費用的歸集和營業(yè)收入的確認

費用的歸集和營業(yè)收入的確認第一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程一、產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程工業(yè)企業(yè)是直接從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)或提供工業(yè)性勞務(wù)的生產(chǎn)單位，一般分為采掘業(yè)和加工工業(yè)，加工工業(yè)又稱產(chǎn)品制造企業(yè)。

產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，是從采購材料開始，到材料投入生產(chǎn)經(jīng)過加工制造出產(chǎn)品，將完工產(chǎn)品銷售出去的整個過程。主要包括如下過程：…生產(chǎn)過程銷售過程供應(yīng)過程第二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一（一）材料供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)材料供應(yīng)過程是工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)準備階段。是指從采購材料開始，直到驗收入庫為止的整個過程。在這個階段，企業(yè)以貨幣資金購買各種原材料，并且支付采購材料的貨款和運輸費、裝卸費等各種采購費用。材料的買價加上采購費用，就構(gòu)成了原材料的采購成本。供應(yīng)階段的采購業(yè)務(wù)材料驗收入庫材料采購成本計算材料貨款的結(jié)算采購費用的支付第三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一

產(chǎn)品制造過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中極為重要的一個階段，在這個階段中，為了制造產(chǎn)品，就一定要耗費各種材料，支付職工工資、發(fā)生固定資產(chǎn)損耗以及支付其他各種費用。因此，企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)就是歸集各種已發(fā)生的耗費、分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費。(二)產(chǎn)品制造過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)制造企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗收入庫的過程稱為生產(chǎn)過程。原材料庫產(chǎn)成品庫從實物形態(tài)看，材料通過各生產(chǎn)環(huán)節(jié)加工逐步形成在產(chǎn)品

產(chǎn)成品第四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一

產(chǎn)品銷售過程是工業(yè)企業(yè)制造完工的產(chǎn)品進入市場流通過程，也是企業(yè)的生產(chǎn)耗費取得補償并實現(xiàn)積累的過程。因此，簡單地說，發(fā)出商品，與購貨單位進行貨款結(jié)算；代稅務(wù)機關(guān)向購貨單位收取稅金；支付各種銷售費用；結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本等，是產(chǎn)品銷售階段的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（三）產(chǎn)品銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)制造企業(yè)從產(chǎn)成品驗收入庫開始起到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程。產(chǎn)成品庫銷售業(yè)務(wù)發(fā)出商品貨款結(jié)算第五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一二、產(chǎn)品制造企業(yè)經(jīng)營過程與核算過程產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程構(gòu)成。與此對應(yīng)，費用與成本核算也包括采購成本、產(chǎn)品制造成本、和產(chǎn)品銷售成本。供應(yīng)過程制造過程銷售過程采購成本核算制造成本核算銷售成本核算三、商業(yè)流通企業(yè)的經(jīng)營過程購入商品儲存商品銷售商品企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程費用成本核算過程第六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)材料供應(yīng)過程費用的歸集一、材料的概念材料是指直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體，或有助于產(chǎn)品形成但又不構(gòu)成產(chǎn)品實體的物品。如：主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。二、供應(yīng)過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要設(shè)置的主要賬戶

“物資采購”

賬戶“原材料”

賬戶“應(yīng)付賬款”

賬戶“應(yīng)付票據(jù)”

賬戶“應(yīng)交稅金”

賬戶“其他應(yīng)收款”

賬戶

第七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一1.“物資采購”（資產(chǎn)類）賬戶

用途：用來核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。

企業(yè)購入材料的采購成本由買價和采購費用組成，其中采購費用包括：運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費及運輸途中的合理損耗等?！拔镔Y采購”貸方借方購入材料的買價采購費用結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的采購成本余額：在途材料該賬戶可按供應(yīng)單位的物資品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。（一）賬戶設(shè)置第八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一企業(yè)購入材料發(fā)生的價款和采購費用，不直接計入“原材料”賬戶的借方。而是先在“物資采購”賬戶的借方予以歸集，借以確定材料采購的實際成本；待入庫后再按其實際成本從“物資采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方。采購成本原材料庫原材料歸集結(jié)轉(zhuǎn)采購費用材料買價物資采購購入入庫第九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一2.“原材料”（資產(chǎn)類）賬戶

用途：核算企業(yè)庫存的各種原材料（包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等）的計劃成本或?qū)嶋H成本。原材料賬戶用來考核企業(yè)儲備資金的占用情況。

“原材料”貸方借方登記已驗收入庫的各種材料的成本登記發(fā)出、領(lǐng)用材料的成本余額：表示庫存材料的實際成本

該賬戶應(yīng)按原料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細分類賬。

第十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一3.“應(yīng)付賬款

”（負債類）賬戶

用途：本科目核算的是賒購業(yè)務(wù)，即企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付（但尚未支付給）供應(yīng)單位的款項。

“應(yīng)付賬款

”貸方借方登記企業(yè)購入材料、商品等，尚未支付的貨款登記已經(jīng)償還供應(yīng)單位款項余額：反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

第十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一4.“應(yīng)付票據(jù)

”（負債類）賬戶

用途：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。（商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。）

“應(yīng)付票據(jù)”貸方借方登記采購材料物資開出的承兌商業(yè)匯票的款項登記到期兌付的商業(yè)匯票和到期末支付轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款的票據(jù)數(shù)額余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。第十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一5.“應(yīng)交稅金

”（負債類）賬戶

用途：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等。

“應(yīng)交稅金

”貸方借方登記企業(yè)應(yīng)交但尚未交納的各種稅金登記企業(yè)實際已經(jīng)交納的各種稅金余額：表示應(yīng)交而未交的各種稅金。余額表示預(yù)交或多交的稅金，或尚未抵扣的增值稅額等第十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

1.增值稅：是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.“應(yīng)交增值稅”屬于“應(yīng)交稅金”總賬賬戶下的明細分類賬戶

。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)，設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄，并按規(guī)定進行核算。

增值稅稅率：一般為17%。銷項稅額=銷售額×稅率。進項稅額=購貨款×稅率。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅未交增值稅借方：進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅等貸方：銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等第十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

”貸方借方登記企業(yè)已收或應(yīng)收的銷項稅額登記企業(yè)已經(jīng)支付的進項稅額余額：表示本期應(yīng)交而未交的增值稅

。

余額表示企業(yè)尚未抵扣的增值稅3.“應(yīng)交增值稅”賬戶，借方登記企業(yè)購進貨物或者接受勞務(wù)支付的進項稅額。

貸方登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實際已收或應(yīng)收的銷項稅額。納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。計算公式如下：

應(yīng)納增值稅額=銷項稅額－進項稅額

第十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一6.“其他應(yīng)收款”（資產(chǎn)類）賬戶

用途：核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括各種賠款、罰款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。

“其他應(yīng)收款”貸方借方登記應(yīng)收暫付款的發(fā)生數(shù)登記收回的應(yīng)收、暫付款項的發(fā)生數(shù)余額：尚未收回的款項該賬戶應(yīng)按應(yīng)其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細分類賬。

第十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一供應(yīng)階段設(shè)置的主要賬戶之間的關(guān)系如下圖：

物資采購購入材料的買價和采購費用結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料的實際采購成本銀行存款支付有關(guān)購貨款項原材料已驗收入庫的材料的實際成本應(yīng)付賬款已付的購貨款應(yīng)付但尚未支付的購貨款應(yīng)交稅金購入材料時發(fā)生的增值稅進項稅額①②②③④①購買材料，貨款已付；②購買材料，貨款尚未支付；③歸還前欠的購貨款。⑤材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本；⑤④支付購買材料發(fā)生的采購費用。借貸借貸貸借借借貸貸借：物資采購應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額)

貸：銀行存款借：物資采購應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額)

貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：物資采購貸：銀行存款借：原材料貸：物資采購第十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一（二）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

１．收到購入材料，貨款已經(jīng)支付的業(yè)務(wù)

2004年12月1日甲公司向乙公司購進子材料20000公斤，單價25元，計500000元，驗收入庫，進項增值稅85000元，其款項以銀行存款支付。借：物資采購500000

應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅85000

貸：銀行存款585000

２．材料已收到貨款尚未支付

12月3日甲公司向乙公司購進子材料40000公斤，單價25元，計1000000元，向丙公司購進丑材料50000公斤，單價20元，，計1000000元，驗收入庫，其應(yīng)付進項增值稅為340000元，全部貨款尚未支付。借：物資采購應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款物資采購欠交購貨款銀行存款物資采購支付購貨款應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅這類采購業(yè)務(wù)說明購入材料已經(jīng)驗收入庫，材料貨款和應(yīng)交增值稅也已支付，即錢貨兩清。在材料采購業(yè)務(wù)中，有時材料已驗收入庫，但由于購貨單位銀行存款不足或其他原因，貨款尚未支付。在這種情況下，雙方購銷關(guān)系已經(jīng)確定，企業(yè)已占用了供應(yīng)單位的資金，形成了對供應(yīng)單位的債務(wù)，即“應(yīng)付賬款”（進項稅額）第十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一

12月3日，甲公司以銀行存款支付子、丑兩種材料的運輸費用計11000元。借：物資采購-----運雜費11000

貸：銀行存款11000

４．償還應(yīng)付供貨單位的貨款

12月10日甲公司以銀行存款2340000元，償還前欠乙公司的貨款。借：應(yīng)付帳款2340000

貸：銀行存款2340000銀行存款應(yīng)付帳款交納前欠貨款３．將采購費用記入材料成本銀行存款物資采購支付運雜費外購材料發(fā)生的采購費用（即運雜費），應(yīng)計入材料采購成本（通過物資采購賬戶歸集）。在發(fā)生的采購費用中，如果明確屬于某種材料負擔，即可將采購費用直接計入該種材料成本，如果屬于幾種材料共同發(fā)生的運雜費，則應(yīng)采取適當?shù)姆峙浞椒?，在幾種材料之間進行分配。企業(yè)采購材料必須遵守結(jié)算紀律，及時辦理貨款的結(jié)算手續(xù)并償還貨款。第十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一月末各種材材到達后，經(jīng)驗收合格入庫，手續(xù)齊備，采購成本確定，即可將采購成本從“物資采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。為此，需要根據(jù)物資采購明細賬的資料，編制材材采購成本計算表。結(jié)轉(zhuǎn)入庫材材實際成本的帳務(wù)處理借：原材料-----子材料1506000------丑材料1005000

貸：物資采購2511000５．結(jié)轉(zhuǎn)入庫材材的實際成本

2511000原材料借貸(1)

500000(2)

2000000(3)

11000

2511000物資采購借貸

2511000結(jié)轉(zhuǎn)

50000010000006000

原材料（子材料）

原材料（丑材料）100000050001506000

1005000原材料明細帳戶第二十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一

1.材料采購費用的分配與計算（三）材料采購成本的構(gòu)成及計算

材料采購成本的計算，就是將供應(yīng)過程中所發(fā)生的材料買價和有關(guān)采購費用，按一定種類的材料進行歸集和分配，以確定該種材料的實際成本。材料采購成本的內(nèi)容主要有：⑴材料的買價即供貨單位開出的購貨發(fā)票價格（屬于直接費用）。⑵運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費倉儲費）。⑶材料損耗指運輸途中的合理損耗。⑷挑選整理費材料入庫前因挑選整理而發(fā)生的毀損等費用。⑸購入材料應(yīng)負擔的其它費用等。按重量分攤共同運雜費多種外購材料運雜費總額單位重量材料的費用分配率=

（元/公斤）多種材料總重量某種材料應(yīng)分攤的運雜費=某種材料的重量×費用分配率第二十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一凡發(fā)生不能直接計入各種材料采購成本的間接費用，應(yīng)按適當標準在有關(guān)材料之間進行分配，以便確定每一種材料的采購成本

2.材料采購費用的分配與計算實例材料A材料B材料C共同發(fā)生的材料采購費用按一定標準（數(shù)量、重量）

12月3日，甲公司以銀行存款支付子、丑兩種材料的運輸費用計11000元。運輸費已購入材料的重量作為分配標準，（子材料重量為60000公斤、丑材料為50000公斤）則子、丑兩種材料應(yīng)負擔的運費分別為：分配率=1100060000+50000=0.1（元/公斤）子材料應(yīng)分攤的運輸費=0.160000=6000元丑材料應(yīng)分攤的運輸費=0.150000=5000元借：物資采購---子材料6000---丑材料5000

貸：銀行存款11000第二十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一１．企業(yè)從新華工廠購進甲材料150噸，單價300元。乙材料30噸，單價400

元。甲乙兩種材料共發(fā)生外地運雜費1800元，材料以驗收入庫。該項業(yè)務(wù)的貨款、應(yīng)付增值稅（稅率17%）和外地運雜費均以從銀行存款中支付。

2．企業(yè)從躍進工廠購入B材料10噸。每噸單價5.5元，D材料5噸，單價8元，增值稅率17%，供貨方代墊運雜費1500元，材料已到貨入庫，貨款尚未支付。3．購入設(shè)備配件100元，用現(xiàn)金支付。４．企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票支付前欠躍進工廠貨款。根據(jù)以下發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄：４．職工張良出差預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。第二十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一一、生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的概念

2.費用與成本間的區(qū)別與聯(lián)系

⑴聯(lián)系：生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，生產(chǎn)費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本形成的基礎(chǔ),生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費用中的一部分。⑵區(qū)別：生產(chǎn)費用與一定的會計期間相聯(lián)系；生產(chǎn)成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系；是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

生產(chǎn)費用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項耗費或支出的貨幣表現(xiàn)。

生產(chǎn)成本：又稱制造成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)一定質(zhì)量、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的全部耗費。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分。1.概念第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程費用的歸集第二十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容期間費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用可歸于一定時期而難以歸于某一特定產(chǎn)品的非制造費用，須從當期收益中扣除。產(chǎn)品成本費用主營業(yè)務(wù)成本銷售直接材料直接人工制造費用直接費用產(chǎn)成品成本庫存商品完工入庫（生產(chǎn)過程的耗費）間接費用原材料投入直接費用可以直接計入某一特定產(chǎn)品中的制造成本間接費用不能直接計入某一特定產(chǎn)品中，需通過分配后計入產(chǎn)品制造成本原材料庫第二十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一二、產(chǎn)品制造過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（一）產(chǎn)品制造過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體包括：車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料；計算和分配職工工資；從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資；支付待攤的費用；預(yù)提應(yīng)付的費用；計提福利費和固定資產(chǎn)折舊；分配制造費用，計算產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本等等。第二十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一1.“生產(chǎn)成本”(成本類)賬戶

用途：本科目核算歸集企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用?！吧a(chǎn)成本”貸方借方登記產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費用.登記制造完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本余額：表示尚未加工完成的各項在產(chǎn)品成本

該賬戶應(yīng)按照成本核算對象設(shè)置明細分類賬戶。

（二）賬戶設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)階段設(shè)置的主要賬戶：生產(chǎn)成本、制造費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、累計折舊、庫存商品、管理費用、財務(wù)費用等賬戶。第二十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一

用途：本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員的工資和福利費；車間設(shè)備折舊費、修理費；車間辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等?！爸圃熨M用”貸方借方登記各車間、部門制造費用的發(fā)生額.登記于期末按一定標準和方法分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費用數(shù)額期末一般無余額

該賬戶應(yīng)按照成本核算對象設(shè)置明細分類賬戶。

2.“制造費用”(成本類)賬戶企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應(yīng)當作為期間費用，記入“管理費用”科目，不在本科目核算。第二十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一

用途：本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應(yīng)當通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算?！皯?yīng)付工資”貸方借方登記實發(fā)給職工的工資數(shù)額登記應(yīng)付給職工的工資數(shù)額余額：表示本月尚末支付的應(yīng)付工資數(shù)額

該賬戶應(yīng)按照職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等設(shè)置明細分類賬。

3.“應(yīng)付工資”(負債類)賬戶第二十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一

用途：本科目核算職工福利費的提取、使用和結(jié)存情況。企業(yè)按照工資總額的規(guī)定比例（14%）每月提取職工福利費，以用于職工福利事業(yè)，例如用于職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費）、醫(yī)護人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工生活困難補助等?！皯?yīng)付福利費”貸方借方登記企業(yè)實際支付的福利費數(shù)額.登記企業(yè)提取的福利費數(shù)額余額：表示企業(yè)福利費的結(jié)余數(shù)額4.“應(yīng)付福利費”(負債類)賬戶第三十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一

用途：本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊?！袄塾嬚叟f”貸方借方登記因出售、報廢和毀損等原因而轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。登記本期計提固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù)余額：反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)額

5.“累計折舊”(資產(chǎn)類)賬戶固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。第三十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一關(guān)于“累計折舊”賬戶的幾點說明

固定資產(chǎn)折舊是生產(chǎn)費用的組成部分，企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當按月提取折舊，并根據(jù)用途，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。3.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理：

1.固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中，保持其固有的實物形態(tài)，其磨損的價值則通過計提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到企業(yè)的產(chǎn)品成本中，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。2.折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。第三十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一6.“庫存商品”（資產(chǎn)類）賬戶

用途：本科目核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的成本。

“庫存商品”貸方借方登記已完工入庫產(chǎn)成品的實際成本登記已出售產(chǎn)成品的實際成本余額：表示庫存產(chǎn)成品的實際成本

該賬戶應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。

第三十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一7.“管理費用”（損益類）賬戶

用途：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、設(shè)備修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)經(jīng)費、排污費、存貨盤虧和盤盈、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。

“管理費用”貸方借方登記發(fā)生的各項管理費用登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額

該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細分類賬。

第三十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一制造費用與管理費用的區(qū)別計劃部門技術(shù)部門生產(chǎn)部門統(tǒng)計部門廠部辦公室行政辦公室廠部各職能部門及行政管理部門管理費用：廠部各職能部門及行政管理部門為組織和管理全廠生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各種費用一車間二車間三車間制造費用：分廠或車間為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的費用生產(chǎn)工人第三十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一8.“財務(wù)費用”（損益類）賬戶

用途：本科目核算企業(yè)為進行資金籌集等理財活動而發(fā)生的各項費用，主要包括利息凈支出、匯兌損失以及支付的相關(guān)的手續(xù)費等?！柏攧?wù)費用”貸方借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用增加額期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額

該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細分類帳戶。

登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額第三十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一（三）生產(chǎn)費用的歸集程序：第一、確定成本計算對象成本計算對象：就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中各個階段所發(fā)生的生產(chǎn)費用，按照一定的產(chǎn)品對象進行歸集和分配，借以確定各對象的實際總成本和單位成本的一種會計核算的專用方法。生產(chǎn)費用按產(chǎn)品對象化以后，就變?yōu)楫a(chǎn)品生產(chǎn)成本。第二、確定成本計算期第三、確定成本項目成本計算期，就是多長時間計算一次成本，它是指兩次成本計算之間的間隔期稱為成本計算期。成本是由生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用組成的。將計入產(chǎn)品中的各種費用按其經(jīng)濟用途進行分類而劃分為若干個項目，即為產(chǎn)品成本項目。一般可分為直接材料、直接工資和制造費用等。第三十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一三、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

（一）直接材料費用的歸集

企業(yè)生產(chǎn)過程中需要領(lǐng)用各種材料，其用途有生產(chǎn)領(lǐng)用、生產(chǎn)部門（車間）領(lǐng)用、管理部門領(lǐng)用，其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料，應(yīng)作為直接材料費用記入“生產(chǎn)成本”賬戶，用于各生產(chǎn)部門（車間）維護生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)耗用的材料記入“制造費用”賬戶（然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶），行政管理部門為組織管理企業(yè)經(jīng)營而領(lǐng)用的材料，不記入產(chǎn)品成本應(yīng)作為期間費用，記入“管理費用”賬戶。第三十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一業(yè)務(wù)一：

6月9日，倉庫發(fā)出A、B兩種材料，共計380000元，其用途如下：用途A材料B材料合計生產(chǎn)甲產(chǎn)品

生產(chǎn)乙產(chǎn)品

車間一般性耗用

行政管理部門耗用

300公斤90000元

200公斤58000元

50公斤14000元

350公斤88000元

400公斤104000元

100公斤26000元

178000元

162000元

26000元

14000元合

計550公斤162000元850公斤218000元380000元這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品178000

－－乙產(chǎn)品162000

制造費用

26000

管理費用

14000

貸：原材料－－A材料162000

－－B材料218000生產(chǎn)成本制造費用管理費用原材料分配工資第三十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一（二）人工費用的歸集人工費用包括工資和福利費。工資是按職工提供勞動的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給職工的勞動報酬。福利費是按工資總額的一定比例提取，用于職工福利支出的款項。企業(yè)發(fā)生的工資和福利費應(yīng)按其不同的用途加以歸集和分配，其中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資和福利費，直接按產(chǎn)品歸集發(fā)生時記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；生產(chǎn)部門（車間）管理人員、技術(shù)人員、服務(wù)人員的工資和福利費，屬于制造費用，發(fā)生時應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方，月末再分配記入“生產(chǎn)成本”賬戶；企業(yè)行政管理部門人員的工資和福利費屬于期間費用，不記入產(chǎn)品成本，發(fā)生時記入“管理費用”賬戶的借方。

第四十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一業(yè)務(wù)二：6月15日，從銀行提取現(xiàn)金140000元，準備發(fā)放工資。分析：該業(yè)務(wù)實際上只是一筆簡單的從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，準備發(fā)放工資是提取現(xiàn)金的用途。

借：現(xiàn)金140000

貸：銀行存款140000業(yè)務(wù)三：6月15日，以現(xiàn)金發(fā)放本月份職工工資140000元。分析：按照制度規(guī)定，工資不論是否在當月支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”賬戶核算。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄。

借：應(yīng)付工資140000

貸：現(xiàn)金140000銀行存款現(xiàn)金提取現(xiàn)金應(yīng)付工資現(xiàn)金發(fā)放工資第四十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一業(yè)務(wù)四：6月30日，結(jié)算本月份應(yīng)付職工的工資140000元，其中：

制造甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資75000元

制造乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資55000元

小

計130000元

車間行政管理人員工資

3000元

廠部行政管理人員工資

7000元

合

計140000元

分析：工資應(yīng)按企業(yè)職工所在的工作崗位進行分配結(jié)轉(zhuǎn)。按有關(guān)規(guī)定，制造產(chǎn)品工人的工資屬直接人工，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算，車間管理人員的工資，一般屬于間接人工，應(yīng)先通過“制造費用”賬戶歸集，再分配到有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，廠部行政管理人員的工資則屬于期間費用，不計入產(chǎn)品成本，應(yīng)通過“管理費用”賬戶核算。

第四十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一

借：生產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品75000

－－乙產(chǎn)品55000

制造費用3000

管理費用7000

貸：應(yīng)付工資140000這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：

生產(chǎn)成本制造費用管理費用應(yīng)付工資分配工資第四十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一業(yè)務(wù)五：

6月30日，按職工工資總額的14%計提職工福利費。分析：從職工工資總額中所提取的福利費應(yīng)通過“應(yīng)付福利費”賬戶核算。按規(guī)定提取的福利費根據(jù)工資發(fā)放的對象，分別計入產(chǎn)品制造成本或管理費用。其中按制造甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資應(yīng)提的福利費為：75000×14%=10500元，按制造乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資應(yīng)提的福利費為：55000×14%=7700元，按車間行政管理人員工資應(yīng)提的福利費為：3000×14%=420元，按廠部行政管理人員工資應(yīng)提的福利費為：7000×14%=980元，它們應(yīng)分別計入甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本及制造費用、管理費用賬戶中。

借：生產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品10500

－－乙產(chǎn)品7700

制造費用420

管理費用980

貸：應(yīng)付福利費19600第四十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一（三）制造費用的歸集工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)耗費，除了前述的材料費、人工費以外，還有其它一些費用，如折舊費、辦公費、保險費、勞動保護費、修理費等，這些費用按用途和發(fā)生地點進行歸集，生產(chǎn)車間發(fā)生的記入“制造費用”賬戶，月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，行政管理部門發(fā)生的記入“管理費用”賬戶，不記入產(chǎn)品成本，直接沖減當期損益。第四十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一業(yè)務(wù)六：

6月30日，節(jié)水電部門通知，應(yīng)付車間耗用水電費計8000元，管理部門用水電費2000元，增值稅稅款1700元，款項已付。借：制造費用8000

管理費用2000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅1700

貸：銀行存款10000第四十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一業(yè)務(wù)七：6月30日，計提本月固定資產(chǎn)折舊費6000元，其中生產(chǎn)車間提折舊費5000元，行政部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊費1000元。借：制造費用5000

管理費用1000

貸：累計折舊6000第四十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一業(yè)務(wù)八：某企業(yè)本月發(fā)生財務(wù)費用如下：以銀行存款支付購買支票款195元，發(fā)行三年期債券，發(fā)生的手續(xù)費1500元，另外本月發(fā)生印花稅120元，支付汽車隊事故賠償費2215元。分析：財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種費用。借：財務(wù)費用----支票款195----手續(xù)費1500

管理費用----印花稅120----事故賠償費2215

貸：銀行存款4030銀行存款管理費用財務(wù)費用4030

120

1951500221523351695第四十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一產(chǎn)品生產(chǎn)過程設(shè)置的主要賬戶之間的關(guān)系如下圖：

生產(chǎn)成本庫存商品原材料（應(yīng)付工資等）1.歸集料、工、費（直接）制造費用（間接）2.分配后結(jié)轉(zhuǎn)3.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本尚未完工的在產(chǎn)品成本原材料庫產(chǎn)成品庫從實物形態(tài)看，材料通過各生產(chǎn)環(huán)節(jié)加工逐步形成在產(chǎn)品

產(chǎn)成品生產(chǎn)車間第四十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一產(chǎn)品銷售費用的歸集是通過設(shè)置和運用“營業(yè)費用”賬戶進行。一、

收入的分類及產(chǎn)品銷售費用的歸集（

1）按照收入的性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入等

。（

2）按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

。第四節(jié)產(chǎn)品銷售過程費用的歸集和銷售收入的確認1.收入的分類2.產(chǎn)品銷售費用的歸集第五十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一二、銷售商品收入的確認????????????（?1）?企?業(yè)已?將?商品所有???權(quán)?上的主要???風(fēng)險??和?報酬?轉(zhuǎn)?移?給買?方?。?判?斷?一項?商品所有權(quán)?上的主要???風(fēng)險??和?報酬是否已????轉(zhuǎn)移?給買??方?，大多??數(shù)?情?況下?，?所有??權(quán)上的??風(fēng)險??和報?酬的轉(zhuǎn)?移伴??隨著?所有??權(quán)?憑證?的?轉(zhuǎn)?移或?實?物的交付而????轉(zhuǎn)?移?。??????????????????????????????????????????????（?2）?企?業(yè)既?沒?有保留通常????與?所有?權(quán)?相?聯(lián)?系的?繼續(xù)??管理??權(quán)，?也?沒?有?對已售出的商品?實?施控制??。?企?業(yè)?將商品所有????權(quán)上的主要????風(fēng)險?和?報?酬?轉(zhuǎn)移?給買??方后?，?如仍然保留通常??????與?所有??權(quán)相?聯(lián)?系的??繼續(xù)?管理??權(quán)?，或仍然???對?售出的商品????實施控制???，?則此?項銷??售不能成??????立?，?不能?確?認?相?應(yīng)?的銷?售收入???。如企??業(yè)對??售出的商品保留了??????與?所有?權(quán)?無?關(guān)?的管理??權(quán)?，則?不受本??條?件的限制???。???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????（?3）?與?交易相??關(guān)?的?經(jīng)濟?利益能???夠流人企???業(yè)?。企?業(yè)?在?銷?售商品??時?，?如估?計價款收????回的可能性不大??????，?即使收入???確?認的其他???條?件均已??滿?足?，也不??應(yīng)?當?確認?收人??????????????????????（?4）?相?關(guān)的收入和成本能??????夠?可靠地??計?量?。?成本不能可靠地?????計?量?，?相關(guān)?的收入也?????不能??確?認，?則?無?法?確認?收入??。企?業(yè)銷?售商品???時，?如同??時?符合以下四????個條?件?，?即?確認為??收入??：???????????????????????第五十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一三、賬戶設(shè)置產(chǎn)品銷售階段設(shè)置的主要賬戶：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出賬戶。1.“主營業(yè)務(wù)收入”(損益類)賬戶

用途：本科目核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中產(chǎn)生的收入。

“主營業(yè)務(wù)收入”貸方借方登記本期實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額

明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細分類賬戶。

第五十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一2.“主營業(yè)務(wù)成本”(損益類)賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”貸方借方登記已銷產(chǎn)品的制造成本或提供勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本等余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，本帳戶無余額明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細分類賬戶。

用途：本科目核算企業(yè)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本。登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額第五十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一3.“營業(yè)費用”(損益類)賬戶“營業(yè)費用”貸方借方登記為銷產(chǎn)品而發(fā)生的各種銷售費用余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，本帳戶無余額明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品費用項目設(shè)置明細分類賬戶。

用途：本科目核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額第五十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一2.“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”(損益類)賬戶“主營業(yè)務(wù)稅金及附加

”貸方借方登記企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)繳納的消費稅、營業(yè)稅等稅金額余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，本帳戶無余額明細賬戶的設(shè)置：應(yīng)按銷售產(chǎn)品的類別或品種設(shè)置明細分類賬戶。

用途：本科目核算企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等流通環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅金及附加。包括：營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額第五十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一2.“其他業(yè)務(wù)收入”(損益類)賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”貸方借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，本帳戶無余額明細賬戶的設(shè)置：按照其他業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細分類賬戶。

用途：本科目核算企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入。如材料物資銷售、出租包裝物、固定資產(chǎn)出租和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入等。登記企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入第五十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一2.“其他業(yè)務(wù)支出”(損益類)賬戶“其他業(yè)務(wù)支出”貸方借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，本帳戶無余額明細賬戶的設(shè)置：按照其他業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細分類賬戶。

用途：本科目核算企業(yè)為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費用和稅金，如銷售材料的成本、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及其他業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的營業(yè)稅金及附加等。登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出數(shù)第五十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期一四、銷售收入的賬務(wù)處理

6月10日，向本市紅光工廠銷售甲產(chǎn)品80件，每件售價1700元，計136000元，產(chǎn)品已發(fā)出。貨款及增值稅款(稅率17％)已收到存入銀行。業(yè)務(wù)一：

借：銀行存款159120

貸：主營業(yè)務(wù)收入－－甲產(chǎn)品136000

應(yīng)交稅金—