財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第2版）高職PPT完整全套教學(xué)課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境二貨幣資金業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)情境三交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)情境四應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)情境五存貨業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)情境六固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)情境七無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)情境八負(fù)債業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)情境九所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)情境十收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算學(xué)習(xí)情境十一財(cái)務(wù)報(bào)告的編制全套PPT課件01020304學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?了解會(huì)計(jì)的概念、特征和職能；?掌握我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)；?理解并掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的含義；?理解并掌握會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)條件。能夠熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)。知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)的概念和基本特征YOURTITLEHERE（一）會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專(zhuān)門(mén)的方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和反映受托責(zé)任履行情況為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。本教材未特別說(shuō)明時(shí)，均以企業(yè)會(huì)計(jì)為對(duì)象進(jìn)行介紹。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)的概念和基本特征（二）會(huì)計(jì)的基本特征1.會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于存在商品生產(chǎn)和商品交換，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)物資都是以?xún)r(jià)值形式表現(xiàn)的，會(huì)計(jì)是利用價(jià)值形式對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行管理的。如果說(shuō)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，則主要是對(duì)企業(yè)外部的有關(guān)信息使用者而言的；如果說(shuō)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，則主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)的。從歷史的發(fā)展和現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是為適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和滿(mǎn)足管理需要而產(chǎn)生的，尤其是商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)，要求通過(guò)管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)的內(nèi)容和形式也在不斷地完善和變化，由單純的記賬、算賬，主要辦理賬務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)展為參與事前經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中控制、監(jiān)督，開(kāi)展事后分析、檢查。可見(jiàn)，無(wú)論是過(guò)去、現(xiàn)在或?qū)?lái)，會(huì)計(jì)都是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的活動(dòng)。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)的概念和基本特征2.會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)將一個(gè)企業(yè)分散的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化成一組客觀的數(shù)據(jù)，提供有關(guān)企業(yè)的業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)問(wèn)題以及企業(yè)資金、勞動(dòng)、所有權(quán)、收入、成本、利潤(rùn)、債權(quán)、債務(wù)等信息，向有關(guān)方面提供有關(guān)信息咨詢(xún)服務(wù)。任何人都可以通過(guò)會(huì)計(jì)提供的信息了解企業(yè)的基本情況，并作為其決策的依據(jù)。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的記分牌，因而會(huì)計(jì)又被稱(chēng)為“企業(yè)語(yǔ)言”。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)的概念和基本特征3.會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，利用貨幣進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的計(jì)算。涉及外幣交易的企業(yè)也可設(shè)置外幣為輔助計(jì)量單位，但本位幣只能有一種。日常會(huì)計(jì)計(jì)量中也常常以非貨幣計(jì)量，常見(jiàn)的如實(shí)物、勞動(dòng)等。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)的概念和基本特征4.會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算提供的各種信息，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，如果只有會(huì)計(jì)核算沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督，就難以保證會(huì)計(jì)核算所提供信息的真實(shí)性和可靠性。從兩者在會(huì)計(jì)職能中的地位來(lái)看，雖然都是基本職能，但會(huì)計(jì)核算是最基本的職能，貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，處于主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)監(jiān)督則存在于會(huì)計(jì)核算的過(guò)程之中。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)的概念和基本特征5.會(huì)計(jì)采用一系列專(zhuān)門(mén)的方法會(huì)計(jì)核算是用來(lái)反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的，會(huì)計(jì)對(duì)象的多樣性和復(fù)雜性決定了用來(lái)對(duì)其進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)核算不能采取單一的方法形式，而應(yīng)該采用方法體系的模式。因此，會(huì)計(jì)核算方法由設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)報(bào)告等具體方法構(gòu)成，這七種方法構(gòu)成了一個(gè)完整的、科學(xué)的方法體系。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、會(huì)計(jì)的職能1.核算職能會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要包括以下幾方面。（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，如企業(yè)的銷(xiāo)貨款、購(gòu)貨款和其他款項(xiàng)的收付，股票、公司債券和其他票據(jù)的收付等。（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫(kù)與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少。（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)付款的發(fā)生和結(jié)算。（4）資本、基金的增減，如企業(yè)實(shí)收資本和盈余公積的增加和減少。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、會(huì)計(jì)的職能（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，如企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和支出、管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本的計(jì)算。（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，如企業(yè)的銷(xiāo)售收入大于業(yè)務(wù)成本、稅金及附加，表現(xiàn)為盈利，要按規(guī)定進(jìn)行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、會(huì)計(jì)的職能2.監(jiān)督職能（控制職能）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查的職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是以一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，利用會(huì)計(jì)核算提供的信息對(duì)各特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)。（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（2）監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性。（3）監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告）的目標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的基本出發(fā)點(diǎn)。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的之一是向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助會(huì)計(jì)信息使用者做出相關(guān)決策。充當(dāng)這一信息載體和承擔(dān)這一功能的是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終結(jié)果，是企業(yè)管理層和外部信息使用者溝通的紐帶。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位十分重要。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益，這既是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的出發(fā)點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立與發(fā)展的立足點(diǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供相關(guān)性更高的信息，會(huì)較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。小貼士模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)（二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主要內(nèi)容1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有助于決策的信息向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有助于決策的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息與使用者的決策無(wú)關(guān)，沒(méi)有使用價(jià)值，那么財(cái)務(wù)報(bào)告就失去了其編制的意義。模塊一初步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)一般是分離的，企業(yè)管理層受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)基本上是投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借入的資金，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地運(yùn)用這些資產(chǎn)。尤其是企業(yè)投資者和債權(quán)人等，需要及時(shí)或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評(píng)價(jià)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況和業(yè)績(jī)狀況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。對(duì)管理層受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行反映，是為了使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地做出經(jīng)濟(jì)決策。模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間等不確定性環(huán)境因素所做的合理推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面。（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。明確會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。（1）明確會(huì)計(jì)主體，才能確定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只對(duì)那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、收入的實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（2）明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)主體所有者這一主體發(fā)生的，不應(yīng)納入會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍，但是會(huì)計(jì)主體所有者投入到會(huì)計(jì)主體的資本或者會(huì)計(jì)主體向其所有者分配的利潤(rùn)，屬于會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍。（3）明確會(huì)計(jì)主體，才能將不同會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。例如，兩個(gè)企業(yè)之間發(fā)生一筆產(chǎn)品賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，對(duì)于銷(xiāo)貨企業(yè)而言，將形成一筆資產(chǎn)，即應(yīng)收賬款，而對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來(lái)講，則形成一筆負(fù)債，即應(yīng)付賬款。需要說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的是合并會(huì)計(jì)主體而非法律主體。甲公司對(duì)乙公司投資，擁有乙公司70％的有表決權(quán)資本。甲公司作為投資企業(yè)形成一項(xiàng)資產(chǎn)，乙公司作為受資企業(yè)則形成一項(xiàng)所有者權(quán)益。甲、乙公司形成母子公司關(guān)系，母公司和子公司均為獨(dú)立的法律主體，但甲公司對(duì)乙公司擁有控制權(quán)。為了全面反映由甲、乙公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，由甲、乙公司組成的企業(yè)集團(tuán)卻不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體。模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)【例1-1】模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指假定在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，會(huì)計(jì)主體既不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。由于考慮到該企業(yè)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去并且不少于10年，因此企業(yè)可以合理地預(yù)見(jiàn)該固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。為此，該機(jī)器設(shè)備就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用恰當(dāng)?shù)恼叟f方法，將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品的成本當(dāng)中。模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)【例1-2】模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)當(dāng)然，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)面臨破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的可能性總是存在的。因此，企業(yè)就需要定期對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出分析和判斷。如果有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中做相應(yīng)披露。否則，財(cái)務(wù)報(bào)告就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策造成誤導(dǎo)。模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間人為地劃分為若干連續(xù)、長(zhǎng)短相同的較短期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。要想最終確定其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，只能等到會(huì)計(jì)主體在若干年后歇業(yè)時(shí)才能核算盈虧?？墒?，無(wú)論是會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策者，還是投資者、債權(quán)人等信息使用者，都需要及時(shí)的信息，不能等到歇業(yè)時(shí)。因此，就必須進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，據(jù)以核算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)分期假設(shè)產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，使不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷(xiāo)、應(yīng)收、應(yīng)付等會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。年度即每年的1月1日起至12月31日止。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如1月1日至9月30日等。我國(guó)最常用的會(huì)計(jì)期間是一年，以一年確定的會(huì)計(jì)期間稱(chēng)為會(huì)計(jì)年度，按年度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告也稱(chēng)為年報(bào)。按半年度、季度和月度等中期編制的財(cái)務(wù)報(bào)告也稱(chēng)為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)小貼士一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中選擇貨幣作為計(jì)量基礎(chǔ)，是由貨幣本身的屬性決定的。貨幣是一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等功能。其他計(jì)量單位，如重量、長(zhǎng)度、容積、臺(tái)、件等，都只能從某一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理。只有以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，所以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量基礎(chǔ)。一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（四）貨幣計(jì)量但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量有時(shí)也存在缺陷。例如，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素而言，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，而這些信息對(duì)于使用者的決策同樣重要。為此，企業(yè)通過(guò)在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)貨幣計(jì)量存在的缺陷。一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)我國(guó)法律關(guān)于記賬本位幣的規(guī)定及理解：記賬本位幣是指單位日常登記會(huì)計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)告用以計(jì)量的貨幣?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！本惩馄髽I(yè)提供給境內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)小貼士一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制）權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以權(quán)利或責(zé)任的實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入或費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素。權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣資金的收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。例如，銷(xiāo)售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但貨款尚未收到；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。事實(shí)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不僅應(yīng)用于對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，而且廣泛應(yīng)用于對(duì)其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。企業(yè)預(yù)提計(jì)入當(dāng)期的產(chǎn)品保修費(fèi)，雖然實(shí)際發(fā)生該筆支出的時(shí)間在將來(lái)，但由于在當(dāng)期商品銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生了，因此企業(yè)必須在當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的保修費(fèi)。盡管這項(xiàng)費(fèi)用將來(lái)才可能支付，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。【例1-3】模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)因賒銷(xiāo)而發(fā)出的商品，雖然實(shí)際收到款項(xiàng)的時(shí)間在將來(lái)，但由于企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，已經(jīng)取得了收取貨款的權(quán)利，因此企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入?！纠?-4】模塊二會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素。收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)要求：只要是本期已經(jīng)收到的款項(xiàng)或支付的費(fèi)用，不管是否歸屬于本期，都要確認(rèn)為本期的收入或費(fèi)用；只要本期沒(méi)有收到或未支付的款項(xiàng)，即使應(yīng)該歸屬于本期的收入或費(fèi)用，也不確認(rèn)為本期的收入或費(fèi)用。因此，收付實(shí)現(xiàn)制又稱(chēng)實(shí)收實(shí)付制或現(xiàn)金制。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求YOURTITLEHERE會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性八個(gè)方面。模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃跃唧w包括以下要求。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不能以虛構(gòu)的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)面貌。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括編制的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有反饋價(jià)值，即有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)；相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，即有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。例如，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，以及在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性方面適度引入公允價(jià)值等，都可以提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，二者并不矛盾，不應(yīng)將二者對(duì)立起來(lái)。在會(huì)計(jì)信息可靠性的前提下盡可能做到相關(guān)性，以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的需要。模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而使用者要想有效地使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)首先了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，掌握會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿(mǎn)足向使用者提供對(duì)決策有用信息的要求。模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，主要包括以下兩層含義。1.同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的信息相互可比為了便于使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化趨勢(shì)，比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，從而全面、客觀地評(píng)價(jià)過(guò)去，預(yù)測(cè)未來(lái)，做出決策，會(huì)計(jì)信息的可比性要求同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。但是，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可比性的要求并不意味著企業(yè)不能變更會(huì)計(jì)政策，當(dāng)企業(yè)按照規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，就有必要變更會(huì)計(jì)政策，以向使用者提供更為有用的信息，但是有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求四、可比性2.不同企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間的信息相互可比為了便于使用者評(píng)價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其變動(dòng)情況，從而有助于使用者做出科學(xué)合理的決策，會(huì)計(jì)信息的可比性還要求不同企業(yè)對(duì)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。也就是說(shuō)，對(duì)于相同或者相似的交易或事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，交易或事項(xiàng)的法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。如果企業(yè)僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。要使會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行判斷。企業(yè)在銷(xiāo)售某商品的同時(shí)與客戶(hù)簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議。在這種情況下，就要按照銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。該筆交易雖然從法律形式上實(shí)現(xiàn)了商品銷(xiāo)售，但是，由于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿(mǎn)足收入確認(rèn)的條件，因此不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。【例1-5】模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求五、實(shí)質(zhì)重于形式模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)將某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴(lài)職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷會(huì)計(jì)信息的重要性。模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或者收益，也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，諸如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等不確定性因素，都會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性要求，企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)其擁有的存在減值跡象的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并對(duì)已經(jīng)發(fā)生減值的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，就是會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求的具體體現(xiàn)。模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，因此具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，對(duì)于使用者的效用就會(huì)大大降低，甚至不再具有任何意義。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性要求做到以下幾點(diǎn)：一是及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告；三是及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和做出決策。模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的基本分類(lèi)，包括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類(lèi)。會(huì)計(jì)要素既是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素的界定和分類(lèi)可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)、嚴(yán)密，也可為使用者提供更加有用的信息。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大類(lèi)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容，故稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是構(gòu)成利潤(rùn)表的主要內(nèi)容，故稱(chēng)利潤(rùn)表要素。模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.資產(chǎn)的特征資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征。（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。只有過(guò)去發(fā)生的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)等。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)甲企業(yè)和乙供應(yīng)商簽訂了一份購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備的合同，如果合同尚未履行，即甲企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)行為尚未發(fā)生，則該生產(chǎn)設(shè)備不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)就不能將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。【例1-6】模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能夠被企業(yè)所控制。企業(yè)擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從對(duì)資產(chǎn)的未來(lái)持有或處置中獲取經(jīng)濟(jì)利益。但是，在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，卻為企業(yè)所控制，這同樣表明企業(yè)能夠從該資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的定義。（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指資產(chǎn)具有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。如果某項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)；已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，已報(bào)廢的固定資產(chǎn)，由于不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，因此不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)企業(yè)租入的資產(chǎn)（短期租賃和低值資產(chǎn)租賃除外），雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，往往接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)就應(yīng)當(dāng)將租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映。【例1-7】模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性3.資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，該資源應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義，同時(shí)還需要滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件。（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。根據(jù)資產(chǎn)的定義，能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，但是與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少，實(shí)際上帶有不確定性。因此，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與對(duì)經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來(lái)。如果在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，能夠取得證據(jù)證明與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)A企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品給B客戶(hù)，形成了對(duì)B客戶(hù)的應(yīng)收賬款。與該商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了B客戶(hù)。由于A企業(yè)的應(yīng)收賬款在未來(lái)期間的收取具有一定的不確定性，如果A企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)判斷未來(lái)很可能收到款項(xiàng)或者能夠確定收到款項(xiàng)，則A企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)將該應(yīng)收賬款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。如果A企業(yè)判斷很可能部分或者全部無(wú)法收回，則表明該部分或者全部應(yīng)收賬款已經(jīng)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提一項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備，減少資產(chǎn)的價(jià)值?！纠?-8】模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?？捎?jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)同樣需要符合這一要求。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)。一般而言，企業(yè)取得的各種資產(chǎn)都會(huì)發(fā)生實(shí)際成本，如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購(gòu)置的廠房或者設(shè)備等，只要實(shí)際發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)或者生產(chǎn)成本能夠可靠地計(jì)量，就應(yīng)視為符合資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，如企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，如果其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，也被認(rèn)為符合資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)M企業(yè)是一家高科技企業(yè)，于2019年度發(fā)生研究支出6000萬(wàn)元。該研究支出盡管能夠可靠地計(jì)量，但是很難判斷其未來(lái)能否為M企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)有很大的不確定性，因此，不能將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)?！纠?-9】模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)A公司是一家上市公司，人力資源極其豐富，并且該公司與每一位員工都簽訂了勞動(dòng)合同，人員相對(duì)穩(wěn)定，而且這些人力資源都很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。但是，由于人力資源的成本或者價(jià)值無(wú)法可靠地計(jì)量，因此在該公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，人力資源不能被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。【例1-10】模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債即企業(yè)資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的權(quán)益部分，又稱(chēng)債權(quán)人權(quán)益。負(fù)債是企業(yè)籌集資金的重要渠道，但是負(fù)債資金的使用不是無(wú)償?shù)?，也不是永久的，企業(yè)必須按期償還負(fù)債。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中指出，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性2.負(fù)債的特征負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征。（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的又一重要特征。（3）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)、接受銀行貸款等。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)甲企業(yè)已經(jīng)向銀行借入款項(xiàng)3000萬(wàn)元，是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債。甲企業(yè)同時(shí)還與銀行達(dá)成了3個(gè)月后借入1000萬(wàn)元的意向書(shū)，這不屬于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。【例1-11】模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性3.負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，首先該現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義，同時(shí)還要滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件。（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。（2）未來(lái)流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。負(fù)債的確認(rèn)也需要符合可計(jì)量性的要求，即對(duì)于未來(lái)流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)某企業(yè)涉及的未決訴訟和為銷(xiāo)售商品提供質(zhì)量保證，如果很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)視為符合負(fù)債的確認(rèn)條件。如果企業(yè)雖然承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小，則不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)?！纠?-12】模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益，是資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。2.所有者權(quán)益的來(lái)源所有者權(quán)益的來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及留存收益等。所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，還包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，因此所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴(lài)其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，也相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性（四）收入1.收入的定義我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)收入概念的表述如下：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性010203收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。2.收入的特征一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性3.收入的確認(rèn)（1）收入確認(rèn)的原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指客戶(hù)能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。取得商品控制權(quán)包括包括三個(gè)要素：一是客戶(hù)必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。二是客戶(hù)有能力主導(dǎo)該商品的使用。三是客戶(hù)能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性3.收入的確認(rèn)（2）收入確認(rèn)的前提條件。企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；⑤企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性3.收入的確認(rèn)（3）收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2018），收入確認(rèn)和計(jì)量大致分為五步：第一步，識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同。第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。第三步，確定交易價(jià)格。第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用的特征（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷(xiāo)售成本、職工薪酬、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)等。（2）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。（3）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)某企業(yè)用銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備，盡管該行為使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出了200萬(wàn)元，但并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，而會(huì)使企業(yè)增加了另一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用。【例1-13】模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性3.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)符合以下條件。（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果是導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。（3）經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠地計(jì)量。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性（六）利潤(rùn)1.利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。2.利潤(rùn)的確認(rèn)條件由于利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性。（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指所予以計(jì)量的某一要素的特性，如桌子的長(zhǎng)度、樓房的高度等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。從會(huì)計(jì)的角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性01歷史成本02重置成本03可變現(xiàn)凈值05公允價(jià)值04現(xiàn)值二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性1.歷史成本（實(shí)際成本）歷史成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下：（1）資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；（2）負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性2.重置成本重置成本是按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在重置成本計(jì)量下：（1）資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；（2）負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售所必需的稅費(fèi)后的金額。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)，將其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的凈值。在現(xiàn)值計(jì)量下：（1）資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；（2）負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性5.公允價(jià)值公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則微軟公司的Windows操作系統(tǒng)產(chǎn)品所創(chuàng)造的產(chǎn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品的產(chǎn)值，并且收入與成本相差很大。由于產(chǎn)品的成本與價(jià)格之間的聯(lián)系被割斷，資產(chǎn)的價(jià)值源于其預(yù)期收益，而預(yù)期收益又將隨著時(shí)間和空間的變化而變化，具有很大的不確定性?？梢哉f(shuō)，基于歷史成本計(jì)量該資產(chǎn)就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性。在這種情況下，就有必要采用公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，以彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量屬性的缺陷?！纠?-14】模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性（二）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計(jì)量屬性。一般情況下，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，如果僅僅以歷史成本作為計(jì)量屬性，可能難以達(dá)到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，不利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，影響會(huì)計(jì)信息的有用性，因此，還應(yīng)當(dāng)采用其他計(jì)量屬性。由于我國(guó)尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠，甚至借此人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。所以在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，采用公允價(jià)值計(jì)量屬性是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則模塊四會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量屬性應(yīng)用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性，往往需要依賴(lài)會(huì)計(jì)估計(jì)。為了使所估計(jì)的金額既能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，又不影響其可靠性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證根據(jù)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。如果這些金額無(wú)法取得或無(wú)法可靠計(jì)量，則不允許采用這些計(jì)量屬性。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)83學(xué)習(xí)情境二貨幣資金業(yè)務(wù)的核算010203學(xué)習(xí)情境二貨幣資金業(yè)務(wù)的核算初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制貨幣資金的管理與核算支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)情境二貨幣資金業(yè)務(wù)的核算?了解貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范；?熟悉庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理知識(shí)；?熟練掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算方法；?掌握庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的清查方法及相關(guān)的賬務(wù)處理知識(shí)；?掌握支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。?能夠正確理解貨幣資金管理的要求及內(nèi)部控制；?能夠熟練進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金業(yè)務(wù)的核算。知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)模塊一初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制模塊一初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制一、貨幣資金的內(nèi)容及特點(diǎn)YOURTITLEHERE貨幣資金是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在貨幣狀態(tài)的那部分資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，也是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。任何企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金。持有一定數(shù)量的貨幣資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的前提條件。企業(yè)的貨幣資金根據(jù)存放地點(diǎn)和用途的不同，分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的聯(lián)系廣泛、國(guó)家的宏觀管理要求嚴(yán)格等特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，貨幣資金的收支業(yè)務(wù)非常頻繁，企業(yè)無(wú)論是采購(gòu)物資、清償各種到期債務(wù)、交納稅費(fèi)、支付工資、發(fā)放股利、支付各項(xiàng)日常費(fèi)用，還是營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入的取得及債權(quán)的收回等，都離不開(kāi)貨幣資金的收付。從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，貨幣資金的核算較為簡(jiǎn)單，但由于貨幣資金的流動(dòng)性很強(qiáng)，且易于隱藏和轉(zhuǎn)移，因此在使用過(guò)程中容易產(chǎn)生一些違法違紀(jì)問(wèn)題。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理與核算，建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)貨幣資金的日常管理和控制，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。為了加強(qiáng)貨幣資金的宏觀管理，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《現(xiàn)金管理暫行條例》），中國(guó)人民銀行發(fā)布了《銀行賬戶(hù)管理辦法》和《支付結(jié)算辦法》等相關(guān)規(guī)定。此外，財(cái)政部還發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等一系列關(guān)于貨幣資金控制與核算方法的規(guī)定。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》于2001年6月22日開(kāi)始實(shí)施，主要內(nèi)容概括如下。模塊一初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范模塊一初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。（2）單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法、客觀公正，不斷提高自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。（3）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。模塊一初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。（5）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。①支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。②支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確等，復(fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。模塊一初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范④辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（6）單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（7）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。模塊一初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范2.現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。（2）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶(hù)，辦理存款、取款和結(jié)算業(yè)務(wù)；單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶(hù)的開(kāi)立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理；單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（3）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金，不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶(hù)。模塊一初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范（4）單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（5）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，做出處理。3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。模塊一初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范模塊一初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范4.監(jiān)督檢查（1）單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。③支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。模塊一初步認(rèn)識(shí)貨幣資金及其內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范④票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。（3）對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。模塊二貨幣資金的管理與核算模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算現(xiàn)金有廣義和狹義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金即貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本模塊所指現(xiàn)金是狹義的現(xiàn)金，即庫(kù)存現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)，由出納人員保管的作為日常零星開(kāi)支用的現(xiàn)鈔，包括人民幣和外幣。在企業(yè)所擁有的各類(lèi)資產(chǎn)中，庫(kù)存現(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)。庫(kù)存現(xiàn)金不僅具有普遍的可接受性和收支頻繁的特點(diǎn)，而且極易發(fā)生差錯(cuò)或被挪用、侵吞、盜竊。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理和內(nèi)部控制，以防止差錯(cuò)和舞弊行為的發(fā)生。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的管理庫(kù)存現(xiàn)金的管理是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金收入和支出的管理。在我國(guó)，中國(guó)人民銀行總行是現(xiàn)金管理的主管部門(mén)，各級(jí)人民銀行負(fù)責(zé)對(duì)開(kāi)戶(hù)銀行的現(xiàn)金管理進(jìn)行監(jiān)督和稽核。為了嚴(yán)格管理貨幣發(fā)行，有計(jì)劃地組織現(xiàn)金投放和回籠，調(diào)節(jié)貨幣流通，節(jié)約現(xiàn)金使用，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《現(xiàn)金管理暫行條例》。該條例規(guī)定，凡在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱(chēng)開(kāi)戶(hù)銀行）開(kāi)立賬戶(hù)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企事業(yè)單位等必須嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理的規(guī)定收支和使用現(xiàn)金，自覺(jué)接受開(kāi)戶(hù)銀行的監(jiān)督?！冬F(xiàn)金管理暫行條例》的主要內(nèi)容如下。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算1.庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付；不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付，一律通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算2.庫(kù)存現(xiàn)金的限額庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出，按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金的限額由單位申請(qǐng)，開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)開(kāi)戶(hù)單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定，其限額一般按照單位3～5天的日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金量確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶(hù)單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支量。庫(kù)存現(xiàn)金限額一經(jīng)核定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意違反。超過(guò)限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行；庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。企業(yè)如因業(yè)務(wù)發(fā)展變化需增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額的，可向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算3.庫(kù)存現(xiàn)金日常收支的管理（1）企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶(hù)銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶(hù)銀行確定送存時(shí)間。（2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或從開(kāi)戶(hù)銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支現(xiàn)金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)，在開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，并定期向開(kāi)戶(hù)銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。（3）企業(yè)從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫(xiě)明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)后，予以支付現(xiàn)金。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算（4）因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后方可支取現(xiàn)金。（5）企業(yè)不準(zhǔn)用不符合制度規(guī)定的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)；不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置“小金庫(kù)”等。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算（二）庫(kù)存現(xiàn)金的核算1.庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算為了總括地反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，以此反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額。企業(yè)內(nèi)各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)核算，或者單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶(hù)核算，不在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)核算。（1）現(xiàn)金收入的核算。現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要包括：從銀行提取的現(xiàn)金，職工出差報(bào)銷(xiāo)時(shí)交回的剩余借款，結(jié)算起點(diǎn)以下的零星收入款，銷(xiāo)售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人的銷(xiāo)貨款，收取的對(duì)個(gè)人的罰款，無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算【例2-1】大陽(yáng)公司2019年5月根據(jù)發(fā)生的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下。①?gòu)拈_(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金80000元以備發(fā)放工資，現(xiàn)金支取存根如下圖所示。借：庫(kù)存現(xiàn)金80000貸：銀行存款80000②零星銷(xiāo)售產(chǎn)品取得銷(xiāo)售收入600元，增值稅78元，共計(jì)收入現(xiàn)金678元。借：庫(kù)存現(xiàn)金678貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）78③管理部門(mén)職工李君出差借款2000元，報(bào)銷(xiāo)1500元，交回現(xiàn)金500元。借：管理費(fèi)用1500庫(kù)存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收款——李君2000模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算【例2-2】大陽(yáng)公司2019年5月根據(jù)發(fā)生的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下。①職工張紅出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金付訖，借款單如下表所示。借：其他應(yīng)收款——張紅3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000②公司管理人員購(gòu)買(mǎi)辦公用品，報(bào)銷(xiāo)現(xiàn)金500元。借：管理費(fèi)用500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500③支付職工工資80000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資80000貸：庫(kù)存現(xiàn)金80000（2）現(xiàn)金支出的核算。企業(yè)按照現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。2.庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算為了及時(shí)核算庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算，企業(yè)除了要進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算外，還要設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行序時(shí)核算。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是反映和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存情況的序時(shí)賬簿，一般設(shè)置三欄式賬頁(yè)的訂本賬賬簿，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的涉及庫(kù)存現(xiàn)金的收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)及現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，還要將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，保證賬實(shí)相符。每月終了，應(yīng)將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬當(dāng)月最后一天的余額與庫(kù)存現(xiàn)金總分類(lèi)賬戶(hù)借方余額核對(duì)，做到賬賬相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算3.庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算為了保證庫(kù)存現(xiàn)金的賬實(shí)相符和安全、完整，除了必須實(shí)行錢(qián)、賬分管，經(jīng)常核對(duì)賬目外，還應(yīng)該經(jīng)常對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查?，F(xiàn)金清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算現(xiàn)金清查的方法主要是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，即將庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬賬面余額進(jìn)行核對(duì)。清查小組清查現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。清查的內(nèi)容主要包括審核現(xiàn)金收付款憑證、有關(guān)賬簿等資料，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合理、合法性，包括賬簿資料是否完整、齊全，有無(wú)遺漏、多計(jì)、計(jì)算錯(cuò)誤等情況，檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金的情況，以及賬款是否相符等。小貼士模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算對(duì)于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（表2-2），注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤(pán)點(diǎn)人員簽字蓋章。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)等情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金，要及時(shí)送存銀行。如果賬款不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算。批準(zhǔn)前，屬于現(xiàn)金短缺的，應(yīng)按實(shí)際短缺金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余的，按實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后，根據(jù)批準(zhǔn)的意見(jiàn)做如下處理。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算（1）庫(kù)存現(xiàn)金短缺的核算。①庫(kù)存現(xiàn)金短缺屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。②庫(kù)存現(xiàn)金短缺屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。③庫(kù)存現(xiàn)金短缺屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算（2）庫(kù)存現(xiàn)金溢余的核算。①庫(kù)存現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”科目。②屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算4.備用金的核算企業(yè)的現(xiàn)金除了由財(cái)會(huì)部門(mén)集中保管的庫(kù)存現(xiàn)金以外，為了方便企業(yè)采購(gòu)及滿(mǎn)足辦公室等部門(mén)日常零星開(kāi)支的需要，減少審批、領(lǐng)用、報(bào)銷(xiāo)等的工作量，按照重要性原則經(jīng)常提存一筆固定金額的零用現(xiàn)金，交由專(zhuān)人保管，這部分現(xiàn)金通常稱(chēng)為備用金。備用金一般采取先領(lǐng)后用、定期報(bào)銷(xiāo)的核算辦法。（1）定額備用金的核算。企業(yè)若實(shí)行備用金定額管理制度，由企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)單獨(dú)撥付給企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款——××部門(mén)備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。各部門(mén)使用備用金支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑證編制備用金報(bào)銷(xiāo)清單。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)各部門(mén)提供的備用金報(bào)銷(xiāo)清單，定期實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)并補(bǔ)足備用金。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷(xiāo)有關(guān)備用金支出時(shí)不通過(guò)“其他應(yīng)收款——××部門(mén)備用金”科目核算。模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算模塊二貨幣資金的管理與核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算【例2-3】大陽(yáng)公司總務(wù)部門(mén)為滿(mǎn)足日常零星開(kāi)支的需要，于2019年1月1日申請(qǐng)批準(zhǔn)實(shí)行備用金定額管理制度，核定數(shù)額為3000元。假設(shè)該公司不專(zhuān)設(shè)“備用金”賬戶(hù)。①設(shè)立備用金定額管理制度，會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)出現(xiàn)金支票給總務(wù)部門(mén)時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：其他應(yīng)收款——總務(wù)部門(mén)3000貸：銀行存款3000②10天后，總務(wù)部門(mén)憑各種發(fā)票報(bào)銷(xiāo)金額2800元，會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)出現(xiàn)金支票2800元補(bǔ)足備用金定額時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：管理費(fèi)用2800貸：銀行存款2800③公司因情況變化，決定于2019年1月1日取消備用金制度，總務(wù)部門(mén)最后一次報(bào)銷(xiāo)900元，并將多余款項(xiàng)交還出納員。借：庫(kù)存現(xiàn)金2100管理費(fèi)用900貸：其他應(yīng)收款——總務(wù)部門(mén)3000企業(yè)設(shè)立備用金定額管理制度應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。①由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況核定、撥出一筆固定