審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制-畢業(yè)論文設(shè)計(jì)

第第頁目錄TOC\o"1-3"\h\u29117一、引言 26057二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述 223757三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型 63507（一）、固有風(fēng)險(xiǎn) 612498（二）、控制風(fēng)險(xiǎn) 73183（三）、檢查風(fēng)險(xiǎn) 724156四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 824375（一）由內(nèi)，外，主、客觀形成的因素 818927（二）、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié) 143677五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制 143584（一）、建立、健全相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及政策，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。 1522597（二）、搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。 1519994（三）、區(qū)分會計(jì)與審計(jì)責(zé)任。 157707（四）、提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。 1619270（五）、建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。 165932（六）、加強(qiáng)審計(jì)活動全過程中，每一步驟的風(fēng)險(xiǎn)控制。 1730840六、結(jié)束語 17審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制內(nèi)容提要：審計(jì)作為一種中介業(yè)務(wù)，自其產(chǎn)生以來，就在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無時不在，無處不有，并且隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈演愈烈。但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的通過審計(jì)理論研究，提高審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，依然可以煥發(fā)旺盛的生命力。本文運(yùn)用了對比、舉例等方法，通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，探索控制風(fēng)險(xiǎn)的途徑與方法，同時引起大家對審計(jì)的重視和了解預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。本文共分四個部分對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探索和研究。第一部分首先系統(tǒng)地論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；第二部分論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成的類型；第三部分從客觀和主觀兩個方面分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因；最后，就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了相關(guān)的方法和措施。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施控制一、引言隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)活動的不斷頻繁化和復(fù)雜化，審計(jì)工作的重要性也在日益顯現(xiàn)。而正確評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則可以在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控時，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮積極的效用。充分了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征、產(chǎn)生的原因以及防范措施，才能有助于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到合理水平，對審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述十一屆三中全會以后，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展蒸蒸日上，這使得經(jīng)濟(jì)活動不斷頻繁化和復(fù)雜化，從而使審計(jì)工作的重要性也在不斷增強(qiáng)；并且隨著審計(jì)工作內(nèi)容和工作范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率也隨之加大。為此，人們應(yīng)該對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著正確的認(rèn)識，并在實(shí)踐活動中給予積極有效地預(yù)防和控制。（一）、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與其他大多數(shù)職業(yè)一樣，審計(jì)工作是一項(xiàng)需要根據(jù)知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的經(jīng)濟(jì)活動。然而，也存在著由于判斷不準(zhǔn)確或者決策不恰當(dāng)，所引起一定后果的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此，審計(jì)人員只能努力去降低風(fēng)險(xiǎn)及其可能帶來的損失，而不能不切實(shí)際地去試圖消除風(fēng)險(xiǎn)。那么究竟審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是什么，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由哪些要素構(gòu)成，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由哪些原因造成，這些問題都是我們必須首先明確的問題。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，《國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！薄吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”總之，上述雖對誤報(bào)的界定范圍有所不同，但是總體上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對存有重大錯報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念主要包括兩個方面的內(nèi)容：一方面，反映企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會計(jì)資料或企業(yè)內(nèi)部控制存在著較為嚴(yán)重漏洞、缺陷或是重大的舞弊現(xiàn)象，但是審計(jì)人員通過審計(jì)后沒有發(fā)現(xiàn)。另一方面，反映企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會計(jì)資料或企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)公允地進(jìn)行了反映，但是審計(jì)人員卻質(zhì)疑其公允性而做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。（二）、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的一種，具有風(fēng)險(xiǎn)的一般特征，但同時審計(jì)的職業(yè)特征決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。具體來講，包括以下幾個方面：1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性。審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與分類在社會生活中面臨的其它風(fēng)險(xiǎn)一樣，是客觀存在的。它獨(dú)立于人的意識之外，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移。人類不能完全消除審計(jì)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，只能通過一定的手段與方法來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能的損失。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性特征與風(fēng)險(xiǎn)的定義是一致的，即它只是一種可能性，潛在地存在于審計(jì)工作中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只有在錯誤形成并經(jīng)過證實(shí)之后才會體現(xiàn)出來。也就是說，如果審計(jì)人員在審計(jì)過程中判斷失誤沒有被追究責(zé)任，那么即使審計(jì)人員的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出現(xiàn)了判斷錯誤，也僅僅是潛在的風(fēng)險(xiǎn)。只有在公眾要求審計(jì)人員對其工作失誤和判斷錯誤負(fù)責(zé)任，對其所造成的損失進(jìn)行賠償時，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有損失性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀地、潛在地貫穿于審計(jì)活動的全過程的，并且總是與損失相聯(lián)系。損失是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體體現(xiàn)，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失，其后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，并且是由于全過程的多因素所致，同時又是逐步顯化和難以計(jì)量的，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍是可以控制的，可以通過主觀的努力將其控制在一個合理水平上，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。例如，由于審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)人員工作態(tài)度、審計(jì)方法選用、審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)工作的管理等因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在巧合性。主觀原因和客觀原因，都可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并不一定是審計(jì)人員的有意施為。因而，在實(shí)際的審計(jì)過程中，由審計(jì)人員接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果也往往是無意的，具有巧合性。這與審計(jì)人員有意做假，出于私利考量給出違背事實(shí)的審計(jì)結(jié)果，從而擔(dān)負(fù)相關(guān)責(zé)任和處罰是不同的，那種故意的行為是要受到職業(yè)道德譴責(zé)并需要承擔(dān)法律責(zé)任的。6、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過程、多因素性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍地存在于審計(jì)過程的每一個環(huán)節(jié)。審計(jì)過程中任何一個環(huán)節(jié)的疏忽大意都可能導(dǎo)致或增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動的全過程。審計(jì)人員接受客戶時存在接受委托風(fēng)險(xiǎn);制定審計(jì)計(jì)劃時有計(jì)劃不充分的風(fēng)險(xiǎn);搜集證據(jù)有證據(jù)不足或不足夠有力的風(fēng)險(xiǎn);進(jìn)行審計(jì)抽樣時有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn);編寫審計(jì)報(bào)告有措詞不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等等。對于各環(huán)節(jié)的每一個具體風(fēng)險(xiǎn)來說又是由多因素構(gòu)成的，其中既有客戶本身方而的因素，例如，內(nèi)部控制薄弱，所處行業(yè)正處夕陽產(chǎn)業(yè)，管理當(dāng)局不誠實(shí)等，也有來自審計(jì)人員方面的因素，包括審計(jì)方法使用不當(dāng)，確定證據(jù)數(shù)量不足，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。（三）、引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的緣由1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與審計(jì)對象抽查以及審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性和廣泛性相關(guān)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動的日益深化和頻繁化，審計(jì)對象也體現(xiàn)出了復(fù)雜性和廣泛性，這就使得會計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，而造成其產(chǎn)生的原因既有主觀性原因又有客觀原因?，F(xiàn)代社會，因?yàn)槠髽I(yè)持續(xù)地?cái)U(kuò)大規(guī)模，出現(xiàn)了很多非現(xiàn)金交易，比如賒銷產(chǎn)品、補(bǔ)償貿(mào)易、股票期權(quán)等等，并且，這些交易行為已經(jīng)普及為經(jīng)常性的經(jīng)營行為，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)更加復(fù)雜，使得審計(jì)對象龐大繁雜，而由此引起的審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。例如，會計(jì)記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性會被另外大量的信息所掩蓋，增加了其在審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性。又如，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)單位改組、兼并、重組等行為會不斷增多，這就使得審計(jì)人員對企業(yè)的實(shí)際情況往往難以達(dá)到全面的反映和評價(jià)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，當(dāng)今的審計(jì)范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，揭露企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的嚴(yán)重差錯和徇私舞弊，對于企業(yè)經(jīng)營是否可持續(xù)等做出評價(jià)等都成為了審計(jì)的內(nèi)容，還包括對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性的審計(jì)發(fā)表意見等。這些充分說明了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任和內(nèi)容在增多，其工作難度也在日益加大，進(jìn)而促進(jìn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成也和審計(jì)法律環(huán)境的不完善性與局限性相關(guān)。審計(jì)法律環(huán)境是指在某一定時期內(nèi)，國家法律對于審計(jì)工作在干預(yù)、指導(dǎo)、制裁等方面的相關(guān)管理。它對于審計(jì)制度的組織方式、獨(dú)立地位、審計(jì)組織和審計(jì)人員在諸如權(quán)利與義務(wù)、職責(zé)與任務(wù)等方面都有著嚴(yán)格的規(guī)定，確保審計(jì)監(jiān)督制度的獨(dú)立性、客觀性、透明性。目前，在我國的實(shí)際審計(jì)活動中，需要從規(guī)范性和完善性來尋求改進(jìn)和提高，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生還與審計(jì)方法和審計(jì)程序本身缺陷性相關(guān)。目前，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)方法和審計(jì)程序本身缺陷也是一個不可忽視的重要因素。對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度及機(jī)制可以在一定的程度上防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。但是，不能完全避免和消除。大致來說，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或是控制能力、項(xiàng)目評價(jià)和注釋、項(xiàng)目流動性和交易量、財(cái)務(wù)狀況、抽樣技術(shù)等等。這些都可能是造成審計(jì)方法和審計(jì)程序缺陷性的原因。因此，對于最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是需要從各種風(fēng)險(xiǎn)控制和降低來給與保證的。此外，由于經(jīng)濟(jì)因素的考慮以及時間和經(jīng)費(fèi)的限制，現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均衡性，但是，這種現(xiàn)代審計(jì)采用的方式雖然降低了審計(jì)成本，但是同時也增加了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生還與審計(jì)人員自身專業(yè)性和職業(yè)素質(zhì)相關(guān)。一方面，具備較強(qiáng)審計(jì)專業(yè)性知識、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及較強(qiáng)職業(yè)判斷能力是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的重要因素。另一方面，審計(jì)人員職業(yè)謹(jǐn)慎的要求也是審計(jì)人員從事審計(jì)工作的重要因素。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合格的審計(jì)人員應(yīng)有過硬的專業(yè)性知識和技能，同時還需要具有職業(yè)素養(yǎng)，能夠嚴(yán)守自身的職業(yè)操守，使得其工作流程和工作內(nèi)容具有規(guī)范化和客觀化特征，而不是成為某些人或是企業(yè)的庇護(hù)者。但不容忽視的是，某些審計(jì)人員并不完全具備上述提及的專業(yè)性及職業(yè)素質(zhì)，這就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在加大。具體表現(xiàn)為，有些審計(jì)人員自身的專業(yè)性知識和技能不強(qiáng)，無法真正有效地處理實(shí)際工作中的審計(jì)性工作，或是缺乏實(shí)際的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來保證其審計(jì)工作的實(shí)際運(yùn)行和操作；此外，有些審計(jì)人員由于缺乏必要的職業(yè)性素質(zhì)，就會出現(xiàn)審計(jì)工作的不客觀和不規(guī)范的情況，這就直接導(dǎo)致了其審計(jì)工作的可信度和有效性大打折扣。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終，而每一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又都是由不同的因素組成的，是多種因素作用的結(jié)果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個類型。（一）、固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)被審計(jì)單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立存在于審計(jì)過程中客觀的風(fēng)險(xiǎn)。從理論上而言，某一審計(jì)期間，被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)處在確定的水平。其主要成因及表現(xiàn)有：參與經(jīng)濟(jì)活動者，書面資料編制者由于工作疏忽或業(yè)務(wù)不熟造成的錯誤。審計(jì)戰(zhàn)線受歷史、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等條件的制約，審計(jì)干部隊(duì)伍中高素質(zhì)人才匱乏，智力投入不足。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。在承擔(dān)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，尤其是擔(dān)任審計(jì)組長或主審的，只具備查賬技能還不夠，應(yīng)具有相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)知識、政策法規(guī)及審計(jì)、會計(jì)專業(yè)知識、口頭及書面表達(dá)能力，綜合分析能力等。被審計(jì)單位為了達(dá)到某種不良目的，故意在會計(jì)資料及其他資料中弄虛作假、掩蓋真相，扭曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更有甚者提供假帳、假憑證等假會計(jì)資料。由于被審計(jì)單位經(jīng)營活動的復(fù)雜性（如企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)?；?jīng)營）和審計(jì)時限等因素制約，造成審計(jì)本身不便全部使用詳查法，往往采用抽查法，進(jìn)行抽樣審計(jì)，因而不可能對每本賬冊、每筆業(yè)務(wù)、每件存貨數(shù)量價(jià)值、每項(xiàng)往來款項(xiàng)一一審計(jì)，也就不可能將存在問題全部查出。（二）、控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)有：被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱，不具備健全有效性。一般情況下，被審計(jì)單位內(nèi)部控制應(yīng)同時具備健全性和有效性兩方面特征，但也存在少數(shù)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全、財(cái)務(wù)管理混亂或部分單位內(nèi)部控制制度比較健全，而執(zhí)行不力，有效程度不高，形同虛設(shè)等情況，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。未對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)評審。審計(jì)人員在審計(jì)過程中未嚴(yán)格執(zhí)行操作程序，沒有對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查和測評，以確定具體項(xiàng)目審計(jì)程度，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）、檢查風(fēng)險(xiǎn)所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其它賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)有：事實(shí)不清楚，證據(jù)欠充分，證明力度不足。審計(jì)人員在核定與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)、證據(jù)時，不能認(rèn)真核實(shí)、核清、核細(xì)，相關(guān)數(shù)字不精確，甚至前后矛盾；收集的證據(jù)材料不具備可靠性、相關(guān)性、合法性、時間性、充分性的特征，而無法起到應(yīng)有的作用，證明力不強(qiáng)。評價(jià)不確切，定性不準(zhǔn)確，處理處罰不恰當(dāng)。對審計(jì)核實(shí)的事實(shí)沒有采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析、判斷，并以此客觀公正地評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動情況，處理處罰缺乏原則性、政策性、針對性、靈活性，引用的法律法規(guī)欠適用、欠時效，不具備、不完整。建議、意見不適當(dāng)，審計(jì)效果不明顯。如向被審計(jì)單位提出的審計(jì)建議和意見看不出深度、高度和水平，缺乏宏觀性、建設(shè)性、可行性，針對性、服務(wù)性不強(qiáng)，提出措施不得力，起不到審、幫、促作用，甚至有些結(jié)果提供了不準(zhǔn)確的審計(jì)信息，而造成直接關(guān)系人的損失。審計(jì)人員不遵守審計(jì)職業(yè)道德和工作紀(jì)律。某些審計(jì)人員自律性不強(qiáng)，在審計(jì)中未遵守保密規(guī)定和審計(jì)回避制度；違反廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律；以審謀私，利用職權(quán)謀取私利；查實(shí)問題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違紀(jì)違規(guī)問題及徇私舞弊等，給審計(jì)工作帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對審計(jì)的理解的增強(qiáng)，人們對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識發(fā)展到一個新階段?，F(xiàn)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與以往任何時期相比都明顯增大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因包括很多，綜合分析為：（一）、由內(nèi)，外，主、客觀形成的因素1、社會環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響社會環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能覺察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。如果社會及公眾審計(jì)意識增強(qiáng)，企業(yè)便會重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會計(jì)核算，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會降低。反之則升高。近年來，審計(jì)在反腐敗和查處重大案件工作中成效顯著，得到政府的肯定和社會的好評。但是，目前我國審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政，各級審計(jì)機(jī)關(guān)同時接受地方政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)的政治體系體制實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，使得審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性削弱，在行使各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)時，不僅要服從上一級審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，還要受本級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和行政干預(yù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象大都是領(lǐng)導(dǎo)干部，有一定的地位和權(quán)力，現(xiàn)在實(shí)行的審計(jì)管理體制從多方面制約了審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)中一旦查出問題，上下左右的說情者或明說或暗示，甚至搞感情投資。審計(jì)從維護(hù)自身利益出發(fā)，也必然要服從本級領(lǐng)導(dǎo)，容易造成審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，對發(fā)現(xiàn)的問題難以做出客觀合理的審計(jì)結(jié)論，也在客觀上影響了審計(jì)職能和權(quán)威的發(fā)揮，容易形成保護(hù)主義，影響審計(jì)結(jié)論的客觀公正。2.法律環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，沒有法律的保護(hù)，就不可能有注冊會計(jì)師業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越頻繁，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，除證監(jiān)會等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人、甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等。因此，注冊會計(jì)師對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息，維護(hù)國家的以及公眾利益的責(zé)任。法律在賦予審計(jì)監(jiān)督權(quán)利的同時，也使其承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任。在已出臺的《審計(jì)法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律中，分別對國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為做出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實(shí)不清，損害了被審計(jì)單位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在國內(nèi)外，審計(jì)人員由于表示了錯誤的審計(jì)意見而引起訴訟的案件日益增多。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就會失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會。目前我國相關(guān)的法律法規(guī)還不健全、不配套、不完善。隨著國家政治經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新問題、新情況不斷出現(xiàn)，而法律法規(guī)滯后，不能同步發(fā)展、配套進(jìn)行，造成在審計(jì)過程中遇到的許多新情況、新問題無法可依，也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指在一定時期的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運(yùn)作機(jī)制對于審計(jì)工作績效的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；隨著市場的擴(kuò)大,公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越復(fù)雜,其經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測,商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大,從而公司經(jīng)營的不確定性導(dǎo)致了公司盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等不確定性增大；隨著社會信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會計(jì)信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計(jì)資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚在完善過程之中，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中出現(xiàn)的許多問題仍待解決的這種現(xiàn)狀，無形中給審計(jì)工作增加了難度，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，對這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)更具挑戰(zhàn)性，也為審計(jì)帶來了更多的困難；此外，我國經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟(jì)成份越來越復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)成份的從業(yè)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時滯后于財(cái)務(wù)會計(jì)制度的變革，有的甚至亂中投機(jī)，以圖私利的情況也時有發(fā)生。上述這些因素都相應(yīng)的增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。4、被審計(jì)單位的影響被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)制度是否健全及會計(jì)工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原岡。作為審計(jì)主體的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，并不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動，對于被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料和其他資料是否真實(shí)可靠，并不十分清楚，往往是以被審計(jì)單位提供的這些資料為基礎(chǔ)進(jìn)行事后審計(jì)。因此，審計(jì)的質(zhì)量有賴于會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否完善是控制風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)，如果被審計(jì)單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時兼管了不相容的職務(wù)，就增加了舞弊的可能性，這類問題有時難以被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險(xiǎn)增加；另外影響控制風(fēng)險(xiǎn)的另一個重要因素是被審計(jì)單位的經(jīng)營管理狀況。企業(yè)經(jīng)營狀況越穩(wěn)定，管理越健全，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟(jì)活動就越規(guī)范，控制風(fēng)險(xiǎn)也就相對較低，反之控制風(fēng)險(xiǎn)相對較高。5、被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱。內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前，我國有許多的被審計(jì)單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟(jì)活動記錄的會計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6、被審計(jì)對象的復(fù)雜化?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會計(jì)核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。7、審計(jì)獨(dú)立性的缺失近年來國內(nèi)外的事務(wù)所不斷的發(fā)生會計(jì)造假事件被媒體曝光，社會各界開始對審計(jì)獨(dú)立性的高度關(guān)注，并對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的懷疑。目前審計(jì)獨(dú)立性的缺失主要有下面幾點(diǎn)原因：①政府對審計(jì)市場的過度干預(yù)。目前我國會計(jì)師事務(wù)所大多是由脫鉤改制過來的有限責(zé)任公司，一方面政府的過度干預(yù)，使得注冊會計(jì)師的審計(jì)很難做到獨(dú)立和公正；另一方面注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所期望依賴有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨(dú)立審計(jì)市場，因此，注冊會計(jì)師可能會屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨(dú)立性。②法規(guī)不健全、懲治不力且違規(guī)成本低。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，如企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，加之我國對會計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管不力，違規(guī)處罰力度偏弱，審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)水平較低，在經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)下，注冊會計(jì)師最終可能選擇與企業(yè)“合謀”，從而喪失審計(jì)獨(dú)立性。③審計(jì)定價(jià)不規(guī)范。事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，會計(jì)師事務(wù)所之間的不公平價(jià)格競爭帶來的后果是審計(jì)收費(fèi)越來越低，為了獲得利潤，不得不降低公正是必要的審計(jì)程序，從而造成了審計(jì)質(zhì)最的下降。8、有關(guān)注冊會計(jì)師相關(guān)法律務(wù)文的矛盾《刑法》、《注冊會計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》中都涉及了與注冊會計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對維護(hù)市場運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外界環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計(jì)師法律責(zé)住的條文存在不少矛盾之處，這便導(dǎo)致追究注冊會計(jì)師法律責(zé)任時尺度不一致、不平衡，使注冊會計(jì)師法律問題的復(fù)雜化；當(dāng)注冊會計(jì)師遇到法律訴訟問題時，就會根據(jù)這些法律條文的空隙，逃避自身的法律責(zé)任，也就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在無形中增加了。9.會計(jì)師事務(wù)所制度的影響。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制不健全。一般情況下，每一個會計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的質(zhì)量控制制度，但是目前，我國相當(dāng)多的事務(wù)所卻未建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控制度，他們追求的是眼前經(jīng)濟(jì)利益，沒有戰(zhàn)略的眼光，急功近利，執(zhí)業(yè)行為缺乏社會責(zé)任感，在公眾心目中的形象和聲譽(yù)不佳，與被審計(jì)單位關(guān)系不是監(jiān)督與被監(jiān)督，而是互利互惠的關(guān)系，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時，在聘用制度上也有明顯的不足，除國際“四大”外，國內(nèi)事務(wù)所在招聘員工的時侯大都選擇要實(shí)習(xí)生，這樣既可以節(jié)約成本，又可以在事務(wù)所忙季的時侯減輕工作量，但在外勤審計(jì)的時候?qū)嵙?xí)生就會出現(xiàn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的問題；并且如果事務(wù)所的注冊會計(jì)師沒有事事親為的話，那么對審計(jì)質(zhì)量也會造成很大的影響。10.會計(jì)電算化帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員是通過跟蹤審計(jì)線索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。手工審計(jì)中，審計(jì)人員利用會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料，就能夠從原始憑證開始，核查到會計(jì)報(bào)表，或?qū)?bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些課件的審計(jì)線索檢查證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但會計(jì)點(diǎn)算化后，審計(jì)人員不能夠直接閱讀這種會計(jì)信息，原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入，便以文件的形式存入計(jì)算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。由于計(jì)算機(jī)的存儲介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。在審計(jì)內(nèi)容上存在的風(fēng)險(xiǎn)：由于會計(jì)點(diǎn)算化后，會計(jì)憑證轉(zhuǎn)變以為文件、記錄形式儲存在計(jì)算機(jī)硬盤內(nèi)，使會計(jì)核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡而且存儲介質(zhì)有易損壞、易丟失或毀損的危險(xiǎn)。審計(jì)方法方面的風(fēng)險(xiǎn)：傳統(tǒng)審計(jì)方法已滿足不了會計(jì)電算化條件下審計(jì)工作的要求，審計(jì)人員應(yīng)把計(jì)算機(jī)當(dāng)做一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用，但國內(nèi)通用審計(jì)軟件的功能還比較簡單，數(shù)據(jù)分析能力較差，相當(dāng)一部分輔助審計(jì)的軟件實(shí)用性不強(qiáng)，使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)變得更大。給審計(jì)人員工作時帶來的風(fēng)險(xiǎn)：電算化審計(jì)是人機(jī)審計(jì)，起決定性作用的仍然是審計(jì)人員。審計(jì)技術(shù)的改變使原有的審計(jì)方法難以進(jìn)行審計(jì)工作，這就要求審計(jì)人員不僅要具有豐富的會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)該根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的種種問題，及時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)來看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。11．審計(jì)人員職業(yè)關(guān)注情況在實(shí)施審計(jì)的整個過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有注冊會計(jì)師的審計(jì)過失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。每一個會計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。12.審計(jì)人員的專業(yè)水平審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。我國的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計(jì)制度對審計(jì)人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。13、審計(jì)方法的影響審計(jì)方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，主要是抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用，必然使得審查的結(jié)果有一定的誤差。抽樣審計(jì)所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。一是審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段；二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，它都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)方法的選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告的編寫不明確、不公允等。14、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性審計(jì)能力的相對有限，使審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會的全部期望，或者使社會與審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計(jì)能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。美國注冊會計(jì)師協(xié)會強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計(jì)能力有限性的一個認(rèn)識。我國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見。這種認(rèn)識從另一個方面表明，事務(wù)所審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。15、審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯行為，同時審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢姡瑢徲?jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。16、審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。（二）、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)1、簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。2、審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，同時也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽詴?jì)師在審計(jì)過程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個“公允”的問題。要達(dá)到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。3、審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。4、審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各計(jì)程序和正常邏輯思維審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，職業(yè)界對風(fēng)險(xiǎn)問題將日趨重視，努力從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告等各個階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失是當(dāng)前事務(wù)所迫切需要解決的問題。（一）、建立、健全相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及政策，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。良好的環(huán)境是審計(jì)賴以生存和發(fā)展的客觀條件,只有有了良好的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員才能在執(zhí)業(yè)時堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)質(zhì)量得到保證。1、建立、健全相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及政策，加大遏制舞弊的力度，從而為審計(jì)人員創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境提供條件。2、建立健全審計(jì)準(zhǔn)則與各項(xiàng)法規(guī)。健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任，并為審計(jì)業(yè)務(wù)操作提供規(guī)范和指南。越是健全完善的審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，對審計(jì)人員及其業(yè)務(wù)操作要求越高，審計(jì)人員面臨的約束越多，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識就越強(qiáng)。3、真正確立審計(jì)組織“獨(dú)立法人、公平競爭”的生存環(huán)境，有利于促使各審計(jì)組織真正走入市場，實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)化管理和經(jīng)營。（二）、搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性，科學(xué)地判斷形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，準(zhǔn)確地了解風(fēng)險(xiǎn)程度，并對可能產(chǎn)生的損失作出充分的估計(jì)和分析，在此基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的審計(jì)對策，力求降低和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量的好壞與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，認(rèn)真實(shí)行審計(jì)質(zhì)量的檢查和考核，對降低和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。（三）、區(qū)分會計(jì)與審計(jì)責(zé)任。在實(shí)施審計(jì)中區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任非常重要。如注冊會計(jì)師對被審單位提供的資料,應(yīng)有資料接收清單,并要求被審單位對其所提供資料的真實(shí)性、完整性做出承諾,明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料,或拒絕、妨礙檢查,轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn),這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,審計(jì)部門不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對于上述情況,注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定,在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制,以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有責(zé)任分清,才能避免審計(jì)中帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)（四）、提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。1、轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的思想觀念。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，要求審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要充分認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失及其管理與控制不僅是理論研究的對象，也是關(guān)系到審計(jì)自身生存發(fā)展的大問題。這種思想觀念的轉(zhuǎn)變，既是審計(jì)人員自身的任務(wù)，同時，也有賴于社會審計(jì)工作外部環(huán)境的影響與督促。2、提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，降低審計(jì))從險(xiǎn)，必須從提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平入手，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的途徑除了需要市計(jì)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)與磨煉外，重要的一點(diǎn)就是強(qiáng)化格個社會的審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)教育。審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)應(yīng)能夠使審計(jì)人員的知識不斷更新，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時能夠關(guān)注新問題，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。3、規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德。審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱在一定程度上是由于審計(jì)人員的職業(yè)道德水平低造成的。審計(jì)職業(yè)為社會提供服務(wù)，必須擔(dān)當(dāng)起服務(wù)社會的職責(zé)，憑借其豐富的專業(yè)知識和精湛的業(yè)務(wù)技能，以獨(dú)立客觀的身份發(fā)表公正的意見，維護(hù)職業(yè)和行業(yè)的良好形象。如果審計(jì)人員不忠誠自己的事業(yè)，審計(jì)責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)道德水平低，就必然不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，這無疑會增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，必須規(guī)范其職業(yè)道德。（五）、建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)說明,只有通過審計(jì)多次與被審單位接觸,碰到問題要多協(xié)商,建立融洽的工作關(guān)系,才能得到被審單位的積極配合,才能了解到實(shí)際情況。在審計(jì)實(shí)施前,要對被審單位全面了解,平時注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動態(tài)等有關(guān)資料;審計(jì)中要多方面聽取情況,詳細(xì)詢問,審計(jì)簽證時,本著實(shí)事求是原則,公平對話;審計(jì)結(jié)束,及時反饋審計(jì)意見,與被審單位對問題進(jìn)行協(xié)商和探討,以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。因此,只有通過平時審計(jì)接觸,才能及時溝通,取得被審單位的理解和支持,消除雙方對審計(jì)帶來的顧慮和摩擦,以達(dá)成共識,更好地實(shí)施審計(jì)和及時糾錯。（六）、加強(qiáng)審計(jì)活動全過程中，每一步驟的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有全過程、多因素性，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制也應(yīng)該是全過程多因素的系統(tǒng)控制。一項(xiàng)完整的審計(jì)活動包括：接受客戶委托、選派審計(jì)人員、制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)報(bào)告以及檢查審計(jì)質(zhì)量等。在這一系列的活動中，每一環(huán)節(jié)都存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須每一步驟都嚴(yán)格按照有關(guān)的法律、法規(guī)以及相關(guān)準(zhǔn)則來執(zhí)行審計(jì)。例如，在選擇接受客戶委托時，要充分考慮被審計(jì)單位的信譽(yù)，與前任注冊會計(jì)師有效充分的溝通，了解被審計(jì)單位管理層的誠信度、前任注冊會計(jì)師管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧、被審計(jì)單位管理層是否存在舞弊、違反法律法規(guī)行為和內(nèi)部控制的重大缺陷，以及變更會計(jì)事務(wù)所的原因。在選派審計(jì)人員時，要充分考慮審計(jì)人員與被審計(jì)單位的關(guān)系，保證審計(jì)人員的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。制定審計(jì)計(jì)劃時，要充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施審計(jì)程序時，要充分考慮各事項(xiàng)的重要性水平，實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。在獲取審計(jì)證據(jù)時，根據(jù)重要性水平，保證審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。編制審計(jì)報(bào)告、檢查。六、結(jié)束語本文從多方面論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制。形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多種,在具體審計(jì)工作中，應(yīng)該針對各方面的原因，抓住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，從根本上采取相應(yīng)的方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對于我國的現(xiàn)狀，我們應(yīng)該在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)相關(guān)的法律規(guī)章制度的建設(shè)與完善，規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)行為，提高審計(jì)人員的職業(yè)能力，從多方面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。主要參考文獻(xiàn)：[1]韓悅.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因[J].中國商界,2010(9):141,143.[2]胡釗涵.淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2010(30).3]劉美君.淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].商場現(xiàn)代化,2010(623):161.[4]程琨.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之我見[J].中國校外教育,2010(10):36.[5]劉彩霞,別必愛,高志明.當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式及防范措施[J].審計(jì)月刊,2009(11):11-12.[6]郭照敏.對我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)實(shí)思考[J].中國注冊會計(jì)師，2008/08.

[7]劉艷紅.淺論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范[J].[8]費(fèi)麗敏.淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].現(xiàn)代商業(yè).2010（33）.[9]王強(qiáng)軍.淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].中國注冊會計(jì)師.2014（1）.[10]郭照敏.對我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)實(shí)思考[J].

中國注冊會計(jì)師，2008/08.

基于C8051F單片機(jī)直流電動機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機(jī)的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動檢測儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號檢測儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)Pico專用單片機(jī)核的可測性設(shè)計(jì)研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計(jì)基于雙單片機(jī)的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實(shí)踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時控和計(jì)數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測量儀的研制基于單片機(jī)的紅外測油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計(jì)基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報(bào)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)基于AVR單片機(jī)的低壓無功補(bǔ)償控制器的設(shè)計(jì)基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實(shí)踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實(shí)現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機(jī)與Internet互聯(lián)的