審計(jì)的分類、方式與方法

審計(jì)的分類、方式與方法職稱、執(zhí)業(yè)資格與專業(yè)學(xué)位介紹1.從業(yè)資格與職稱會(huì)計(jì)從業(yè)資格、職稱考試（初級、中級、高級）——企事業(yè)單位會(huì)計(jì)2.執(zhí)業(yè)資格注冊會(huì)計(jì)師考試——公共會(huì)計(jì)注冊稅務(wù)師考試注冊資產(chǎn)評估師考試英國特許會(huì)計(jì)師ACCA加拿大注冊會(huì)計(jì)師CGA美國注冊會(huì)計(jì)師AICPA國際注冊內(nèi)部審計(jì)師考試CIA3.專業(yè)學(xué)位會(huì)計(jì)碩士MPACC//wangxiao/jieshao/tiaojian.htm2023/6/32審計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)專業(yè)的選修課，共14章，48課時(shí)，課堂講授內(nèi)容分三部分：審計(jì)職業(yè)及其環(huán)境審計(jì)的基本概念與方法審計(jì)實(shí)務(wù)課堂教學(xué)堅(jiān)持理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，講解、提問和討論相結(jié)合根據(jù)教材內(nèi)容將布置課堂與課外作業(yè)，要求按時(shí)完成課程結(jié)業(yè)成績中，期末考試成績占70%，平時(shí)成績占30%課程介紹與教學(xué)要求2023/6/33主要參考書AlvinA.Arens．AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach，10thedition.清華大學(xué)出版社，20062006IAASBHandbook

張龍平．《審計(jì)與保證服務(wù)——整合法》．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005張龍平．《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)控制系統(tǒng)研究》．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1994財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編．《審計(jì)》．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》網(wǎng)站:;;

2023/6/34第一章緒論學(xué)習(xí)審計(jì)必須明確的三個(gè)問題:什么是審計(jì)？審計(jì)是如何產(chǎn)生和發(fā)展的？審計(jì)的職能和作用是什么？2023/6/35何為審計(jì)？一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)是如何起源和發(fā)展的？人類社會(huì)發(fā)展到一定階段基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，至今已經(jīng)歷漫長的發(fā)展過程。審計(jì)的職能和作用是什么？審計(jì)的職能：監(jiān)督、評價(jià)、鑒證；審計(jì)的作用：促進(jìn)、制約、證明。2023/6/36一、審計(jì)的概念審計(jì)的本質(zhì)

1998年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）成立100周年時(shí)美國總統(tǒng)里根的賀信：

獨(dú)立的審計(jì)人員為經(jīng)營企業(yè)和政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供可信性。沒有這種可信性，債權(quán)人和投資者就幾乎無法做出給我們的經(jīng)濟(jì)帶來穩(wěn)定性和活力的決策；沒有你們，我們的財(cái)務(wù)市場就將土崩瓦解。

審計(jì)是蠻有意思的啊。2023/6/37一、審計(jì)的概念審計(jì)的本質(zhì)（續(xù)）－－審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的區(qū)別監(jiān)督的內(nèi)容監(jiān)督的主體監(jiān)督的層次

2023/6/38一、審計(jì)的概念審計(jì)的本質(zhì)（續(xù)）－－審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)獨(dú)立性－－審計(jì)的靈魂審計(jì)獨(dú)立性的基本含義審計(jì)獨(dú)立性的兩個(gè)方面形式上的獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性2023/6/39一、審計(jì)的概念審計(jì)與查賬（審計(jì)會(huì)計(jì)）的比較

聯(lián)系審計(jì)離不開查帳查賬并不構(gòu)成審計(jì)的全部區(qū)別主體不同內(nèi)容不同地位不同2023/6/310一、審計(jì)的概念審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別目的不同會(huì)計(jì)的目的是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息審計(jì)的目的是鑒證會(huì)計(jì)信息2023/6/311一、審計(jì)的概念審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別(續(xù))責(zé)任不同會(huì)計(jì)責(zé)任實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)為企業(yè)治理層和管理層的責(zé)任，包括：設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)責(zé)任體現(xiàn)為審計(jì)人員對審計(jì)意見負(fù)責(zé)，包括：審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性審計(jì)報(bào)告的合法性2023/6/312一、審計(jì)的概念幾種審計(jì)定義的比較AAA的定義:為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀評價(jià)，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有組織的過程。

經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論制定的標(biāo)準(zhǔn)一致程度客觀評價(jià)將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人2023/6/313一、審計(jì)的概念幾種審計(jì)定義的比較IFAC的定義：審計(jì)人員對已編制完成的會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重大方面遵循了特定財(cái)務(wù)報(bào)告框架發(fā)表意見審計(jì)人員會(huì)計(jì)報(bào)表特定財(cái)務(wù)報(bào)告框架遵循所有重大方面發(fā)表意見

2023/6/314一、審計(jì)的概念幾種審計(jì)定義的比較(續(xù))AICPA的定義：獨(dú)立審計(jì)人員對會(huì)計(jì)報(bào)表加以審計(jì)，收集必要審計(jì)證據(jù)。其目的是對這些會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。獨(dú)立審計(jì)人員會(huì)計(jì)報(bào)表公認(rèn)會(huì)計(jì)原則按照……公允地反映發(fā)表意見2023/6/315一、審計(jì)的概念幾種審計(jì)定義的比較(續(xù))CICPA的定義：注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料獨(dú)立審查依法接受委托發(fā)布意見2023/6/316一、審計(jì)的概念幾種審計(jì)定義的比較(續(xù))《中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1101號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是CPA通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立審查發(fā)布意見2023/6/317二、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)中外審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展簡介我國審計(jì)發(fā)展概要官廳審計(jì)的萌芽“比部”機(jī)構(gòu)的設(shè)置“審計(jì)”一詞的使用民間審計(jì)的引進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)國家審計(jì)制度的建立2023/6/318二、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)中外審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展簡介（續(xù)）西方近代審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展CPA審計(jì)產(chǎn)生的搖籃－－意大利CPA審計(jì)的形成地帶－－英國英國南海公司破產(chǎn)案愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立CPA審計(jì)的發(fā)展中心－－美國20世紀(jì)初：資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)－－償債能力20世紀(jì)20至40年代：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)－－償債與盈利能力2023/6/319案例：南海公司英國政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集到的資金于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。公司趁股票投機(jī)熱在英國方興未艾之機(jī)，于1719年發(fā)行了大量股票。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公司的董事們開始對外散布利好消息，并預(yù)測在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股價(jià)由發(fā)行時(shí)的114英鎊勁升至300英鎊。

1720年7月公司老板布倫特實(shí)施：以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可分期付款的新股，同時(shí)又將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾，此時(shí)南海的股價(jià)扶搖直上，股價(jià)高達(dá)1050英鎊，一場投機(jī)浪潮席卷全國。各種職業(yè)的人都被卷入這場漩渦。

1720年6月英國國會(huì)已通過了《泡沫經(jīng)濟(jì)取締法》，許多公司被解散，公眾的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司，繼股價(jià)高達(dá)1050英鎊后，外國投資者首先開始拋售南海的股票。1720年12月公司股票下跌到124英鎊，政府對公司財(cái)產(chǎn)清查，其資本已所剩無幾。2023/6/320二、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件審計(jì)是民主、政治、法制的產(chǎn)物兩權(quán)分離是審計(jì)產(chǎn)生的根本原因

審計(jì)隨兩權(quán)分離的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展。2023/6/321二、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件（續(xù)）審計(jì)三方面關(guān)系人審計(jì)三方面關(guān)系人的關(guān)系2023/6/322二、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

任何審計(jì)都具有三個(gè)方面關(guān)系人，即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人。審計(jì)主體，是指審計(jì)行為的執(zhí)行者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，為審計(jì)第一關(guān)系人；審計(jì)客體，指審計(jì)行為的接受者，即指被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計(jì)第二關(guān)系人；審計(jì)授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或人員，為審計(jì)第三關(guān)系人。第三關(guān)系人與第二關(guān)系人是之間的關(guān)系是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人----審計(jì)組織或人員，在財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間，處于中間人的地位，對兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé)，為此，審計(jì)人員必須具有一定獨(dú)立性。2023/6/323二、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

所有者與管理者之間形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是審計(jì)存在的基礎(chǔ)。所有者與審計(jì)者之間形成委托或授權(quán)與報(bào)告關(guān)系，是審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的前提。審計(jì)者與管理者之間形成鑒證與回饋關(guān)系，是審計(jì)活動(dòng)的具體表現(xiàn)。第一關(guān)系人（審計(jì)者）起審計(jì)活動(dòng)的主導(dǎo)作用。第三關(guān)系人（所有者）對審計(jì)活動(dòng)起決定性作用。審計(jì)人被審計(jì)人審計(jì)授權(quán)人2023/6/324二、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件（續(xù)）

審計(jì)的基本特征獨(dú)立性權(quán)威性客觀性審計(jì)的職能監(jiān)督鑒證評價(jià)

2023/6/325二、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)小結(jié)審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是社會(huì)政治民主化進(jìn)程的客觀要求。財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離是審計(jì)賴以生存的客觀基礎(chǔ)，沒有兩權(quán)分離不可能有審計(jì)，審計(jì)隨兩權(quán)分離的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨兩權(quán)分離的發(fā)展而發(fā)展。2023/6/326二、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)小結(jié)(續(xù))審計(jì)監(jiān)督能有效地確定或解除財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者之間的責(zé)任，審計(jì)體現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者雙方的意愿。兩權(quán)分離作為審計(jì)存在和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)的結(jié)論，不因不同社會(huì)政治制度而改變，所以審計(jì)本身是無國界之分的，但審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是為特定國家和統(tǒng)治者服務(wù)的。2023/6/327三、審計(jì)的分類分類的意義——加深對審計(jì)的認(rèn)識(shí)、有效組織和運(yùn)用、充分發(fā)揮職能、完善審計(jì)理論按審計(jì)主體（審計(jì)的執(zhí)行者）分類

政府審計(jì)（國家審計(jì)）民間審計(jì)（社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)）內(nèi)部審計(jì)2023/6/328三、審計(jì)的分類按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類

財(cái)務(wù)審計(jì)效益審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)2023/6/329三、審計(jì)的分類按審計(jì)的主體與被審單位關(guān)系分類內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)2023/6/330三、審計(jì)的分類按審查的業(yè)務(wù)范圍分類全面審計(jì)局部審計(jì)按審計(jì)項(xiàng)目的范圍分類綜合審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)2023/6/331三、審計(jì)的分類按審計(jì)的實(shí)施的時(shí)間分類事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)定期審計(jì)、不定期審計(jì)期中審計(jì)、期末審計(jì)按審計(jì)的執(zhí)行地點(diǎn)分類就地審計(jì)（駐在審計(jì)、專程審計(jì)、巡回審計(jì)）報(bào)送審計(jì)2023/6/332三、審計(jì)的分類按審計(jì)的動(dòng)機(jī)分類強(qiáng)制審計(jì)任意審計(jì)按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)2023/6/333四、審計(jì)組織體系國家審計(jì)機(jī)關(guān)

國家審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。國家審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。2023/6/334四、審計(jì)組織體系國家審計(jì)機(jī)關(guān)（續(xù)）國家審計(jì)模式立法模式(由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo))司法模式(擁有司法權(quán))混合模式財(cái)政模式(由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo))行政模式(由政府領(lǐng)導(dǎo))我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)2023/6/335四、審計(jì)組織體系內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)IIA－內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。內(nèi)部審計(jì)新規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo).2023/6/336四、審計(jì)組織體系內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(續(xù))我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則與要求機(jī)構(gòu)設(shè)置必須遵循法定原則法規(guī)規(guī)定必須設(shè)立的，必須設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)法規(guī)沒有規(guī)定必須設(shè)立的，根據(jù)需要設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對于有需要，但不具有條件的，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。

2023/6/337四、審計(jì)組織體系內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（續(xù)）我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式隸屬于單位董事會(huì)（或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）隸屬于單位總負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理或總裁）隸屬于單位第二層次負(fù)責(zé)人（副總經(jīng)理或副總裁）2023/6/338四、審計(jì)組織體系內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（續(xù)）內(nèi)部審計(jì)管理體制中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)：是審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的橋梁中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理內(nèi)部審計(jì)依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)對其業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估

2023/6/339四、審計(jì)組織體系民間審計(jì)組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)

1994年前：會(huì)計(jì)師事務(wù)所是事業(yè)單位1994年注冊會(huì)計(jì)師法：會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

公司、企業(yè)？.......2023/6/340四、審計(jì)組織體系民間審計(jì)組織（續(xù)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立國際會(huì)計(jì)公司我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立2023/6/341四、審計(jì)組織體系

民間審計(jì)組織（續(xù)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)2023/6/342四、審計(jì)組織體系

民間審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別1.審計(jì)方式上，政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)；民間審計(jì)是任意審計(jì)2.在審計(jì)對象上，政府審計(jì)的對象主要是各級政府及其部門的財(cái)政收支、運(yùn)用情況；民間審計(jì)對象包括一切營利及非營利單位。3.在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，政府審計(jì)可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，被審計(jì)單位如拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行；民間審計(jì)則根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。4.在實(shí)施審計(jì)的手段上，政府審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是政府行為，所以是無償審計(jì)；民間審計(jì)是由中介組織——會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)。5.在審計(jì)獨(dú)立性上，政府審計(jì)是單向獨(dú)立；民間審計(jì)是雙向獨(dú)立。6.在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上，政府審計(jì)依據(jù)國家審計(jì)準(zhǔn)則；民間審計(jì)依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。2023/6/343四、審計(jì)組織體系

民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別1.在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)是相對獨(dú)立；民間審計(jì)是雙向獨(dú)立2.在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本單位、本部門經(jīng)營管理的需要自行安排施行；民間審計(jì)則是受托進(jìn)行3.在審計(jì)的內(nèi)容和目的上，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是對內(nèi)部控制的健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)；而民間審計(jì)依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見4.在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密；而民間審計(jì)需要對投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。2023/6/344四、審計(jì)組織體系注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)工作的利用1.內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分2.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性3.利用內(nèi)部審計(jì)的工作可以提高審計(jì)效率2023/6/345五、審計(jì)的方式與方法審計(jì)的方式

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

在審計(jì)發(fā)展的早期，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)主要是為了滿足財(cái)產(chǎn)所有者對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行獨(dú)立檢查，促使受托責(zé)任人（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實(shí)、可靠的行為。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。從方法論的角度上講，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accountingnumber-basedauditapproach）。2023/6/346五、審計(jì)的方式與方法審計(jì)的方式（續(xù)）

制度基礎(chǔ)審計(jì)19世紀(jì)即將結(jié)束時(shí)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允。注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家得到廣泛應(yīng)用，從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法(system-basedauditapproach)。2023/6/347五、審計(jì)的方式與方法審計(jì)的方式（續(xù)）

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還受到注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開發(fā)展了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-orientedauditapproach）。

2023/6/348五、審計(jì)的方式與方法審計(jì)的方法

審查書面資料的方法

1、按審查技術(shù)分類：審閱法、核對法、查詢法、比較法、分析法2、按審查順序分類：順查法、逆查法3、按審查詳簡分類：詳查法、抽查法證實(shí)客觀事物的方法

盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、鑒定法

2023/6/349審閱法是指仔細(xì)地審查和翻閱憑證、賬簿和報(bào)表以及計(jì)劃、預(yù)算、決策方案、合同等書面資料，借以查明資料及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的公允性、正確性、合法性、合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊或疑點(diǎn)，收集書面證據(jù)的一種審查方法。此方法在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用最為廣泛，主要是審閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。2023/6/350原始憑證的審閱：反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定，憑證上記載的抬頭，日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否相符，填發(fā)原始憑證的單位名稱、地址和圖章，審查憑證的各項(xiàng)手續(xù)是否完備。2023/6/351記賬憑證的審閱：記賬憑證是否附有合法的原始憑證；記賬憑證的記載是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否依據(jù)會(huì)計(jì)原理，所記賬戶名稱和會(huì)計(jì)分錄是否正確，有無錯(cuò)用賬戶或錯(cuò)記方向的情況。2023/6/352賬簿的審閱：明細(xì)記錄的內(nèi)容是否真實(shí)、正確，其賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確、合理，有無錯(cuò)誤或舞弊，特別是應(yīng)收應(yīng)付賬款、材料成本差異、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等容易掩蓋錯(cuò)弊和經(jīng)常反映會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)的賬簿。2023/6/353財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱：報(bào)表項(xiàng)目是否按制度規(guī)定編制，對應(yīng)關(guān)系是否正確，雙方合計(jì)數(shù)是否相符，按報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，核對相關(guān)的數(shù)據(jù)是否一致，審閱各項(xiàng)目是否合理、合規(guī)、合法，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象……2023/6/354核對法：對憑證、賬簿和報(bào)表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互對照檢查，借以查明證證、賬證、賬賬、賬表、表表之間是否相符，從而取得有無錯(cuò)弊的書面證據(jù)的一種復(fù)核查對的方法。2023/6/355核對內(nèi)容：原始憑證的數(shù)量、單價(jià)、金額和合計(jì)數(shù)是否相符；核對記賬憑證與其所附原始憑證是否相符，原始憑證的合計(jì)數(shù)與記賬憑證的合計(jì)數(shù)是否相符，原始憑證的張數(shù)與金額是否相符。核對記賬憑證是否已記入有關(guān)明細(xì)賬和總賬。核對各明細(xì)賬戶的真實(shí)余額、本期發(fā)生額和期末余額的計(jì)算是否正確，各賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否平衡。2023/6/356核對財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字是否與總賬余額或明細(xì)賬余額相符。核對銀行對賬單、客戶往來清單等外來對賬單是否與本單位有關(guān)賬項(xiàng)的記載相符。核對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表上的數(shù)字計(jì)算是否正確無誤。核對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表之間以及利潤表與利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表之間的相關(guān)數(shù)字是否相符。核對賬卡上所反映的實(shí)物余額是否與實(shí)際存在的實(shí)物數(shù)額相符。在實(shí)際工作中，可以把審閱法與核對法結(jié)合起來加以運(yùn)用。2023/6/357查詢法：審計(jì)人員對審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過向被審計(jì)單位內(nèi)外有關(guān)人員調(diào)查和詢問，弄清事實(shí)真相并取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。分為面詢和函詢。2023/6/358比較法：對被審計(jì)單位的被審計(jì)項(xiàng)目的書面資料同相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定它們之間的差異，經(jīng)過分析從中發(fā)現(xiàn)問題取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。主要通過有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，包括指標(biāo)絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。指標(biāo)絕對數(shù)比較：實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)比較；本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)或歷史最高水平比較；被審計(jì)單位的指標(biāo)與先進(jìn)單位的同質(zhì)指標(biāo)比較。指標(biāo)相對數(shù)比較：不能直接比較的指標(biāo)。比如，規(guī)模不同的企業(yè)之間的利潤水平時(shí)，可利用各企業(yè)資本金利潤率進(jìn)行比較。2023/6/359分析法：通過對會(huì)計(jì)資料的有關(guān)指標(biāo)的觀察推理、分解和綜合，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。分析法在審計(jì)工作中運(yùn)用較為廣泛。有比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、因素分析等。2023/6/360順查法：按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次對證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。特征：從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合法、合規(guī)，核對證證是否相符；二是審查記賬憑證，查明會(huì)計(jì)科目處理、數(shù)額計(jì)算是否正確、合規(guī)，核對證證是否相符；三是審查會(huì)計(jì)賬簿，查明記賬、過賬是否正確，核對賬證、賬賬是否相符；四是審查和分析財(cái)務(wù)報(bào)表，查明報(bào)表各項(xiàng)目是否正確完整，核對賬表、表表是否相符。優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏。缺點(diǎn)：面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量在，耗費(fèi)人力、時(shí)間太多。2023/6/361逆查法：按照會(huì)計(jì)核算相反的處理程序，依次對表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。特征：一是從審查和分析財(cái)務(wù)報(bào)表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)并找出異常和有錯(cuò)弊病的項(xiàng)目，據(jù)此確定下一步審查的線索和重點(diǎn)；二是根據(jù)所確定的可疑賬項(xiàng)和重要項(xiàng)目，追溯審查會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬核對；三是進(jìn)一步追查記賬憑證和原始憑證，進(jìn)行賬證、證證核對，以便查明主要問題的真相和原因及結(jié)果。優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問題的實(shí)質(zhì)，可節(jié)省人力和時(shí)間。缺點(diǎn)：不能全面地審查問題，易有遺漏。2023/6/362詳查法：對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的方法。抽查法：從被審計(jì)單位審查期的全部會(huì)計(jì)資料中抽取一部分進(jìn)行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體的一種方法。2023/6/363盤點(diǎn)法：指對被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際狀況，借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)、正確，從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。調(diào)節(jié)法：在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。2023/6/364例：某企業(yè)07年12月31日賬面結(jié)存A材