1994年的稅制改革

1994年的稅制改革是一次全方位、根本性的改革，在時間上也體現(xiàn)了一攬子推出的特點。其改革力度之大、利益調(diào)整之深、影響范圍之廣，在新中國歷史上從未有過，從世界上看也是十分罕見的。相對而言，當(dāng)前啟動的新的稅制改革，十六屆三中全會《決定》明確提出了“分步實施”的改革策略，其原因主要有：第一，分步實施稅收制度改革是由當(dāng)前的經(jīng)濟體制環(huán)境決定的。1994年稅制改革方案設(shè)計之時，我國建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標(biāo)剛剛確立，稅制改革面臨著由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟全面轉(zhuǎn)型的宏觀經(jīng)濟環(huán)境。在這種背景下，經(jīng)濟體制的全面轉(zhuǎn)型必然要求有一套全新的稅收制度來與之相適應(yīng)，必然要求稅收制度摒棄計劃經(jīng)濟的色彩，體現(xiàn)市場經(jīng)濟的本質(zhì)要求。這就決定了當(dāng)時的稅制改革必須是全方位的革故鼎新，必須采取一攬子推出的方式，而不能在原有基礎(chǔ)上修修補補。經(jīng)過十年的發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟體制的基本框架已初步建立，當(dāng)前正處于一個逐漸完善的階段，與此相適應(yīng)，符合社會主義市場經(jīng)濟體制要求的稅收制度在我國也已初步建立，但同樣還需要逐漸完善。因此，當(dāng)前實施稅制改革的重心應(yīng)該是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制逐步完善的要求，對現(xiàn)行稅制進行結(jié)構(gòu)性、漸進式的調(diào)整，而不是對其進行根本性、突進式的變革。第二，分步實施稅收制度改革是由當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟形勢決定的。1994年的稅制改革除了需要建立一個適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的稅制框架外，還面臨著一個治理通貨膨脹，促使宏觀經(jīng)濟盡快“軟著陸”的迫切任務(wù)，這必然要求加大對稅收政策的調(diào)整力度，以適應(yīng)當(dāng)時宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要。而在當(dāng)前，我國經(jīng)濟正處于經(jīng)濟周期的上升階段，宏觀調(diào)控的重心應(yīng)該是保持宏觀經(jīng)濟政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，以保護好當(dāng)前良好的經(jīng)濟增長勢頭，在此基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中不合理的地方加以必要地調(diào)節(jié)，以促使經(jīng)濟更加持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康地發(fā)展，并不斷提高我國經(jīng)濟的綜合競爭能力。適應(yīng)這一要求，稅收政策也應(yīng)該在不影響宏觀經(jīng)濟政策連續(xù)性和穩(wěn)定性的前提下，進行適度的調(diào)整，而不宜有過于劇烈的波動。第三，分步實施稅收制度改革是由當(dāng)前的國家財政狀況決定的。1994年稅制改革之前，財政的“兩個比重”（全國財政收入占GDP的比重和中央財政收入占全國財政收入的比重）嚴(yán)重偏低，國家財力十分單薄，嚴(yán)重制約了政府尤其是中央政府對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力，不進行整體性的稅制改革不足以改變這種被動的局面；而當(dāng)前，財政“兩個比重”已經(jīng)有了明顯提高，國家財力明顯增強，建立公共財政是我國財政體制改革的基本方向，進一步實施稅制改革的目標(biāo)已不僅僅是保持財政收入總量的穩(wěn)定增長，而應(yīng)更注重優(yōu)化財政收入結(jié)構(gòu)，規(guī)范中央和地方的財政分配，公平各類經(jīng)濟主體的稅收負(fù)擔(dān)，以更好地平衡各方面的利益關(guān)系，按照“五個統(tǒng)籌”的要求，實現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展。這就決定了稅收制度的改革必須與財政資源的統(tǒng)籌配置、與其他各方面的改革發(fā)展結(jié)合起來，在漸進中開展，在協(xié)調(diào)中推進，而不宜采取一步到位的改革方式。中國共產(chǎn)黨的十四大明確提出我國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制。為適應(yīng)市場經(jīng)濟體制對稅收提出的新要求，1994年我國工商稅制進行了全面性、結(jié)構(gòu)性的改革。此次改革的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。主要內(nèi)容是：1.統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，采用33%的比例稅率，規(guī)范企業(yè)所得稅前列支項目和標(biāo)準(zhǔn)，取消“國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅”和向國營企業(yè)征收國家能源交通重點建設(shè)基金和國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金；2.把原個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅統(tǒng)一為個人所得稅，分不同所得項目分別采用超額累進稅率和比例稅率，規(guī)定了不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)；3.改革舊流轉(zhuǎn)稅制。新流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費稅、營業(yè)稅組成，在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，對特定消費品征收消費稅，對不實行增值稅的勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅；4.擴大資源稅征收范圍，將鹽稅并入資源稅，實行分產(chǎn)品從量定額計算征稅的辦法；5.開征土地增值稅，用于調(diào)節(jié)房地產(chǎn)交易中的過高利潤，采用四檔超率累進稅率；6.擬開征證券交易稅、遺產(chǎn)和贈與稅；7.調(diào)整城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、土地使用稅，取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅，下放屠宰稅、筵席稅給地方。但在實際執(zhí)行中，由于種種原因，改革未能全部到位。截至2002年底，我國稅制體系共有稅種24個，即：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、關(guān)稅。1994年稅制改革，取消了一些與形勢發(fā)展不相適應(yīng)的稅種；調(diào)整了若干重復(fù)設(shè)置或者設(shè)計不規(guī)范的稅種。這次稅制改革以前，我國稅種共有35個（不包括能源交通建設(shè)基金和教育費附加），經(jīng)過稅制改革，稅種減為22個（包括正在立法中的證券交易稅和遺產(chǎn)稅）。1994年稅制改革的主要內(nèi)容是：第一，以擴大和規(guī)范增值稅為核心，建立流轉(zhuǎn)稅新格局。改革后的流轉(zhuǎn)稅由增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)稅等稅種組成，其中增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主體稅。同時，即將開征證券交易稅。第二，以統(tǒng)一稅制、降低稅率為原則，規(guī)范所得稅制。所得稅制改革包括兩個內(nèi)容：一是統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅。不再按照財產(chǎn)所有關(guān)系不同，分別征收“國營企業(yè)所得稅”、“集體企業(yè)所得稅”、“私營企業(yè)所得稅”，而是改為統(tǒng)一征收內(nèi)資企業(yè)所得稅，并且降低稅率，統(tǒng)一實行33%稅率。二是統(tǒng)一個人所得稅。將原來對外國公民征收的“個人所得稅”和對本國公民征收的“個人收入調(diào)節(jié)稅”合并征收“個人所得稅”;對于個體工商業(yè)戶，原來視同企業(yè)，征收“城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅”，現(xiàn)在按照國際規(guī)范，征收個人所得稅，不征企業(yè)所得稅。第三，以擴大稅基，調(diào)整稅種為指導(dǎo)，改革財產(chǎn)稅制。主要是將“城市房地產(chǎn)稅”、“房產(chǎn)稅”和“城鎮(zhèn)土地使用稅”統(tǒng)一為“房產(chǎn)稅”和“城鎮(zhèn)土地使用稅"，并開征‘土地增值稅”；準(zhǔn)備開征遺產(chǎn)與贈與稅。所以我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制，則由土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅以及遺產(chǎn)與贈與稅組成一個完整體系。第四，以規(guī)范稅制，簡化稅種為方向，調(diào)整行為稅制。主要合并了“車船使用稅”和“車船使用牌照稅”，統(tǒng)一征收“車船使用稅”；取消了“工資調(diào)節(jié)稅”和“獎金稅”，并將“筵席稅”和“屠宰稅”下放給地方稅局管理。此外，在稅收管理體制上，1994年的稅制改革，確定我國按照稅收劃分中央稅收、地方稅收以及中央、地方共享稅收分設(shè)中央稅收管理機構(gòu)和地方稅收管理機構(gòu)兩套體系。中國現(xiàn)行稅制是于1994年確立的，當(dāng)時確立該稅制的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，制定出了我國現(xiàn)階段實施的稅法體制結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：(1)流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破1萬億元，到了2001年全國稅收收入突破了15萬億元，2003年達(dá)到2萬億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。(2)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構(gòu)來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。(3)資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。(4)稅務(wù)征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的

征收管理及收入入庫工作。1.2我國稅制中存在的問題(1)生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)

稅中消費稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)

調(diào)整。(2)內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制

國內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。(3)個人所得稅稅制與經(jīng)濟發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實及申報制度不健全等方面的問題。基于現(xiàn)行稅制存在的問題和面臨的新情況，以加入亞10為契機，結(jié)合我國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展情況，建立一套與國際稅制相符合的稅收制度，有利于保護民族工業(yè)發(fā)展，有利于國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展，能促進各類企業(yè)公平競爭，充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用。這就需要加大稅收政策調(diào)整力度，確定好總體思想，做到抓住重點分步推進，全面改革我國目前稅收制度。(4)稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收

法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞

問題嚴(yán)重。2現(xiàn)行稅制改革的措施流轉(zhuǎn)稅的改革問題(1)增值稅。一是擴大增值稅的征收范圍。在進行增值稅改革的時候，應(yīng)首先把一切商品與勞務(wù)納入增值稅的征收范圍，其次把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的交通運輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，最后小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界限的存在，在客觀上阻礙正常的經(jīng)濟交易，從長遠(yuǎn)看也有取消的必要；二是進一步完善進口環(huán)節(jié)增值稅收制度。在進口環(huán)節(jié)，應(yīng)取消增值稅與關(guān)稅同免的稅收優(yōu)惠政策。我國稅制改革探析來自：免費論文網(wǎng)(2)消費稅。一是應(yīng)重點考慮一些稅基廣，不會影響人民群眾的生活、生產(chǎn)水平的非必需品如高級皮毛、皮革制品、高檔古玩作為首先擴征的對象；同時，對于一些高檔的消費行為如歌舞廳、游藝廳、夜總會、保齡球場高爾夫球場、按摩房等應(yīng)納入征收范圍；二是對生活必需品和日用消費品應(yīng)調(diào)出消費稅稅目，如部分化妝品和護膚護發(fā)品，有些如進口洋酒等，應(yīng)調(diào)進消費稅稅目；對大量浪費不可再生資源又污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅，如含磷洗衣粉、電池、一次性木筷、塑料制品等應(yīng)當(dāng)征收消費稅或開征環(huán)境保護稅；三是調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)改價內(nèi)稅為價外稅，以真正體現(xiàn)誰使用誰負(fù)擔(dān)的原則。(3)營業(yè)稅。一是適當(dāng)降低營業(yè)稅的稅率，尤其在金融保險業(yè)，過高的營業(yè)稅稅率會對國際間的資本流動產(chǎn)生消極影響。隨著金融業(yè)的對外開放，外國金融機構(gòu)大舉進入我國金融市場，使我國金融業(yè)更處于劣勢，在改革中應(yīng)給予必要的保護。但對娛樂及服務(wù)業(yè)中的高消費應(yīng)提高稅率；二是營業(yè)稅作為地方稅的主體稅種，不可能馬上轉(zhuǎn)化為增值稅，只有在原有基礎(chǔ)上作逐步的改革。在征稅范圍上應(yīng)先在建筑業(yè)、交通業(yè)中執(zhí)行，與增值稅改革相銜接，分步消除營業(yè)稅與增值稅交叉重疊的問題。所得稅的改革問題(1)個人所得稅。一是提高起征點。目前起征點雖然已達(dá)1600元人民幣的標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)根據(jù)我國的現(xiàn)實情

況，對于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應(yīng)當(dāng)考慮幾項扣除：生計扣除、贍養(yǎng)扣除、撫養(yǎng)教育扣除、

醫(yī)療扣除、臨時困難扣除及通貨膨脹扣除等，減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)；二是轉(zhuǎn)換征稅模式：應(yīng)將我國現(xiàn)行

的分類所得稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃C合所得課稅模式為主，分類所得課稅為輔的分類、綜合所得稅模式；三是嚴(yán)

格減免項目，防止稅源流失。(2)企業(yè)所得稅。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的納稅人、稅率、稅基和相對統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策

體系的所得稅制度。一是將現(xiàn)行的兩套企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司(法人)所得稅，擴大征稅范圍，簡

化稅制，公平稅負(fù)，促進競爭；二是稅收優(yōu)惠從總的來講，應(yīng)建立起以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔，最

終過渡到產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠制度。按這一原則，目前對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)實施的地區(qū)優(yōu)惠應(yīng)該取消，暫時保留對“老、少、邊、窮”地區(qū)的稅收優(yōu)惠；三是正確

確定企業(yè)所得稅稅率。兩者的稅率目前一般都認(rèn)為應(yīng)采取折衷方案，即25%左右。但為了維護我國稅收法

規(guī)政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，實現(xiàn)新占稅法的平穩(wěn)過渡，對外資企業(yè)可設(shè)置2?3年