淺析會計信息失真的成因及治理對策

淺析會計信息失真的成因及治理對策【摘要】當(dāng)前，我國的會計信息失真問題暴露的越來越多，會計信息失真已嚴重影響了我國正常的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟建設(shè)。本文主要對會計信息失真的主要表現(xiàn)、危害和產(chǎn)生的原因及采取的治理對策，作了主客觀方面的探討。在分析原因及危害的基礎(chǔ)上進一步提出了幾點解決會計信息失真的辦法和措施：即加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改革會計人員管理體制，推行會計委派制，加強社會中介組織管理，強化外部監(jiān)督職能，建立健全內(nèi)部、外部控制制度，嚴格執(zhí)法，提高會計人員的素質(zhì)等。

【關(guān)鍵詞】會計信息信息失真內(nèi)部控制管理體制監(jiān)督機制

會計信息是人們運用會計理論、方法，對會計主體的經(jīng)濟活動過程加以記錄，經(jīng)過數(shù)據(jù)處理和分析以后所提取的具有使用價值的信息。會計信息是一種公共信息，是政府制定宏觀經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，也是做好各層次經(jīng)濟管理工作的基礎(chǔ)。但近年來，會計信息失真問題頻頻發(fā)生并日趨嚴重，遠有“鄭百文”、近有“銀廣夏”、“藍田”等事件。會計信息失真問題已經(jīng)成為全社會普遍關(guān)注的社會問題。虛假的會計信息損害了國家、投資人的利益，影響投資人和債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷，嚴重誤導(dǎo)了信息使用者，給投資者帶來很大經(jīng)濟損失，在一定程度上擾亂了整個經(jīng)濟工作的秩序，造成國家宏觀經(jīng)濟政策失誤，影響經(jīng)濟建設(shè)的進程，嚴重阻礙了國民經(jīng)濟穩(wěn)步、健康、快速地發(fā)展。因此，建設(shè)良好的社會經(jīng)濟秩序，規(guī)范會計行為，保證并提高會計信息質(zhì)量，已是我們亟待研究解決的問題。

一、會計信息失真的主要表現(xiàn)及其危害

會計信息失真的主要表現(xiàn)

1.會計核算資料的失真

會計核算資料的失真主要是指作為會計信息資料載體的會計憑證、會計賬簿和會計報表的失真。具體表現(xiàn)為：其一是變造會計憑證，以夸大或縮小的方式來達到隱瞞真相的目的；其二是偽造會計憑證，即虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，憑借假發(fā)票報銷，導(dǎo)致會計賬簿和會計報表的失真。特別是一些企業(yè)，為了達到某些利益，偽造假賬簿，賬外設(shè)賬。虛設(shè)會計科目，對財政報窮賬，對銀行報富賬，對稅務(wù)報虧賬，篡改會計報表的數(shù)據(jù)。成本費用失真

企業(yè)的成本和費用必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認和計量。但在實際工作中，有些企業(yè)出于利益驅(qū)動，利用成本費用作為調(diào)節(jié)利潤的手段；有的企業(yè)為了達到少交稅的目的，人為地加大成本費用，采用多提多攤的方法，把不準列入本期的成本費用列入本期，如將購建的固定資產(chǎn)直接列入生產(chǎn)成本等，調(diào)減當(dāng)期利潤，達到少交所得稅的目的。有的企業(yè)，為了粉飾政績或利潤需要，又人為地作小成本費用，對于應(yīng)列入本期的成本費用，采用少轉(zhuǎn)當(dāng)期成本，不提或少提折舊、少提少攤費用，甚至將當(dāng)期發(fā)生的管理費用、經(jīng)營費用虛列為“待攤費用”等科目，不計入當(dāng)期費用，造成成本費用數(shù)據(jù)虛假。會計收支失真

企業(yè)的收入收益和支出必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認和計量。但有的企業(yè)為了少交稅，隱瞞利潤，人為地調(diào)節(jié)收入的入賬時間，將部分應(yīng)計入當(dāng)期的銷售收入不入賬；有些企業(yè)為了完成利潤目標，人為地夸大收入，故意編造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)，偽造并非發(fā)生的收入，達到虛增利潤的目的。

支出失真是企業(yè)為了部門利益，置國家法律于不顧，隱瞞收入，多列費用，虛列支出轉(zhuǎn)入應(yīng)付款中報賬。資產(chǎn)賬實不符失真

有些企業(yè)由于管理不善，長期不進行財產(chǎn)清查或清產(chǎn)核資；有的故意賬外設(shè)賬或部分資產(chǎn)不入賬，隱瞞企業(yè)的實際財務(wù)狀況，以達到謀取個體私利的目的，造成大量國有資產(chǎn)流失或被吞噬；存在賬實不符現(xiàn)象，即賬上有而實際無，或賬上無而實際有。經(jīng)營成果失真

主要是指個別企業(yè)采取不正當(dāng)手段，弄虛作假，隱瞞利潤，私設(shè)“小金庫”，隨意調(diào)整和轉(zhuǎn)移收入，偷逃國家稅款，以獲取巨額收益；虧損企業(yè)，亂擠成本，潛虧掛收，造成虛盈實虧。

會計信息失真的危害

會計信息失真將給國家和企業(yè)帶來巨大的損失，給人們的工作生活帶來巨大的危害。概括起來，主要有以下幾個方面：

一是給國家資產(chǎn)造成流失，影響和破壞國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行；會導(dǎo)致國家或地方財政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤。國家和地方財政收支預(yù)算都是在上年財政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

二是傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟行為。從微觀角度看，相關(guān)部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)的判斷，在管理上使企業(yè)陷入被動。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟政策出臺，并涉及社會各領(lǐng)域，帶來嚴重的社會經(jīng)濟問題。

三是會計信息失真降低了會計人員的責(zé)任心和使命感，影響了會計人員職業(yè)道德。

四是助長了腐敗行為，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪，擾亂了經(jīng)濟秩序，嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。

五是會計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀的權(quán)威性。會計信息失真實際上使在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀上大打了折扣，或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀的力度，一定程度上影響了我國的法制建設(shè)。

六是會計信息失真嚴重危害了會計國際化，影響了企業(yè)國際化，影響了國際資本在我國的流動。

二、會計信息失真的成因及治理對策

會計信息失真的成因

1.會計準則及會計制度的不完善

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，與之相適應(yīng)的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策和會計方法的選擇權(quán)。例如，在會計計量方面，會計準則規(guī)定了許多會計計價方法。雖然會計制度規(guī)定了同一企業(yè)在不同時期計價方法要保持一致，但同一會計事項在不同類型和規(guī)模的企業(yè)的會計處理可以不一致，即可以采取不同的計價方法，如固定資產(chǎn)折舊的計提便有直線法、工作量法、加速折舊法等。同時，對同一會計事項在相同的客觀情況下也規(guī)定了不同的處理方法，如加速折舊法中年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，但這兩種方法都未規(guī)定使用范圍。凡此種種，經(jīng)營者就可隨意選擇對自己有利的會計處理方法，這就必然造成同類企業(yè)同一時期會計信息的不可比和計算口徑的不一致，導(dǎo)致“合法”的會計信息失真。

2.監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部控制不完善

從企業(yè)內(nèi)部看：企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)負責(zé)人及會計人員之間缺乏嚴格的制衡機制，造成企業(yè)內(nèi)部管理混亂，財務(wù)決策和財務(wù)收支失控，為一部分會計人員作假賬提供了條件。從外部監(jiān)督看：現(xiàn)階段我國對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督部門多，有財政、審計、稅務(wù)、中央銀行等部門，但執(zhí)法主體不明，力度不夠，懲治偏輕；另外，注冊會計師對企業(yè)的法定審計業(yè)務(wù)走過場現(xiàn)象普遍，不能獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，出具虛假的審計報告，無視職業(yè)道德標準，助長了會計信息的失真。單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，會計人員整體素質(zhì)不高

一些單位負責(zé)人出于個人私利或小團體利益，常常指使會計人員違反法規(guī)，對會計資料進行粉飾、修正，做假賬，導(dǎo)致收入、費用失真，或者受“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的蠱惑，用以表明其“業(yè)績”，報喜不報憂。

會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認和計量生成的。目前會計人員非專業(yè)化現(xiàn)象依然普遍，不少未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)的人員上崗。由于其業(yè)務(wù)不熟，經(jīng)驗不足，當(dāng)面對復(fù)雜問題時，有可能發(fā)生判斷失誤，在有意無意中造成會計失真?；蛘哂捎谌狈β殬I(yè)道德，只考慮自身眼前利益，與單位領(lǐng)導(dǎo)同流合污，只要是領(lǐng)導(dǎo)簽字的單據(jù)，就予以放行，為領(lǐng)導(dǎo)進行違法亂紀充當(dāng)“參謀、助手”，最終導(dǎo)致會計信息失真。會計基礎(chǔ)工作薄弱

有些企業(yè)對會計基礎(chǔ)工作不夠重視，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，如會計人員配置不合理、會計人員崗位責(zé)任不明確、原始憑證不合法、債權(quán)債務(wù)不及時清理，缺乏完善的內(nèi)部控制制度和會計監(jiān)督機制，造成企業(yè)賬目混亂，賬實不符，導(dǎo)致會計信息失真。會計執(zhí)法不嚴，處罰力度不夠

在會計工作中，依然存在有法不依，執(zhí)法不嚴，違法不究的問題。如每年的財稅、物價大檢查，雖取得了一定效果，但由于部分執(zhí)法人員執(zhí)法不嚴，對查出的違法違紀問題采取大事化小、小事化了的處理方法，使許多企業(yè)為謀取私利，經(jīng)營高于法律之上，助長了造假行為。造成知法犯法，使會計法律、法規(guī)不能有效發(fā)揮應(yīng)有的作用。

會計信息失真的治理對策

隨著我國經(jīng)濟建設(shè)步伐的加快和入世后與國際的全面接軌，會計信息質(zhì)量要求也需要相應(yīng)地不斷提高。因此，治理會計信息失真已成為當(dāng)務(wù)之急，我們必須把它作為一項長遠的任務(wù)，堅持不懈地抓下去。筆者認為，解決當(dāng)前的會計信息失真問題應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手：

1.深化經(jīng)濟體制改革，加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的步伐

從宏觀上講，預(yù)防會計信息失真依賴于深化經(jīng)濟體制改革；從微觀上講，預(yù)防會計信息失真依賴于建立現(xiàn)代企業(yè)制度。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開，管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律，提供真實可靠的會計資料，才能從根本上解決會計信息失真的問題。改革會計人員管理體制，推行會計委派制

企業(yè)現(xiàn)行的會計管理制度是任命制，改革現(xiàn)行會計人員管理體制，實行會計人員委派制，就是由所有者向企業(yè)委派會計人員，使會計人員擺脫與企業(yè)在利益和職業(yè)上的依附關(guān)系，排除后顧之憂。這樣既解除了會計信息提供者與使用者之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系，同時也為遏止造假賬，反腐倡廉提供了一項有效的保證；會計人員才能真正履行其監(jiān)督職能，保證國家利益不受侵犯，保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支都置于法律法規(guī)和規(guī)章制度的約束之中，從而保證會計信息的真實可靠。建立健全會計法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度

要治理會計信息失真，必須加強各項會計法規(guī)體系建設(shè)，不斷建立、健全以會計法為核心，各項財務(wù)制度相互配套的會計法規(guī)體系。要實現(xiàn)財務(wù)管理工作法制化、制度化和規(guī)范化，不斷建立健全和完善會計操作體系。使各項會計工作做到有法可依，有章可循，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究；加強法制建設(shè)，充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用，從法律上對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員形成約束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假的會計信息，就要依法嚴肅處理。使造假成本遠遠大于造假收益，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，嚴肅追究其經(jīng)濟和法律責(zé)任，使造假者和指使造假者無處藏身。建立健全內(nèi)部、外部控制制度，加大監(jiān)督力度

建立健全內(nèi)外部控制制度，是治理會計信息失真的保證。各級政府部門應(yīng)組織力量協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，制定出合理的會計核算程序，充分發(fā)揮制度約束機制。應(yīng)強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對社會中介機構(gòu)的監(jiān)督管理力度，在大力提高注冊會計師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，道德水準的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)的專業(yè)性社會公證和監(jiān)督作用。同時可規(guī)定在一定規(guī)模以上的企業(yè)會計報表必須經(jīng)過注冊會計師審計才有效，并逐步使所有企業(yè)、事業(yè)單位的會計報告都要通過注冊會計師審計，為促進會計信息真實可靠提供條件。抓好職業(yè)道德建設(shè)，進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高單位領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員的整體素質(zhì)

會計信息失真的主要原因，大多數(shù)與單位管理層的舞弊行為有關(guān)，單位負責(zé)人是企業(yè)虛假會計行為的直接責(zé)任人。為此，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)及會計人員認真學(xué)習(xí)會計法規(guī)，端正思想，明確責(zé)任，樹立誠信為本，信譽第一的思想，保證會計信息的真實性、完整性及會計處理方法的一貫性。要提高會計人員的整體素質(zhì)，就要強化會計人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念，加強對會計人員的法制教育和職業(yè)道德教育，抓好會計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，培養(yǎng)會計人員依法履行職責(zé)的意識，建立一支誠實守信、廉潔自律、客觀公正的會計隊伍；同時還應(yīng)設(shè)立一套完整高效的內(nèi)部牽制制度和稽核制度，嚴格執(zhí)行財務(wù)收支審批制度。規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作，良好的內(nèi)部控制制