內(nèi)部控制與管理知識(shí)分析案例主講

內(nèi)部控制與管理知識(shí)分析案例主講本章內(nèi)容第一節(jié)內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)內(nèi)部控制第三節(jié)了解內(nèi)部控制第四節(jié)控制測試第五節(jié)管理建議書第一節(jié)內(nèi)部控制案例分析案例一：“鄭百文”的警示一、輝煌的歷史（一）前身：鄭百文原來是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于1986年。（二）組建：1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。（三）輝煌：1．1988年在全國同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。2．1996年4月在上海證券交易所掛牌上市。3．1996年銷售收入41億元，名列全國同行業(yè)前茅。4．1997年主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一，進(jìn)入了國內(nèi)上市公司一百強(qiáng)。5．1997年7月，鄭州市把鄭百文樹為全市國有企業(yè)改革的一面紅旗。同年10月，鄭百文經(jīng)驗(yàn)被大張旗鼓地推向全國。二、神話的破滅（一）1.1998年，鄭百文即在中國股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高紀(jì)錄，凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實(shí)行特別處理。鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（二）2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。（三）2000年8月，公司公告停牌重組。（四）2001年9月27日，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款200萬元，對(duì)該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。三、內(nèi)部控制分析（1）控制環(huán)境失敗（2）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱（3）信息系統(tǒng)失真（4）控制活動(dòng)失效，監(jiān)督制度虛設(shè)1．法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會(huì)關(guān)注與指導(dǎo)缺失?！翱毓晒蓶|當(dāng)家”，“內(nèi)部人控制”。2．管理理念混亂。3．經(jīng)營方針失誤，管理模式不科學(xué)。工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，“一石三鳥”的“信用大轉(zhuǎn)盤”理論。4．決策隨意，損失較大。5．激勵(lì)失誤，授權(quán)不當(dāng)。1．負(fù)債太高。2．盲目擴(kuò)張。3．信用出現(xiàn)危機(jī)。巴林銀行倒閉案

內(nèi)部控制方面的分析——不見過程的敗落一、案例背景1．創(chuàng)建：1763年，弗朗西斯·巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。2．輝煌：

3．倒閉：巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于“瘋了的里森”的失誤造成的。（1）其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可以為之提供貸款。（2）1803年，為美國從法國手中購買路易斯安納州提供所有資金支持。（3）1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。（4）20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶：英國皇室。（1）里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。（2）1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門，并出任總經(jīng)理。（3）1994年，里森對(duì)損失的金額已經(jīng)麻木了，“88888”號(hào)帳戶損失，由2000萬、3000萬英鎊，到7月時(shí)已達(dá)5000萬英鎊。（4）在巴林破產(chǎn)的兩個(gè)月前，巴林金融成果會(huì)議上，還將里森當(dāng)成巴林的英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期貨的最后一日，里森對(duì)影響市場走向的努力徹底失敗，終于達(dá)到了86000萬英鎊的高點(diǎn)，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運(yùn)。為朋友金·王犯了一個(gè)錯(cuò)誤，損失6萬英鎊為朋友喬治犯的錯(cuò)誤，價(jià)值高達(dá)800萬英鎊為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失170萬美元巴林銀行倒閉案

內(nèi)部控制方面的分析——不見過程的敗落二、內(nèi)部控制方面的分析

(一)管理層不重視財(cái)務(wù)，串通不執(zhí)行制度(二)控制不力1．對(duì)海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松疏。2．高額獎(jiǎng)金的誘惑使他們不愿嚴(yán)加控制。3．調(diào)查人員走過場。

4．審計(jì)報(bào)告意見不明確，也未引起重視。(三)業(yè)務(wù)交易部門與行政財(cái)務(wù)管理部門權(quán)力過于集中(四)代客交易部門和自營交易部門混淆不分(五)獎(jiǎng)金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)內(nèi)部控制和審計(jì)程序的關(guān)系審計(jì)具體目標(biāo)較高風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)認(rèn)定基本會(huì)計(jì)資料信賴不信賴有效內(nèi)部控制非有效（評(píng)價(jià)）

（評(píng)價(jià)）

資料來源：山浦久司.1999.財(cái)務(wù)審計(jì)論.日本：中央經(jīng)濟(jì)社，p.155較低風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序本章內(nèi)容第一節(jié)內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)內(nèi)部控制第三節(jié)了解內(nèi)部控制第四節(jié)控制測試第五節(jié)管理建議書一、國內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制的看法（一）國外的看法1．“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。2．吉姆斯D威廉森在《現(xiàn)代主計(jì)長手冊(cè)》第五版3．《悉尼總聲明》4．COSO報(bào)告中的看法5．薩班斯法案中的看法6．美國證監(jiān)會(huì)的看法6、國外反貪污法6、聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案7、聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法8、AICPA9、美國審計(jì)總署10、英國的Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管）11、IIA的內(nèi)部控制概念12、加拿大的COCO報(bào)告（核心控制委員會(huì)制定）13、2000年7月，國際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》COBIT（ControlObjectivesofInformationandRelatedTechnology）。COSO報(bào)告中的看法和薩班斯法案中的看法1992年COSO委員會(huì)(反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì))，發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》即著名的COSO報(bào)告。1995年，AICPA又以《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》的形式發(fā)表，COSO報(bào)告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程”。2002年6月5日美國國會(huì)通過了《薩班斯---奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），其中要求在美國上市的公司承諾對(duì)其披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實(shí)性。美國證監(jiān)會(huì)根據(jù)薩班斯法案第404條要求，頒布了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報(bào)告書》的最終條例。該條例明確COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。（二）國內(nèi)的看法1、1986年，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。2、1996年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。3、1997年，國家審計(jì)署《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。4、1997年5月，中國人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。5、1999年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》。6、1999年的《會(huì)計(jì)法》將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會(huì)計(jì)信息“真實(shí)與完整”的基本手段之一。7、2000年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第1、3、5號(hào)。9、2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》。10、2001年1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》。11、2001年2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》。12．2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）。13、我國《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》。14、2001年10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》。15、2002年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《內(nèi)部控制審核》。16、我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款17、我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款18、我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目19、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的看法二、內(nèi)部控制的概念保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性遵守法律法規(guī)的要求提高經(jīng)營的效率及效果采取的所有各種政策和程序三、內(nèi)部控制要素美國證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素構(gòu)成。財(cái)政部2006年發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督等五項(xiàng)。內(nèi)部控制要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督完善的內(nèi)部控制體系是人、財(cái)、物三維之間的“無縫”整合。

1、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各各層次的重大錯(cuò)報(bào)。1．控制環(huán)境

控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型管理層的經(jīng)營理念管理層倡導(dǎo)的組織文化法人治理結(jié)構(gòu)

各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力其人力資源政策及其執(zhí)行1、控制環(huán)境包括：管理層是否正直與管理當(dāng)局的價(jià)值觀工作委派（如采購員能否辨別貨物質(zhì)量）審計(jì)委員會(huì)管理哲學(xué)與經(jīng)營方式（如是否冒險(xiǎn)）組織結(jié)構(gòu)（如是否獨(dú)裁，通用電氣）人力資源政策與程序（如績效考評(píng)，IBM的銷售工程師）授權(quán)與分配責(zé)任的方法（如重要部門對(duì)總裁直接負(fù)責(zé)）2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類風(fēng)險(xiǎn)2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層：如何識(shí)別-估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性--評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性-管理措施。幫幫忙，我的風(fēng)險(xiǎn)依賴于你的風(fēng)險(xiǎn)。詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)？識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為何沒識(shí)別？貨物的遺失請(qǐng)問你們超市的主要風(fēng)險(xiǎn)在哪里？貴公司不考慮適銷對(duì)路的問題嗎？我們憑感覺進(jìn)貨，沒有專門的調(diào)研人員?；ㄥX！會(huì)有什么重大錯(cuò)報(bào)？3．信息與溝通信息與溝通主要包括的內(nèi)容

及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息

保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行

保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠3信息系統(tǒng)與溝通-信息（一）識(shí)別與記錄所有的有效交易；--完整、發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)）（二）及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類；（三）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額作出準(zhǔn)確（四）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；（五）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。3信息系統(tǒng)與溝通-溝通管理層是否使員工了解各自在內(nèi)控中的職責(zé)—員工之間的工作聯(lián)系—例外注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。比如：退貨、壞賬注銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。師傅，我昨天賣的鞋子，回家才發(fā)現(xiàn)開膠了，找誰退貨？3信息系統(tǒng)與溝通-溝通我是營業(yè)員，有一名顧客退貨，說是鞋子開膠了！是嗎？我看看……哪家供應(yīng)商的貨物？采購員3信息系統(tǒng)與溝通-溝通：恰當(dāng)?shù)臏贤ǎ赫_的時(shí)間、正確的頻率、向正確的人傳遞適當(dāng)?shù)男畔ⅰ?shí)際與結(jié)果或預(yù)算和預(yù)測出現(xiàn)差異時(shí)，能夠及時(shí)地做出反應(yīng)。比如分部每周向總部報(bào)告銷售情況/退貨情況。4．控制活動(dòng)

控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容所有經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)

不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離有效控制憑證和記錄的真實(shí)性資產(chǎn)和記錄的接近限制

獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核職責(zé)分離職責(zé)分離業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分離

業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分離各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分離資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分離

資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分離負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任EDP部門內(nèi)部的職責(zé)分離不相容職務(wù)的分離——關(guān)鍵控制點(diǎn)昌運(yùn)鍋爐廠物資管理工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)：1、批準(zhǔn)物資采購；2、執(zhí)行物資采購；3、對(duì)采購的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；4、物資保管和發(fā)放；5、物資保管帳的記錄工作；6、物資明細(xì)賬的記錄工作；7、物資總分類賬的記錄工作；8、物資的定期清查工作；9、物資的帳實(shí)核對(duì)；10、物資明細(xì)賬和總帳的核對(duì)工作。職責(zé)分工練習(xí)某貿(mào)易公司有三位員工分擔(dān)以下工作：1、記錄并保管總帳；2、記錄并保管應(yīng)付帳款明細(xì)賬；(記錄）3、記錄并保管應(yīng)收帳款明細(xì)賬；（記錄）4、記錄貨幣資金日記賬；（記錄）5、保管、填寫支票；6、發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單（執(zhí)行）7、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單（賬實(shí)核對(duì)）8、保管并送存現(xiàn)金收入假設(shè)這三位員工的能力都不成問題，要求均衡分配工作量，6、7兩項(xiàng)工作量較小，其余大致相當(dāng)。一般要求建立嚴(yán)格的憑證制度，包括：

建立嚴(yán)格的簿記制度

建立嚴(yán)格的定期核對(duì)、復(fù)核與盤點(diǎn)制度憑證種類要齊全憑證內(nèi)容要完整憑證要預(yù)先連續(xù)編號(hào)空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負(fù)責(zé)保管

職責(zé)分離一則實(shí)例：創(chuàng)維彩電：倉庫管理員私自銷售。未經(jīng)授權(quán)啟示：僅有事前控制是不夠的；應(yīng)該考慮多項(xiàng)相關(guān)控制的有效性。如何防止門衛(wèi)被收買？恰當(dāng)?shù)目刂茟?yīng)該保證：確保交易的報(bào)告完整、準(zhǔn)確；恰當(dāng)?shù)慕灰资跈?quán)，合理降低公司或集團(tuán)損失；保證數(shù)據(jù)或生成的報(bào)告的可靠性；減少資產(chǎn)或憑證損失的可能性；能為控制活動(dòng)提供有效監(jiān)督的例行或突擊檢查；確保與法律或重要的財(cái)務(wù)制度保持一致。能夠?qū)崿F(xiàn)恰當(dāng)?shù)目刂茊?？某一個(gè)批零兼營食品公司，去年出現(xiàn)下列行為：貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，銷售價(jià)格不對(duì)，因?yàn)樵谶M(jìn)行計(jì)算機(jī)輸入時(shí)，輸入了錯(cuò)誤的價(jià)格；有一筆購貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款三周后，公司收到供貨單位發(fā)貨單的復(fù)印件，因而又付了一次；倉庫員工將部分牛肉帶回家。收到牛肉后，該員工將一部分裝入手提袋，另一部分放入冷柜，填寫數(shù)量時(shí)，只填了冷柜中的數(shù)量，送交財(cái)會(huì)部門。對(duì)零售店的存貨盤點(diǎn)時(shí)，將商品數(shù)量與品名誤記。保證交易報(bào)告的完整、準(zhǔn)確。保證數(shù)據(jù)或報(bào)告生成的可靠性減少憑證或資產(chǎn)損失能為控制活動(dòng)提供有效的監(jiān)督5．對(duì)控制的監(jiān)督

監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估5．對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。如產(chǎn)品的價(jià)格、對(duì)顧客的服務(wù)；同時(shí)也應(yīng)對(duì)競爭者監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。本章內(nèi)容第一節(jié)內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)內(nèi)部控制第三節(jié)了解內(nèi)部控制第四節(jié)控制測試第五節(jié)管理建議書第三節(jié)了解內(nèi)部控制一、了解的目的二、了解內(nèi)容二、了解方法（詢問、檢查、觀察、穿行測試）三、記錄了解（問卷、流程圖、文字?jǐn)⑹觯﹥?nèi)部控制的信息從何處獲得？各種程序手冊(cè)、流程圖、工作底稿、內(nèi)部審計(jì)。一、了解的目的：評(píng)價(jià)“設(shè)計(jì)、執(zhí)行”評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。控制得到執(zhí)行：存在并被使用設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。二、了解的內(nèi)容內(nèi)部控制五要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程信息與溝通控制活動(dòng)內(nèi)部控制的監(jiān)督了解內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)比較了解內(nèi)部審計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠保障管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)與公司規(guī)定一致發(fā)現(xiàn)潛在問題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)企業(yè)提高管理效益編制審計(jì)詳細(xì)提綱按業(yè)務(wù)流程編制---抓住控制點(diǎn)按業(yè)務(wù)部門職責(zé)編制---找出測評(píng)指標(biāo)按專題編制---確定最低風(fēng)險(xiǎn)水平例：編制維修代理審計(jì)提綱FY02年：審計(jì)重點(diǎn)1）客戶服務(wù)質(zhì)量客戶服務(wù)質(zhì)量1.1直接服務(wù)1.2代理服務(wù)1.3外包服務(wù)1.2代理服務(wù)質(zhì)量1）代理合同2）維修質(zhì)量3）技術(shù)能力4）備件適用5）客戶反饋6）付費(fèi)結(jié)算1.2.2維修質(zhì)量1）響應(yīng)速度2）首次修復(fù)%3）修復(fù)時(shí)間（練習(xí)2-5）例：發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)（1）問題發(fā)現(xiàn)維修單先斬后奏事后報(bào)批影響評(píng)估1.費(fèi)用結(jié)構(gòu)2.客戶滿意度3.是核心業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)流程根源分析應(yīng)客戶要求，假設(shè)沒問題經(jīng)理當(dāng)時(shí)不在審計(jì)結(jié)論/建議1.針對(duì)不同種類維修情況，將流程標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化2.內(nèi)審不合格項(xiàng)例：發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)（2）問題發(fā)現(xiàn)代理商備件返還績效有名無實(shí)影響評(píng)估維修零備件庫存周轉(zhuǎn)代理商績效考核質(zhì)量控制虛設(shè)根源分析有流程規(guī)定，無績效考核手段審計(jì)結(jié)論/建議內(nèi)部審計(jì)不合格項(xiàng)修改代理商備件追蹤系統(tǒng)將備件返還績效與付費(fèi)掛鉤例：發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)（3）問題發(fā)現(xiàn)管理文件的保密影響評(píng)估1.商業(yè)機(jī)密外流2.不利市場競爭3.影響公司聲譽(yù)根源分析內(nèi)部使用文件，忽略保密標(biāo)注審計(jì)結(jié)論/建議1.內(nèi)部審計(jì)不合格項(xiàng)2.標(biāo)準(zhǔn)化文件保密類別加強(qiáng)培訓(xùn)三、了解內(nèi)部控制的方法（具體程序）詢問有關(guān)人員。如對(duì)控制環(huán)境、采購程序檢查及內(nèi)部控制生成的文件。如會(huì)計(jì)系統(tǒng)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。如是否有閑置的設(shè)備選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測試（walkingthroughtest)2221-1穿行測試：指在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測試以驗(yàn)證工作底稿上描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實(shí)性。四、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解調(diào)查表（questionnaires)優(yōu)點(diǎn)，簡便易行、針對(duì)控制弱點(diǎn)。缺點(diǎn)：缺乏彈性，回答簡單，缺乏對(duì)交易循環(huán)的真正了解。文字說明(narrativememoranda)適合于簡單系統(tǒng)，不便分析利用。流程圖(flowchart)便于了解：程序的順序和性質(zhì)、職責(zé)分工、資源和記錄的分布、各種記錄和文件在何處生成。了解內(nèi)部控制實(shí)務(wù)審計(jì)工作底稿模版2120審計(jì)工作底稿模版2221本章內(nèi)容第一節(jié)內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)內(nèi)部控制第三節(jié)了解內(nèi)部控制第四節(jié)控制測試第五節(jié)管理建議書第四節(jié)控制測試一、控制測試的含義二、控制測試的要求三、控制測試的性質(zhì)四、控制測試的時(shí)間五、控制測試的范圍一、控制測試的涵義控制測試的含義是測試控制運(yùn)行的有效性獲取證據(jù)的方面：☆在不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行☆是否一貫執(zhí)行☆由誰執(zhí)行☆以何種方式運(yùn)行二、控制測試的要求在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效時(shí)，需要實(shí)施控制測試僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)要實(shí)施控制測試三、控制測試的性質(zhì)◆指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合?！艨刂茰y試的程序，包括：（1）詢問；（2）觀察；（3）檢查；（4）穿行測試；（5）重新執(zhí)行?！舸_定控制測試的性質(zhì)時(shí)的要求：1、考慮特定控制的性質(zhì)。2、考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。3、考慮對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制。4、CPA可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。5、考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測試結(jié)果的影響控制測試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。四、控制測試的時(shí)間◆控制測試的時(shí)間包括兩層含義：一是什么時(shí)間實(shí)施控制測試；二是測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

◆對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮

：如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

◆對(duì)以前審計(jì)證據(jù)的考慮

：在以前審計(jì)中獲取的證據(jù)是可以利用的，但要確定本期是否發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，需要測試控制的有效性。五、控制測試的范圍◆主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測試次數(shù)

◆確定控制測試范圍的考慮因素執(zhí)行控制的頻率在所審期間擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度證據(jù)的相關(guān)性和可靠性測試其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度控制的預(yù)期偏差對(duì)自動(dòng)化控制的測試范圍的特別考慮確定要測試范圍的程序從財(cái)務(wù)報(bào)表層次開始識(shí)別重要的會(huì)計(jì)賬戶識(shí)別與每一個(gè)重要賬戶相關(guān)的認(rèn)定識(shí)別重要的交易過程和主要的交易類別識(shí)別要測試的控制活動(dòng)：預(yù)防性的、發(fā)現(xiàn)性