中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo)-中級會計(jì)實(shí)務(wù)第六章無形資產(chǎn)-

2016年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo) 第六章第六章無形資產(chǎn)考情分析本章是基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大。從歷年考試情況來看，本章內(nèi)容?？嫉闹R點(diǎn)主要是無形資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理。?？碱}型為客觀題，但也可以與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅費(fèi)用以及會計(jì)差錯更正等內(nèi)容結(jié)合在主觀題中出現(xiàn)。做題時要注意揣摩命題人的出題思路，找出“破題”的關(guān)鍵點(diǎn)，避免掉入命題人的“陷阱”中。第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無形資產(chǎn)概述企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下特征：(一)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。(二)無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行軟件不是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。(三)無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性商譽(yù)通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，無法與企業(yè)自身相分離而存在，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。(四)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出，由于不能與整個業(yè)三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量(一)外購無形資產(chǎn)的成本外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用2016年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo) (分期付款)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。(四)土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。但下列情況除外：(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價值的，應(yīng)當(dāng)對實(shí)際支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值相對比例)在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行會計(jì)處理。別進(jìn)行攤銷和提取折舊。()『答案解析』土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。二、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)(一)研究階段支出對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)(二)開發(fā)階段支出對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。2016年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo) (1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。(三)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)(開始資本化)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途(停止資本化)前發(fā)生的支出總和，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目；將符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)?！狙a(bǔ)充】期末“研發(fā)支出——資本化支出”的余額在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目列示。企業(yè)為享受《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]119號)中有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，可以對享受加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。20×(1)20×9年年度發(fā)生研發(fā)支出。——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款9750000750000090004500 倒擠)000貸：原材料應(yīng)付職工薪酬8000000000002016年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo) 銀行存款200000008870000第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以其使用壽命為基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。注釋：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。(一)估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素在估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因(1)運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息。(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計(jì)。(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況。(4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動。(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力。力期等。(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。)。A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況B.使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用壽命。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。(三)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明該無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額(賬面價值)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金(一)應(yīng)攤銷金額無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額，是指其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還2016年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo) 應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該無形資產(chǎn)；(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且從目前情況看，該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。(二)攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時起至終止確認(rèn)時止(當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷)。擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，經(jīng)營特許權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本)，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計(jì)入制造該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。借：管理費(fèi)用(自用無形資產(chǎn)攤銷)其他業(yè)務(wù)成本(出租無形資產(chǎn)攤銷)累計(jì)攤銷借：制造費(fèi)用累計(jì)攤銷攤(1)取得無形資產(chǎn)時。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)75000000貸：銀行存款75000000(2)按年攤銷時。借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷7500000貸：累計(jì)攤銷7500000持有計(jì)劃來看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為元(75000000×60%)，并按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2016年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo) 借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷貸：累計(jì)攤銷50000005000000三、無形資產(chǎn)減值測試對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每個會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。000元)。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。20×10年年底，甲公司對該項(xiàng)非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明其已借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)貸：研發(fā)支出——資本化支出20000002000000借：資產(chǎn)減值損失——非專利技術(shù)200000(2000000－1800000)第四節(jié)貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——非專利技術(shù)無形資產(chǎn)的處置200000一、無形資產(chǎn)出租(轉(zhuǎn)讓使用權(quán))甲公司為一般納稅人，應(yīng)繳納的增值稅為9000元(適用的增值稅稅率為6%)。在出租期間內(nèi)甲公(1)每年取得租金。貸：其他業(yè)務(wù)收入-出租商標(biāo)權(quán)150000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9000(2)按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷。借：其他業(yè)務(wù)成本-商標(biāo)權(quán)攤銷貸：累計(jì)攤銷二、無形資產(chǎn)出售(轉(zhuǎn)讓所有權(quán))，元(適用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費(fèi))。該商標(biāo)權(quán)成本為3000000元，出售時已攤銷金額無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-商標(biāo)權(quán)3000002016年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo) 貸：無形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán)3000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)72000營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得300000注意：借方差額記“營業(yè)外支出”三、無形資產(chǎn)報廢如