中國會(huì)計(jì)專業(yè)教材的發(fā)展歷程及方向

中國會(huì)計(jì)專業(yè)教材的發(fā)展歷程及方向【摘要】研究不同時(shí)期會(huì)計(jì)專業(yè)教材的特點(diǎn)，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)教材建設(shè)，提高會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量。我國有關(guān)各方應(yīng)當(dāng)以新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布為契機(jī)，努力打造中國會(huì)計(jì)專業(yè)教材精品，更好地為培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才服務(wù)。

大學(xué)本科會(huì)計(jì)專業(yè)教材不僅與高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)計(jì)劃和課程設(shè)置密切相關(guān)，又在一定程度上受國家經(jīng)濟(jì)體制、教育制度以及社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才需求變化的制約和影響。建國以來，我國大學(xué)本科會(huì)計(jì)專業(yè)教材的發(fā)展主要經(jīng)歷了學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)教材階段、嘗試創(chuàng)建具有本國特色教材階段、本土教材規(guī)模化發(fā)展階段與多種教材模式并存等四個(gè)階段。研究不同時(shí)期會(huì)計(jì)專業(yè)教材的特征，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)教材建設(shè)，提高會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量。

一、學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)教材階段

20世紀(jì)50年代初，新中國百業(yè)待興，會(huì)計(jì)教育事業(yè)也剛剛起步。1952年教育部對(duì)高等院校進(jìn)行大規(guī)模的調(diào)整與合并之后，我國會(huì)計(jì)高等教育逐步趨于專業(yè)化。但是，順應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)發(fā)展的需要，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)教育理念、教育目標(biāo)、教學(xué)計(jì)劃、課程設(shè)置和教學(xué)方法等，都是借鑒前蘇聯(lián)模式，學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)。受其影響，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)教材幾乎全是照搬和翻譯前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)教材。即使極少數(shù)教材由我國會(huì)計(jì)專家和學(xué)者而編寫，其形式與內(nèi)容基本上也是仿效前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)教材。有關(guān)文獻(xiàn)表明，在1950年至1956年之間，我國共出版了188本會(huì)計(jì)類專業(yè)書籍，其中翻譯前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)教材的就有68本，占36%。

實(shí)踐證明，照搬、翻譯和仿效前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)教材，對(duì)建國初期我國會(huì)計(jì)專業(yè)的建設(shè)和會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)起到了一定的積極作用。如閻達(dá)五和黃壽宸教授合作編寫的《工業(yè)會(huì)計(jì)核算》，雖然明顯帶有前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)教材的痕跡，但作為建國后第一部公開出版發(fā)行的會(huì)計(jì)教科書，仍然給當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)教育界、理論界和實(shí)務(wù)界帶來了很大的影響。該書出版后，很快被中國人民大學(xué)等許多高等院校作為會(huì)計(jì)專業(yè)教材使用。又如，根據(jù)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置的四門核心課程由眾多會(huì)計(jì)專家學(xué)者編寫的《會(huì)計(jì)核算原理》、《工業(yè)會(huì)計(jì)》、《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析》和《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理》四本會(huì)計(jì)教材，作為我國首套系列會(huì)計(jì)教材，在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)教學(xué)中也發(fā)揮了極其重要的作用?？梢钥隙ǎ嘘P(guān)高等院校正是利用這些會(huì)計(jì)專業(yè)教材，為新中國培養(yǎng)了首批高級(jí)會(huì)計(jì)人才。

然而，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)專業(yè)教材也存在著明顯的缺陷。1.教材內(nèi)容均將企業(yè)當(dāng)作一個(gè)生產(chǎn)單位，片面強(qiáng)調(diào)成本計(jì)算，忽視對(duì)企業(yè)利潤的核算；2.重在闡述貨幣計(jì)價(jià)、復(fù)式記賬、設(shè)置賬戶、填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法，忽略會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理作用。充其量只相當(dāng)于西方國家簿記教材的內(nèi)容，運(yùn)用其教學(xué)只能讓學(xué)生掌握一些簡單的簿記原理和成本計(jì)算方法，并不能使其樹立會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的理念，也難以讓其明確并遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，更無法根據(jù)實(shí)情做出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，從而難以保證教學(xué)質(zhì)量。為此，一些會(huì)計(jì)專家和學(xué)者認(rèn)為，照搬、翻譯和仿效前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)教材，在一定程度上導(dǎo)致了我國會(huì)計(jì)人才的低素質(zhì)，甚至使建國初期的工商企業(yè)出現(xiàn)了“一攤爛賬”的局面。

二、嘗試創(chuàng)建具有本土特色教材階段

1956年，我國開始進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)調(diào)整，前蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)模式逐漸被否認(rèn)。在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，資金運(yùn)動(dòng)學(xué)說觀點(diǎn)得到普遍認(rèn)可，一些會(huì)計(jì)專家和學(xué)者亦欲打破前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)教材模式，嘗試編寫具有我國特色的會(huì)計(jì)專業(yè)教材。如李天民教授主編的《會(huì)計(jì)核算原理》，被認(rèn)為是全國率先突破前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)教材框框的教材，在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界影響很大。

1962年2月28日，中央發(fā)出緊急通知，要求各地健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和補(bǔ)充會(huì)計(jì)人員。這一通知給我國會(huì)計(jì)教育事業(yè)的發(fā)展帶來了新的生機(jī)，財(cái)政部立刻積極組織力量，嘗試創(chuàng)建具有我國特色的會(huì)計(jì)教材。于是，一批由國內(nèi)著名會(huì)計(jì)專家聯(lián)合編著的會(huì)計(jì)教材陸續(xù)問世。其中，最具有代表性的有如下兩種：1.由趙玉珉、婁爾行、葛家澍和吳誠之四位教授聯(lián)合編寫的高等院校試用教材《會(huì)計(jì)原理》。該教材較為全面地吸收了我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界在資金運(yùn)動(dòng)方面的研究成果，具有一定的中國特色，曾被全國多所高等院校采用。有關(guān)資料表明，該教材曾先后16次印刷，發(fā)行量達(dá)到100多萬冊(cè)，創(chuàng)造了我國單部會(huì)計(jì)教材發(fā)行量的記錄。直到20世紀(jì)80年代初，仍在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中發(fā)揮著重要的作用。2.由中國人民大學(xué)財(cái)政貿(mào)易系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教研室編著的《工業(yè)會(huì)計(jì)核算》。該教材在一定程度上結(jié)合我國不同類型工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體情況，通過大量舉例說明其各自產(chǎn)品成本的核算特點(diǎn)，既有利于增強(qiáng)學(xué)生對(duì)成本核算的感性認(rèn)識(shí)，又比較注重會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，該教材不僅在當(dāng)時(shí)具有比較廣泛的影響，而且在目前我國大多數(shù)成本會(huì)計(jì)教材中仍可發(fā)現(xiàn)其一定的“蹤影”，特別是其中第五、六章有關(guān)生產(chǎn)成本核算的內(nèi)容，可以說是我國現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教材的雛形。

需要指出的是，由于受當(dāng)時(shí)國家對(duì)農(nóng)業(yè)問題較為重視的影響，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)教材也比較側(cè)重于對(duì)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)的闡述，這也是當(dāng)時(shí)我國會(huì)計(jì)教材的一大特色。有關(guān)文獻(xiàn)表明，在1958年到1966年的8年時(shí)間之內(nèi)，我國出版涉及農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)的書籍幾乎占到同期出版會(huì)計(jì)書籍的50%。這在一定程度上為我國會(huì)計(jì)人才專業(yè)知識(shí)的拓寬和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。然而，非常遺憾的是，文革期間，我國的會(huì)計(jì)教育幾乎處于完全停滯狀態(tài)，具有本土特色的會(huì)計(jì)教材也不再顯現(xiàn)。

改革開放以后，許多高等院校相繼復(fù)校，會(huì)計(jì)專業(yè)教材建設(shè)也理所當(dāng)然地被列入議事日程，嘗試編寫具有我國特色教材的熱情空前高漲，相關(guān)成果也不斷出現(xiàn)。比如，《工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算》，就是在中國人民大學(xué)的一些老師深入北京市不同類型企業(yè)進(jìn)行充分調(diào)研、取得大量真實(shí)資料的基礎(chǔ)上，由賀南軒教授匯編而成的一本會(huì)計(jì)專業(yè)教材。該教材闡述了我國食品、服裝、紡織、機(jī)械和鋼鐵等十余類工業(yè)企業(yè)主要產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，總結(jié)了不同企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的特點(diǎn)及其應(yīng)用范圍，具有較強(qiáng)的本國特色，同時(shí)也有利于增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，提高學(xué)習(xí)效果。盡管該教材的一些內(nèi)容已與目前的成本會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)不盡一致，但其理論聯(lián)系實(shí)際的教材編寫理念與方法仍值得當(dāng)今的教材編寫者認(rèn)真學(xué)習(xí)與借鑒。此外，中國人民大學(xué)編寫的《工業(yè)會(huì)計(jì)》、《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析》和《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理》，廈門大學(xué)編寫的《會(huì)計(jì)原理》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系編寫的《工業(yè)會(huì)計(jì)》和中南財(cái)經(jīng)大學(xué)郭道揚(yáng)教授編著的《中國會(huì)計(jì)史稿》等教材，也在一定程度上吸收了我國會(huì)計(jì)學(xué)者的學(xué)術(shù)研究成果，具有較為明顯的本國特色。全國各有關(guān)院校采用這些教材進(jìn)行教學(xué)，為國家培養(yǎng)了一批又一批符合當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會(huì)計(jì)人才。

應(yīng)當(dāng)指出，改革開放之初，我國會(huì)計(jì)專業(yè)教材除了上述教材以外，也開始出現(xiàn)了極少數(shù)西方會(huì)計(jì)教材的翻譯本，如美國P·H·沃爾金巴克等合編的《會(huì)計(jì)原理》、H·R·布羅克等合著的《成本會(huì)計(jì)學(xué)——原理及應(yīng)用》等。這些教材的出現(xiàn)，在一定程度上反映了我國準(zhǔn)備引入和借鑒西方會(huì)計(jì)教材的新動(dòng)向，但并未從根本上改變繼續(xù)創(chuàng)建具有本土特色會(huì)計(jì)專業(yè)教材的初衷。

總之，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)專業(yè)教材盡管數(shù)量不多，但理論水平相對(duì)較高，能夠在一定程度上體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征，對(duì)我國會(huì)計(jì)教育事業(yè)的發(fā)展具有較大的影響。其主要缺陷是過于強(qiáng)調(diào)事后的核算與監(jiān)督，忽略了會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所具有的管理作用。

三、本土教材規(guī)?；l(fā)展階段

1983年1月下旬，財(cái)政部在北京召開了由全國財(cái)經(jīng)院校和科研機(jī)構(gòu)代表參加的“會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)改革工作座談會(huì)”，這次會(huì)議不僅在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)改革目標(biāo)、方向及具體途徑等方面形成了一些共識(shí)，而且重點(diǎn)審議并通過了由上海財(cái)經(jīng)學(xué)院和湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院分別擬訂的會(huì)計(jì)專業(yè)核心課教材編寫大綱。之后，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)推出了以會(huì)計(jì)學(xué)原理、企業(yè)會(huì)計(jì)、企業(yè)成本、企業(yè)財(cái)務(wù)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)等六門核心課程為前提而編寫的一套教材。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)則推出了以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)等五門核心課程為前提而編寫的一套教材。這兩套教材均以立足改革、勇于創(chuàng)新為編寫的指導(dǎo)思想，既大膽地?fù)P棄以前按蘇聯(lián)模式及行業(yè)類別編寫的會(huì)計(jì)教材中陳舊過時(shí)的內(nèi)容，充分吸收20世紀(jì)80年代我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)的階級(jí)性、本質(zhì)、職能、對(duì)象、原則、定義等方面的研究成果，又引入了西方會(huì)計(jì)中成本管理和管理會(huì)計(jì)的一些新觀念。以此為標(biāo)志，我國原來由“老四門”構(gòu)成的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教材體系被打破，具有本土特色的會(huì)計(jì)專業(yè)教材新體系初步形成并進(jìn)入規(guī)?；l(fā)展階段。這些教材在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)教學(xué)中發(fā)揮了重要的作用，眾多院校運(yùn)用其教學(xué)為國家培養(yǎng)了大批能夠適應(yīng)改革開放需要的合格的會(huì)計(jì)人才。

綜觀這一時(shí)期的會(huì)計(jì)專業(yè)教材，其顯著特點(diǎn)是從根本上擺脫了前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)教材的影響，主要按照資金運(yùn)動(dòng)觀闡述會(huì)計(jì)核算方法，既能從內(nèi)容到編寫體例、編排格式等各個(gè)方面充分體現(xiàn)本土特色，又能適當(dāng)借鑒西方會(huì)計(jì)教材和國際會(huì)計(jì)慣例。然而，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求與會(huì)計(jì)是一種國際通用的商業(yè)語言的角度看，這些教材的組織、編寫、出版仍帶有一定的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，極少數(shù)出版社或大學(xué)及會(huì)計(jì)專家?guī)缀鯄艛嘀滩牡木帉懡M織工作，基本上是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一教學(xué)大綱、統(tǒng)一教材編寫，可謂“高度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)教材模式”，既在較大程度上忽略了會(huì)計(jì)主體的受托責(zé)任和會(huì)計(jì)信息的決策有用性，也嚴(yán)重削弱了各高等院校在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才方面應(yīng)當(dāng)具有的創(chuàng)新性。

四、多種教材模式并存階段

1992年，黨的十四大確立了我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)改革也隨之邁出了全面轉(zhuǎn)軌變型、與國際慣例接軌的歷史性步伐。財(cái)政部于1992年11月30日起陸續(xù)發(fā)布了“兩則兩制”，并要求于1993年7月1日開始實(shí)施。全國各地許許多多的高等院校均對(duì)此做出積極響應(yīng)，紛紛組織力量編寫了一大批能夠充分體現(xiàn)“兩則兩制”精神的會(huì)計(jì)專業(yè)教材，并在本校的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中予以采用。有些會(huì)計(jì)教師也借機(jī)開始自編教材或翻譯西方會(huì)計(jì)教材，并積極地向?qū)W校和學(xué)生推廣。于是，全國會(huì)計(jì)專業(yè)教材建設(shè)開始進(jìn)入多種模式并存的階段。

迄今為止，諸如國家有關(guān)部門統(tǒng)編教材、多所院校聯(lián)編教材、各校自編教材、教師自編教材、翻譯西方教材、引進(jìn)西方原版教材等等紛紛出現(xiàn)；行業(yè)會(huì)計(jì)教材、股份制企業(yè)會(huì)計(jì)教材、外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)教材、小企業(yè)會(huì)計(jì)教材、會(huì)計(jì)案例教材、政府會(huì)計(jì)教材、民間非營利組織會(huì)計(jì)教材等等無所不有；西方原版教材、影印版教材、引進(jìn)版教材以及國內(nèi)人編寫的會(huì)計(jì)英語教材、會(huì)計(jì)日語教材也基本是觸目可及。我國會(huì)計(jì)專業(yè)教材版本之多、品種之全、內(nèi)容之豐富、質(zhì)量之可靠，可謂是盛況空前，百花爭艷。這些教材既體現(xiàn)了西方國家先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論與方法，又能較為密切地結(jié)合我國會(huì)計(jì)改革的實(shí)際情況，基本能夠滿足我國會(huì)計(jì)與國際接軌背景下會(huì)計(jì)教學(xué)的需要，其中多數(shù)教材具有內(nèi)容新穎、繁簡得當(dāng)、結(jié)構(gòu)合理、注重理論與實(shí)務(wù)并重等優(yōu)點(diǎn)，有利于培養(yǎng)寬專業(yè)、厚基礎(chǔ)的具有創(chuàng)新性的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。然而，冷靜觀察也不難發(fā)現(xiàn)，目前我國會(huì)計(jì)專業(yè)教材所呈現(xiàn)的繁榮景象之中的確帶有不少的“泡沫”成份，其突出的問題就是教材編寫出版各自為政、呈自由化狀態(tài)，教材內(nèi)容相互抄襲、基本雷同。難怪有人認(rèn)為，如今的會(huì)計(jì)教學(xué)在某種程度上猶如“春秋戰(zhàn)國”，會(huì)計(jì)專業(yè)教材良莠不齊、缺乏精品，長此下去，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)教育事業(yè)的發(fā)展，降低會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)。

五、結(jié)語

總之，回顧我國會(huì)計(jì)專業(yè)教材的發(fā)展歷程，不難發(fā)現(xiàn)：

1.各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)專業(yè)教材既有一個(gè)主線，同時(shí)又有一些輔線，絕不能簡單、籠統(tǒng)、標(biāo)簽式地用幾個(gè)詞、幾句話來概括其特征。本文前面的論述僅僅是針對(duì)主流會(huì)計(jì)教材而做出的抽象概括。

2.會(huì)計(jì)專業(yè)教材經(jīng)歷了一個(gè)緊跟