所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分

所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費/工會經(jīng)費/職工教育費/職工教育經(jīng)費/業(yè)務(wù)招待費/公益性捐贈支出/廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如滯納金/罰金/罰款）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)未彌補虧損和國債利息收等。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資﹑薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資﹑薪金總額的14%部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資﹑薪金2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財政﹑稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資﹑薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除所得稅費用。即：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用

營外收入：是指企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，實際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不需要與有關(guān)的費用進(jìn)行配比。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得﹑政府補助利得﹑盤盈利得﹑捐贈利得﹑非貨幣性資產(chǎn)交換利得﹑債務(wù)重組利得等。營業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)置損失﹑公益性捐贈支出﹑盤虧罰款支出﹑非貨幣性資產(chǎn)交換損失﹑罰款支出﹑非貨性資產(chǎn)交換損失﹑債務(wù)重組等。資產(chǎn)負(fù)債表的編制：資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：1根據(jù)總賬科目余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”﹑“短期借款”﹑“應(yīng)付票據(jù)”﹑“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列；有些項目則需要根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”﹑“銀行存款”﹑“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。2根據(jù)明細(xì)賬科目余額填列。如“應(yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額貸方余額計算填列；“應(yīng)收賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計算填列。3根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列。“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。4根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收票據(jù)”﹑“長期股權(quán)投資”﹑“在建工程”等項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”﹑“應(yīng)收賬款”﹑“長期股權(quán)投資”﹑“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”﹑“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”﹑“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額的凈額填列。“投資性房地產(chǎn)”﹑“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”﹑“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊”﹑“累計折舊”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)“備”﹑“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”﹑“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。5綜合運用上述填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”﹑“委托加工物資”﹑“周轉(zhuǎn)材料”﹑“材料采購”﹑“在途物資”﹑“發(fā)出商品”﹑“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。負(fù)債項目的填列說明：1“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。2“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)因購買材料﹑商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出﹑承況的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。3“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料﹑商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。4“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；如“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。5“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資﹑職工福利﹑社會保險費﹑住房公積金﹑工會經(jīng)費﹑職工教育經(jīng)費﹑非貨幣性福利﹑辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中最的職工獎勵及福利基金﹑也在本項目列示。6“應(yīng)交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅﹑消費稅﹑資源稅﹑土地增值稅﹑城市維護(hù)建設(shè)稅﹑房產(chǎn)稅﹑土地使用稅﹑車船稅﹑教育附加稅﹑礦產(chǎn)稅資源補償稅等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的，如印花稅﹑耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，應(yīng)以“—”號填列。7“應(yīng)付利息”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息﹑企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。8“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票不通過本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。9“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)﹑應(yīng)付賬款﹑預(yù)收款項﹑應(yīng)付薪酬﹑應(yīng)付股利﹑應(yīng)付利息﹑應(yīng)交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付﹑暫收的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。10“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)非流動負(fù)債中將于資負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。11“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他 金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不一年）的各項借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。12“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目期末余額填列。13“其他流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除長期借款﹑應(yīng)付債券等項目等項目以外的其他非流動負(fù)債。全項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。其他非流動負(fù)債項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額填列。非流動負(fù)債各項目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”內(nèi)單獨反映。 所有者權(quán)益項目的填列說明“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)““實收資本（或股本）”項目的期末余額填列?！百Y本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列?！坝喙e”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列?！拔捶峙淅麧櫋绊椖?，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“—”號填列資產(chǎn)項目的填列說明“貸幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金﹑銀行結(jié)算戶存款﹑外埠存款款﹑銀行匯票存款﹑信用卡存款﹑信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”﹑“銀行存款”﹑“其他貨幣資金”科目期末余額填列。“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資﹑股票投資﹑基金投資﹑權(quán)證投資﹑等金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)科目期末余額填列。“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品﹑提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！皯?yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品﹑提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收到賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債“預(yù)收款項”內(nèi)填列?！邦A(yù)付賬款”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款“項目內(nèi)填列?！皯?yīng)收利息“項目，反映企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)股利計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！捌渌鼞?yīng)收款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)﹑應(yīng)收賬款﹑預(yù)付賬款﹑應(yīng)收股利﹑應(yīng)收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收﹑暫付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款“科目的期末余額，減去”壞賬準(zhǔn)備“科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！按尕洝表椖?，反映企業(yè)期末在庫﹑在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨包括各種材料﹑商品﹑在半成品﹑包裝物﹑低值易耗品﹑委托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”﹑“原材料”﹑“低值易耗品”﹑“庫存商品”﹑“周轉(zhuǎn)材料”﹑“委托加工物資”﹑“委托代銷商品”﹑“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”﹑“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異﹑商品進(jìn)銷差價后的金額填列。“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司﹑聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科，目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列?！霸诮üこ獭表椖?，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出包括交付安裝的設(shè)備價值﹑未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料﹑工資和費用支出﹑預(yù)付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減速去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列?！肮こ涛镔Y”項目，反映企業(yè)尚未使用各項物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售﹑毀損﹑報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“—”號填列?！盁o形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)﹑非專利技術(shù)﹑商標(biāo)權(quán)﹑著作權(quán)﹑土地使用權(quán)等。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列?！伴_發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)中能夠資本化形成無形資成本的支出部分。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列?！伴L期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用。長期待攤費用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷數(shù)額后的金額填列?！捌渌橇鲃淤Y產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除長期股權(quán)投資﹑固定資產(chǎn)﹑在建工程﹑工程物質(zhì)﹑無形資產(chǎn)等以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)從銀行提取的現(xiàn)金﹑用現(xiàn)金購買短期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)有的期限短﹑流動性強﹑易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金﹑價值變動風(fēng)，險小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動主要包括銷售商品﹑提供勞務(wù)﹑購買商品﹑接受勞務(wù)﹑支付工資和交納稅款等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動主要包括購建固定資產(chǎn)﹑處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌集活動是指導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。籌集活動主要包括吸收投資﹑發(fā)行股票﹑分配利潤﹑發(fā)行債券﹑償還債務(wù)等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。償還應(yīng)付賬款﹑應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。我國現(xiàn)金流量表采用報告工結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量﹑投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈額增加額?，F(xiàn)金流量表的編制企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是指通過現(xiàn)金收和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列?，F(xiàn)金流量表主要項目說明一經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1“銷售商品﹑提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品﹑提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品﹑提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金“包括應(yīng)向購買者收取的增值項稅額）和本期預(yù)收的款項，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。2“收到稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅﹑增值稅﹑營業(yè)稅﹑消費稅﹑關(guān)稅和教育附加等種稅費返還款。3“收到其他與經(jīng)營活動有在的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。4“購買商品﹑接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品﹑接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項稅額），以及本期支付前購買商品﹑接受勞務(wù)的未付款和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷支付的現(xiàn)金也在本項目反映。5“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工的工資﹑獎金﹑各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。6“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金﹑支付的差旅費﹑業(yè)務(wù)招待費﹑保險費﹑罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。二投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1“收回收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售﹑轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的牟其他企業(yè)長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。2“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。3“處置固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售﹑報廢固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。4“處置子公司﹑及其他營業(yè)單位及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。5“購建固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買﹑建造固定資產(chǎn)﹑取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。6“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等所支付的現(xiàn)金以及的傭金﹑手續(xù)費用等附加費，，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。7“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)等價物后的凈額。8“收到其他投資與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”﹑“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述1—7項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。三籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票﹑債券等方式資金實際收到的款項（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。2“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期﹑長期借款而收到的現(xiàn)金。3“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。4“分配股利﹑利潤和償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利﹑支付給其他投資的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息﹑債券利息。5“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”﹑“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述1—4項目外收到或支付的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。四“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目，反映下列項目之間的并額：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的﹑與現(xiàn)金流量發(fā)生日期即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)比照處理）。2企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)等價物凈增加額按資負(fù)債表日即期匯率折算的金額。交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得 ﹑收取現(xiàn)金股利﹑處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”﹑“公允價值變動損益”﹑“投資收益”等科目。“交易性金融資產(chǎn)”：科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資 “投資收益”﹑股票投資﹑基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以為公允價值且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本﹑資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額等。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”﹑“公允價值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！肮蕛r值變動損益”：科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等公允價值低于賬面余額差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額?！巴顿Y收益”：科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間內(nèi)取得的投資收益以及處置交易性金融等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。一：取得交易性金融資產(chǎn)時企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確定金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買﹑發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)﹑咨詢公司﹑券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。二交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息﹑一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入投資收益。三交易性金融資產(chǎn)期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易金融性資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”四交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，代記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變損益”科目，貸記或借記“投資收益”。同時將“公允價值變動損益”結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益”。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其有子公司﹑合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)界持有的對被投資單位不具有控制﹑共同控制或生大影響，且在躍市場中沒有報價﹑公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。一成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)能夠?qū)ν顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。企業(yè)以對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制﹑共同控制或重大影響，且在活躍進(jìn)市場中沒有報價﹑公允價值不能可靠的長期股權(quán)投資。一權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對被投資單位有共同控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期權(quán)投資。企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期投資。為了核算企業(yè)的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”﹑“投資收益”等科目。賬務(wù)處理一成本核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1長期股權(quán)投資初始成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用﹑稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期有股權(quán)投資的初始成本。此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金﹑非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資額，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤長期股權(quán)投資持有間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，對采用成本法核算的，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不記入“長期股權(quán)投資”科目。屬于長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。4長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。企業(yè)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。三采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資在成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。長期股權(quán)投資的初投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資 單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值份額的，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。2持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資損益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。上述以本科目的賬面價值減記至零為限的所指“本科目”是指“長期股權(quán)投資——對××單位投資”科目，該科目由“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)科目組成，賬面減至零即意味著“對××單位投資”的這三個明細(xì)科目合計為零。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——投資損益”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3持有長期股權(quán)。投資期間被投資單位所有權(quán)益的其他變動在持有比例不變的情況，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持有比例計算享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。4長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值減值”科目，按該長期股投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四長期股權(quán)投資減值1企業(yè)對子公司﹑合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資企業(yè)對子公司﹑合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2企業(yè)對被投資單位不具有控制﹑共同控制或重大影響﹑且在活躍市場中沒有報價﹑公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制﹑共同控制或重大影響﹑且在活躍市場中沒有報價﹑公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理企業(yè)計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：（1）除非發(fā)生減資﹑清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；（3）所有者憑所有權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。一實收資本實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同﹑協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貸幣出資，也可以用實物﹑知識產(chǎn)權(quán)﹑土地使用權(quán)等可以用貸幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)出資；但是，法律﹑行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)依據(jù)。一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資﹑資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。二資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者的利得和損失等。資本公積的核算包括溢價（或股本溢價）的核算﹑其他資本公積的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算等內(nèi)容。資本公積與實收資本（或股本）﹑留存收益的區(qū)別1資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別（1）從來源與實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同﹑協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。（2）從用途看。實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進(jìn)行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。2資本公積與留存收益的區(qū)別