2015注會(huì)會(huì)計(jì)合并講義

中華會(huì)計(jì)2015年CPA會(huì)計(jì)前一、2015年注會(huì)《會(huì)計(jì) 的變化概新增“第13章職工薪酬”，后面章節(jié)順序以此類推新增“第28章公允價(jià)值計(jì)量”?？刂茩?quán)情況下處置子公司投資的處理”全部?jī)?nèi)容轉(zhuǎn)入到“第26章合并財(cái)務(wù)報(bào)表”章節(jié)。 201420132012122412241624題年年年102010201020題分分分在2015年會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)中一帆風(fēng)順?。?！第一章總 性要求的有（）性投資和權(quán)益性投資的特點(diǎn)，增大了識(shí)別和判斷的難度。例如，A201111.2B均未超過(guò)1%，且他們之間或其中一部分股東均未達(dá)成進(jìn)行集體決策的協(xié)議?？梢耘袛郃公司擁有對(duì)B公司的權(quán)力。 用用 【例題·多選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不符合資產(chǎn)定義的有（）B.委托代銷商品②【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失有（）【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，有關(guān)利得的表述不正確的是（）有某公司以4.2元價(jià)格給其子公司，市場(chǎng)收盤價(jià)4.5元。不屬于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi)容。第二章金融資產(chǎn)以下4類： 應(yīng)收股利【已但尚未的現(xiàn)金股利】的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付費(fèi)用10萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的5%。A公司準(zhǔn)備近期內(nèi)。 4 4 公允價(jià)值變動(dòng)＝300×15－4350＝150（萬(wàn)元） ①成本＝4350（萬(wàn)元）；②公允價(jià)值變動(dòng)＝（3）150－（5）600＝－450（萬(wàn)元） （300×17－12）50884 42 答：1102萬(wàn)元 1——利息調(diào)整 15000×4.72%×（P/A，r，5）＋5000×（P/F，r，5）＝45000×4.72%×3.7908＋5000×0.6209≈4 5 4持有至到期投資——利息調(diào)整1 （5000×4.72%）236 （4164×10%）416.4 123＝4551.72（萬(wàn)元）＝4551.72－4344.4＝207.32（萬(wàn)元2 借：應(yīng)收利息（2500×4.72%）118 貸：投資收益（2270.89×10%）227.09 復(fù)利計(jì)算。已知：（P/F，9%，5）＝0.6499，（P/F，10%，5）＝0.6209。此時(shí)甲公司所債券的實(shí)際利率r（236×5＋5000）×（P/F，r，5）＝4（r－9%）/（10%－9%）＝（4000－4016.382）/（3837.162－4016.382）由此得出r≈9.09%。 5 4持有至到期投資——利息調(diào)整1借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（5 （4 （43520×11231（）。 B.1037萬(wàn) ×5%－35）＝1037（萬(wàn)元）借：——本金1 1（1）在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股金在活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)。（C金資響資金借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】貸：投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付費(fèi)用10萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的5%。＝300×（14.7－0.2）＋10＝4360（萬(wàn)元借：可供金融資產(chǎn)——成本4 4＝300×（14.7－0.2）＝4350（萬(wàn)元）借：性金融資產(chǎn)——成本4350 4借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利 額＝300×15＝4500（萬(wàn)元）＝140×75%=105（萬(wàn)元產(chǎn)”項(xiàng)目列示金額＝300×15＝4500（萬(wàn)元 借：銀行存款 借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利 借：其他綜合收益600貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益600 75%=－450（萬(wàn)元＝3900（萬(wàn)元成本＝4360（萬(wàn)元 （300×17－12）5088可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4 成本＝4350（萬(wàn)元 （300×17－12）5 成本4350＝738（萬(wàn)元）3900=1188（萬(wàn)元公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。【例題·單選題】（2012年）20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元（含費(fèi)用5萬(wàn)元）購(gòu)入乙公始投資成本855）＋（現(xiàn)金股利1000×1.5%）＝－40（萬(wàn)元）。還。不考慮減值損失等因素。實(shí)際利率為10%。借：可供金融資產(chǎn)——成本5 4可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整1借：持有至到期投資——成本5 4持有至到期投資——利息調(diào)整1 （5000×4.72%）236可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （4000×10%）借：應(yīng)收利息（5000×4.72%）236 （4 借：銀行存款 公允價(jià)值變動(dòng)＝4800－（4000＋164）＝636（萬(wàn)元借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)636 ＝4000＋164＝4164（萬(wàn)元＝4800（萬(wàn)元＝4000＋164＝4164（萬(wàn)元＝4164（萬(wàn)元 貸：投資收益（4 （4借：銀行存款 ＝5200－（4800＋180.4）＝219.6（萬(wàn)元） ＝4164＋180.4＝4344.4（萬(wàn)元＝5200（萬(wàn)元＝4164＋180.4=4344.4（萬(wàn)元＝4344.4（萬(wàn)元 可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益（4344.4×10%） 貸：投資收益（4344.4×10%） ＝5000－（5 ＝4344.4＋198.44＝4542.84（萬(wàn)元＝4542.84（萬(wàn)元 貸：投資收益（4借：應(yīng)收利息 貸：應(yīng)收利息 ＝4800－（5 5 5 復(fù)利計(jì)算。此時(shí)甲公司所債券的實(shí)際利率9.09%。借：可供金融資產(chǎn)——成本5 4借：持有至到期投資——成本5 4持有至到期投資——利息調(diào)整1（5（5動(dòng)436.4＝4800（萬(wàn)元貸：投資收益＝5200－（4800＋236＋160.65）＝3.35（萬(wàn)元）借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3.35 【例題·多選題】（2012年）下列各項(xiàng)涉及費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）價(jià)值157.5－成本102）＝59.5（萬(wàn)元）如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在或于2009年1月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格。獨(dú)立所引起，因而不會(huì)影響到對(duì)剩余的9份債券，即持有至到期投資的分類。本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。 1——利息調(diào)整 1（2）20141231 （1100×6.4%）70.4 的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供金融資產(chǎn)。 [（1100＋100－29.6）×6.4%/2]37.45 貸：持有至到期投資——成本（1000×80%） （1200×20%）萬(wàn)元之間的差額1.57萬(wàn)元，記入“其他綜合收益”科目借方。 （1 被投資單位的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益。 初始確認(rèn)金額，相關(guān)的費(fèi)用【思考問(wèn)題】甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為20030萬(wàn)元，其中應(yīng)收A公司20000萬(wàn)元，應(yīng)收B公司20萬(wàn)元，應(yīng)收C公司10萬(wàn)元。甲公司劃分為持有至到期投資。實(shí)際利率為10%。 5 4持有至到期投資——利息調(diào)整1 （5000×4.72%）236持有至到期投資——利息調(diào)整 （4000×10%）400 [（4000＋164）×10%]416.4 123確認(rèn)減值損失＝4344.4－2813.74＝1530.66（萬(wàn)元） 1530.66 1（4）2013年12月31日，收到A公司支付的利息236萬(wàn)元。 （2 （2859.11×10%）285.91 尚未攤銷的“利息調(diào)整”＝1000－164－180.4－45.37－49.91＝560.32（萬(wàn)元）4持有至到期投資減值準(zhǔn)備（1530.66－941.93）588.73 5000 流量現(xiàn)值孰低進(jìn)行期末計(jì)量，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。 資產(chǎn)減值損失＝初始投資成本100－減值時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值70＝30（1）2013年9月6日，B公司的300萬(wàn)股，價(jià)為每股14.7元，其中包含已但尚未的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付費(fèi)用10萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的5%。A公司將其劃分可供金融借：可供金融資產(chǎn)——成本4 4公允價(jià)值變動(dòng)＝300×15－4360＝140（萬(wàn)元） （6）2015年B公司因相關(guān)，受到部門查處，受此影響，B公司的價(jià)格將持續(xù)下跌，2015年12月31日收盤價(jià)格為每股6元。A公司對(duì)可供金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下（含50%）。減值損失＝2100＋（600－140）＝2560（萬(wàn)元）快速計(jì)算減值損失＝4360－300×6＝2560（萬(wàn)元） 2 可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2公允價(jià)值變動(dòng)＝300×（15－6）＝2700（萬(wàn)元）借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2700 2（8）2017年6月6日，A公司B公司全部，價(jià)格為每股18元，另支付費(fèi)用12萬(wàn)元成本＝4360（萬(wàn)元）公允價(jià)值變動(dòng)＝140－600－2100＋2700＝140（萬(wàn)元）其他綜合收益＝140－600＋460＋2700＝2700（萬(wàn)元）借：銀行存款（300×18－12）5388 2貸：可供金融資產(chǎn)——成本4——公允價(jià)值變動(dòng) 3處置影響投資收益＝538843602560＝3588（萬(wàn)元）資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。500＝2800（萬(wàn)元）公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是（）?！纠}·綜合題】（2013年）司為上市金融企業(yè)，20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：本題不考慮跌至成本的50%以下（含50%）。存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。司將該債券投資20×7年6月1日，自公開市場(chǎng)購(gòu)入1000萬(wàn)股丙公司，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20000萬(wàn)元?！疽蠹捌浯鸢福?）】編制司取得乙公司債券和丙公司時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。20×7年1月1日司取得乙公司債券時(shí)的分錄：借：可供金融資產(chǎn)——成本10 10借：可供金融資產(chǎn)——成本20 20（2）20×7年10月，受金融影響，丙公司價(jià)格開始下跌。20×7年12月31日丙公司收盤價(jià) 借：其他綜合收益[100×（90－100）]1000貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1 4貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4【要求及其答案（3）】計(jì)算司20×8年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司應(yīng)確認(rèn)的減值損 5 4 1 10［快速計(jì)算：1000萬(wàn)股×（20－10）＝10000］ 6 4價(jià)格上升至每份85元。 8 8期損益影響金額為4000（3750＋250）萬(wàn)元，相關(guān)分錄如下：33年（）6000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2012220日，甲商業(yè)銀行收到該【思考問(wèn)題2013年4月1日，司將其持有的一筆國(guó)債給丙公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，年利率為3.5%。同時(shí)，司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)當(dāng)日的公允價(jià)值。2013年7月1日，司將該筆國(guó)債購(gòu)回。。。企業(yè)將金融資產(chǎn)，同時(shí)與方之間簽訂看跌（或看漲）合約，但從合約條款判斷，由于該為 公司按以下不同的回購(gòu)價(jià)格向丁投資銀行回購(gòu)應(yīng)收賬款，則司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有（）風(fēng)險(xiǎn)和，同時(shí)也沒(méi)有放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，因此，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債。（1）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和6161 8000 的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值（10萬(wàn)元）確認(rèn)該。司該債券業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 衍生工具——看漲 【例題·計(jì)算題】A商業(yè)銀行與B商業(yè)銀行簽訂一筆轉(zhuǎn)讓協(xié)議，A銀行將該筆90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，該筆公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分的相關(guān)債權(quán)關(guān)系由B銀行承繼，當(dāng)借款人不能償還該筆時(shí)，也不能向A銀行追索。由于A銀行將的一定比例轉(zhuǎn)移給B銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和不再由A銀行承擔(dān)，A銀行也不已轉(zhuǎn)移部分的賬面價(jià)值＝1000×90%＝900（萬(wàn)元）未轉(zhuǎn)移部分的賬面價(jià)值＝1000×10%＝100（萬(wàn)元）借：存放款項(xiàng)（1 （1000×90%）900 【例題·計(jì)算題】2014年4月1日，司將其持有的一筆國(guó)債給司，售價(jià)為200萬(wàn)元，年利率為3.5%。同時(shí)，司與司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為201.75萬(wàn)元。2014年7月1日，司將該筆國(guó)債購(gòu)回。假定該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小，司應(yīng)作如下 （2）2014年4月1日，司該筆國(guó)債時(shí) 【例題·綜合題】甲銀行持有一組住房抵押，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組的本金20×7年1月1日，該組的公允價(jià)值為10100萬(wàn)元，0.5%的超額利差的公允價(jià)值為40萬(wàn)元。于超額利差的公允價(jià)值為40萬(wàn)元，從而甲銀行的該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為65萬(wàn)元。99111010100040 （10100×90%）9貸：（10000×90%）9 （9115－9090） （1000＋40）1 1第三章存 一 費(fèi)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1%，經(jīng)查屬于途中的合理?yè)p耗。該批甲原材料實(shí)際單位成本為每噸（）。加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元（已取得 ），由受托方代收代繳的消費(fèi)稅2萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，加工完畢后司收回該批材料的實(shí)際成本為（）。2 成本＝600000＋200000＋由受托方代收代繳的消費(fèi)稅20000＝820000（元）份額為11%。司的會(huì)計(jì)處理為？ √（1）10月5日，購(gòu)入A原材料一批，支付價(jià)款702萬(wàn)元（含），另支付費(fèi)、費(fèi)20萬(wàn)元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無(wú)法以其他原材料替代。（2）12月1日，開始為乙公司專門制B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接82萬(wàn)元；領(lǐng)用所購(gòu)A原材料的60%和其他材料60萬(wàn)元；發(fā)生制造費(fèi)用120萬(wàn)元。在B產(chǎn)品制造過(guò)程中，發(fā)生其他材料損耗20萬(wàn)元。（3）12月12日，接受司的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，來(lái)料加工原材料的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。至12月31日，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬(wàn)元。司按照D產(chǎn)品的5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付司的款項(xiàng)中扣除。下列各項(xiàng)關(guān)于司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有（）工成本340萬(wàn)元計(jì)入存貨，E選項(xiàng)不正確?！纠}·單選題】（2013年）司為一般，采用先進(jìn)先出法計(jì)量A原材料的成本。20×1是（）。出法計(jì)算期末庫(kù)存A原材料數(shù)量＝200＋250－150－200－30＝70（件），司20×1年12月31日庫(kù)存A每件成本＝2每件成本？（2單位成本40元；3月15日購(gòu)入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購(gòu)入甲材料400件，單位成本38元；5003（）。A.18500B.18600C.19000D.20000出甲材料成本＝500×37.2＝18600（元）。【例題·單選題】（2011年考題節(jié)選）司庫(kù)存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺(tái)，月初賬面余額為8000萬(wàn)元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工A產(chǎn)成品2000臺(tái)，銷售A產(chǎn)成品2400臺(tái)。當(dāng)月末司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無(wú)在產(chǎn)品。司采用一次平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（）?！粒?000＋600＋15400－300）/（1000＋2＝4740（萬(wàn)元 可變現(xiàn)凈值＝100×（19－1）＝1800（萬(wàn)元）成本＝100×16＝1600（萬(wàn)元）期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2015年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品200臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)5萬(wàn)元。向長(zhǎng)期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.4萬(wàn)元。2014年1月1日B產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為10萬(wàn)元（均為未簽訂合同部 可變現(xiàn)凈值＝600×（3－0.3）＝1620（萬(wàn)元）年末庫(kù)存D原材料400公斤，單位成本為2.25萬(wàn)元，D原材料的市場(chǎng)為每公斤1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.38萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷的銷售C產(chǎn)品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1052（萬(wàn)元）EEEE＝800×（2.87－0.12）＝2200（萬(wàn)元）E產(chǎn)品成本＝1000公斤×1＋800件×1.7＝2360（萬(wàn)元） F產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。 年末庫(kù)存G1000GG產(chǎn)品100件。80件G簽訂銷售合同，合同價(jià)格為每件11.25萬(wàn)元，其余20件G產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預(yù)計(jì)G產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件11萬(wàn)元；預(yù)計(jì)生產(chǎn)G產(chǎn)品還需發(fā)生除原材料以外的成本為每件3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷售G產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)每0.55G＝80×1000/100＋80×3＝1040（萬(wàn)元G產(chǎn)品成本＝20×1000/100＋20×3＝260（萬(wàn)元） 定A產(chǎn)品的（不含額，下同）為每件5萬(wàn)元。20×6年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件4.5萬(wàn)元，銷售過(guò)程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬(wàn)元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬(wàn)元，此前每件A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2萬(wàn)元。【要求及答案】根據(jù)資料（1），計(jì)算司20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說(shuō)明計(jì)算可變【分析：簽訂合同＝成本500×4.6－可變現(xiàn)凈值（500×5－500×0.8）＝200（萬(wàn)元）；未簽訂合同＝1500×4.6－可變現(xiàn)凈值（1500×4.5－1500×0.8）＝1350（萬(wàn)元）】20×6A＝200＋1350－2000×0.2＝1150（萬(wàn)元）【例題·單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不會(huì)引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（）【例題·綜合題】司和乙公司同為A公司的子公司，且為A公司直接投資形成的子公司。2014年32000萬(wàn)元支付給A5000萬(wàn)元（60001000萬(wàn)者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本8000（10000×80%）萬(wàn)元。81用261【例題·綜合題】A公司為母公司，子公司包括有司、乙公司，即司和乙公司均受A公司同一控制。2014年6月30日，司向同一內(nèi)乙公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值為18.68元）80%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并后乙公2200萬(wàn)元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)本例中，司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有乙公司在A公司合并財(cái) 000 300于“一攬子”。屬于一攬子的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬 6 6 （3）2014年1月1日，司以定向增發(fā)2000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元）的方式同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，司能23000萬(wàn)元。假定甲追加投資（40%）所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。 14 6 613號(hào)——或有事項(xiàng)》（以下簡(jiǎn)稱“或有事項(xiàng)準(zhǔn)則”）的規(guī)定，判斷是否應(yīng)就這里的公允價(jià)值是不含的公允價(jià)值）（1）2015年4月30日司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，司以一批資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。2015年5月31日司與A公司的股東日為2015年6月30日企業(yè)合并成本＝23130＋（6000＋5000）×1.17＝36000（萬(wàn)元）日合并商譽(yù)＝36000－43000×80%＝1600（萬(wàn)元） 36 000 18 000 （23130－18000）5 （6000－5000）1000 5 870 萬(wàn)股本公司，以換取C公司持有B公司70%的股權(quán)。A公司定向的按規(guī)定為每股7.2元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2014930日。20141231103000萬(wàn)元（20050010年，采用年限平均法計(jì)提折舊）。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢費(fèi)用100萬(wàn)元，為支付手續(xù)費(fèi)、傭金200萬(wàn)元，均以銀行存款支付。A公司與C公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向C公司后，C公司持有A公司在外的普通股的10%，不具有重②日為2014年12月31 75 10 （65000－200）64 計(jì)算母公司A公司自日開始至2015年末持續(xù)計(jì)算B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝103000＋（5（3）2016年1月2日A公司的子公司司自母公司A公司處購(gòu)入B公司70%的股權(quán)。司于當(dāng)日主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。司支付銀行存款77000萬(wàn)元給A公司。不考慮相關(guān)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估該項(xiàng)為同一控制下企業(yè)合并。理由：司與B公司在同受A公司共同控制 77 77 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1 準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》相關(guān)準(zhǔn)則確定。為權(quán)益性工具支付給有關(guān)承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金20%的股權(quán)，所增發(fā)的公允價(jià)值為10400萬(wàn)元。為增發(fā)該部分，A公司向承銷機(jī)構(gòu)等支付了400本例中，由于B公司20%股權(quán)的公允價(jià)值與A公司增發(fā)的公允價(jià)值不存在重大差異，A公司應(yīng)當(dāng)以所借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10 6 4 【思考問(wèn)題】非上市企業(yè)A公司在成立時(shí)，H公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入A公完成后，A公司資本增加至16000萬(wàn)元，其中H公司的持股比例為20%。A公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，H公司向A公司投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，而A公司所的權(quán)益性工具的公允價(jià)值不具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。A公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4 3 22號(hào)——金融工具借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本80 80 貸：投資收益800【思考問(wèn)題】20151月，A公司取得B30%6000萬(wàn)元。A公司在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本6 6借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本7 6 200下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）：本銷值值產(chǎn)114產(chǎn)28資時(shí)的乙公司賬面存貨有80%對(duì)外。方法一：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1225－200×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝125－40＝1000（萬(wàn)元方法二：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1225－200×80%－400/16－320/8＝1225－160－25－40＝1000（萬(wàn)元）司應(yīng)享有份額＝1000×20%＝200（萬(wàn)元） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直攤銷。 500 000 450投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。司將取得的商品作為存貨。至2013年資產(chǎn)負(fù)債表日，司仍未對(duì)外該存貨。司將取得的商品作為存貨。至2013年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對(duì)外該存貨。 （3 [（1 （1 [（3 [（3 舊。不考慮其他因素，司在其20×2年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為（）。100萬(wàn) B.2280萬(wàn) C.2286萬(wàn) D.2400萬(wàn)年，司將其賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的商品以320萬(wàn)元的價(jià)格給乙公司。2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部。乙公司2014年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1000×20%）定司取得該投資時(shí)，乙公司僅有一項(xiàng)100件A商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)100件A0.81萬(wàn)元。20122012年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝900－40×（1－0.8）－70×（7－6）＝822（萬(wàn)元）問(wèn)題二：至2013年末，乙公司對(duì)外該A商品20件，了B商品30件。2013年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝900－20×（1－0.8）＋30×（7－6）＝926（萬(wàn)元）13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損【例題·綜合題】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供 920 （6400×30%）1 （1200×30%）持有D20%、40%、40%的股權(quán)。A公司對(duì)D公司具有重大影響，采用權(quán)益法對(duì)有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。D公司自設(shè)立日起至201211日實(shí)現(xiàn)凈損益1000萬(wàn)元，除此以外，無(wú)其他影響凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。DA 1 0001借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （1（2）201211日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對(duì)D公司增資800萬(wàn)元D公司凈2800萬(wàn)元，A、B、C公司分別持有D15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假定A公司與D公司適DA B公司單方面增資后，D公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元B公司增資A公司不需要編制會(huì)計(jì)分錄；持股比例下降（或稀釋A公司應(yīng)享有D420萬(wàn)元（2800×15%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2 500重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B1.5億元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1 20012356預(yù)計(jì)凈殘值為0。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（5000＋1300＋1600）7 1 4 （1300－300＋1600－600）2 （40000×20%－7 （2）2011年B公司向A200023A公司作為存貨，至年末，已經(jīng)對(duì)外銷售1000件。2011B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為7300萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝7300－2400/8－1000×（3－2）＝6000（萬(wàn)元） （6000×20%）1200 1 （5000×20%）1 1（5）2012年B公司因可供金融資產(chǎn)變動(dòng)增加700萬(wàn)元，B公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益——其他權(quán)益變動(dòng)（200×20%）40 （6）2012510日，上年B公司向A1000件商品，A公司已全部對(duì)外銷售。2012年采用直并按10年計(jì)提折舊。2012年度B公司發(fā)生凈虧損為20000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－20000－2400/8＋1000－（2000－2000/10×6/12）＝－21200（萬(wàn)元） （21200×20%）4240 4（7）2012年度A公司對(duì)B4000萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失（4160－4000）160 （8）2013年度未發(fā)生內(nèi)部。2013年度B公司發(fā)生凈虧損為20900萬(wàn)元。假定A公司應(yīng)收B公司的長(zhǎng)期款項(xiàng)60萬(wàn)元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒(méi)有明確的清償計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來(lái)期間備收回（并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷等日?；顒?dòng)）B公司發(fā)生虧損A公司需要按照持股比例承擔(dān)額外損失的最高限額為100萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－20900－2400/8＋200＝－21000（萬(wàn)元）應(yīng)承擔(dān)的虧損額＝21000×20%＝4200（萬(wàn)元）實(shí)際承擔(dān)的虧損額＝4000＋60＋100＝4160（萬(wàn)元）未承擔(dān)的虧損額＝4200－4160＝40（萬(wàn)元）44（9）2014年度B30000調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝30000－2400/8＋200＝29900（萬(wàn)元） 5 （29900×20%－40）594020114年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值5780萬(wàn)元（10）2015年1月10日A公司對(duì)B公司投資，價(jià)款為14200萬(wàn)元 14長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（－8040＋5780）2 8 8 ×××益××××××××××××問(wèn)題1：采用同一控制下企業(yè)合并，形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本？ （10000×90%）9 8 000 8000 8問(wèn)題3：假定為非企業(yè)合并，占其表決權(quán)資本的30%，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本？ 8000 8（1）20142月，A600B5%的股權(quán)。A公司根據(jù)金融工具確認(rèn)借：可供金融資產(chǎn)——成本 于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B1600020%。取得該部分股B公司章程規(guī)定，AB公司施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。當(dāng)日，原股權(quán)投資的公允價(jià)值仍然是1000萬(wàn)元。A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 3 2②A公司對(duì)B公司新持股比例為20%，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為3200萬(wàn)元（16000因此，A公司需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本200萬(wàn)元（3200－3000）。 借：可供金融資產(chǎn)——成本（100×5）500 借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （100×2）（2）201511日，A17500萬(wàn)元為對(duì)價(jià)，向B公司大股東收購(gòu)B55%的股權(quán)，取得B2015115%700萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：加投資應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值17500萬(wàn)元＝18200（萬(wàn)元） 18 ——公允價(jià)值變動(dòng) 17 （2）日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（15000×20%）3 2 （2）2012年11月，A公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以840萬(wàn)元的價(jià)格給B公司，B公司將取萬(wàn)元。2014630日A公司會(huì)計(jì)處理如下：【注:調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝2462－2000/10×2.5－300－240＋240/10×（1＋12＋6）/12＝1460（萬(wàn)元） （1 （3）201471日，A8000萬(wàn)元，自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B40%股權(quán)，并取得對(duì)B公司的控制權(quán)。日，A公司原持有的對(duì)B公司的20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。假設(shè)A公司B公司20%股權(quán)和后續(xù)40%的股權(quán)的不構(gòu)成“一攬子”。以上的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司會(huì)計(jì)處理如下：①日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本＝日前A公司原持有股權(quán)的賬面價(jià)值為3492＋本次投資應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為8000＝11492（萬(wàn)元） 11 3 820%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）。原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投（1）2013年7月1日，司以銀行存款1400萬(wàn)元購(gòu)入A公司20%的股權(quán)，對(duì)A公司具有重大影響元，尚可使用年限10年，采用年限平均法計(jì)提折舊）。司會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（7500×20%）1 1 （2）2013年A2000萬(wàn)元（2000萬(wàn)元），投資時(shí)評(píng)估增值的存貨A公司已經(jīng)全部對(duì)外銷售，A公司其他綜合收益增加2000萬(wàn)元（性質(zhì)為被投資單位的可供金融資產(chǎn)的累計(jì)調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝4000－200－400/10÷2＝3780（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（3780×20%）756 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益（2 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)（1 （3）2014年1月至6月期間，A公司并現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)740萬(wàn)元，A公司其他 （2 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝740－400/10÷2＝720（萬(wàn)元）（720×20%）144 （1 剩余5%股權(quán)的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。司會(huì)計(jì)處理如下： 980貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（1500×15%/20%；1500×75%）1 ——其他綜合收益 （1980－2400×15%/20%）180 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——各明細(xì)科目（2400－1 10000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。A公司和B公司在合并前后未受同一方最終控制，當(dāng)日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。A公司會(huì)計(jì)處理如下：661315其他所有者權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。公司股權(quán)的2/3】，取得價(jià)款5000萬(wàn)元，A公司B公司股權(quán)后仍持有B公司20%的股權(quán)，并在B公司B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。20146個(gè)月B公司實(shí)現(xiàn)56060萬(wàn)元，201471日B9790萬(wàn)元 5 剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝6300－4200＝2100（萬(wàn)元），大于原剩余投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)100（2100－10000×20%）萬(wàn)元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成兩個(gè)日之間的調(diào)整【資料回顧2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2014年前6個(gè)月B公司實(shí)現(xiàn)的凈500萬(wàn)元（60萬(wàn)元）；2013年B200萬(wàn)元（180＋20），其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元】 （1——其他綜合收益（200×20%）——其他權(quán)益變動(dòng)（100×20%） （1000×20%×10%）20利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（1000×20%×90%）180 司向A公司定向6000萬(wàn)股本公司及下列金融資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，以換取A公司持有乙公司60%的股權(quán)。甲年5月15日分別經(jīng)司和乙公司、A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。司與A公司在前沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。司該并購(gòu)事項(xiàng)于2013年5月18日經(jīng)部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向的于2013年6月1日，司向6000長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝4×6000＋600＋6000＝30600（萬(wàn)元）306（3×6000）185投資收益（600－300＋6000－5000）1萬(wàn)元、其他綜合收益增加萬(wàn)元。年月16302060萬(wàn)元、乙公司分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元、乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加600萬(wàn)元。司會(huì)計(jì)處理如下： （3）2014年7月，司其55%的股權(quán)給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款38000萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。 38貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（30600×55%/60%）28 9借：可供金融資產(chǎn)3600 550 050【例題·綜合題】A公司持有B40%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。201571日，A公司將B20%的股權(quán)給第C公司，對(duì)剩余20%的股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。A公司取得B公司股權(quán)至2015年7月1日值變動(dòng)，25萬(wàn)元為按比例享有的B公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)），其他因素影響。A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)按如下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：175萬(wàn)元的其他綜合收益屬于被投資單位可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，由于剩余股權(quán)仍繼續(xù)根據(jù)長(zhǎng)期 25萬(wàn)元的其他綜合收益屬于被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，由于剩余股計(jì)入當(dāng)期投資收益50/2=25（萬(wàn)元）。處置后的剩余股權(quán)改按金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其他綜合收益12.5萬(wàn)元屬于被投資單位重公司和B公司均同意方可做出。除章程之外A公司和B公司并未訂立其他協(xié)議以管理公司C的活動(dòng)。本例中，盡管并不存在另外的協(xié)議，但通過(guò)C公司的章程本身即涵蓋了“相關(guān)約定”的內(nèi)容，可以憑C公司的章程判斷C公司是否符合合營(yíng)安排的定義。在本例中，A公司、B公司合計(jì)擁有D90%75%的表決權(quán)要求，當(dāng)且僅當(dāng)A公司、B公司均同意時(shí)，D公司的重大決策方能表決通過(guò)，C公司的意愿并不能起到影響表決是否通過(guò)的決定性作用。DD公司，AB公司對(duì)D公司實(shí)施共同控制，【思考問(wèn)題】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E60%、20%、本例中，E公司的表決權(quán)安排使得A公司能夠單獨(dú)主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動(dòng)，只要A公司享有E公司的可變回報(bào)并有能力運(yùn)用其權(quán)力影響E公司的可變回報(bào)，A公司無(wú)需與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項(xiàng)合營(yíng)安排。【思考問(wèn)題①】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E40%、30%、20%10%的表決權(quán)股份，E公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要85%以上表決權(quán)通過(guò)方可做出。本例中，E公司的表決權(quán)安排使得：二是，參與方組合可能的形式有很多種，但A公司、B公司、C公司即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，A公司、B公司、C公司集體控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、DE二是，必須由所有參與方（A公司、B公司、C公司、D公司）才能控制E公司，且所有參與方是能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱所有參與方集體控制E公司?！舅伎紗?wèn)題】假定一項(xiàng)安排涉及：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C公司各擁有通過(guò)方可做出。盡管A公司擁有50%的表決權(quán)，但是A公司沒(méi)有控制該安排，因?yàn)锳公司對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)做出決策需要獲得B公司或C公司的同意。在本例中，A公司和B公司的組合或A公司和C公司的組合均可集體控制該安排。這樣，存在多種參與方保證了對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以其他參與方在其同意的情況下就相關(guān)活動(dòng)單方【思考問(wèn)題】AB公司各持有C50%的表決權(quán)，C公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為研究和開發(fā)前沿新藥。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為董事會(huì)。董事會(huì)由5名董事組成，其中A41名代表任董事長(zhǎng)，B1名代表。所有相關(guān)活動(dòng)的決策需要2/3以上董事表決通過(guò)方可做出。但是，B公司派出的董事對(duì)所有重大事項(xiàng)具備一票否決權(quán)。由于A公司自身為新藥研業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先企業(yè)，具備豐富的行業(yè)知識(shí)，而B公司自身的主要經(jīng)營(yíng)范圍并非A公司派出。大事項(xiàng)具有一票否決權(quán)，因此，A公司不能單方面控制C公司，而是與B公司一起對(duì)C公司實(shí)施共同控制。50%51%的表決權(quán)。在這種情況下，意味著在本例中，A公司和B公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，當(dāng)且僅當(dāng)A公司、B公司一致同意時(shí)，該安排的相關(guān)活動(dòng)決策方能表決通過(guò)。因此A公司、B公司對(duì)安排具有共同控制權(quán)?！纠}①】A公司與B公司各持有C50%的股權(quán)，C公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷售和服務(wù)。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)。所有重大事項(xiàng)均須A公司、B公司派出的股東代表一致表決通過(guò)。如：若雙方經(jīng)過(guò)合理充分協(xié)商仍無(wú)法達(dá)成一致意見時(shí)，AA公司的股東代表的意見為最終方案。本例中，由于A公司實(shí)質(zhì)上可以單方面主導(dǎo)C公司相關(guān)活動(dòng)的決策，因此A公司具有控制權(quán)，C公司并非【例題②】沿用【例題①】資料，所不同的是，A公司并不享有“一票通過(guò)權(quán)”而是持有B公司持有的C公司全部50%股權(quán)的。當(dāng)A公司、B公司雙方經(jīng)過(guò)合理充分協(xié)商仍無(wú)法達(dá)成一致意見時(shí)，A公司可以隨時(shí)行使該。的行權(quán)價(jià)格以行權(quán)時(shí)點(diǎn)C公司股權(quán)的公允價(jià)值為依據(jù)確定。本例中，當(dāng)A公司、B公司意見不一致時(shí)，A公司可以隨時(shí)通過(guò)買斷BC公司股權(quán)的方式，使，A公司實(shí)質(zhì)上對(duì)C公司具有控制權(quán)。【例題】A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售。合同中規(guī)定，到50%，C公司具有對(duì)該主體公開債券或權(quán)益工具的否決權(quán)。同明確規(guī)定需要A公司和BA公司和B公司能夠共同控制該C公司也是該主體的參與方，但由于C公司僅對(duì)該主體擁有保護(hù)性權(quán)利，因此C公司不是共同控制本例中，E公司的表決權(quán)安排使得：二是，參與方組合可能的形式有很多種，但A公司、B公司、C公司（40%＋30%＋20%＝90%）即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱A公司、B公司、C公司集體控制E公司，D公司為E公司的非合營(yíng)方?！纠}】A公司、B公司、C公司建立了一項(xiàng)共同制造汽車的安排。協(xié)議約定：該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；A公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)并安裝汽車發(fā)動(dòng)機(jī)，B公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)汽車車身和底盤，C公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)其他部件并進(jìn)行組裝；A公司、B公司、C公司負(fù)責(zé)各自部分的成本費(fèi)用，如人工成本、生產(chǎn)成本等；汽車實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售后，A公司、B公司、C公司各自獲得銷售收入的1/3。本例中，由于關(guān)于該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制該安排，該安排為合營(yíng)安排。由于A公司、B公司、C公司只是各自負(fù)責(zé)汽車制造的相應(yīng)【例題】A公司、B公司、C公司各自了一棟酒店式公寓的部分房屋，分別占該公寓房屋總面積的的、資本性支出、重要的租賃協(xié)議的簽訂等，必須由A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；②該酒店式公寓的相關(guān)費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)由A公司、B公司、C公司按照比例分擔(dān)；③收益在A公司、B公司、C公司之間按照比例分配。本例中，由于關(guān)于該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B是合營(yíng)企業(yè)，只可能是共同經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，A公司、B公司、C公司直接擁有該酒店式公寓的，并按照比【例題】A公司和B公司均為建筑公司，A公司和B公司簽訂了一項(xiàng)合同以共同完成一項(xiàng)與之間的合同，即設(shè)計(jì)并建造兩個(gè)城市間的一條道路。在合同中，AB公司明確了各自的參與份額，并明確了雙方并向提供建造服務(wù)。此外，有關(guān)該安排的資產(chǎn)和負(fù)債由C持有。假定C的法律形式的主要特征是A公司和B公司，而不是C，擁有該安排的資產(chǎn)，并承擔(dān)該安排的負(fù)債。A公司和B公司還在合同中約定：①A公司和B公司根據(jù)其在該安排中的參與份額該安排相關(guān)活動(dòng)所需的全部資產(chǎn)的相應(yīng)權(quán)利；②A公司和B公司根據(jù)其在該安排中的參與份額承擔(dān)該安排的各項(xiàng)；③A公司和B公司根據(jù)其在該安排中的參與份額由該安排相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的損益。本例中，該安排通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成，該單獨(dú)主體的法律形式?jīng)]有將參與單獨(dú)主體分離開來(lái)（即主體CA公司和B公司的資產(chǎn)和負(fù)債）。此外，A公司和B公司在合同中強(qiáng)調(diào)了這項(xiàng)規(guī)定，即合同規(guī)定A公司和B公司擁有通過(guò)主體C實(shí)施的安排的資產(chǎn)，并承擔(dān)其負(fù)債。因此，該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)。目定而承擔(dān)連帶責(zé)任的，從其規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》。【例題】2×13年1月1日，A公司和B公司共同出資一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的，用于出租收取。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可做出；A公司和B該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年為480萬(wàn)元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)以及與該寫字樓相關(guān)的任何需求，均由A公司和B公司按比例承擔(dān)。假設(shè)A公司和B公司均采用成本法對(duì)本例中，由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可做出，所以AB公司確約定了AB公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任等，因 （8000萬(wàn)元×50%）40000 40000 （480萬(wàn)元×50%÷12）200 200 160 160 （20000×50%）10 10【例題】A公司和B公司共同設(shè)立一項(xiàng)安排C，假定該安排放劃分為共同經(jīng)營(yíng)，A公司和B公司對(duì)于安排C購(gòu)入安排C的一批產(chǎn)品，A公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對(duì)外。該項(xiàng)產(chǎn)品在安排C中的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。但由于在資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)存貨仍未給第，因此該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益20萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。但B公司對(duì)該收益應(yīng)享有20萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)（40萬(wàn)元×50%），B公司享有的20萬(wàn)元收益反映在A公司存貨的期末賬面價(jià)值中?！纠}】B公司和C公司共同設(shè)立一項(xiàng)安排D，假定該安排構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，且屬于共同經(jīng)營(yíng)。B公司和C的對(duì)價(jià)為200萬(wàn)元，A公司應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)40萬(wàn)元。據(jù)協(xié)議，A公司、B公司共同控制D公司，且該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)，除上述外無(wú)其他需考慮的因素。在本例中，A公司、BC公司僅僅是該項(xiàng)合營(yíng)安排的參與方。假設(shè)C公司對(duì)于D公司的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，那么C10%的表決權(quán)比例是否使其對(duì)合營(yíng)安排具有重第五章固定資產(chǎn) （1000＋10）1 11（）。A.2221.9『答案解析』其入賬價(jià)值＝2000＋50＋40＋60＋10＋20＋20＝2200（萬(wàn)元）。員工培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元不計(jì)入固定 假定A、BC滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、5000元；預(yù)計(jì)使用年限分別為：6年、10年、15年；均采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮殘值。司2014年會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（）?！捍鸢附馕觥淮_定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額＝8660＋40＝8700（萬(wàn)元）；確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值：為8年，B6年。問(wèn)題（1）企業(yè)購(gòu)置的B或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設(shè)備仍然確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)；B環(huán)保裝置也【例題·綜合題★】司為一般，適用的稅率為17%。2012年1月1日，司與乙1付，其余款項(xiàng)5期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)1231。支付款項(xiàng)時(shí)收到發(fā)1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（萬(wàn)元41（1000×6）611 [（5000－1209.2）×10%]379.0811（4790.8＋260＋379.08＋360）5 5316.99）＝2486.87（萬(wàn)元）額不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。20131231日： 1 316.99）＝2486.87（萬(wàn)元）為建造工程發(fā)生的、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本【例題·（2012）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是（） 1 1 222222 524÷1200×l00%＝2%68 業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。20131月1日，該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝1000×（P/F，10%，20）＝1000×0.14864＝148.64（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝100000＋148.64＝100148.64（萬(wàn)元） 100148.64 100 司采用年限平均法計(jì)提折舊。司該設(shè)備20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊是（）。年應(yīng)計(jì)提折舊【例題·單選題】（2011年節(jié)選）20×1年11月20日，司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的注明的設(shè)備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝A設(shè)時(shí)，司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元（不含額），支付安裝人員工資14萬(wàn)元。20×1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。甲20×4A設(shè)備計(jì)提的折舊是（）。20×2年的折舊額＝1000×2/5＝400（萬(wàn)元）20×2年年折舊額＝1000×2/5×9/12＝300（萬(wàn)元）【例題·單選題】（2012年）司為一般，該公司20×6年5月10日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理?！纠}·單選題】（2012年）司為一般，適用的稅率為17%。20×6年7月1日，含額）為100萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。B.467元C.680元 為300萬(wàn)元，不考慮主要部件變價(jià)收入。 減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。2014A生產(chǎn)設(shè)備及環(huán)保裝置應(yīng)計(jì)提的折舊是（）。裝置）9000/8×9/12＋環(huán)保裝置600/5×9/12＝1027.5（萬(wàn)元）。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、重組等。處【思考問(wèn)題】2014年4月30日A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將某資產(chǎn)組進(jìn)行，當(dāng)日該資產(chǎn)組（包含三個(gè)單項(xiàng)固定資產(chǎn)、一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)）的賬面價(jià)值300萬(wàn)元，以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2014年6月30日辦處置費(fèi)用后的凈額（350－10＝340萬(wàn)元）孰低進(jìn)行計(jì)量。不調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。 4（5789.88/10×2）1 5 3長(zhǎng)期應(yīng)付款（5000－1000×3）2 631.9（1 的凈額（5000－264.44＝4735.56萬(wàn)元）孰低進(jìn)行計(jì)量，不調(diào)整資產(chǎn)組賬面價(jià)值。未確認(rèn)融資費(fèi)用＝1（2）2015年3月末 （2200＋78）2 2借：在建工程（2278＋100＋70.4）2 2 考慮問(wèn)題），未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從公司收取賠償款10萬(wàn)元，該賠償款尚未收到。 （4）2011年6月20日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元。值稅）為40萬(wàn)元。預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬(wàn)元，采用直計(jì)提折舊。（2278＋100＋70.4－50＋20－40）2 2該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值變更為31.12萬(wàn)元，采用直計(jì)提折舊。③應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝1790.4－1615.12＝175.28（萬(wàn)元） （7）2013年6月30日 12改良工程完工生產(chǎn)線成本＝1439.12－100＋360.88＝1700（萬(wàn)元）2013年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額＝（1700－20）/8×4/12＝70（萬(wàn)元）萬(wàn)元，稅率為17%。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2014年6月30日辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。賬面價(jià)值＝1700－70×2＝1560（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)清理（1700－70×2－65）115511第六章無(wú)形資產(chǎn)【例題·綜合題】2014年1月2日，司從乙公司一項(xiàng)ERP，由于司周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)ERP不含價(jià)款總計(jì)6000萬(wàn)元，首期款項(xiàng)1000》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）]。價(jià)款的現(xiàn)值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（萬(wàn)元）； 4790.8應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）（1000×6%）60 1 （1000×5）5 1 [（5000－1 1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1（1）2014年1月10日，A公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時(shí)，土地使用66310 （6 （3 9 9 （9 50 50 （50000÷50）1 1（50000÷50×3/12） 25 25（25750＋1250）27 27借 （50000÷50×9/12）750 （27100601603030貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）（30000/20/2）7502014年年末資產(chǎn)負(fù)債表列示：后的金額填列；“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目＝30000－30000/20－750＝27750（萬(wàn)元） 1 （30000/20）155500＋56。選項(xiàng) 應(yīng)以其在日的公允價(jià)值計(jì)量,而且合并中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)并不僅限于被方原已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，只要該公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。日，司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為13000萬(wàn)元，公允價(jià)值為14000萬(wàn) 元，根據(jù)《關(guān)于在開展交通業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)征試點(diǎn)政策》（財(cái)稅 策》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）應(yīng)繳納的為18萬(wàn)元（適用稅率為6%，不考慮其他稅費(fèi)，300×6% 4 4 1借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（4000－454）×5%×1/2] 注：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝4546－4546/5×6/12＝4091.4（萬(wàn)元長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值＝4＝3634.65（萬(wàn)元確認(rèn)的收益＝收到價(jià)款500－賬面價(jià)值4091.4＋長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值3634.65＝43.25（萬(wàn)元） （4 未確認(rèn)融資費(fèi)用（454－88.65）365.35 第七章投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的判斷、投資性房地產(chǎn)的處置、投資性房地產(chǎn)的核算范圍等。2014綜合題目（6分）?！舅伎紗?wèn)題】A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，A企業(yè)將其持有的門面房出租給B企業(yè)，為5年。B企業(yè)一開始將這門面房用于自行經(jīng)營(yíng)餐館。2年后，由于連續(xù)虧損，B企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給C公司，以賺取【正確答案】對(duì)于A企業(yè)而言，由于門面權(quán)屬于A企業(yè)，屬于其投資性房地產(chǎn)。而對(duì)于B企業(yè)而言，由于2013年，司將第1層全部經(jīng)營(yíng)出租給A公司作為超市，2－10層全部經(jīng)營(yíng)出租給B公司作為辦公用房，11層－15層仍然作為自身辦公使用。第1層，2－10層屬于投資性房地產(chǎn)？和10層能否作為投資性房地產(chǎn)？1√23456789√【例題·單選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足—【思考問(wèn)題1】2014年1月1日，甲企業(yè)將剛開發(fā)建成的一棟寫字樓作為投資性房地產(chǎn)，用于出租，并采用場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，確定該寫字樓在2014年12月31日的公允價(jià)值。市市中心擁有的一幢寫字樓用于出租。該寫字樓共五層，總建筑面積為6000035000【思考問(wèn)題3】2013年12月1日，司在非同一控制下的吸收合并中取得一塊土地使用權(quán)。該土地在合并用權(quán)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)為750（1000－250＝750600）。6 66 6 （6 （6500－6包括兩個(gè)方面:一是企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的決議，二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生【思考問(wèn)題1】2015年1月5日，A公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2月18日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。3月1日，A公司承租方簽訂辦715A借：投資性房地產(chǎn)【原值】銷201212312000021000 19（19200÷40×30/12）1 19投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊120 1 19 2 借：其他業(yè)務(wù)成本（19 1＝19200－1200－120＝17880（萬(wàn)元2012年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)。“投資性房地產(chǎn)”＝21000（萬(wàn)元） 11 1貸：其他業(yè)務(wù)收入1 （19（25000－21000）4 11 11 2（23000－25000）220141231＝23000（萬(wàn)元2000＝－1000（萬(wàn)元元 借：其他業(yè)務(wù)成本（19 19 2 19（1200＋480×3）2 24 （1000＋4000－2000）3 1業(yè)利潤(rùn)的影響金額是（）。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。本題中需要考慮的為3個(gè)因素，即：轉(zhuǎn)換前折舊金額、收入、轉(zhuǎn)換后公允價(jià)值變動(dòng)。當(dāng)期末投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)＝2200－2800＝－600（萬(wàn)元）；綜合考慮之后對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】 5 5 6 5 （6100－6000）5500－82.5＝5417.5（萬(wàn)元）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目＝6100（萬(wàn)元） 20141231 （520141231 （6500－6100）＝5500－82.5－110＝5307.5（萬(wàn)元 （5500÷50/2） 5 5 6 貸：投資性房地產(chǎn)—成本6為協(xié)議簽訂日，年為100萬(wàn)元，租賃期為10年。后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)值為1660萬(wàn)元，2013年12月31日的公允價(jià)值為 年 201311 660 1 2013年支付（1750－1借：固定資產(chǎn)—1 貸：投資性房地產(chǎn)（1660＋90）1 借 （1 后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述或事項(xiàng)對(duì)司20×7年度損益的影響金額是（）。的金額5500＋200/2（半年的收入）＝6100（萬(wàn)元）【例題·單選題】（2009年節(jié)選）20×7年2月5日，司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于2231 221100（倒擠12（2640－2快速計(jì)算方法：轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益＝1000－賬面價(jià)值（3200－2100）＝－100（萬(wàn)元）；辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額＝公允價(jià)值2800－賬面價(jià)值2640＝160（萬(wàn)元）123②累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2640－1000＝1640（萬(wàn)元221100（倒擠 1 1 50（50000÷50×15）15 50 1560 15 50 25000－15 22 2 22222借：其他業(yè)務(wù)成本1（50000÷50）13（63000－60000）3元（50000－1000×16）公允價(jià)值變動(dòng)損益3000＝4998（萬(wàn)元） 2 2 2 2 1（50000÷50）1（61000－63000）22（4）2014年收到，年末辦公樓公允價(jià)值為62000萬(wàn)元。假定2014年12月31日租賃期滿后收回，為擴(kuò)建完工時(shí)將辦公樓出租給C公司。隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。 2 2 2 2 000（50000÷50）11（62000－61000）132（1000×18）18 50 62 60（3000－2000＋1000）26 6借：投資性房地產(chǎn)—在建6 6（32000＋6000）38（62000＋6000）6868 80 37 80 80 41（3000－2000＋1000）2 2580000－37200＝42＝37000（萬(wàn)元第八章資產(chǎn)減值 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備有（）。B.長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的公允價(jià)值。如果市場(chǎng)參與者在中考慮了相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等，并根據(jù)這些特征或風(fēng)險(xiǎn)對(duì)【思考問(wèn)題】司是一家日化企業(yè)，取得了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司100%股權(quán)，并對(duì)乙公司進(jìn)行了吸收合并。甲價(jià)值，能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。假設(shè)司愿意出價(jià)100萬(wàn)元。司確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的金額為0；100萬(wàn)？值技術(shù)。企業(yè)使用估值技術(shù)的目的是，估計(jì)市場(chǎng)參與者在計(jì)量日當(dāng)前市場(chǎng)情況下的有序中資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)司于2012年1月1日了一臺(tái)數(shù)控設(shè)備，其原始成本為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用為20年。2014年，在日該數(shù)控設(shè)備的成新率為60%。因此，司估計(jì)該設(shè)備公允價(jià)值為270萬(wàn)元（400×1.05×1.02支持系統(tǒng)，這兩項(xiàng)資產(chǎn)結(jié)合使用。2014年，由于市場(chǎng)上出現(xiàn)新的可替代軟件，司可收取的證費(fèi)用大幅產(chǎn)組合的定價(jià)為650萬(wàn)元。這些價(jià)格反映了業(yè)企業(yè)使用該資產(chǎn)組合內(nèi)這些資產(chǎn)所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)。300萬(wàn)元、290萬(wàn)元，整個(gè)資產(chǎn)組合的運(yùn)價(jià)為590萬(wàn)元。應(yīng)基于業(yè)企業(yè)對(duì)整個(gè)資產(chǎn)組合的使用來(lái)確定（即360萬(wàn)元和290萬(wàn)元）。以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。開發(fā)項(xiàng)目的應(yīng)確認(rèn)減值損失＝3500－2800＝700（萬(wàn)元）支出共計(jì)800萬(wàn)元，至年末未與工會(huì)組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃 司董事會(huì)批準(zhǔn)。2014年12流量的是（）。A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出…000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年。該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額700萬(wàn)元，假定公司的增量借款在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。其他資料如下：1234 20152016201720182019544430000006%，4）＝0.7921；（P/S，6%，5）＝資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額＝14000－1500＝12500（萬(wàn)元＝3750×0.9434＋3690×0.8900＋3250×0.8396＋3060×0.7921＋2＝13980.88（萬(wàn)元回金額?？墒栈亟痤~為13980.88萬(wàn)元。資產(chǎn)減值損失＝20000－13980.88＝6019.12（萬(wàn)元 6 620141231日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：第第345在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，司確定10%為適用的折現(xiàn)率，確定12%為（P/S（P/S（P/S（P/S第一年的現(xiàn)金流量＝500×20%＋400×60%＋200×20%＝380（萬(wàn)）第二年的現(xiàn)金流量＝480×20%＋360×60%＋150×20%＝342（萬(wàn)）第三年的現(xiàn)金流量＝450×20%＋350×60%＋120×20%＝324（萬(wàn)）第四年的現(xiàn)金流量＝480×20%＋380×60%＋150×20%＝354（萬(wàn)）第五年的現(xiàn)金流量＝480×20%＋400×60%＋180×20%＝372（萬(wàn)）1278.61（萬(wàn)10925－8758.48＝2166.52（萬(wàn)元），分錄是： 2166.52 28758.48/5＝1751.70（萬(wàn)元）種情況下，就把A、B、C、D四個(gè)設(shè)備看成一個(gè)資產(chǎn)組來(lái)考慮計(jì)提減值。么A車間和B車間很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。三個(gè)工廠分析：該公司應(yīng)將A、B、C、D四部機(jī)器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨(dú)提減值。因?yàn)锳、B、C、D四部機(jī)某制造企業(yè)有A、B、C三個(gè)車間，A車間專門生產(chǎn)零件，B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場(chǎng)，A車間、B車間生產(chǎn)完后由C車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對(duì)A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策分析：該公司應(yīng)將三個(gè)車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)樵撈髽I(yè)對(duì)A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，ABC某公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，A100B、C但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁NB、CAB、C分析：該公司應(yīng)將工廠A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)楣SA、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B、C工廠組裝，并不直接對(duì)外，且需在B、C工廠之間根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進(jìn)行分配。通常不應(yīng)業(yè)在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本，假定其金額為1000萬(wàn)元。如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者： 產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2014年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出2014年12月31日，A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元。估計(jì)A機(jī)器的公機(jī)器C確認(rèn)減值損失＝（400－50）×500/（300＋500