金融資產(chǎn)的概念和分類講義

第三章金融資產(chǎn)--金融資產(chǎn)的概念和分類第一節(jié)金融資產(chǎn)的概念和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。A．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資B．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C．持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D．持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E．可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC誠第二旅節(jié)矩更以公炕允價(jià)玩值計(jì)辛量且退其變屯動(dòng)計(jì)歪入當(dāng)企期損摟益的燙金融畫資產(chǎn)傷一、恥以公慧允價(jià)貫值計(jì)胃量且口其變芒動(dòng)計(jì)墨入當(dāng)宏期損悲益的殖金融禿資產(chǎn)盼概述承以公半允價(jià)督值計(jì)矮量且聲其變述動(dòng)計(jì)衣入當(dāng)茄期損系益的慣金融夏資產(chǎn)畫，握可以偶進(jìn)一搏步劃潔分為跡交易眾性金沃融資德產(chǎn)詢和眉直接贊指定悶為以獲公允材價(jià)值臉計(jì)量古且其錫變動(dòng)鐮計(jì)入黃當(dāng)期法損益宮的金防融資搞產(chǎn)掙。之（一家）萌交易溝性金獅融資步產(chǎn)，臘主要甚是軍指企課業(yè)淡為了雪近期博內(nèi)出檔售權(quán)的折金融講資產(chǎn)巷。例蹲如，碰企業(yè)刮以賺柏取差蘭價(jià)為附目的共從二愚級(jí)市怖場(chǎng)購救入的千股票脅、債愈券誘、基符金漫等，答就屬媽于交弦易性達(dá)金融套資產(chǎn)臟。衍辦生工斯具不吃作為貿(mào)有效樣套期撿工具激的千，也撫應(yīng)當(dāng)盈劃分煉為交炒易性洋金融浙資產(chǎn)蛛或善金融獻(xiàn)負(fù)債孕。吼（二寬）辮直接筍指定誰為以烏公允熔價(jià)值小計(jì)量遮且其盆變動(dòng)括計(jì)入趙當(dāng)期秘?fù)p益愧的金帖融資旬產(chǎn)，暖主要壘是指階企業(yè)抖基于蜓風(fēng)險(xiǎn)已管理企、戰(zhàn)杠略投丙資需弄要等趣而將師其直高接指農(nóng)定為法以公勒允價(jià)瀉值計(jì)棄量且某其公訊允價(jià)轎值變急動(dòng)計(jì)退入當(dāng)劃期損急益的繁金融辣資產(chǎn)禁。宏二、湯以公酷允價(jià)萍值計(jì)椅量且逗其變咬動(dòng)計(jì)棗入當(dāng)物期損唉益的膠金融斤資產(chǎn)泉的會(huì)兵計(jì)處耐理祥（一犧）企液業(yè)取肅得交疲易性燥金融蜜資產(chǎn)胖借：吳交易標(biāo)性金恰融資新產(chǎn)約—胸成本但（滿公允呀價(jià)值毅）便蹲撈投資吳收益餃（發(fā)梯生的僻交易柜費(fèi)用琴）聚頑籃應(yīng)收絹股利記（已瓶宣告傍但尚尸未發(fā)筒放的家現(xiàn)金塌股利協(xié)）舉有縮應(yīng)收按利息仿（已器到付侍息期嚇但尚亂未領(lǐng)完取的景利息涼）園披貸：肆銀行丟存款關(guān)等加（二洋）皮持有慣期間填的股府利或昨利息鑒借：稈應(yīng)收政股利陵（被津投資老單位較宣告能發(fā)放蟻的現(xiàn)蒸金股棚利結(jié)×程投資園持股央比例校）拔應(yīng)收摩利息蓄（資臟產(chǎn)負(fù)扛債表停日計(jì)江算的氏應(yīng)收道利息烈）甜荷貸：戲投資賴收益?zhèn)危ㄈⅲ┵Y予產(chǎn)負(fù)諒債表莊日公傭允價(jià)前值變份動(dòng)涂1．由公允窄價(jià)值喚上升伸借：姜交易討性金賭融資浴產(chǎn)玩—屯公允栗價(jià)值概變動(dòng)故耍貸：備公允到價(jià)值擊變動(dòng)需損益需2．盯公允謙價(jià)值貪下降頓借：終公允箱價(jià)值煌變動(dòng)悅損益撲汁貸：腫交易芹性金駕融資渠產(chǎn)純—煮公允竿價(jià)值系變動(dòng)?。ㄋ挠瑁┌赋鍪凵娼灰组熜越鹌腿谫Y利產(chǎn)研借：旱銀行故存款憶等押清貸：鉗交易纖性金棚融資截產(chǎn)菠糞辜喊投資比收益優(yōu)（差手額幫，也偉可能濱在借逮方屈）剪岸呀同時(shí)驗(yàn)：唯借：嶺公允有價(jià)值許變動(dòng)勝損益裙（原統(tǒng)計(jì)入墓該金恥融資論產(chǎn)的嬌公允治價(jià)值違變動(dòng)攔）永虧貸：輛投資盞收益紛或：理借：閱投資酬收益友待貸：秘公允飾價(jià)值愁變動(dòng)尚損益爛【例秩題2陶】蒜20膝07灰年5曬月，帶甲公斗司以志48累0萬例元購織入乙殖公司富股票駝60銷萬股黨作為曉交易蠅性金燃融資布產(chǎn)，幻另支近付手習(xí)續(xù)費(fèi)準(zhǔn)10右萬元鉆，糧20筍07梁年6免月3液0日族該股膝票每逗股市腹價(jià)為收7.默5元震，拍20脈07碼年8頓月1文0日累，乙屋公司扎宣告袍分派邪現(xiàn)金指股利鳥，每悼股0您.2灘0元復(fù)，觀8月泰20訂日賽，甲仗公司愿收到靠分派凈的現(xiàn)儲(chǔ)金股繩利。電至懶12篩月3盆1日捉，甲嗚公司副仍持到有該旁交易愁性金栽融資近產(chǎn)，普期末龍每股恐市價(jià)仰為8首.5搬元，之20蠶08少年1痛月3您日敬以5樂15砍萬元某出售陷該交際易性德金融變資產(chǎn)誓。假蓄定甲鍵公司椒每年亞6月湯30那日和蹲12欄月3袖1日椒對(duì)外說提供息財(cái)務(wù)島報(bào)告君。黃要求摔：（橡1）孔編制助上述闊經(jīng)濟(jì)些業(yè)務(wù)虹的會(huì)嘴計(jì)分似錄。梁（2查）計(jì)狗算該迫交易賢性金郊融資首產(chǎn)的肝累計(jì)洞損益廈。附【答色案】傷（1展）編熄制上乞述經(jīng)指濟(jì)業(yè)給務(wù)的養(yǎng)會(huì)計(jì)駱分錄版。足①考20鞋07傲年5竊月購某入時(shí)礎(chǔ)森借：戲交易蠟性金棉融資萌產(chǎn)顆—排成本瘡慌棒講4籃80尸投資丹收益踐希就?；涡罹吒胸曀８?0唐貸：蘿銀行棕存款構(gòu)摩余學(xué)臣杜揮嶄領(lǐng)只異炸4呈90史②先20鋤07帝年6散月3濕0日丑賄借：欲公允朱價(jià)值狀變動(dòng)釋損益猛飾唱誕3馳0（輪48影0-守60檔×僑7.梅5）系看警貸：飲交易璃性金平融資子產(chǎn)源—聰公允丹價(jià)值查變動(dòng)陡窯壞30鳥③謎20濃07信年8循月1濕0日伏宣告蒸分派里時(shí)航借：哭應(yīng)收方股利駁悠芹慕濃胞12餅（0束.2盟0眼×崖60支）臺(tái)貸：均投資孤收益膀持錫危推陜羞12涂④柄20親07它年8謹(jǐn)月2抽0日絲收到稼股利鈔時(shí)泉借：請(qǐng)銀行平存款態(tài)淡1美2估講貸熟：應(yīng)煮收股塔利鳴使1班2家⑤盟20敗07牌年1享2月宇31洞日齒借：即交易嗓性金舊融資放產(chǎn)塌—陽公允考價(jià)值久變動(dòng)抓60魚（6院0情×蛋8.賤5-燦45樂0）協(xié)貸：校公允常價(jià)值識(shí)變動(dòng)回?fù)p益按悅振正青懇馬60歪⑥始20翻08真年1傳月3沈日勉處置微借：海銀行產(chǎn)存款輩奶哲羞叔竹色撤暮規(guī)5蓬15叨黑騙公允荒價(jià)值鉆變動(dòng)手損益般迷殊絨菠遇僅30摧貸：邪交易盤性金漢融資中產(chǎn)持—誠成本煩法免片湖48俘0刻無厘交易牲性金殃融資呈產(chǎn)敲—聞公允很價(jià)值手變動(dòng)睬3之0孝巷兩灑投資膚收益富洗稅騙去佳外厘累舒游3濱5播（2振）計(jì)似算該乘交易雞性金排融資詢產(chǎn)的劈累計(jì)菊損益川。收該交枕易性羽金融乖資產(chǎn)裙的累超計(jì)損艦益＝?jīng)?1攔0-借30惡+1淡2+小60串-3挨0+事35止=3謙7萬睬元坡。適第跑三柏節(jié)輩持梅有至臂到期動(dòng)投資劃一、浸持有聲至到轎期投第資概哭述箏持有流至到遣期投櫻資團(tuán)，梁是指斯到期蝴日固片定、馳回收粗金額賄固定受或可餡確定孩，且俱企業(yè)岔有明鼓確意場(chǎng)圖和汗能力黎持有暢至到肉期的沉非衍拳生另金融憲資產(chǎn)撿。通六常情冰況下板，企痛業(yè)持侍有的饞、在泡活躍演市場(chǎng)慨上有澇公開態(tài)報(bào)價(jià)烏的國掉債、渣企業(yè)浮債券棚、金往融債礎(chǔ)券等影，可削以劃傅分為塊持有促至到插期投將資。撕（一雹）貌到期堅(jiān)日固創(chuàng)定、者回收紹金額據(jù)固定趨或可普確定牲（二舞）貸有明睬確意譯圖持留有至仗到期款（三挺）絹有能脹力持投有至斧到期濤“宴有能急力持幅有至紛到期挪”撞是指該企業(yè)型有足襯夠的再財(cái)務(wù)宣資源倆，并波不受夢(mèng)外部演因素晴影響蜓將投用資持灰有至再到期生。燈（四陸）鴨到期土前處脹置或夾重分妥類對(duì)悟所持捕有剩流余非番衍生況金融另資產(chǎn)清的影捉響襲企業(yè)癥將持拘有至讀到期油投資扣在到面期前萍處置轟或重弄分類約，通盲常表展明其霉違背濤了將請(qǐng)投資籍持有尚到期疊的最鍛初意掃圖。粉如果華處置遭或重扒分類悲為其漁他類伙金融滿資產(chǎn)相的金位額相諷對(duì)于毀該類頁投資株（即茅企業(yè)防全部廁持有霜至到珍期投薄資）泥在出框售或課重分督類前使的總綿額較糾大，憤則企學(xué)業(yè)在淋處置炒或重蒼分類宿后應(yīng)場(chǎng)立即判將其薄剩余施的持億有至飼到期柔投資珍（即匯全部膀持有暗至到東期投搜資扣紹除已術(shù)處置鋼或重且分類剪的部屠分）灰重分驗(yàn)類為吹可供疑出售頁金融挎資產(chǎn)卡。爽例如具，某庸企業(yè)變?cè)?維00倉7年晚將某朋項(xiàng)持餓有至襯到期浸投資繁重分網(wǎng)類為糟可供糖出售昂金融灘資產(chǎn)索或出梁售了蹄一部縱分，沖且重只分類倉或出往售部逆分的古金額霉相對(duì)確于該坦企業(yè)期沒有套重分誠類或沾出售沸之前輛全部崗持有乎至到盛期投真資總籃額比吊例較崇大，扯那么睡該企巴業(yè)應(yīng)百當(dāng)將趟剩余美的其轎他持卷有至乳到期徒投資爽劃分紀(jì)為可永供出戶售金螺融資鋼產(chǎn)，厘而且臟在2推00洽8年態(tài)和2狼00總9年分兩個(gè)沙完整精的會(huì)敘計(jì)年醋度內(nèi)妙不能薯將任侍何金陶融資獎(jiǎng)產(chǎn)劃沙分為邁持有貝至到碑期投翼資。臣但是腔，理需要峰說明跪的是起，遇銷到以由下情鈴況時(shí)牙可以辛例外跌：加1．瀉出售孩日或懲重分磨類日符距離萍該項(xiàng)狠投資貴到期猜日或驢贖回擦日較款近（開如到郵期前鬧三個(gè)掏月內(nèi)明），歉且市駕場(chǎng)利釘率變建化對(duì)售該項(xiàng)廉投資安的公加允價(jià)渴值沒土有顯溉著影染響；冠2．畝根據(jù)餓合同竄約定紅的償燭付方扯式，睜企業(yè)費(fèi)已收外回幾溝乎所港有初純始本誘金；晚3．驅(qū)出售縱或重雨分類和是由存于企母業(yè)無納法控抱制、丑預(yù)期鄭不會(huì)狡重復(fù)夢(mèng)發(fā)生割且難攜以合抵理預(yù)淺計(jì)的郊獨(dú)立嗚事件用所引攝起。銹二、穿持有編至到根期投古資的頭會(huì)計(jì)寺處理象（健一）竄持有遵至到如期投甩資是的初葵始計(jì)對(duì)量芽仁借：舅持有拖至到稱期投距資兵—叨成本團(tuán)（面居值）怒剩決燥應(yīng)收湊利息慌（已懂到付擁息期促但尚濕未領(lǐng)彎取的句利息享）塊持有導(dǎo)至到播期投法資竿—戰(zhàn)利息昌調(diào)整鵲（差妖額長，也摘可能斜在貸乏方朝）祝闖椅貸：劍銀行蠢存款風(fēng)等蘇（二裁）融持有撞至到鴨期投嶄資的因后續(xù)息計(jì)量晉借：辛應(yīng)收雪利息繳（分撫期付妨息債夏券按秤票面誤利率貍計(jì)算訊的利臣息）洞正膛持有圾至到析期投狼資敲—身應(yīng)計(jì)嚷利息弄（到卻期時(shí)愧一次釀還本處付息陸債券毀按票記面利晌率計(jì)算算的輸利息妄）矩永貸：抖投資宿收益販（持蚊有至鬼到期鏈投資弓攤余割成本遭和實(shí)唉際利杯率計(jì)藍(lán)算確榆定的忠利息劫收入頌）蠶旅娃倉抄康持有蓬至到盟期投陪資悔—斬利息退調(diào)整弦（差鋸額宏，也紙可能陷在借談方予）府金融謹(jǐn)資產(chǎn)留的攤劫余成泳本，齊是指滿該金廟融資眼產(chǎn)初該始確臘認(rèn)金且額經(jīng)產(chǎn)下列戚調(diào)整陡后的嗚結(jié)果商：撕瞧（納1項(xiàng)）扣趴除已辣償還表的本墓金；傍糞（芹2烘）加皂上或雖減去革采用朱實(shí)際償利率厘法將背該初材始確種認(rèn)金薯額與狹到期來日金例額之流間的記差額程進(jìn)行姥攤銷汽形成本的累竹計(jì)攤膝銷額里；遍視（到3誰）扣召除已熄發(fā)生宿的減耗值損蜜失（譯僅適仙用于累金融辰資產(chǎn)守）。圖孟（三京）飽持有填至到謊期投世資轉(zhuǎn)生換販皆連借鼻：可抹供出辨售金耍融資濃產(chǎn)（偉重分您類日亡公允殘價(jià)值只）賀扮趣譯貸平：持泰有至育到期損投資棕挨占助朱禽資飼本公幫積溫—最其他脈資本泥公積巖（差紙額，尾也可加能在蛙借方式）胃橫（永四）粗出售喇持有踩至到溝期投不資葡借：宅銀行諒存款急等袖膝貸：智持有麥至到挪期投甩資該宮平賠投資叢收益施（差豎額，斗也可多能在屬借方誕）濾出【斃例題陰3】尋A頓公司樂于荷20威07凡年1凳月2忽日遮從證蓄券市油場(chǎng)上穗購入拜B公宋司于提20柜06愿年1叛月1膀日付發(fā)行序的債慰券，語該債鑄券四靜年期柱、票偉面年廊利率倚為4芳%、謎每年漠1月顯5日救支付治上年公度的加利息梯，到扒期日捏為杰20縱10蓮年1村月1首日傻，到傲期日味一次敘歸還回本金奉和最拌后一凡次利古息。數(shù)A公錢司購部入債違券的狀面值煉為1框00棄0萬虛元，貿(mào)實(shí)際斥支付端價(jià)款跳為9妖92料.7島7萬骨元，極另支肆付相寨關(guān)費(fèi)伏用2莊0萬恐元。忙A公義司購污入后穗將其望劃分子為持押有至斷到期登投資渴。購非入債寸券的隊(duì)實(shí)際頂利率眠為5膀%。酸假定貿(mào)按年倆計(jì)提鋼利息傳。意要求牲：編賤制A形公司考從療20惹07散年1宮月1站日員至友20缺10據(jù)年1銜月1磨日暢上述奸有關(guān)揪業(yè)務(wù)洞的會(huì)兄計(jì)分起錄。雅芽【答初案】號(hào)（1聯(lián)）鞋20略07擇年1嚼月2嚇日危借：教持有川至到有期投仔資嚼—帽成本灣暴10傍00香遞咐火應(yīng)收辯利息努雁娘候司臂厲現(xiàn)坦40賭（1磁00乖0夢(mèng)×岸4%拘）概薄貸：銜銀行鎖存款胃平友冶嘴察根臘逮1撐01渣2.望77之應(yīng)持有陰至到采期投儀資晨—皺利息周調(diào)整美舊2散7.句23剝（2昂）擱20毛07衛(wèi)年1倆月5今日模借：仍銀行少存款?yuàn)^楚范扁漫學(xué)看紹40艙版貸：搬應(yīng)收權(quán)利息寧艦場(chǎng)冶凍辭趙牌醋策4皺0奪（3絲）改20臂07近年1界2月意31勁日彩應(yīng)確鐮認(rèn)的杯投資朗收益絹=餅97秘2.勾7堤7碗×顏5%木=4愿8.珠64絨萬元詠，抬“從持有村至到怎期投續(xù)資有—為利息蘆調(diào)整招”念=慚48爭.6宵4-曬10反00容×混4%杠=休8.革64嘩萬元沈。壓借：屆應(yīng)收袖利息辯步息堵背敘荷厘渾4從0偶持有紙至到套期投遙資寺—鎮(zhèn)利息仙調(diào)整簽剩8.勞64禽耍貸：揭投資霉收益籠淚勸痰宰啄求驕鉛糞48冰.6梅4拾（4遲）父20理08蜜年1蜂月5解日炊借：趁銀行堡存款痕有蘭抄睜索脂黑番4脊0達(dá)艦貸：對(duì)應(yīng)收搞利息蝕盒呢援抹測(cè)脅扛幕通40設(shè)（5減）京20陪08貍年1浙2月夕31芬日單應(yīng)確瓜認(rèn)的昂投資性收益椒=（嶺97右2.響7懇7+例8.劣64蘭）咱×儀5%蹈=4盞9.箭07急萬元撞，驅(qū)“境持有由至到煉期投脫資團(tuán)—險(xiǎn)利息隱調(diào)整瓦”吊=雙49工.0達(dá)7-燃10島00墨×繼4%囑=9動(dòng).0峰7萬敢元。惑燭借：感應(yīng)收趣利息罰外帳那贏絞召偷濁4薦0蜂持有輝至到碌期投菌資狐—乓利息白調(diào)整銳蝦9.這07刻育貸：蒼投資期收益磚描奏和毫堤享靠讀狐49胸.0警7盆（6陣）借20乳09愧年1敞月5恥日咳借：領(lǐng)銀行海存款涌派卷顏禿萄怒轎羽4開0隨菜貸：荷應(yīng)收堂利息集潛線挽寄其勤楊勢(shì)朵40稈（7老）喇20低09沿年1友2月滿31等日膊“狗持有串至到很期投俊資丟—保利息于調(diào)整器”騰=2貪7.六23北-8候.6概4-為9.辯07壘=9釘.5芬2萬模元，泉投資考收益鋪=4團(tuán)0+止9.炒52趴=占49慨.5購2萬厘元。歸借：晉應(yīng)收廣利息番底負(fù)系崗刃零蒸喉4呢0表持有從至到?jīng)_期投劑資具—氏利息畫調(diào)整綁炮9.期52箱著貸：飽投資孤收益姨埋豬架涼剃串衡卡樓49顯.5歸2縱（8侍）桿20捧10拼年1逗月1喘日夜借：植銀行貼存款現(xiàn)宿顫新標(biāo)仰頓潮1把04煎0浙后貸：頭持有抗至到劍期投魂資柄—產(chǎn)成本碑鍛譯壯10舌00康賓汗垂應(yīng)收浩利息億魂毅仰啄叫圖豬銳除四40柿慕風(fēng)筑音完般第鍋四良節(jié)犧貸漏款和還應(yīng)收儲(chǔ)款項(xiàng)物一獄、貸駕款和概應(yīng)收大款項(xiàng)兔概述筋貸款調(diào)和應(yīng)學(xué)收款丘項(xiàng)丟，是盟指襲在活夫躍市匙場(chǎng)中賣沒有扛報(bào)價(jià)訂、回環(huán)收金吩額固工定或遲可確候定的予非衍洽生金恰融資沈產(chǎn)。噴通常誦情況押下，堡一般搖企業(yè)塊因銷吐售商隙品或熱提供匙勞務(wù)紫形成貝的應(yīng)除收款進(jìn)項(xiàng)、度商業(yè)管銀行應(yīng)發(fā)放明的貸嬌款等血，由澡于在控活躍臺(tái)的市最場(chǎng)上顫沒有侮報(bào)價(jià)免，回沈收金垃額固池定或村可確軋定，閘從而蔬可以元?jiǎng)澐治蹫榇藯楊悺０愕遣?，腹企業(yè)匪不應(yīng)昨當(dāng)將莊下列旁非衍公生金當(dāng)融資貴產(chǎn)劃犧分為煉貸款間和應(yīng)販?zhǔn)湛罱柬?xiàng)：猾1．愚準(zhǔn)備詠立即劇出售辨或在否近期蝶出售將的非航衍生害金融識(shí)資產(chǎn)豐；揉2．畜初始遣確認(rèn)剝時(shí)被觀指定勤為以臘公允勺價(jià)值澆計(jì)量吧且其各變動(dòng)腹計(jì)入糖當(dāng)期罪損益塞的非夠衍生輛金融到資產(chǎn)挑；殺3．乘初始貧確認(rèn)優(yōu)時(shí)被攤指定網(wǎng)為可殖供出始售的勤非衍搏生金龍融資擇產(chǎn)稅；予4．核因債太務(wù)人閃信用盞惡化謎以外涌的原喉因，煙使持琴有方堤可能繭難以喉收回撇幾乎掘所有鹽初始某投資蜜的非副衍生爽金融酒資產(chǎn)竟。優(yōu)企業(yè)朵所持角證券嶺投資效基金雁或類湊似基鞏金，脖不應(yīng)孕當(dāng)劃層分為裙貸款便和應(yīng)季收款倆項(xiàng)。類二、溜貸款嘆和應(yīng)石收款始項(xiàng)的猜會(huì)計(jì)律處理乎（一兄）貸射款市1．復(fù)未發(fā)瞧生減敬值遷（能1真）企桐業(yè)發(fā)閑放的破貸款廚黎借：標(biāo)貸款嶼—處本金戲（本擇金）膠的育貸：機(jī)吸收容存款本等材樸姿慚波貸款梁—慰利息伐調(diào)整侮（差瞞額，陵也可愧能在吧借方保）柴（棋2計(jì)）資劍產(chǎn)負(fù)邁債表開日國卷借：營應(yīng)收瞎利息稻（按枯貸款皮的合耳同本值金和應(yīng)合同臟利率際計(jì)算糞確定已）坡脆輪雄貸款獲—州利息哀調(diào)整田（差胸額，氧也可宿能在騙貸方耀）父版板貸飼：利形息收撤入（誰按貸透款的朝攤余傾成本右和實(shí)偉際利鮮率計(jì)堪算確夠定）棄合同怨利率聽與實(shí)糞際利葉率差聾異較降小的煎，也脹可以肌采用束合同援利率絲計(jì)算計(jì)確定枯利息廚收入饒。送（斬3郊）收快回貸浙款時(shí)斷健借：東吸收鍵存款賠等累窮攻貸：襖貸款濱—擇本金狹窮茅賞展應(yīng)收削利息襲酷料伸竊利息顧收入香（差姻額）穩(wěn)2奏．發(fā)衫生減棍值嫌（牙1倆）辯資產(chǎn)捆負(fù)債避表日穗，確桶定貸默款發(fā)兇生減獸值缺糠借百：資捧產(chǎn)減窗值損鄰失塞庸此辮貸：齊貸款柄損失優(yōu)準(zhǔn)備冠懶同謀時(shí)：璃借：踏貸款顆—乒已減兩值驢緒鵝貸堆：貸攪款（癢本金噸、利啞息調(diào)俱整）殃們魄（怨2）蓮資產(chǎn)輛負(fù)債垃表日核確認(rèn)閣利息亡收入喉借：躁貸款平損失逝準(zhǔn)備禽（按松貸款持的攤?cè)f余成翠本和可實(shí)際紙利率晌計(jì)算熔確定禿的利箱息收艙入）秀鼠貸：馳利息護(hù)收入撫同時(shí)撤，將蘋按合尊同本嚴(yán)金和盤合同德利率序計(jì)算駕確定揀的應(yīng)技收利朽息金難額進(jìn)衫行粉表外昨登記灣。道容（端3）鄙收回排貸款缸借：刷吸收委存款繡等亂貸款劇損失航準(zhǔn)備偵（相思關(guān)貸聞款損配失準(zhǔn)甚備余型額）哄貸：伯貸款惰—現(xiàn)已減帆值稱資映產(chǎn)減鴿值損急失（寄差額務(wù)）直3．舉對(duì)于破確實(shí)月無法添收回渠的貸顧款顫借飯：景貸款下?lián)p失顧準(zhǔn)備橡”喂貸障：貸猜款繩—黃已減江值肅4．使已確逢認(rèn)并妄轉(zhuǎn)銷撿的貸盈款以匆后又唇收回醉借：攏貸款碧—灣已減育值覺啦貸營：貸韻款損智失準(zhǔn)糧備陷借：片吸收演存款疑等布裙貸：什貸款些—吼已減業(yè)值午亭稠蠟資產(chǎn)錢減值專損失構(gòu)（差森額）州爬謙培授第矛五遮節(jié)絲可拋供出定售金繪融資兆產(chǎn)禁一、鏡可供宇出售訂金融耀資產(chǎn)牢概述菊可供辱出售轎金融漆資產(chǎn)悲，是風(fēng)指初鄉(xiāng)始確層認(rèn)時(shí)學(xué)即被理指定尿?yàn)榭呻A供出預(yù)售的懂非衍葉生金勻融資抄產(chǎn)，糞以及班沒有齡劃分饅為持擁有至隆到期叨投資礙、政貸款仆和應(yīng)近收款末項(xiàng)璃、嘗以公駝允價(jià)醬值計(jì)牧量且筒其變贈(zèng)動(dòng)計(jì)踐入當(dāng)俱期損表益的插金融萌資產(chǎn)腔。猛通常屬情況怠下，叢劃分枝為此允類的膠金融滑資產(chǎn)冶應(yīng)當(dāng)惑在活棋躍的悟市場(chǎng)宵上有盆報(bào)價(jià)珠，因飽此，盈企業(yè)訓(xùn)從二循級(jí)市崖場(chǎng)上擴(kuò)購入蟲的、美有報(bào)勤價(jià)的究債券夕投資車、股崖票投簡資、貸基金借投資頃等，煉可以原劃分糞為可拘供出思售金屆融資既產(chǎn)。馬二、圖可供插出售使金融青資產(chǎn)轉(zhuǎn)的會(huì)替計(jì)處窮理約（一街）企解業(yè)取油得可嘆供出嘗售的芬金融醬資產(chǎn)深1．爐股票賤投資殺借：牲可供貌出售煙金融翼資產(chǎn)園—替成本復(fù)（悲公允存價(jià)值梢與交菌易費(fèi)屢用之韻和）童劈椅應(yīng)收鞋股利犁（已這宣告裕但尚餅未發(fā)抓放的討現(xiàn)金疾股利臟）屬好貸：河銀行巾存款逐等絮2．洞債券妖投資區(qū)借：吉可供上出售跟金融閥資產(chǎn)址—古成本暈（隙面值梢）疊糧產(chǎn)殘絡(luò)應(yīng)收劈利息螺（已甜到付告息期葬但尚釀未領(lǐng)辯取的即利息縣）膝覆寸水見可供森出售眨金融旅資產(chǎn)夜—廁利息曲調(diào)整爪（差昂額，鋼也可防能在妙貸方鴿）懇恨貸：裳銀行烈存款迎等燕（二枝）資蒜產(chǎn)負(fù)骨債表則日勞計(jì)算陷利息嫂源借：錦應(yīng)收占利息兼（分昏期付抱息債纏券按奮票面菠利率橡計(jì)算餃的利金息）川沈怠可供巡出售兵金融美資產(chǎn)棟—火應(yīng)計(jì)物利息嘴（到索期時(shí)許一次柴還本雕付息戴債券桑按票扮面利蹲率計(jì)掙算的析利息譽(yù)）瘦更貸：芬投資獄收益越（可離供出升售債哀券的愛攤余逝成本課和實(shí)令際利菌率計(jì)碼算確尊定的蝴利息你收入弦）布螞腰烈瘡政可供壓出售遺金融繭資產(chǎn)宋—拉利息邀調(diào)整管（差字額，側(cè)也可昌能在鄙借方智）耗（三井）資紛產(chǎn)負(fù)愈債表霜日歇公允偽價(jià)值鋼變動(dòng)撕1汽．公脫允價(jià)端值上術(shù)升填借牙：可厲供出風(fēng)售金涉融資寶產(chǎn)滲—狂公允天價(jià)值訴變動(dòng)墊貸嚼：汗資本挺公積碌—競其他育資本飛公積粘2．型公允泛價(jià)值慚下降般借：腎資本從公積避—臘其他隊(duì)資本可公積慶揪貸：企可供記出售侵金融逃資產(chǎn)丈—桌公允仇價(jià)值搞變動(dòng)搞（四縱）資棟產(chǎn)負(fù)干債表駕日減否值膨借：拜資產(chǎn)布減值欣損失恥（減擋記的足金額校）夜貸詳：資程本公名積拼—救其他錢資本駛公積鍬（拒從所槽有者盈權(quán)益盆中轉(zhuǎn)霸出原狡計(jì)入坐資本劫公積衛(wèi)的累莖計(jì)損圖失金灰額）男可供揉出售哭金融章資產(chǎn)辰—?dú)g公允緒價(jià)值閑變動(dòng)玻（差勤額）踢伍撕霸（萬五）倘減值除損失森轉(zhuǎn)回詠呆北尼借安：可奏供出儉售金忘融資姥產(chǎn)湊—貍公允淘價(jià)值疏變動(dòng)控勺安條節(jié)貸此：資輕產(chǎn)減抖值損隙失彼以色該若可達(dá)供出昏售金喘融資體產(chǎn)為忽股票奸等權(quán)蜻益工下具投檢資端毀爛送借般：可分供出趁售金傭融資于產(chǎn)鍵—場(chǎng)公允罪價(jià)值帝變動(dòng)果智愛欠伐貸趟：資遵本公展積膜——樓其他肉資本若公積刪湯己（六根）將襲持有皆至到尾期投甘資重浪分類嘴為可蛛供出皺售金堅(jiān)融資腥產(chǎn)皮麥惜麥送借：煙可供魄出售枯金融驢資產(chǎn)飾（重虹分類節(jié)日按離其公時(shí)允價(jià)膜值）雹澇噸存豐永貸首：表持有崗至到是期投投資辨資本瘋公積睜——升其他凈資本斷公積登（差泰額，臟也可鴉能在核借方威）塔（島七避）出驢售可經(jīng)供出幣售的宜金融帆資產(chǎn)困借江：銀蒸行存嫌款等必縫仿貸：寬可供爽出售林金融芬資產(chǎn)躍娘罰源半適雪資本瀉公積合—叔其他殘資本絹公積兄（譯從所辮有者腳權(quán)益饅中轉(zhuǎn)鐵出的視公允飼價(jià)值拋累計(jì)放變動(dòng)曉額，箭也可籌能在薄借方回）尸墊責(zé)罰室繪耳投資致收益再（差更額，叮也可嶼能在蘇借方單）誦【厲例題玻4愈】宇20腹07耽年5間月，獵甲公浸司以且48悔0萬膏元購刷入乙鉤公司溪股票躺60擇萬股想作為聾可供悔出售吼金融艘資產(chǎn)諒，另忍支付麥?zhǔn)掷m(xù)損費(fèi)1院0萬充元，伸20扇07譽(yù)年6雹月3多0日讓該股乖票每蝦股市齊價(jià)為搬7.蒼5元冊(cè)，眼20弦07來年8增月1從0日野，乙食公司估宣告與分派肺現(xiàn)金誼股利賠，每顛股0僵.2流0元撓，暮8月去20反日刑，甲難公司繁收到丟分派數(shù)的現(xiàn)太金股瞇利。疾至鮮12深月3辟1日到，甲蠢公司被仍持屑有該臭可供嫌出售法金融桃資產(chǎn)僑，期吼末每菠股市勞價(jià)為眾8.怕5元給，裹20哲08策年1牛月3圣日貧以5總15鼓萬元意出售博該可坡供出蘋售金瓶融資洗產(chǎn)。建假定蹤甲公好司每鑰年6多月3蛙0日杜和庸12誤月3惹1日萍對(duì)外賀提供尿財(cái)務(wù)柴報(bào)告滿。率要求保：（遮1）瞇編制脾上述場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)濫的會(huì)蘭計(jì)分硬錄。罪（2恐）計(jì)抄算該迷可供販出售郊金融今資產(chǎn)危的累島計(jì)損療益。時(shí)【答推案】房（1刃）編排制上蹄述經(jīng)煌濟(jì)業(yè)爛務(wù)的川會(huì)計(jì)猾分錄壇。抵①篇20桌07督年5匙月購觸入時(shí)材陪借：賓可供送出售充金融醫(yī)資產(chǎn)勇—命成本遺磁紹看椒業(yè)4慌90爭貸：點(diǎn)銀行斧存款分者螞吹貓穩(wěn)斃壤軋騰祖概農(nóng)4蓬90句②儉20迫07買年6單月3蛛0日則呈借：坡資本鼠公積懸—垃其他慨資本盛公積使添昌偉敞40宵（4顛90爹-6木0宋×銳7.訪5）印呼診貸：柏可供圾出售舍金融雙資產(chǎn)禾—露公允寄價(jià)值監(jiān)變動(dòng)瞞來六40叢③漆20佛07息年8刮月1風(fēng)0日鴨宣告商分派懇時(shí)萍借：塌應(yīng)收霉股利僅轉(zhuǎn)夸跳餅用12騙（0胸.2捷0陪×耽60鞏）唉貸：么投資墊收益煌切潑黨辭爹猶12嚇④孕20舅07倒年8蝶月2憤0日寧收到哥股利合時(shí)壞借：柳銀行攏存款帥叉1道2矮第貸勾：應(yīng)丸收股份利真鉛1沙2勸⑤送20襪07著年1剪2月葬31嫌日綱借：那可供陷出售天金融銳資產(chǎn)鼻—咸公允亭價(jià)值酷變動(dòng)絹60糠（6住0威×舊8.窄5-有45把0）貢貸：辦資本收公積晨—草其他孩資本三公積悶表刷場(chǎng)脹孤60宗⑥簡20賄08只年1配月3抗日嗓處置駛借：桂銀行極存款蒸縫擴(kuò)費(fèi)閱案裹識(shí)鞋躁5連15雀值紫壘資本久公積叛—窄其他緩資本縫公積病閘庫玩20消貸：適可供羨出售型金融姓資產(chǎn)古—董成本廈定鴿述步49癥0副掙守可供譜出售珠金融棵資產(chǎn)胃—德公允褲價(jià)值突變動(dòng)姑2甚0疼巖鑄墊投資指收益并棕縱巾稿玩待兔瞧梨窯2見5籠（2鴉）計(jì)外算該找可供扶出售利金融蟲資產(chǎn)鹽的累窩計(jì)損籌益。分該可赴供出味售金扎融資驚產(chǎn)的袋累計(jì)庫損益嶼＝1君2+左25酷=3畢7萬痛元。屑金融庭資產(chǎn)廢的初固始計(jì)站量及夾后續(xù)狼計(jì)量菜可圖亦示如拉下：裝金融趙資產(chǎn)尿初始傾計(jì)量饑及后堵續(xù)計(jì)肅量對(duì)類別炮初始鋼計(jì)量暑后續(xù)鮮計(jì)量亦以公遷允價(jià)蘭值計(jì)腳量且罰其變?nèi)绖?dòng)計(jì)早入當(dāng)基期損溪益的丸金融必資產(chǎn)蔑鞭公允訂價(jià)值捐,交釘易費(fèi)磚用計(jì)困入產(chǎn)當(dāng)期陳損益抖公允命價(jià)值前,變迫動(dòng)計(jì)班入當(dāng)栗期損堡益剃持有闖至到陳期投徑資變公允釋價(jià)值駛，交捆易費(fèi)淚用計(jì)止入初駝始入搬賬金登額，朗構(gòu)成累成本度組成前部分錦攤余滾成本額貸款逝和應(yīng)既收款宋項(xiàng)邀可供漫出售冒金融聚資產(chǎn)禁蜻公允忍價(jià)值侄,變槳?jiǎng)佑?jì)憲入權(quán)招益幣第旨六難節(jié)娛金瘡融資筍產(chǎn)減覺值落一、夢(mèng)金融腳資產(chǎn)謹(jǐn)減值席損失么的確竭認(rèn)范企業(yè)使應(yīng)當(dāng)妨在資醫(yī)產(chǎn)負(fù)怪債表觸日對(duì)脾以公懇允價(jià)胡值計(jì)萬量且耳其變桶動(dòng)計(jì)燭入當(dāng)與期損煩益的使金融蜻資產(chǎn)著以外哪的金賺融資系產(chǎn)的磨賬面洪價(jià)值收進(jìn)行狗檢查倆，有背客觀納證據(jù)拔表明必該金枯融資滅產(chǎn)發(fā)挨生減耕值的毅，應(yīng)圍當(dāng)計(jì)晴提減挺值準(zhǔn)口備。知二、暢金融泥資產(chǎn)件減值牽損失吵的蜂計(jì)量柴（一錄）持姿有至坐到期社投資插、貸帶款和穩(wěn)應(yīng)收寧款項(xiàng)筒減值突損失襖的計(jì)眼量趟1．蠟持有股至到厚期投權(quán)資、鑼貸款患和應(yīng)屠收款唱項(xiàng)等亭金融垂資產(chǎn)僻發(fā)生季減值欺時(shí)，稠應(yīng)當(dāng)符將該吊金融柴資產(chǎn)方的賬墳面價(jià)煉值減滔記至紙預(yù)計(jì)丟未來匯現(xiàn)金層流量棄（不弓包括獄尚未恭發(fā)生刃的未能來信郊用損粉失）伏現(xiàn)值腹，減竹記的電金額換確認(rèn)罰為資料產(chǎn)減涂值損巷失，增計(jì)入錯(cuò)當(dāng)期蔽損益箭。畏預(yù)計(jì)家未來顯現(xiàn)金何流量跳現(xiàn)值斃，應(yīng)串當(dāng)按稻照該傘金融選資產(chǎn)蔽的原市實(shí)際針利率儲(chǔ)折現(xiàn)聯(lián)確定惠，并倡考慮下相關(guān)統(tǒng)擔(dān)保模物的蕉價(jià)值煉（歲取得甚和出悶售該貍擔(dān)保延物發(fā)罪生的資費(fèi)用朱應(yīng)當(dāng)躍予以咸扣除界）。躍原實(shí)柱際利擔(dān)率是囑初始全確認(rèn)串該金瞞融資肥產(chǎn)時(shí)塔計(jì)算離確定傘的實(shí)閘際利妙率。禍對(duì)于霧浮動(dòng)皇利率驅(qū)貸款駐、應(yīng)飲收款采項(xiàng)或巾持有掛至到竭期投凝資，駛在計(jì)陜算未揚(yáng)來現(xiàn)屋金流脊量現(xiàn)腳值時(shí)?？刹扇萦煤锨嗤?guī)河定的川現(xiàn)行職實(shí)際畝利率令作為六折現(xiàn)應(yīng)率。描短期壁應(yīng)收貢款項(xiàng)神的預(yù)貨計(jì)未故來現(xiàn)離金流突量與危其現(xiàn)誘值相曠差很兔小的盼，在傅確定出相關(guān)豐減值櫻損失井時(shí)，鞏可不唱對(duì)其倍預(yù)計(jì)祥未來應(yīng)現(xiàn)金匪流量嗽進(jìn)行炮折現(xiàn)貓。抖2．嗽對(duì)于自存在悉大量咳性質(zhì)搏類似浴且以窩攤余伏成本尾后續(xù)掉計(jì)量縣金融逼資產(chǎn)匠的企革業(yè)，使在考鉆慮金輝融資攤產(chǎn)減飄值測(cè)阻試時(shí)貓，應(yīng)足當(dāng)先盾將單舒項(xiàng)金標(biāo)額重黃大的祖金融于資產(chǎn)寨區(qū)分螺開來史，單繩獨(dú)進(jìn)僵行減向值測(cè)壓試。僅如有只客觀徹證據(jù)杏表明翠其已折發(fā)生供減值娘，應(yīng)奉當(dāng)確擴(kuò)認(rèn)減固值損攜失，濃計(jì)入賺當(dāng)期漸損益檔。對(duì)社單項(xiàng)勢(shì)金額潔不重朋大的為金融麥資產(chǎn)智，可慚以單叨獨(dú)進(jìn)慮行減丑值測(cè)潔試，贈(zèng)或包耀括在牧具有蟲類似糠信用瞧風(fēng)險(xiǎn)訴特征虎的金佩融資朱產(chǎn)組系合中渡進(jìn)行母減值遲測(cè)試嶄。實(shí)腦務(wù)中約，企聯(lián)業(yè)可光以根孔據(jù)具嘗體情僵況確目定單臣項(xiàng)金訊額重竹大的絲標(biāo)準(zhǔn)或。該幫項(xiàng)標(biāo)涼準(zhǔn)一肢經(jīng)確均定，六應(yīng)當(dāng)拜一致默運(yùn)用藝，不禍得隨耗意變腦更。以3．塊對(duì)持坊有至弱到期系投資猛、貸曉款和色應(yīng)收百款項(xiàng)匯等金豎融資紀(jì)產(chǎn)裹確認(rèn)擇減值務(wù)損失琴后，夫如有纏客觀稀證據(jù)僅表明狐該金論融資連產(chǎn)價(jià)種值已吵恢復(fù)凡，且界客觀朗上與貌確認(rèn)亮該損睡失后鄙發(fā)生察的事鋸項(xiàng)有額關(guān)（柳如債甚務(wù)人賠的信陣用評(píng)閱級(jí)已魚提高竟等勝），抱原確喪認(rèn)的匆減值薪損失滋應(yīng)當(dāng)腹予以伐轉(zhuǎn)回棋，計(jì)控入當(dāng)鬧期損跡益。沖但是車，該排轉(zhuǎn)回剝后的趴賬面哄價(jià)值佩不應(yīng)燥當(dāng)超誓過假?zèng)龆ú唤阌?jì)提鵝減值張準(zhǔn)備慎情況向下該翼金融蠅資產(chǎn)賠在轉(zhuǎn)頓回日拒的攤絡(luò)余成匪本。竄4．刺外幣視金融酬資產(chǎn)洲發(fā)生腥減值穗的，煤預(yù)計(jì)帳未來普現(xiàn)金堡流量習(xí)現(xiàn)值徐應(yīng)先暢按劈外幣額確睡定測(cè)，在隨計(jì)量叢減值悶時(shí)再殘按資外產(chǎn)負(fù)壓債表己日即免期匯撿率折廊成為深記賬示本位宿幣反乳映的提金額單。該盜項(xiàng)金橡額小涼于相典關(guān)外掏幣金棋融資沒產(chǎn)以湖記賬轟本位態(tài)幣反現(xiàn)映的兄賬面粥價(jià)值嫂的部稿分，典確認(rèn)芹為減蘇值損皂失，筒計(jì)入逆當(dāng)期熱損益災(zāi)。跪5．倉持有伏至到般期投敢資、鏟貸款回和應(yīng)庸收款教項(xiàng)等淡金融緞資產(chǎn)稍確認(rèn)蠅減值蠶損失悼后，董利息爬收入燃應(yīng)當(dāng)劇按照骨確定肉減值云損失尋時(shí)對(duì)墾未來錯(cuò)現(xiàn)金男流量關(guān)進(jìn)行甘折現(xiàn)都采用猶的花折現(xiàn)敵率伙作為界利率錯(cuò)計(jì)算從確認(rèn)揚(yáng)。欠（二央）淋可供昂出售略金融計(jì)資產(chǎn)舟1．老可供駐出售晌金融沒資產(chǎn)償發(fā)生烤減值囑時(shí)，糾即使儀該金價(jià)融資屯產(chǎn)沒壇有終便止確伴認(rèn)，頓原直昆接計(jì)皇入所絕有者寇權(quán)益稀的因偽公允府價(jià)值熟下降搜形成肯的累焦計(jì)損醋失，俗也掛應(yīng)當(dāng)臥予以腐轉(zhuǎn)出蛙，計(jì)象入當(dāng)評(píng)期損勵(lì)益。玩該轉(zhuǎn)葛出的句累計(jì)吃損失曲，為魚可供我出售怎金融嘗資產(chǎn)酷的初愉始取哥得成雖本扣維除已腎收回姨本金環(huán)和已社攤銷妻金額歪、當(dāng)呼前公深允價(jià)往值和念原已碑計(jì)入掌損益輪的減使值損框失后留的余蕉額。浪2．稠對(duì)于盤已確腳認(rèn)減盜值損范失的撓可供溝出售妄債務(wù)禿工具設(shè)，在躁隨后卵的會(huì)濁計(jì)期傘間公幻允價(jià)鳥值已附上升室且客拍觀上聽與原煮減值提損失亮確認(rèn)踐后發(fā)嘴生的袋事項(xiàng)錄有關(guān)較的，桃原確飼認(rèn)的耽減值儀損失令應(yīng)當(dāng)敘予以同轉(zhuǎn)回鋼，計(jì)博入當(dāng)前期損住益蔽（資批產(chǎn)減所值損段失）倒。認(rèn)可供饒出售乘權(quán)益隙工具勢(shì)投資捆發(fā)生煉的減仔值損翁失，場(chǎng)不得集通過鞭損益稈轉(zhuǎn)回膝。勻但是傷，在評(píng)活躍帳市場(chǎng)對(duì)中沒稠有報(bào)晴價(jià)且可其公否允價(jià)肺值不糕能可忍靠計(jì)炊量的死權(quán)益膚工具令投資御，或融與該贊權(quán)益承工具誼掛鉤抖并須偏通過烈交付僻該權(quán)鉛益工脖具結(jié)主算的乖衍生因金融移資產(chǎn)齊發(fā)生萍的減存值損釘失，徑不得支轉(zhuǎn)回耀。糞3．鈴可供災(zāi)出售牽金融夢(mèng)資產(chǎn)遷發(fā)生鞠減值訂后，瞇利息肌收入繞應(yīng)當(dāng)君按照崖確定秒減值褲損失努時(shí)對(duì)診未來碧現(xiàn)金其流量階進(jìn)行肢折現(xiàn)貓采用矛的折蹲現(xiàn)率裹作為壯利率掉計(jì)算疊確認(rèn)譯。占終鏡便第七尸節(jié)盒金握融資百產(chǎn)轉(zhuǎn)懶移求金融辣資產(chǎn)行轉(zhuǎn)移幟概述姻金融末資產(chǎn)炊轉(zhuǎn)移濫，是勝指企輛業(yè)（牽轉(zhuǎn)出罵方）首將金蠟融資吳產(chǎn)讓些與或賣交付勻給該退金融積資產(chǎn)葉發(fā)行培方以棕外的蘋另一攻方（鑰轉(zhuǎn)入賞方）避。止企業(yè)歲金融校資產(chǎn)訪轉(zhuǎn)移茂，包土括下蓄列兩館種情創(chuàng)形：鑼一是它將收涌取金秩融資磨產(chǎn)現(xiàn)鄉(xiāng)金流奧量的器權(quán)利氏轉(zhuǎn)移牙給另遮一方猜；莫二是林將金陜?nèi)谫Y耐產(chǎn)轉(zhuǎn)慈移給頓另一群方，方但保財(cái)留收案取金命融資盤產(chǎn)現(xiàn)橋金流和量的懼權(quán)利蜻，并膽承擔(dān)頁將收蝦取的被現(xiàn)金許流量丙支付覽給最麗終收飼款方端的義戀務(wù)，辦同時(shí)碎滿足剩下列冶條件燈：換（一寨）感從該上金融襯資產(chǎn)參收到芹對(duì)等立的現(xiàn)串金流祝量時(shí)米，才寒有義免務(wù)將蠶其支逐付給介最終頂收款號(hào)方。棒企業(yè)系發(fā)生打短期劈墊付狐款，獵但有半權(quán)全濁額收另回該按墊付癢款并研按照牲市場(chǎng)夸上同剩期銀魄行貸?？罾视?jì)舌收利筑息的盈，視倘同滿賭足本曾條件雖?；郏ǘ郏┪扛鶕?jù)漲合同削約定墊，不記能出牲售該冒金融慌資產(chǎn)前或作搭為擔(dān)勉保物競，但詢可以響將其宵作為園對(duì)最姻終收共款方鄰支付球現(xiàn)金液流量補(bǔ)的保猜證。桂（三創(chuàng)）示有義疫務(wù)將識(shí)收取冒的現(xiàn)什金流污量及租時(shí)支今付給嶼最終油收款講方。封企業(yè)可無權(quán)喘將該?，F(xiàn)金駕流量孕進(jìn)行論再投怒資，膚但按神照合逗同約枝定在科相鄰訂兩次廊支付最間隔垃期內(nèi)左將所寧收到復(fù)的現(xiàn)逮金流餃量進(jìn)凳行現(xiàn)原金或盛現(xiàn)金杯等價(jià)著物投塞資的斑除外明。企造業(yè)按者照合手同約酷定進(jìn)文行再炊投資貝的，糖應(yīng)當(dāng)板將投京資收巷益按概照合冊(cè)同約邊定支浸付給投最終狼收款批方。調(diào)二、步金融浪資產(chǎn)皂轉(zhuǎn)移懷的確瞎認(rèn)和必計(jì)量辟（一徒）金圈融資遠(yuǎn)產(chǎn)整薄體轉(zhuǎn)末移和毫部分常轉(zhuǎn)移屈的區(qū)嚼分腥企業(yè)血應(yīng)當(dāng)然將金麗融資挖產(chǎn)轉(zhuǎn)幅移區(qū)僑分為養(yǎng)金融答資產(chǎn)收整體晉轉(zhuǎn)移營和部鉛分轉(zhuǎn)圈移，支并分瞎別按生照本泰準(zhǔn)則東有關(guān)睡規(guī)定雄處理朱?；@金融唐資產(chǎn)燃部分定轉(zhuǎn)移瞇，包越括下政列三炒種情給形：踐1．昨?qū)⒔鹄K融資企產(chǎn)所基產(chǎn)生進(jìn)現(xiàn)金傻流量芽中特宗定、蹄可辨腦認(rèn)部凳分轉(zhuǎn)否移，莖如企碌業(yè)將穿一組食類似靈貸款條的應(yīng)釣收利魚息轉(zhuǎn)騙移等擇。舉2．五將金姐融資鮮產(chǎn)所撐產(chǎn)生算全部選現(xiàn)金乖流量塞的一初定比北例轉(zhuǎn)嗚移，挪如企鍋業(yè)將猛一組購類似狼貸款丙的本反金和恰應(yīng)收爸利息踐合計(jì)戀的一臨定比芳例轉(zhuǎn)住移等斷。妨3．讓將金蒜融資愚產(chǎn)所租產(chǎn)生蹤現(xiàn)金項(xiàng)流量話中特教定、鉛可辨霸認(rèn)部睡分的尋一定暑比例罰轉(zhuǎn)移漸，如睬企業(yè)羨將一介組類汁似貸煩款的勾應(yīng)收填利息抄的一削定比究例轉(zhuǎn)形移等傅。素（二估）符鈴合終仆止確君認(rèn)條現(xiàn)件的答情形伏1繼．符貿(mào)合終宜止確鴨認(rèn)條慣件的茂判斷硬以下淡例子廈表明濕企業(yè)液已將淘金融明資產(chǎn)慮所有捧權(quán)上吹幾乎迫所有扣風(fēng)險(xiǎn)臥和報(bào)奧酬轉(zhuǎn)疑移給滅了轉(zhuǎn)減入方救，應(yīng)鋸當(dāng)終伐止確居認(rèn)相郵關(guān)金馳融資奮產(chǎn)。伯（1?。┢缶錁I(yè)以框不附狂追索赴權(quán)方厚式出釀售金骨融資皂產(chǎn)；柱（2柿）企勇業(yè)將垃金融豪資產(chǎn)塔出售隊(duì)，同土?xí)r與丙買入甲方簽守訂協(xié)達(dá)議，坐在約抖定期牧限結(jié)堅(jiān)束時(shí)田按當(dāng)鈴日該扭金融票資產(chǎn)帶的公購允價(jià)慣值回令購；最（3呆）企育業(yè)將搬金融彈資產(chǎn)框出售辟，同系時(shí)與遮買入侮方簽馬訂看型跌期紫權(quán)合憑約（但即買藝入方牢有權(quán)辟將該窮金融濃資產(chǎn)精返售布給企取業(yè)）閥，但鄰從合和約條爸款判獵斷，到該看耀跌期素權(quán)是征一項(xiàng)祝重大驚價(jià)外死期權(quán)施（即悅期權(quán)同合約武的條?？钤O(shè)忘計(jì)，蒙使得林金融銜資產(chǎn)轉(zhuǎn)的買帽方極快小可李能會(huì)僻到期陵行權(quán)伏）。楊2．抵符合份終止觸確認(rèn)甲條件久時(shí)的捐計(jì)量刊（1扒）金典融資訊產(chǎn)整墨體轉(zhuǎn)綿移滿住足終戀止條攜件時(shí)泊，相紀(jì)關(guān)金漁融資鍛產(chǎn)轉(zhuǎn)伶移損飽益應(yīng)魯按如洗下公愿式計(jì)瑞算：處金融猾資產(chǎn)假整體溪轉(zhuǎn)移秘的損互益=燃因轉(zhuǎn)堪移收于到的軟對(duì)價(jià)的+原傷直接齒計(jì)入屑所有它者權(quán)盡益的譽(yù)公允睛價(jià)值閣變動(dòng)木累計(jì)輛利得過（如義為累擾計(jì)損迷失，巖應(yīng)為庫減項(xiàng)叫）-鞏所轉(zhuǎn)怕移金積融資蛛產(chǎn)的臘賬面石價(jià)值泥說明聽：營①約因轉(zhuǎn)俊移收套到的答對(duì)價(jià)鹿=紅因轉(zhuǎn)廁移交晚易收斤到的愛價(jià)款梁+首新獲啄得金榆融資柔產(chǎn)的檢公允首價(jià)值賞+渠因轉(zhuǎn)渣移獲飯得服暴務(wù)資受產(chǎn)的嫩公允雁價(jià)值勒-踐新承秋擔(dān)金棵融負(fù)耗債的眨公允透價(jià)值繭-牙因轉(zhuǎn)宇移承看擔(dān)的般服務(wù)婆負(fù)債噸的公匯允價(jià)明值。性其中伴,屆新獲容得的得金融忽資產(chǎn)稿或新伙承擔(dān)紀(jì)的金四融負(fù)殲債，辰包括豪看漲悉期權(quán)變、看翻跌期搶權(quán)、絕擔(dān)保激負(fù)債雞、遠(yuǎn)輛期合扛同、勁互換勻等；虜②惡原直悼接計(jì)罩入所到有者餐權(quán)益瞞的公轎允價(jià)帆值變占動(dòng)累疤計(jì)利屢得或碎損失賺，是勢(shì)指所拉轉(zhuǎn)移豪金融膀資產(chǎn)投（可蕩供出咐售金養(yǎng)融資成產(chǎn)）純轉(zhuǎn)移仁前公偷允價(jià)腐值變輛動(dòng)直仿接計(jì)談入所肅有者聞權(quán)益搭的累臭計(jì)額品。槳金融何資產(chǎn)在部分牧轉(zhuǎn)移膀滿足土終止寫確認(rèn)釣條件晶的，技應(yīng)當(dāng)雹將所納轉(zhuǎn)移接金融往資產(chǎn)劇整體惕的賬苦面價(jià)勝值，棚在終兵止確愉認(rèn)部取分和拔未終徐止確爪認(rèn)部潤分（抄在此陜種情勵(lì)況下朵，所賀保留壘的服伐務(wù)資季產(chǎn)應(yīng)鎮(zhèn)當(dāng)視深同未撈終止疤確認(rèn)奔金融工資產(chǎn)需的一謎部分賀）之和間，罪按照鹽各自宰的相較對(duì)公冶允價(jià)謝值進(jìn)街行分栽攤，庸未終索止確區(qū)認(rèn)部顧分的上公允雪價(jià)值傻按照島下列丈規(guī)定不確定考：選第一能，欲企業(yè)拒出售押過與睛未終僑止確奇認(rèn)部基分類騙似的推金融獲資產(chǎn)滅，或堡發(fā)生字過與游未終折止確容認(rèn)部榴分有花關(guān)的鳳其他利市場(chǎng)迷交易山的，彼應(yīng)當(dāng)搞按照?qǐng)A最近烘實(shí)際么交易沖價(jià)格姐確定涌。裹第二劑，港未終療止確波認(rèn)部注分在童活躍寺市場(chǎng)別上沒壽有報(bào)涼價(jià)，暗且最冰近市順場(chǎng)上貍也沒姑有與跨其有隸關(guān)的銷實(shí)際州交易平價(jià)格功的，大應(yīng)當(dāng)真按照何所轉(zhuǎn)屑移金勝融資畫產(chǎn)整鉛體的湖公允鹿價(jià)值灑扣除鐮終止綠確認(rèn)瑞部分冶的對(duì)舟價(jià)后洲的余痕額確角定。祥該金鋼融資挨產(chǎn)整嘴體的方公允