高級會計師之高級會計實務自我檢測A卷附答案

高級會計師之高級會計實務自我檢測A卷附答案

大題（共10題）一、某汽車生產(chǎn)商的內部審計部門正在就旗下生產(chǎn)的渣土運輸車進行尾氣排放測試。內部審計部門發(fā)現(xiàn)，公司針對渣土運輸車對外公布的尾氣排放信息與內部記錄的實際數(shù)據(jù)有重大差異。內部審計部門經(jīng)理表示，測試樣本顯示的尾氣排放量實際上要高于對外公布的排放量，有可能涉及虛假披露和違反環(huán)保法規(guī)。雖然已向相關部門主管報告，但該部門主管只承認錯誤并未采取改進措施。要求：（1）根據(jù)風險管理的要求，按照風險的內容可分為哪些風險。（2）簡要說明企業(yè)在該事件中所暴露出來的可能風險。【答案】（1）按照風險的內容可分為戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。（2）該事件所暴露出來的可能風險：①戰(zhàn)略風險與市場風險。虛報/錯報事件對公司的公眾形象帶來負面的影響，這有可能影響其渣土運輸車的銷售，對公司業(yè)務的長遠發(fā)展帶來不利影響；②運營風險。對外錯報或虛報可能表明管理層對風險管理的輕率態(tài)度，從而影響公司的運營；③法律風險。違反環(huán)保法規(guī)可能會導致企業(yè)受到法律的制裁。二、甲公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團。2000年在深圳證券交易所上市。2017年至2019年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）2017年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。（2）2019年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2019年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2019年1月20日同時批準上述協(xié)議。（3）乙公司2019年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。（4）2019年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購買乙公司40%股權的方案經(jīng)相關監(jiān)管部門批準。2019年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股股票2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。（5）2017年1月1日至2019年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因非交易性權益工具的公允價值變動增加其他綜合收益1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。（6）至2019年6月30日，甲公司所有者權益“資本公積（股本溢價）”科目的貸方余額為3000萬元。假定不考慮相關稅費和其他因素。要求：1.根據(jù)上述資料，判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，并說明判斷依據(jù)。2.計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司2019年6月30日合并財務報表資本公積的影響金額。3.計算甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額?！敬鸢浮?.甲公司購買乙公司40%股權的交易為購買少數(shù)股東權益，屬于權益性交易。判斷依據(jù)：甲公司已于2017年1月1日購買了乙公司60%股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。2019年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權，未發(fā)生控制權的轉移，因此屬于購買少數(shù)股東權益交易。2.甲公司購買乙公司40%股權的成本=2500×10.5=26250（萬元）。按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)價值=50000+10000+1200-3000/10×2.5=60450（萬元）；其中40%股權享有的份額=60450×40%=24180（萬元）；所以，在合并報表中，應調減資本公積的金額=26250-24180=2070（萬元）。3.甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500（萬元）。三、甲公司系一家網(wǎng)絡科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上——線下”電子商務平臺服務。2019年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實現(xiàn)規(guī)模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：（1）并購對象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價值鏈流程：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務（比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務等）。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業(yè)務規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。（2）并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預計2019年可實現(xiàn)凈利潤為11500萬元（含預計可獲得的一次性政府補貼1500萬元）；可比企業(yè)預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。（3）并購貸款的安排。為解決并購資金要求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：①向M銀行申請并購貸款14億元；②并購貸款期限為5年；③用甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔保。（4）并購后的整合。一旦并購業(yè)務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價值鏈的具體類型，并說明該類型價值鏈對相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。2.根據(jù)資料（2），運用“可比企業(yè)分析法”計算F公司的價值，并說明如何選擇可比企業(yè)。3.根據(jù)資料（3），逐項判斷甲公司并購貸款方案要點①至③項是否正確；對不正確的，分別說明理由。【答案】四、甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，2021年甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費3500萬元、日常公用經(jīng)費4500萬元；財務處在編報2021年“二上”預算時，認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進行了調整，即在預算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預算4000萬元、日常公用經(jīng)費預算4000萬元。要求：請判斷上述處理是否正確，并說明理由?！敬鸢浮课濉公司是國內具有一定知名度的大型企業(yè)集團，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20％以上的增幅。為了對各控股子公司進行有效的業(yè)績評價，A公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產(chǎn)質量、債務風險和經(jīng)營增長狀況等四個方面對各控股子公司財務績效進行定量評價。具體指標及其權數(shù)如下：同時，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻等八個方面對各控股子公司進行管理績效定性評價。為便于操作，A公司選取財務指標中權數(shù)最高的基本財務指標——凈資產(chǎn)收益率作為標準，對凈資產(chǎn)收益率達到15％及以上的子公司總經(jīng)理進行獎勵，獎勵水平為該總經(jīng)理當年年薪的20％。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關財務數(shù)據(jù)：經(jīng)過對M公司業(yè)績指標的測算，M公司最終財務績效定量評價分數(shù)為83分，管理績效定性評價分數(shù)為90分。要求：測算M公司綜合績效評價分數(shù)，并依據(jù)綜合績效評價分數(shù)判斷其歸屬的評價級別和評價類型（要求列出計算過程）?！敬鸢浮縈公司綜合績效評價分數(shù)＝83*70％＋90*30％＝85.1分（1分）根據(jù)其評價分數(shù)，M公司評價級別為A（0.5分），評價類型為優(yōu)（0.5分）。六、E公司是一家成立時間不長的企業(yè)。在成立初期，為了在市場上取得較好的成績，主要投資人就以一個較高的起點設立了這家企業(yè)，花巨資購買了世界最先進的一條生產(chǎn)線，并通過給予優(yōu)厚的待遇招聘到了一些資深的研發(fā)人員，為他們配備了很好的設備和環(huán)境，期望能夠在最短的時間內研發(fā)出新產(chǎn)品。E公司的產(chǎn)品質量在市場上處于中上游水平，僅位于一家主要競爭對手之后。產(chǎn)品一經(jīng)推出即得到市場的認同，銷售增長速度很快。針對該種產(chǎn)品客戶對售后服務的要求，E公司主動與客戶建立起了結構性關系，使客戶對企業(yè)的服務形成無法通過其他途徑彌補的依賴。通過這種做法，該企業(yè)以優(yōu)質的客戶服務，獲得了客戶的認同，也維持了現(xiàn)有的市場。為了制定自身的發(fā)展戰(zhàn)略，E公司采用五力模型對行業(yè)的競爭程度進行了分析。部分因素分析如下：（1）本行業(yè)的新進入者來自國內、國外兩個方面。本行業(yè)是資本和技術密集型的行業(yè)；對國外進入者，國家有一定限制以對本行業(yè)進行必要的保護。（2）本公司產(chǎn)品的主要原材料供應商十分集中，采購量在各供應商之間分布較均勻，主要原材料暫無替代品。（3）由于本行業(yè)中各企業(yè)提供的產(chǎn)品差異性越來越小，因此顧客選擇機會較多。（4）由于科技進步加快，市場上已開始出現(xiàn)性能更高的同類產(chǎn)品，只是目前的價格還略高于傳統(tǒng)產(chǎn)品。為了使得企業(yè)能夠繼續(xù)高速發(fā)展，企業(yè)高層仔細考慮研究如何激勵下層管理人員制定實施戰(zhàn)略的積極性及主動性，為企業(yè)效益的增長而奮斗，并鼓勵員工具有創(chuàng)新、拼搏的精神。企業(yè)在推行戰(zhàn)略時是自下而上進行的。假定不考慮其他因素。1、指出上述四個方面的因素分別屬于“五力模型”中的哪個方面？2、簡要分析四個因素對該行業(yè)競爭強度的影響。3、指出E公司采用的戰(zhàn)略實施模式，說明理由，并指出該模式的局限性?！敬鸢浮科摺⑵桨补煞萦邢薰?以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。2017年4月，平安公司內部審計部門對平安公司內部控制以及風險管理系統(tǒng)的建立健全和有效實施進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)平安公司對內部控制工作極為重視，在董事會下設審計委員會，由審計委員會對公司內部控制負責，并制定公司內部控制手冊。為了提高審計委員會的權威性，由平安公司總經(jīng)理親自兼任審計委員會主任，指導內部審計工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進度總結會上，董事長一再強調，通過內部控制，絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整。為此，要求內部控制部門不惜一切代價，從內部環(huán)境、風險評估、預算控制、信息管理和內部監(jiān)督等五要素著手，認真梳理各個環(huán)節(jié)的關鍵控制點，采取SWOT分析、頭腦風暴等風險識別技術，從風險發(fā)生的可能性及其影響程度兩個方面進行風險評估。通過評估發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)系統(tǒng)自動控制設備存在重大安全風險，但由于時間緊任務重，為確保按時交貨，公司未采取進一步行動。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴格按照公司治理結構的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項目，一律由董事長審批；總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經(jīng)理審批。(4)鑒于社會上不斷出現(xiàn)的食品安全和生產(chǎn)安全事故，平安公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責任的重要性，不斷提高風險意識。根據(jù)社會責任內部控制要求，平安公司建立了嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應急預案，強化安全生產(chǎn)責任追究制，切實做到安全生產(chǎn)；建立了嚴格的產(chǎn)品質量控制和檢驗制度，嚴把質量關，禁止缺乏質量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責任報告，從經(jīng)濟、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產(chǎn)經(jīng)營中培育積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅持做到誠實守信，董事會強調，根據(jù)公司風險目標，對外簽訂的合同應該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅守，使平安公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結合年度全面預算擬訂籌資計劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務部制定籌資方案，經(jīng)財務經(jīng)理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機構貸款等不同方式籌集資金。董事會強調，應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴禁改變資金用途。(7)平安公司內部控制評價應該從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通等四個要素人手(內部監(jiān)督本身不作為評價的對象)，結合自身業(yè)務特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容和評價的核心指標體系。在評價方法上，著重采用調查問卷法和實地查驗法，認為不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因為這些方法占用業(yè)務人員時間較多，耽誤本職工作；穿行測試法因過于復雜，也沒有采用。在評價過程中，應著重評價內部控制的運行缺陷，因為涉及面廣，執(zhí)行力度參差不齊；而對設計缺陷沒有過多關注，因為內部控制設計缺陷經(jīng)過內部專家和外部咨詢機構的反復論證后幾乎不可能存在。對財務報告內部控制重大缺陷不僅應向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，也會該向社會公開披露；但對于非財務報告內部控制重大缺陷因涉及內部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽，而且與對外披露的財務報告無關，因此只對董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，不向社會公開披露。(8)平安公司2016年度財務報表審計由A會計師事務所出具了無保留意見審計報告。結束年度財務審計后，平安公司與A會計師事務所簽訂了承接2017年度財務報表審計和內部控制審計的業(yè)務約定書。雙方約定，為了節(jié)約時間和人力，A會計師事務所只需對平安公司內部控制評價機構工作底稿進行復核，無須進行單獨測試。鑒于出具否定意見或無法發(fā)表審計意見審計報告將對平安公司造成重大不利影響，A會計師事務所依據(jù)對平安公司多年度審計中的了解，承諾將會出具無保留意見內部控制審計報告，而且只側重對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見，對注意到的非財務報告重大缺陷增加描述段進行披露。(9)平安公司為了擴大企業(yè)規(guī)模，需要補充大量流動資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及風險管理的要求，逐項判斷平安公司內部審計部門發(fā)現(xiàn)的上述事項(1)～(8)中是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。第(1)事項存在不當之處。①不當之處：審計委員會對甲公司內部控制負責。理由：董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責。②不當之處：審計委員會制定公司內部控制手冊。理由：審計委員會的職責是審查內部控制的設計、監(jiān)督內控控制有效實施、領導開展內部控制自我評價、與中介機構就內部控制審計和其他相關事宜進行溝通協(xié)調等。③不當之處：由甲公司總經(jīng)理兼任審計委員會主任。理由：審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，經(jīng)理兼任審計委員會主任違背了制衡性原則。第(2)事項存在不當之處。①不當之處：絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整。理由：內部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。②不當之處：要求內部控制部門不惜采取一切代價做好內部控制工作。理由：不符合成本效益原則。八、強華有限公司專業(yè)生產(chǎn)都市風尚套裝沙發(fā)，近幾年來，公司業(yè)務迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內知名企業(yè)。最近一個營業(yè)周期，公司業(yè)績欠佳，管理層經(jīng)過市場調研，發(fā)現(xiàn)別的都市風尚套裝沙發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品價格較自己低，但主要材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按競爭企業(yè)的價格銷售，企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。為此，公司聘請創(chuàng)佳企業(yè)管理咨詢公司(TheAchievementsoftheBestConsulting，ABC)現(xiàn)場診斷和分析，并提出了如下情形：1.項目組首先調查了公司的采購、生產(chǎn)、銷售的全流程，將企業(yè)的各項作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。經(jīng)查，增值作業(yè)的比重為72%，非增值作業(yè)的比重為28%，項目組認為，企業(yè)應將成本控制的重點放在非增值作業(yè)上。而公司成本會計劉士杰則認為，增值作業(yè)的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業(yè)上才有意義。2.經(jīng)過調查，項目組認為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，項目組認為有必要對本企業(yè)進行資源動因分析。特請成本會計劉士杰幫助設計套資源動因分析程序。3.在進行資源動因分析的同時，項目組也進行了作業(yè)動因分析，認為企業(yè)原來對增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出將企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進行重新認定，并提出了增值作業(yè)應該滿足的三大條件。4.通過上述系列的分析，項目組向公司提出了改進作業(yè)的五個方法，圓滿地幫助企業(yè)解決了問題。要求：假定你是成本會計劉士杰，請幫助設計一套資源動因分析的程序?！敬鸢浮抠Y源動因分析的程序包括：首先，調查產(chǎn)品從設計、試制、生產(chǎn)、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎上識別、計量作業(yè)，并將作業(yè)適當合并，建立作業(yè)中心；其次，歸集資源費用到各相應的作業(yè)；最后，分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。九、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷售給乙公司。經(jīng)計算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時A材料的現(xiàn)貨價格為4500元/噸。?甲公司擔心A材料價格上漲，經(jīng)董事會批準，在期貨市場買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當天A材料期貨合