(tài)等的變化情況單列出來，以反映人們?yōu)閷崿F(xiàn)經(jīng)濟增長在這些方面付出的代價。

2003年，寧陽縣制定實施節(jié)能降耗責任目標考核《暫行辦法》，將節(jié)能降耗責任目標納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核。將鄉(xiāng)鎮(zhèn)、開發(fā)區(qū)、重點用能企業(yè)及主要負責人列為節(jié)能降耗責任目標考核對象，縣政府分別與其簽訂目標責任書。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)、開發(fā)區(qū)的考核包括法規(guī)政策執(zhí)行、指標分解、考核機制建立、規(guī)模以上工業(yè)萬元增加值能耗等內(nèi)容；對重點用能企業(yè)考核包括法律法規(guī)執(zhí)行情況、節(jié)能績效考核、主要產(chǎn)品單位能耗等內(nèi)容。

.加大理論研究力度與深度

環(huán)境是全人類及其子孫后代的共同財產(chǎn)，可持續(xù)發(fā)展理論要求綠色會計不僅要考慮環(huán)境因素，還要考慮公平和未來兩個因素，其中最為重要的是資本的性質(zhì)。綠色會計要克服傳統(tǒng)會計忽視自然資本的缺陷，考慮公平和未來，就是要披露自然資本與計量資本之間的轉(zhuǎn)換，并計算出最佳的轉(zhuǎn)換比率，以利于保持社會資產(chǎn)的總平衡。

由此可見，綠色會計涉及多門學(xué)科交叉。因此需要成立由經(jīng)濟、環(huán)境、資源、會計管理、法律等多方面專家組成的機構(gòu)，對綠色會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)行為規(guī)律、產(chǎn)品市場規(guī)律、價格體系變動、會計核算項目、法律體系變動等等一系列有關(guān)問題進行研究探討，并深入研究宏觀綠色會計與企業(yè)綠色會計的協(xié)調(diào)。在此基礎(chǔ)上，對部分產(chǎn)品或地區(qū)市場進行試點。如果試點效果滿意、可行，則在進一步深入研究的基礎(chǔ)上獲得推廣經(jīng)驗，逐步使公眾和市場接受。

.構(gòu)建科學(xué)的綠色會計核算體系

由我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀規(guī)定，我國的綠色會計核算體系應(yīng)該：重新定義會計目標，確定當前目標與最終目標，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的均衡發(fā)展；對于傳統(tǒng)會計核算體系中的會計假設(shè)、會計原則、會計要素、計量方法等內(nèi)容，該體系應(yīng)予以最大程度的保留，使之能夠最大可能的兼容于現(xiàn)行的會計核算體系，降低綠色會計體系推行的阻力；重新命名為綠色會計科目，把會計賬戶設(shè)置中與經(jīng)濟因素有關(guān)的科目分離出來，以便于會計報表的環(huán)境信息披露；加強綠色會計信息披露：在保持三大報表體系不變的基礎(chǔ)上，添加綠色會計報表體系，把分離出來的科目按照一定的綠色指標事項列入其中，如實反映企業(yè)經(jīng)濟活動中環(huán)境的影響。最后按照統(tǒng)計口徑，匯集成宏觀綠色會計信息。

.研究綠色會計的可操作系統(tǒng)

要加速組織研究中國的綠色會計制度和新的國民經(jīng)濟核算體系，以綠色GDP的核算方法、核算原則、核算精度為中心，與國際同類研究接軌，并形成統(tǒng)一的綠色計量標準?？紤]到綠色會計的特殊使用，建議統(tǒng)計、環(huán)保、財政、審計等部門組織有關(guān)專家就會計核算體系和計量體系進行調(diào)研，著手研究綠色會計核算體系結(jié)構(gòu)，研究綠色會計與其他經(jīng)濟指標的對接關(guān)系，研究宏觀綠色會計與企業(yè)綠色會計的協(xié)調(diào)，建設(shè)我國綠色會計的科學(xué)可操作系統(tǒng)，為綠色會計的實施在制度方面做好準備，將有利于從國家層面上，向社會成員推行綠色GDP考核的實施。

.注重綠色會計實施過程研究

綠色會計的實施，不僅涉及產(chǎn)品成本的市場價格的變更，更主要的是，它涉及市場規(guī)律的變動，甚至是中國乃至全球的商品流通準則和經(jīng)濟制度問題。因此，我們必須清楚地認識到，綠色會計的實施尚需經(jīng)歷一段漫長過程和大量艱苦的準備工作。綠色會計核算內(nèi)容決定了應(yīng)采用“邊界推進”模式。在我國，綠色會計工作的實施應(yīng)從相對明確、簡單的起始科目開始，實施“雙軌制”，使現(xiàn)行的會計核算體系與探索性綠色會計核算體系共處一個核算系統(tǒng)中，分別進行，以傳統(tǒng)會計為主，綠色會計賬為參考，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。待各種條件相對成熟和世界商品流動規(guī)律出現(xiàn)有利變化時，再并軌推廣實施。

.優(yōu)化人員素質(zhì)和專業(yè)教育

目前，我國的會計人員基本上由會計、財務(wù)、審計和其他相關(guān)專業(yè)人員所組成，缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面知識，而大多數(shù)老百姓根本不知道綠色會計，綠色會計遭遇到社會基礎(chǔ)十分薄弱的問題，從而制約了綠色會計的有效推行。必須將綠色會計的實施作為一項系統(tǒng)的社會工程，從最基礎(chǔ)的社會教育和觀念培養(yǎng)做起。在大中專院校增設(shè)綠色會計、審計專業(yè)課；而通過加強在職會計人員的綠色會計培訓(xùn)工作，達到優(yōu)化一支綠色會計核算人力資源的目的，并盡快籌建中國綠色會計研究會，將綠色會計繼續(xù)教育不間斷地進行下去。

.制定相關(guān)法律體系

綠色會計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅包含經(jīng)濟問題、環(huán)境問題和社會問題，也涵蓋時間和空間的問題。因此，必須突出系統(tǒng)性原則。從理論到實踐，從產(chǎn)品到市場，從企業(yè)到社會，從資源到環(huán)境，從國內(nèi)到國際，從宣傳到立法，從價格變動到公眾生活等，方方面面都要系統(tǒng)研究。特別是環(huán)境與發(fā)展這一對矛盾，必須堅持雙贏的原則，即不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。不能象體育競技那樣只有一個贏家，必須保證做到“環(huán)境與發(fā)展”雙贏的原則。同時，還要保持產(chǎn)品流通秩序和社會的穩(wěn)定。這就需要有一套完整的法律體系來調(diào)節(jié)。

推行綠色會計制度必須以法律為依據(jù)，使其具有一定的強制約束性。我國在這方面仍然停留在政府的法規(guī)層面上。這種現(xiàn)狀不能保證綠色會計的實施與推行。所以應(yīng)加強綠色會計的法律體系建設(shè)，從而推動我國綠色會計早日實現(xiàn)。

.建設(shè)綠色會計的相關(guān)制度體系

我們要建設(shè)綠色會計制度，也要建設(shè)與綠色會計制度配套的相關(guān)制度體系。因為，一旦全面推行綠色會計制度，政府部門必須明確、強制性規(guī)定企業(yè)對環(huán)境資源信息做