2022年遼寧省營口市注冊會計會計真題(含答案)

2022年遼寧省營口市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列事項中，不屬于會計政策變更的是()。

A.以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為以公允價值計量

B.將經營租出的辦公樓由成本模式改為公允價值模式計量

C.企業(yè)應收款項的壞賬準備計提比例發(fā)生變更

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

2.某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為33%。該公司2002年度按會計制度規(guī)定計入當期損益的某項固定資產計提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項固定資產的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產減值準備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外，無其他納稅調整事項，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為()萬元。

A.3.30B.23.10C.108.90D.128.70

3.關于合并財務報表中每股收益的計算，下列說法中正確的是()。A.A.應當以個別報表中每股收益算術平均數計算

B.應當按母公司個別報表中每股收益確定

C.應當以個別報表中每股收益加權平均數計算

D.應當以合并財務報表為基礎計算

4.第

11

題

20×8年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益是（）。

5.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17％。2×16年1月甲公司董事會決定將本公司生產的1000件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單位成本為0．8萬元，市場銷售價格為每件1萬元(不合增值稅稅額)。假定不考慮其他相關稅費，甲公司在2×16年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（）萬元。

A.800B.970C.1000D.1170

6.第

5

題

下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產負債表項目列報金額的表述中，正確的是（）。

7.A公司2009年12月31日購人價值200萬元的設備．預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2011年應確認的遞延所得稅負債發(fā)生額為（）萬元。

A.1．2(借方)B.2(貸方)C.1．2(貸方)D.2(借方)

8.按照企業(yè)會計準則規(guī)定,下列各項中,屬于非貨幣性資產交換的有()。

A.以應收賬款換取土地使用權

B.以專利技術換取擁有控制權的股權投資

C.以可供出售金融資產換取未到期應收票據

D.以作為交易性金融資產的股票投資換取機器設備

9.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，實際領用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領用本公司所生產的產品一批，賬面價值為240萬元，該產品適用的增值稅稅率為17％，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該生產線的入賬價值為（）萬元。A.A.622.2

B.648.2

C.666.4

D.686.4

10.東大企業(yè)于2010年12月31日購買一座建筑物，于2011年月1日開始用于出租。該建筑物的成本為1420萬元，用銀行存款支付。建筑物預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。該建筑物劃分為投資性房地產，采用公允價值模式進行計量，年租金為200萬元，于每年年末支付。2011年12月31日，該建筑物的公允價值為1400萬元。則因該項投資性房地產對2011年度營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.180B.200C.20D.140

11.下列各項關于公允價值計量中有關主要市場或最有利市場的表述中，正確的有（）

A.企業(yè)在確定相關資產或負債的最有利市場時，應當考慮交易費用和運輸費用

B.企業(yè)只能以主要市場上相關資產或負債的價格為基礎計量該資產或負債的公允價值

C.在存在或可以確定主要市場的情況下，企業(yè)可以以相關資產或負債最有利市場的價格為基礎計量其公允價值

D.企業(yè)在根據主要市場或最有利市場的交易價格確定相關資產或負債的公允價值時，應根據交易費用對該價格進行調整

12.2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得－宗土地使用權，當日即在其上開始建造－棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達到預定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項支出6000萬元(不包括土地使用權的攤銷)。上述土地使用權取得時的預計使用年限為50年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則因上述土地使用權和辦公樓的折舊、攤銷對M公司2014年營業(yè)利潤的影響為（）。

A.－495萬元B.－489.38萬元C.－500.63萬元D.－505.38萬元

13.

第

3

題

2011年末，該債券的攤余成本是（）萬元。

A.1068.88B.1100C.1039.51D.961

14.

第

14

題

甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5000萬元，到期日為2003年4月2日，因甲企業(yè)發(fā)生財務困難，4月25日起雙方開始商議債務重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務轉為資本，5月28日經雙方股東大會通過，報請有關部門批準，6月18日甲企業(yè)辦妥增資批準手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。甲企業(yè)在債務重組日登記該項業(yè)務，債務重組日為（）。

A.4月25日B.5月28日C.5月10日D.6月18日

15.甲公司于20×6年取得乙公司40%股權，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計實現凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積50萬元。

20×8年8月,乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司,甲公司取得商品作為存貨。

乙公司20×8年度實現凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。20×8年末甲公司已對外出售B商品的60%,不考慮所得稅影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是（）。

A.對乙公司長期股權投資采用成本法核算

B.對乙公司長期股權投資的初始投資成本按3200萬元計量

C.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額計入當期損益

D.投資后因乙公司資本公積變動調整對乙公司長期股權投資賬面價值并計入所有者權益

16.2×16年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2×16年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2×18年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2×19年12月31日之前行使完畢。B公司2×16年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規(guī)定，以現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可計入應納稅所得額。2×16年12月31日．該應付職工薪酬的計稅基礎為()萬元。

A.200B.0C.100D.-200

17.甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。20×2年度乙公司實現凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。

A.2100萬元B.2280萬元C.2286萬元D.2400萬元

18.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產用機器設備進行更新改造。當日，該設備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用100萬元;領用本公司生產的產品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經更新改造的機器設備于20×6年9月10日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設備的入賬價值為（）。

A.430萬元B.467萬元C.680萬元D.717萬元

19.甲公司因投資乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

20.甲公司20×3年實現歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，發(fā)行在外普通股的加權平均數為3000萬股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關的合同：(1)4月1日授予的規(guī)定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權合約;(2)7月1日授予員工100萬份股票期權，每份期權于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是()。

A.0.38元/股B.0.48元/股C.0.49元/股D.0.50元/股

21.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0．3萬元后，實際取得款項159．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

22.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下述下列各題。

甲公司和A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2013年2月1013從其擁有80%股份的A公司購進設備一臺，該設備成本70萬元，售價100萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，，預計使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

2013年年末編制合并報表時該業(yè)務對合并利潤的影響金額是（）。

A.減少20萬元B.減少8．33萬元C.減少25萬元D.增加7．83萬元

23.2010年1月1日，振興實業(yè)為建造-項環(huán)保工程向銀行借款1000萬元，期限為2年，年利率為6%。根據我國實行的4萬億經濟刺激計劃，當年12月31日振興實業(yè)向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額1000萬元給予振興實業(yè)年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2011年1月15日，第-筆財政貼息資金24萬元到賬。2011年6月30日工程完工，第二筆財政貼息資金36萬元到賬，該工程預計使用年限為10年。則振興實業(yè)2011年因上述業(yè)務而計入營業(yè)外收入的金額為()。

A.36萬元B.60萬元C.3萬元D.0.5萬元

24.依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列關于股份支付的表述不正確的是（）。

A.股份支付不管是哪種方式，最終結算的金額與行權日的股票市價有關

B.以股份支付換取職工提供的服務，應當按照所授予的權益工具或承擔負債的公允價值計量，計入相關資產成本或當期費用

C.以權益結算的股份支付，應在確認成本費用的同時計入資本公積；以現金結算的股份支付，應在確認成本費用的同時確認應付職工薪酬

D.附行權條件的股份支付，應當在授予日予以確認

25.甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計算，2008年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售A產品10000臺（要求為2008年生產的A產品），每臺1.52萬元，2008年12月31日甲公司庫存Ａ產品13000臺，單位成本1.4萬元，2008年12月31日的市場銷售價格是1.4萬元/臺，預計銷售稅費為0.1萬元/臺。甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售了A產品10000臺，每臺的實際售價為1.52萬元/臺，甲公司于2009年3月1日銷售A產品100臺，市場銷售價格為1.3萬元/臺，貨款均已收到。甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2008年年初甲公司已為該批A產品計提跌價準備100萬元。要求：根據以上資料，不考慮其他因素，回答以下問題。2008年甲公司應計提的存貨跌價準備是()。

A.0

B.100萬元

C.200萬元

D.300萬元

26.下列關于甲公司20×9年度及以后年度的會計處理，不正確的是()。

A.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益為59.5萬元

B.甲公司購入丙公司債券的入賬價值為1062萬元

C.甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益為258萬元

D.甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益為318萬元

27.第

12

題

A公司于2008年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011.67萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。2008年12月31日，A公司應確認的投資收益為（）萬元。

A.58.90B.50C.49.08D.60.70

28.下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

29.

第

15

題

甲公司根據債務重組協議的規(guī)定，以一臺機器償還所欠乙公司100萬元的債務（應付賬款），該機器原價120萬元，已提折IHlO萬元，沒有減值準備，該設備的公允價值為98萬元，假定無相關稅費。乙公司對該重組債權計提壞賬準備5萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司應分別確認債務重組收益、設備轉讓損益（）萬元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

30.長江公司的記賬本位幣為人民幣，按季度計算匯兌損益。

(1)2013年4月3日以每股8英鎊的價格購入A公司20000股股票，當日市場匯率為1英鎊：15．50元人民幣，長江公司將該資產劃分為交易性金融資產，款項已經支付。2013年6月30日該交易性金融資產市價變?yōu)?．5英鎊。

(2)2013年3月31日長江公司資產負債表上列示“可供出售金融資產”項目(股票投資)600000元人民幣，共4000股，3月31日當日的市場匯率為1英鎊=15元人民幣。2013年6月30日該資產公允價值每股降為9英鎊。本期未出售或購入該股票。

(3)2013年5月1日從國外購入國內市場尚無的原材料A，每噸價格為1000英鎊，共2000噸，該原材料A專門用于生產外銷產品甲產品800件，當日匯率為1英鎊=15．90元人民幣。2013年6月30日，該原材料的國際市場價格沒有變化，但由于人工成本急劇下降，造成甲產品的國際市場價格降為每件2500英鎊，假設將原材料加工成800件甲產品尚需發(fā)生成本10000英鎊(假定采用“1英磅：15．90元人民幣”的匯率折算)，相關銷售費用5000英鎊。

2013年6月30日的市場匯率為1英鎊=16．00元人民幣。假設本期無其他外幣業(yè)務且不考慮其他相關稅費。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

長江公司本期交易性金融資產影響“公允價值變動損益”的金額為（）元人民幣。

A.240000B.155000C.160000D.0

二、多選題(15題)31.下列各項關于中期財務報告編制的表述中,正確的有()。

A.對于會計年度中不均衡發(fā)生的費用,在報告中如尚未發(fā)生,應當基于年度水平預計中期金額確認

B.報告中期處置了合并報表范圍內子公司的,中期財務報告中應當包括被處置公司當期期初至處置日的相關信息

C.中期財務報告編制時來用的會計政策會計估計應當與年度報告相同

D.編制中期財務報告時的重要性應當以中期期末財務數據為依據,在估計年度財務數據的基礎上確定

32.20×3年初A公司取得B公司100%的股權，支付款項1350萬元，當日B公司可辨認凈資產公允價值為1200萬元，當年B公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算的凈利潤為150萬元．2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股權，出售價款為180萬元，2014年B公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算的凈利潤為225萬元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股權，不再對B公司具有控制權，出售價款為1200萬元，剩余股權的公允價值為960萬元，假設有證據表明兩次股權轉讓協議屬于－攬子交易，則下列相關處理的表述中正確的有（）。

A.合并報表中應將這兩次交易作為－項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理

B.2015年處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為637.5萬元

C.在喪失控制權前2014年處置股權時，處置價款與處置投資對應的享有B公司凈資產份額的差額，在合并報表中應確認為當期損益

D.合并報表中應將這兩次交易分別單獨進行確認和處理

33.有關以權益結算的股份支付的說法中，正確的有（）

A.企業(yè)在授予日不做會計處理

B.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，結算時應轉銷交付職工的庫存股

C.權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

D.企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益

34.第

27

題

根據《合同法》的規(guī)定，在下列情形中，贈與合同的贈與人應承擔損害賠償責任的是（）。

A.因贈與人故意，致使贈與的財產毀損、滅失的

B.因贈與人重大過失，致使贈與的財產毀損、滅失的

C.贈與人故意不告知贈與的財產有瑕疵，造成受贈人損失的

D.贈與人保證贈與的財產無瑕疵，造成受贈人損失的

35.甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，由甲銀行將其本金為1000萬元、年利率為10％、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價為990萬元。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由乙銀行承擔。轉移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為1000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。甲銀行沒有保留對該筆貸款的管理服務權。下列說法中正確的有（）。

A.甲銀行應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產和負債

B.甲銀行應當按照300萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產

C.甲銀行確認繼續(xù)涉入形成的負債金額為400萬元

D.轉移日甲銀行應減少貸款1000萬元

E.甲銀行應當按照1000萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產

36.下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有()。

A.一般納稅人進口原材料時支付的進口環(huán)節(jié)增值稅應計人材料采購成本

B.外購存貨運輸途中發(fā)生的損耗必須區(qū)分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為存貨實際成本計列

C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計人存貨成本

D.存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，從存貨的整個周轉過程來看，只起著調節(jié)不同會計期間利潤的作用，并不影響存貨周轉期的利潤總額

E.企業(yè)處于清算過程，仍然要按照存貨準則的規(guī)定確定存貨可變現凈值

37.甲公司用一幢辦公樓與乙公司一幢辦公樓進行交換，已知兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等。其中甲公司的辦公樓是租給一家信譽良好的企業(yè)使用，乙公司的辦公樓是租給一家信譽較差的公司使用，則在認定非貨幣資產交換時，對于商業(yè)實質的判斷，不正確的有（）

A.無法判斷

B.兩幢辦公樓同是租給企業(yè)使用，故不具有商業(yè)實質

C.兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等，故不具有商業(yè)實質

D.甲公司的辦公樓比乙公司的辦公樓收回租金的風險小，故具有商業(yè)實質

38.第

32

題

下列各項屬于“其他應交款”科目核算范圍的有（）。

A.應交的土地增值稅

B.應交的教育費附加

C.應交的礦產資源補償費

D.應交的住房公積金

39.下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有（）

A.資產組的各項資產構成在各個會計期間應當保持一致，不得變更

B.資產組是企業(yè)可以認定的最大資產組合

C.認定資產組應當考慮企業(yè)管理層對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D.認定資產組應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式

40.下列關于固定資產會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以出包方式建造固定資產發(fā)生的待攤支出應分期計入損益

B.盤盈的固定資產應按重置成本計量，并先通過“待處理財產損溢”科目核算

C.固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益時，應當予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本

E.固定資產原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產折舊的計提

41.甲公司是一家房地產開發(fā)企業(yè)，2018年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為28000萬元，預計使用年限為70年。2019年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至2019年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本24000萬元（不包括土地使用權成本）。甲公司下列會計處理中錯誤的有（）A.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

B.住宅小區(qū)2019年12月31日作為存貨列示，并按照24000萬元計量

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權在建設期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本

D.住宅小區(qū)2019年12月31日作為在建工程列示，并按照52000萬元計量

42.企業(yè)依據股份支付協議的約定對可行權條件進行修改，下列表述中不正確的有（）

A.在任何情況下，股份支付協議生效后，可行權條件都不能修改

B.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應不需要做任何處理

C.如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業(yè)不需要做任何處理

D.如果企業(yè)縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件

43.某事業(yè)單位2018年度收到財政部門批復的2017年年末未下達零余額賬戶用款額度200萬元，下列會計處理中，正確的有（）A.貸記“財政補助收入”200萬元

B.借記“財政補助結轉”200萬元

C.貸記“財政應返還額度”200萬元

D.借記“零余額賬戶用款額度”200萬元

44.總部資產的顯著特征是()。

A.能夠脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入

B.資產的賬面余額可以完全歸屬于某一資產組

C.資產的賬面價值難以完全歸屬于某一資產組

D.難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入

E.不能將其賬面價值分攤到資產組

45.根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的是有（）。

三、判斷題(3題)46.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購買C公司股權是否構成企業(yè)合并?并簡要說明理由。

50.計算長江公司2013年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的期末余額。

51.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。

52.甲公司2007年至2008年與股權投資有關的交易或事項如下。(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款4400萬元取得A公司30％的股權，相關手續(xù)于當日辦理完畢，并派遣一名董事參與A公司生產經營決策，能夠對A公司產生重大影響。2007年1月1日，A公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元(等于其賬面價值)，其中股本為8000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為5400萬元。(2)2007年度，A公司實現凈利潤3000萬元，實際發(fā)放現金股利100萬元，實現其他綜合收益稅后凈額200萬元。(3)2008年1月1日，甲公司又以5500萬元取得A公司30％的股權，款項以銀行存款支付。A公司2008年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為18000萬元，凈資產賬面價值為18100萬元，其中股本為8000萬元，資本公積為1200萬元，盈余公積為900萬元，未分配利潤為8000萬元，僅有一項M商品的公允價值與其賬面價值不等，該存貨的公允價值為5000萬元，成本為6000萬元，未發(fā)生減值。增加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產經營和財務政策。原30％股權于增資日的公允價值為5500萬元。(4)2008年6月30日，甲公司將其生產的一臺機器設備出售給A公司，該設備的成本為2000萬元(未發(fā)生減值)，出售價款為2500萬元。A公司取得后作為管理用固定資產核算，該資產的預計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。2008年A公司實現的凈利潤為5000萬元，未發(fā)放現金股利，年末計算實現其他綜合收益稅后凈額500萬元。20×

8年，M商品對外出售30％。(5)甲公司與A公司在投資前不存在任何關聯方關系。甲公司和A公司適用的增值稅稅率均為17％。計提盈余公積的比例均為10％。假定不考慮其他因素。要求：(1)判斷2007年1月1日甲公司取得A公司股權后的核算方法，并說明理由。(2)編制2007年甲公司與該投資相關的會計分錄。(3)判斷2008年追加投資后是否實現企業(yè)合并，并說明理由。(4)如果實現企業(yè)合并，判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。(5)如果實現企業(yè)合并，編制2008年甲公司股權投資在購買日個別報表和合并報表中的相關分錄。(6)如果實現企業(yè)合并，編制2008年末合并報表中權益法對長期股權投資的調整分錄、長期股權投資的抵消分錄以及內部交易抵消分錄。

53.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，對企業(yè)所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費。長江公司2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。假設長江公司2013年度實現利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費用)，長江公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項：

(1)2013年12月31日，對賬面價值為l400萬元的某項管理用固定資產首次進行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產計提折舊方法、預計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。

(3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產核算，其購買成本為220萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為200萬元。

(4)2013年長江公司為研發(fā)一項新技術發(fā)生研發(fā)支出l20萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的可按照無形資產成本的150％分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產于2014年1月1日達到預定用途。

(5)長江公司持有大海公司25％的股份，準備長期持有。2013年權益法核算確認投資收益400萬元。

(6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結轉的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應收賬款的10％于2013年年末計提了壞賬準備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。

(7)2013年年初的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在2013年度分別轉回50萬元和100萬元。

假設：

(1)長江公司無其他納稅調整事項，無其他所有者權益變動事項；

(2)長江公司2013年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。要求：

(1)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產余額。

(2)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額。

(3)計算長江公司2013年應交所得稅。

(4)計算長江公司2013年所得稅費用。

(5)計算長江公司2013年綜合收益總額。

(6)計算長江公司2013年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的期末余額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制甲公司20×7年年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調整分錄；

55.

支付的各項稅費；

56.

計算甲公司20×9年12月31日對乙公司投資的賬面價值。

57.

編制租賃期開始日無形資產轉換為投資性房地產的會計分錄。

58.甲公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;產品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關交易如下:

(1)2002年1月1日,甲公司與A公司簽訂受托經營協議,受托經營A公司的全資子公司B公司,受托期限2年。協議約定:甲公司每年按B公司當年實現凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。2002年度,甲公司根據受托經營協議經營管理B公司。2002年1月1日,B公司的凈資產為12000萬元。2002年度,B公司實現凈利潤1000萬元(除實現凈利潤外,無其他所有者權益變動);至2002年12月31日,甲公司尚未從A公司收到托管收益。

(2)2002年2月10日,甲公司與D公司簽訂購銷合同,向D公司銷售產品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元,增值稅額為170萬元。該批產品的實際成本為750萬元,未計提存貨跌價準備。產品已發(fā)出,款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司,其生產的該產品96%以上均銷往D公司,且市場上無同類產品。

(3)2002年4月11日,甲公司與E公司簽訂協議銷售產品一批。協議規(guī)定:該批產品的銷售價格為21000萬元;甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產品,自協議簽訂日起2個月內交貨。至2002年6月7日,甲公司已完成該批產品的設計制造,并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為14000萬元。

上述協議簽訂時,甲公司持有E公司30%有表決權股份,對E公司具有重大影響;相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元,未計提減值準備。2002年5月8日,甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司,該股權的市場價格為10000萬元,實際轉讓價款為15000萬元;相關股權劃轉手續(xù)已辦理完畢,款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

(4)2002年4月12日,甲公司向H公司銷售產品一批,共計2000件,每件產品銷售價格為10萬元,每件產品實際成本為6.5萬元;未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出,款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外,甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經理。

(5)2002年5月1日,甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下:①應收賬款:賬面余額10000萬元,已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(房屋):賬面原價8000萬元,已提折舊3000萬元,已計提減值準備1000萬元;③其他應付款:賬面價值800萬元。5月28日,甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續(xù),并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè),N公司系甲公司的控股子公司。

(6)2002年12月5日,甲公司與W公司簽訂合同,向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件,合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額),其中系統軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定:合同價款在硬件設備及其配套的系統軟件試運轉正常2個月后,由W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉不能達到合同規(guī)定的要求,則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日,合同的系統軟件部分已執(zhí)行。該系統軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成,甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造,并于2002年12月31日完成設計制造工作,實際發(fā)生費用2560萬元。

要求:分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

參考答案

1.C選項C，壞賬準備計提比例的變更屬于會計估計變更。

2.B“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10萬元

3.D解析：合并財務報表中，企業(yè)應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。

4.D因為持股比例為40%，那么是屬于重大影響，因此對于內部未實現的交易是不應該確認的，這里投資方與被投資方的交易是屬于內部未實現的交易，那么需要在確認被投資方實現的凈利潤的金額時候進行調整長期股權投資，調整的金額為（800+80）×40%＝352。

5.D甲公司以其自產產品作為福利發(fā)放給公司管理人員，應視同銷售產品處理，甲公司2×16年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額=1000×1×(1+17％)=1170(萬元)。

6.DAC存貨的金額和固定資產金額應該是0；在建工程的金額是3500；投資性房地產的金額是9000-9000/50/12*11+（4500-300+1500）=14535。

7.B2010年12月31日設備的賬面價值=200—200／5=160(萬元)，計稅基礎=200—200×40％=120(萬元)，應納稅暫時性差異余額=160一l20=40(萬元)，遞延所得稅負債余額=40X25％=10(萬元)。2011年l2月31日設備的賬面價值=200—200／5×2=120(萬元)，計稅基礎=200—200×40％一(200—200×40％)×40％=72(萬元)，應納稅暫時性差異余額=120—72=48(萬元)，遞延所得稅負債余額=48×25％=12(萬元)。2011年遞延所得稅負債的發(fā)生額=12—10=2(萬元)(貸方)。

8.BD應收賬款和應收票據屬于貨幣性資產。

9.C解析：該生產線的入賬價值＝(234+240+260×17%+130+18.2)萬元=666．4萬元。

10.A采用公允價值模式計量的投資性房地產不需計提折舊或攤銷，該項投資性房地產對2010年度營業(yè)利潤的影響額=200—20=180(萬元)。

11.A選項A表述正確，企業(yè)在確定相關資產或負債的最有利市場時，應當考慮交易費用和運輸費用，用凈值來衡量最有利市場；

選項B表述錯誤，企業(yè)應以主要市場（或最有利市場）上相關資產或負債的價格為基礎計量該資產或負債的公允價值；

選項C表述錯誤，在不存在或無法確定主要市場的情況下，企業(yè)應以相關資產或負債最有利市場的價格為基礎計量其公允價值；

選項D表述錯誤，企業(yè)在根據主要市場或最有利市場的交易價格確定相關資產或負債的公允價值時不應根據交易費用對該價格進行調整。

綜上，本題選A。

12.D甲公司采用經營租賃方式進行售后租回，而且應付租金低于市場上同類資產的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應該確認遞延收益＝500－600＝－100(萬元)；2013年應分攤的遞延收益金額＝100/5＝20(萬元)，因此遞延收益余額＝－100+20＝－80(萬元)。

13.A2008年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=961×6%=57.66（萬元）

利息調整=57.66-33=24.66（萬元）

2009年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=（961+24.66）X6%=59.14（萬元）

利息調整=59.14-33=26.14（萬元）

2010年末實際利息收入=（961+24.66+26.14）X6%=60.71（萬元）

利息調整=60.71-33=27.71（萬元）

2011年末實際利息收入=（961+24.66+26.14+27.71）x6%=62.37（萬元）

利息調整=62.37-33=29.37（萬元）

攤余成本=961+24.66+26.14+27.71+29.37=106B．88（萬元）

14.D辦妥增資批準手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明日為債務重組日

15.D【正確答案】：D

【答案解析】：A選項，應采用權益法進行核算，所以不正確；

B選項，初始投資成本應為3500萬元，即實際支付價款為3500萬元，所以不正確；

C選項，實際支付的款項3500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產的公允價值份額3200（8000×40%）萬元，這部分的差額作為商譽，不在賬上反映，所以不正確。

16.B該應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值200-可從未來經濟利益中扣除的金額200=0。

17.C【考點】長期股權投資的權益法核算

【名師解析】甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。

18.A【考點】固定資產資本化的后續(xù)支出

【名師解析】機器設備更新改造后的入賬價值=該項機器設備進行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=(500-200-50)+100+80=430(萬元)。

19.B甲公司2013年因分得股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

20.B事項(1)調整增加的普通股股數=900-900×5/6=150(萬股)，事項(2)調整增加的普通股股數=100-100×3/6=50(萬股)，甲公司20×3年稀釋每股收益=1500/(3000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

21.B甲公司取得該項交易性金融資產時的成本為100萬元，甲公司2013年出售乙公司股票時確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，甲公司2013年因分得現金股利而確認的投資收益為5萬元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

22.C對合并凈利潤的影響金額=30—30／5／12×10=25(萬元)。

23.C振興實業(yè)2011年因政府補助應確認的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元)

24.D

選項D，附行權條件的股份支付，在授予日不予以確認；可立即行權的股份支付．應當在授予日予以確認。

25.C[答案]C

[解析]有銷售合同部分的A產品：可變現凈值＝（1.52－0.1）×10000＝14200（萬元），成本＝1.4×10000＝14000（萬元），不需要計提存貨跌價準備。沒有銷售合同部分的A產品：可變現凈值＝（1.4－0.1）×3000＝3900（萬元），成本＝1.4×3000＝4200（萬元），期末應計提跌價準備300萬元，由于期初已經計提跌價準備100萬，所以當期應計提存貨跌價準備為300-100=200（萬元）。

26.D[答案]D

[解析]甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元），甲公司購入丙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元），甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（萬元）。注意：12×100－1062＝138（萬元），為初始購入時計入利息調整的金額，根據期末計提利息的分錄：借：應收利息持有至到期投資—利息調整貸：投資收益可以得知，累計確認的投資收益＝兩年確認的應收利息金額+初始購入時確認的利息調整金額（持有至到期時利息調整的金額攤銷完畢），故無需自己計算實際利率。

27.A

28.A企業(yè)在發(fā)生現金折扣時計入當期財務費用。

29.A以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；不足沖減的，作為當期資產減值損失的抵減予以認。

30.A長江公司本期該交易性金融資產影響；“公允價值變動損益”的金額：20000×8.5×16－20000×8x15.5=2720000－2480000=240000(元人民幣)。

31.BC

32.CD選項A，附追索權的票據貼現相當于以票據為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

33.BCD選項A錯誤，除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理；

選項B正確，企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記；

選項C正確，對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整；對于現金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）；

選項D正確，企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債；對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

綜上，本題應選BCD。

34.ABCD（1）因贈與人故意或者重大過失，致使贈與的財產毀損、滅失的，贈與人應承擔損害賠償責任；（2）贈與人故意不告知贈與的財產有瑕疵或者保證贈與的財產無瑕疵，造成受贈人損失的，贈與人應承擔損害賠償責任。

35.ABCD甲銀行由于對該筆轉移的貸款提供了部分違約擔保，因此既沒有轉移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬，而且因為貸款沒有活躍的市場，乙銀行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導致甲銀行也未放棄對該筆貸款的控制，甲銀行應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產和負債，選項A正確；由于轉移日該筆貸款的賬面價值為1000萬元，提供的財務擔保金額為300萬元，甲銀行應當按照300萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產，選頃B正確，選項E錯誤；由于財務擔保合同的公允價值為100萬元，所以甲銀行確認繼續(xù)涉入形成的負債金額為400萬元(300+100)，選項C正確；轉移日甲銀行應轉銷貸款1000萬元，選項D正確。

36.BCD選項A，應計入增值稅進項稅額，不計入材料采購成本；選項E，確定存貨可變現凈值的前提是企業(yè)在進行持續(xù)的日?；顒?，如果企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準則確定可變現凈值。

37.ABC選項A、B、C均不符合題意，選項D符合題意，相比較而言，甲公司取得租金的額風險較小，乙企業(yè)由于租給信用較差的公司，租金的取得依賴于該公司的財務和信用狀況。因此兩者現金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢辦公樓的未來現金流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。

綜上，本題應選ABC。

38.BCD應交的土地增值稅應在“固定資產”、“在建工程”等科目核算。

39.CD選項A表述錯誤，資產組的各項資產構成在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更；

選項B表述錯誤，資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合；

選項C、D表述正確，資產組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

綜上，本題應選CD。

40.CDE選項A，應分攤計入各項固定資產的成本；選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

41.ABCD選項A會計處理錯誤，甲公司是一家房地產開發(fā)企業(yè)，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權取得時計入開發(fā)成本，屬于存貨；

選項B、D會計處理錯誤，2019年12月31日住宅小區(qū)的土地使用權計入建造房屋建筑物成本，應作為存貨列示，住宅小區(qū)應確認的金額為28000＋24000＝52000（萬元）；

選項C會計處理錯誤，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權屬于存貨，不計提攤銷。

綜上，本題應選ABCD。

42.ABCD選項A符合題意，通常情況下，股份支付協議生效后，不應對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的股份支付協議中的條款和條件；

選項B符合題意，如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加；

選項C符合題意，如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加；

選項D符合題意，如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。

綜上，本題應選ABCD。

43.CD事業(yè)單位下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度”科目。

綜上，本題應選CD。

44.CD總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入．而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

45.BD

46.Y

47.N

48.N

49.甲公司購買C公司股權不構成合并企業(yè)。

理由：不符合企業(yè)合并的定義。

或：該交易發(fā)生前后不形成報告主體的變化。

或：該交易發(fā)生前后不涉及控制權的轉移

或：該交易發(fā)生前甲公司和C公司已構成一個報告主體。

或：該交易發(fā)生前甲公司已控制C公司。

50.2013年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的期末余額=1000+1607.55×90%=2446.80(萬元)。

51.【正確答案】：（1）①12月1日

借：銀行存款1462.5

長期應收款3750

貸：主營業(yè)務收入4591.25

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）212.5

未實現融資收益408.75

借：主營業(yè)務成本4000

貸：庫存商品4000

12月31日

借：未實現融資收益16.71

貸：財務費用16.71［（3750－408.75）×6％/12］

②借：銀行存款2340

貸：其他應付款2000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340

借：發(fā)出商品1550

貸：庫存商品1550

12月31日：

借：財務費用25

貸：其他應付款25

③借：應收賬款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本750

貸：庫存商品750

12月18日收到貨款：

借：銀行存款1160

財務費用10

貸：應收賬款1170

④借：發(fā)出商品600

貸：庫存商品600

⑤借：勞務成本10

貸：應付職工薪酬10

借：應收賬款10

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）10

借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）10

貸：勞務成本10

⑥借：銀行存款585

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85

預收賬款500

借：發(fā)出商品350

貸：庫存商品350

（2）①甲公司的會計處理不正確。該房產于20×7年9月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至5200萬元(該調整不需做賬務處理)，所以20×7年的折舊費用=(9800－200)/20×(9/12)＝360(萬元)；至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值＝9800－480×5.5＝7160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值5200萬元，應計提減值準備1960(7160－5200)萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊120

貸：管理費用120

借：資產減值損失1960

貸：固定資產減值準備1960

②甲公司的會計處理不正確。該設備在租賃開始日的公允價值為105萬元，最低租賃付款額的現值為107萬元，根據孰低原則，應以公允價值105萬元為基礎來確認租賃資產的入賬價值，因此，未確融資費用的分攤率也就不能直接用租賃合同規(guī)定的利率，應重新計算融資費用分攤率。

22.5×(P/A，R，6)＋0.15×(P/F，R，6)＝105

（107.35-104.22）/（107.35-105）＝（7％-8％）/（7％-R）

解得，R＝7.75％

因此，20×7年12月31日，甲公司應分攤的未確認融資費用金額＝105×7.75％＝8.14(萬元)。更正分錄為：

借：財務費用(8.14－7.35)0.79

貸：未確認融資費用0.79

③甲公司的會計處理不正確。辭退福利應該通過應付職工薪酬科目核算，并且無論辭退的是哪個部門的員工，都應該通過“管理費用”核算。

最有可能接受辭退計劃的職工人數＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6(人)

預計補償總額＝13.6×10＝136(萬元)

更正分錄為：

借：管理費用136

預計負債150

貸：庫存商品150

應付職工薪酬—辭退福利136

④甲公司的會計處理不正確。撤銷合同應支付違約金50萬元，執(zhí)行合同應支付租金120萬元，甲公司應按兩者孰低確認預計負債。更正分錄為：

借：營業(yè)外支出50

貸：預計負債50

（3）資料（4）中①、③事項屬于資產負債表日后調整事項。

資料①的會計分錄：

借：以前年度損益調整—營業(yè)收入1000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170

貸：其他應付款1160

以前年度損益調整—財務費用10

借：庫存商品750

貸：以前年度損益調整—營業(yè)成本750

借：其他應付款1160

貸：銀行存款1160

資料③的會計分錄：

借：以前年度損益調整—營業(yè)外支出60

貸：預計負債60

（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關項目的金額。

甲公司利潤表（部分項目）

注：

營業(yè)收入=125000＋4591.25＋1000＋10－1000;

營業(yè)成本=95000＋4000＋750＋10－750;

管理費用=10600+40＋1000-120＋136;

財務費用=1500+120－16.71＋25＋10-10+0.79＋7.35。

【該題針對“會計調整事項的處理”知識點進行考核】

52.(1)甲公司取得A公司的股權應采用權益法進行后續(xù)核算。因為甲公司取得A公司30％的股權，同時派遣一名董事參與A公司生產經營決策，能夠對A公司產生重大影響。(2)①取得時的分錄為：借：長期股權投資——成本4400貸：銀行存款4400借：長期股權投資——成本100貸：營業(yè)外收入100②20×7年采用權益法核算的會計分錄：借：銀行存款(100×

30％)30貸：長期股權投資30借：長期股權投資——損益調整(3000×30％)900貸：投資收益900借：長期股權投資——其他權益變動(200×

30％)60貸：資本公積——其他資本公積60(3)追加投資后，甲公司與A公司實現了企業(yè)合并。因為追加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產經營和財務政策。(4)甲公司合并A公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。因為甲公司與A公司在投資前不存在任何關聯方關系。(5)①2008年個別報表中的相關分錄：追加投資時的賬務處理：借：長期股權投資5500貸：銀行存款5500此后采用成本法核算，不需要進行賬務處理。②2008年，合并報表中的會計處理：追加投資前的賬面價值一4400+100—30+900+60—5430(萬元)對原投資按照公允價值進行重新計量借：長期股權投資70貸：投資收益70借：資本公積——其他資本公積60貸：投資收益60購買日的調整抵消分錄：借：資本公積100貸：存貨100企業(yè)合并商譽=(5500+5500)一18000×60％=200(萬元)借：股本8000資本公積1100盈余公積900未分配利潤8000商譽200貸：長期股權投資11000少數股東權益7200(6)新增投資按照權益法調整的相關分錄：調整后的凈利潤=5000一(5000—6000)×30％=5300(萬元)借：長期股權投資3180貸：投資收益3180借：長期股權投資300貸：資本公積——其他資本公積300長期股權投資的抵消分錄：借：資本公積100貸：存貨100借：存貨30貸：營業(yè)成本30借：股本8000資本公積(1100+500)1600盈余公積(900+5000×10％)1400未分配利潤(8000+5300--500)12800商譽200貸：長期股權投資14480少數股東權益9520內部交易的抵消分錄：借：營業(yè)收入2500貸：營業(yè)成本2000固定資產——原值500借：固定資產——累計折舊25貸：管理費用25

53.(1)長江公司2013年l2月31日遞延所得稅資產余額=100+(1400-1200)X25％(事項1)+(220-200)X25％(事項3)-50(事項7)=105(萬元)。

(2)長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額=200+(400-300)×25％(事項2)-100(事項7)=125(萬元)。

(3)2013年長江公司應交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50％-400-(200-180-200×1．17×10％)-50／25％+100／25％1×25％=500．85(萬元)。

(4)2013年長江公司所得稅費用=500．85+{[125-(400-300)X25％]-200}-(105-100)=395．85(萬元)。

(5)長江公司2013年調整后利潤總額=原利潤總額一資產負債表日后事項的影響=2000-(200-180-200×1．17X10％)=2003．4(萬元)，凈利潤=調整后利潤總額一所得稅費用=2003．4-395．85=1607．55(萬元)，

長江公司2013年綜合收益總額=1607．55+(400-300)×(1-25％)=1682．55(萬元)。

(6)2013年l2月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的期末余額=1000+1607．55×90％=2446．80(萬元)。

54.編制甲公司20×7年年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調整分錄；借：長期股權投資(120×20%)24貸：存貨24編制甲公司20×7年年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調整分錄；借：長期股權投