財務(wù)會計與成本計算管理知識分析步法

第十一章本錢計算分步法第一節(jié)分步法概述第二節(jié)順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第四節(jié)兩種分步法比較1分步法分為兩種方法：順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，可以按半成品實際本錢結(jié)轉(zhuǎn)，也可按半成品方案本錢或定額本錢結(jié)轉(zhuǎn)，需要本錢復(fù)原；采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法，可以直接正確地提供按原始本錢工程反映的產(chǎn)品本錢資料，不需要本錢復(fù)原。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用：管理上不要求提供半本錢的本錢信息，只要求反映和考核各步驟發(fā)生的生產(chǎn)消耗、計算完工產(chǎn)品本錢。平行結(jié)轉(zhuǎn)法只計算本步驟發(fā)生的各項費用在月終時分步驟計算出各步驟本錢中應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額〞，將相同產(chǎn)品各步驟本錢明細(xì)帳中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品本錢。2第一節(jié)分步法概述一、分布法概述1.是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品本錢的一種方法。2.主要適用于大量、大批、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。3.分步法下，要求按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算各步驟產(chǎn)品本錢。二、分步法的特點1.本錢計算對象各步驟的產(chǎn)品和最終產(chǎn)成品，即不僅要按照產(chǎn)品品種計算本錢，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算本錢。3說明：

實際工作中，生產(chǎn)步驟的劃分，不一定與實際的生產(chǎn)步驟完全一致。管理上要求分步計算本錢的生產(chǎn)步驟，可以設(shè)置產(chǎn)品本錢明細(xì)帳，單獨計算本錢。反之，不要求單獨計算本錢的生產(chǎn)步驟，那么可與其他生產(chǎn)步驟合并計算本錢。42.本錢計算期

由于在大量、大批生產(chǎn)的企業(yè)里，生產(chǎn)具有連續(xù)性，無法明確分辨產(chǎn)品的間斷期，生產(chǎn)本錢計算期與生產(chǎn)周期不一致，而與報告期一致。

3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

(1).約當(dāng)產(chǎn)量法。該法使用較多。假設(shè)一個步驟中有幾個小步驟〔或工序〕，其在產(chǎn)品應(yīng)分別按完工程度折合約當(dāng)產(chǎn)量計算，以保證本錢計算的正確性。

(2).按原材料本錢計價。各步驟的加工工費全部由各步驟完工的半成品或產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)。

(3).按完工半成品或產(chǎn)成品本錢計價。該法適用于各步驟的在產(chǎn)品或最后步驟的產(chǎn)成品已接近完工。5第二節(jié)順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.又稱逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱計列半成品法，是按照產(chǎn)品加工步驟的順序計算完工半成品本錢，并隨半成品實物轉(zhuǎn)移，而逐步計算出完工產(chǎn)品本錢的一種方法。2.一般步驟為：按照產(chǎn)品的加工順序先計算第一步驟的完工半成品本錢，并隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，將其本錢轉(zhuǎn)入下一步驟的本錢明細(xì)帳，然后加上第二步驟發(fā)生的費用，計算出第二步驟完工半成品本錢，再將其轉(zhuǎn)入下一步驟，直至最后步驟，依次計算半成品本錢和最后步驟的完工產(chǎn)品本錢。6一、順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法本錢計算程序1.產(chǎn)品本錢明細(xì)帳的設(shè)置按照生產(chǎn)步驟設(shè)置生產(chǎn)一種產(chǎn)品，按生產(chǎn)步驟為該產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)帳；多品種產(chǎn)品那么要為各種產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)帳；假設(shè)一個步驟內(nèi)又包括幾個小加工步驟，那么需要在原明細(xì)帳根底上，再設(shè)置專欄。2.生產(chǎn)費用歸集按月設(shè)置，按本錢工程登記。先將上月期末在產(chǎn)品轉(zhuǎn)入本月期初在產(chǎn)品本錢欄，再將各種費用登記入本月生產(chǎn)費用。7假設(shè)一個步驟只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么該步驟所發(fā)生的費用都可直接計入該產(chǎn)品的本錢明細(xì)帳內(nèi)。

假設(shè)一個步驟有多種產(chǎn)品，凡可區(qū)分的也應(yīng)直接計入各該產(chǎn)品的本錢明細(xì)帳。

假設(shè)是幾種產(chǎn)品共同耗用的，需按照適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后計入。

順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，為反映領(lǐng)用上一步驟的半成品的本錢，應(yīng)設(shè)置自制半成品本錢工程。

83.在產(chǎn)品本錢的計算月末將各生產(chǎn)步驟中各種產(chǎn)品本錢明細(xì)帳上歸集的全部生產(chǎn)費用在完工的半成品〔最后步驟是產(chǎn)成品〕和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配方法多采用約當(dāng)產(chǎn)量法。4.結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品本錢各步驟在產(chǎn)品本錢計算后，將全部生產(chǎn)費用扣除在產(chǎn)品本錢，得半成品本錢將半成品實物轉(zhuǎn)移到下一步驟繼續(xù)加工〔或交自制半成品倉庫〕，半成品本錢也轉(zhuǎn)移到下一步驟〔或半成品倉庫〕，直到最后一個步驟計算出產(chǎn)成品總本錢和單位本錢。9假設(shè)半成品完工后，被下一步驟直接領(lǐng)用，半成品本錢就在各步驟的產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制轉(zhuǎn)帳的會計分錄。

假設(shè)半成品完工后，不直接領(lǐng)用，而是要通過自制半成品倉庫儲存，半成品本錢就要從各步驟的產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中轉(zhuǎn)出，并編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，從“生產(chǎn)本錢〞帳中轉(zhuǎn)入“自制半成品〞帳，下一步驟從自制半成品倉庫領(lǐng)用時，再從“自制半成品〞帳轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢〞帳。

順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法本錢計算順序見以下圖：10順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法本錢計算順序注：采用順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢在下一步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中的反映方法不同，分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。第一步驟本錢明細(xì)帳直接材料直接人工制造費用在產(chǎn)品半成品本錢本錢第二步驟本錢明細(xì)帳自制半成品本錢直接材料直接人工制造費用在產(chǎn)品半成品本錢本錢第三步驟本錢明細(xì)帳自制半成品本錢直接材料直接人工制造費用在產(chǎn)品半成品本錢本錢產(chǎn)成品制造本錢月末在產(chǎn)品本錢11二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法該方法是將各步驟所耗用上一步驟半成品本錢，以“原材料〞或?qū)ＴO(shè)的“自制半成品〞本錢工程，綜合記入該步驟的產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中。實際本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，按照半成品的實際本錢結(jié)轉(zhuǎn)方案本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，按照半成品的方案本錢或定額本錢結(jié)傳。121.半成品按實際本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品按實際本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)各步驟所耗用上一步驟的半成品本錢為耗用半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位本錢2.半成品按方案本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)各步驟領(lǐng)用的上一步驟半成品按方案本錢計價半成品實際本錢計算出來后，再計算半成品本錢差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品的方案本錢半成品收發(fā)的總分類核算按實際本錢計價133.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的本錢復(fù)原所謂本錢復(fù)原，是將產(chǎn)成品本錢中的“自制半成品〞工程，從最后一個步驟起，逐步分解為規(guī)定的本錢工程，然后將各步驟相同的本錢工程數(shù)額相加，即可求得按規(guī)定本錢工程反映的產(chǎn)品本錢。下面舉例說明：14[例1]假定A產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)過三個加工步驟，本月份本錢計算資料如圖表所示：第一步驟單位：元成本項目本月份費用總額轉(zhuǎn)下一步驟的半成品成本月末在產(chǎn)品成本原材料工資制造費用15008005001000600400500200100合計2800200080015第二步驟

單位：元第三步驟單位：元成本項目本月份費用總額轉(zhuǎn)下一步驟的半成品成本月末在產(chǎn)品成本自制半成品工資制造費用2000745455150062537550012080合計32002500700成本項目本月份費用總額產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本自制半成品工資制造費用25005005002000300300500200200合計3500260090016分析：最后一個步驟計算出來的產(chǎn)成品本錢2600中，包括自制半成品2000綜合本錢工程，必須進(jìn)行本錢復(fù)原。⑴.按照第二步驟的半成品本錢構(gòu)成百分比，將上述“自制半成品〞2000復(fù)原為第二步驟的本錢工程。自制半成品2000×60%=1200〔元〕[1500/2500=60%]工資2000×25%=500〔元〕[625/2500=25%]制造費用2000×15%=300〔元〕[375/2500=15%]合計2000〔元〕⑵.第二步驟的半成品本錢中，仍包括“自制半成品〞工程，將“自制半成品〞1200元復(fù)原。方法同上：原材料1200×50%=600〔元〕 [1000/2000=50%]工資1200×30%=360〔元〕 [600/2000=30%]制造費用1200×20%=240〔元〕 [400/2000=20%]合計1200〔元〕17經(jīng)過計算，產(chǎn)成品本錢如以下圖所示：產(chǎn)品本錢計算表單位：元成本項目第一步驟第二步驟第三步驟合計原材料工資制造費用6003602405003003003006001160840合計1200800600260018還可用系數(shù)法進(jìn)行本錢復(fù)原。按各步驟耗用上一步驟半成品費用占上一步驟半成品總本錢的比例，計算出本錢復(fù)原分配率。

⑴.本錢復(fù)原分配率為本月產(chǎn)成品所耗用上一步驟半成品費用與本月所產(chǎn)該種半成品本錢合計之比。

⑵.以本錢復(fù)原分配率分別乘以本月所產(chǎn)該種半成品各個本錢工程的本錢，即可算出產(chǎn)成品所耗半成品本錢中的各相應(yīng)本錢工程的費用。計算結(jié)果如以下圖所示：

19產(chǎn)成品本錢復(fù)原計算表

單位：元204.半成品按實際本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例[例2]大江拉絲廠生產(chǎn)鍍鋅鐵絲，設(shè)有盤元、拉絲和鍍鋅三個根本生產(chǎn)車間，分別執(zhí)行生產(chǎn)過程的三個步驟，第一車間將鋼材加工成盤元，第二車間將盤元拉制成黑鐵絲，第三車間將黑鐵絲制成鍍鋅鐵絲。原材料投放后，加工費用隨加工進(jìn)度均勻發(fā)生，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計算，由于管理上的要求，需要計算半成品本錢。20××年10月有關(guān)生產(chǎn)本錢計算的資料如下：⑴.生產(chǎn)紀(jì)錄〔見圖表〕約當(dāng)產(chǎn)量本步驟完工本步驟期末在產(chǎn)品折合計算公式=產(chǎn)品的數(shù)量+為本步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量⑵.月初在產(chǎn)品本錢〔見圖表〕21生產(chǎn)紀(jì)錄

產(chǎn)品名稱：鍍鋅鐵絲20××年10月單位：噸項目第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量本月投入或由上車間轉(zhuǎn)來數(shù)量本月完成或轉(zhuǎn)入下車間數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品施工程度505905806050%1005806008050%﹣60050010050%約當(dāng)產(chǎn)量計算原材料約當(dāng)產(chǎn)量580+60=640600+80=680500+100=600工、費約當(dāng)產(chǎn)量580+30=610600+40=640500+50=5502210月初在產(chǎn)品本錢

產(chǎn)品名稱：鍍鋅鐵絲單位：元

注：自制半成品本錢工程構(gòu)成：原材料54600元，工資13440元，制造費用15960元。成本項目第一車間第二車間第三車間原材料自制半成品工資制造費用27300﹣33603990﹣84000注84009600﹣﹣﹣﹣合計34650102000﹣23⑶本月發(fā)生的生產(chǎn)費用〔見以下圖〕

生產(chǎn)費用匯總表

產(chǎn)品名稱：鍍鋅鐵絲20××年10月單位：元成本項目第一車間第二車間第三車間原材料工資制造費用3221407862493366991201132807425090750合計49413021240016500024(4).產(chǎn)品本錢計算第一步驟自制半成品本錢的計算：根據(jù)月初在產(chǎn)品本錢和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，登記第一步驟〔第一車間〕產(chǎn)品本錢明細(xì)帳。并根據(jù)第一車間約當(dāng)產(chǎn)量計算的半成品單位本錢和數(shù)量。計算第一車間完工轉(zhuǎn)出的半成品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。詳見以下圖：第一車間產(chǎn)品本錢明細(xì)帳第一步驟〔盤元〕20××年10月單位：元成本項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本成本合計約當(dāng)產(chǎn)量半成品單位成本結(jié)轉(zhuǎn)下步驟半成品成本月末在產(chǎn)品成本原材料工資制造費用273003360399032214078624933663494408198497356640610610546134.40159.6031668077952925683276040324788合計34650494130528780-8404872004158025第二步驟：根據(jù)月初在產(chǎn)品本錢和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，登記第二步驟的本錢明細(xì)帳。其中“自制半成品〞工程本月發(fā)生本錢是根據(jù)第一車間完工轉(zhuǎn)出的半成品本錢登記，其后道理同第一步驟：第二車間產(chǎn)品本錢明細(xì)帳第二步驟〔黑鐵絲〕20××年10月單位：元成本項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本成本合計約當(dāng)產(chǎn)量半成品單位成本結(jié)轉(zhuǎn)下步驟半成品成本月末在產(chǎn)品成本自制半成品工資制造費用8400084009600487200991201132805712001075201228806806406408401681925040001008001152006720067207680合計102000699600801600–12007200008160026第三步驟：道理同第二步驟第三車間產(chǎn)品本錢明細(xì)帳第三步驟〔鍍鋅鐵絲〕20××年10月單位：元成本項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本成本合計約當(dāng)產(chǎn)量半成品單位成本產(chǎn)成品總成本月末在產(chǎn)品成本自制半成品工資制造費用———720000742509075072000074250907506005505501200135165600000675008250012000067508250合計—885000885000—150075000013500027分析：本月完工產(chǎn)成品總本錢為750000元，進(jìn)行本錢工程復(fù)原1.想將600000元“自制半成品〞本錢工程按第二車間的本錢構(gòu)成百分比進(jìn)行復(fù)原，因三車間的自制半成品本錢系由第二車間轉(zhuǎn)來，按第二車間構(gòu)成百分比復(fù)原后所得數(shù)據(jù)，除自制半成品外，其余是第二車間的工資和制造費用。見圖表：三車間自制半成品工程復(fù)原單位：元成本項目二車間半成品單位成本構(gòu)成%本月半成品成本還原自制半成品工資制造費用840168192701416600000×70%=420000600000×14%=84000600000×16%=96000合計1200100600000281.上表中，420000元的自制半成品綜合本錢，由第一車間轉(zhuǎn)來，因此，需按第一車間的本錢構(gòu)成百分比再進(jìn)行一次復(fù)原。

2.第二車間有期初在產(chǎn)品“自制半成品〞工程84000元，系上月由第一車間轉(zhuǎn)來，因此，需在復(fù)原時，先扣除第二車間的期初“自制半成品〞本錢工程構(gòu)成數(shù)后再復(fù)原，所得為第一車間的原材料、工資、制造費用。第二車間自制半成品工程復(fù)原單位：元成本項目一車間半成品單位成本構(gòu)成%上月半成品成本本月半成品成本還原合計原材料工資制造費用546134.40159.60651619546001344015960336000×65%=218400336000×16%=53760336000×19%=638402730006720079800合計84010084000336000420000291.根據(jù)復(fù)原后的原材料、工資、制造費用加以匯總，編制“產(chǎn)品本錢匯總表〞，即為按原始本錢工程反映的產(chǎn)成品的總本錢和單位本錢。產(chǎn)品本錢匯總表產(chǎn)品：鍍鋅鐵絲產(chǎn)量：500噸20××年10月單位：元成本項目第一車間第二車間第三車間總成本單位成本原材料工資制造費用273000672007980084000960006750082500273000218700258300546437.40516.60合計420000180000150000750000150030*假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)的半成品不是直接轉(zhuǎn)下一步，而是要交半成品倉庫，在核算中就應(yīng)設(shè)置并登記自制半成品明細(xì)帳〔見以下圖〕。

*明細(xì)帳中，月初余額根據(jù)上月有關(guān)數(shù)據(jù)計算登記。

*本月增加應(yīng)根據(jù)上一車間完工半成品交庫單的數(shù)量和半成品明細(xì)帳中完工轉(zhuǎn)出的半成品本錢登記，并編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢的會計分錄：

借：自制半成品——A半成品304800

貸：生產(chǎn)本錢——第一車間——A半成品304800自制半成品明細(xì)帳A半成品單位：元月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量（只）實際成本數(shù)量（只）實際成本數(shù)量（只）實際成本單位成本數(shù)量（只）實際成本1011300400606008120015003048001800365400203140028420031注意：①合計的單位本錢是全月一次加權(quán)平均單位本錢〔也可按先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法等計價方法計算〕

②本月減少應(yīng)根據(jù)下一車間半成品領(lǐng)用單登記，將領(lǐng)用數(shù)量乘以合計單位本錢，求出領(lǐng)用半本錢的實際本錢，登記明細(xì)帳，并編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢的會計分錄：

借：生產(chǎn)本錢—第二車間—自制半成品284200

貸：自制半成品——A半成品284200325.半成品按方案本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)帳舉例

半成品日常收發(fā)均按方案本錢計價

在半成品實際本錢計算出來后，再計算半成品的本錢差異率和差異額，調(diào)整所耗用半成品的方案本錢下面舉例說明33【例3】仍以前面所列圖表資料，列示自制半成品明細(xì)帳

×100%×100%=1.5%半成品成本差=異率月初結(jié)存半成品成本差異+本月增加半成品成本差異月初結(jié)存半成品計劃成本+本月增加半成品計劃成本=600+480060000+30000034自制半成品明細(xì)帳

A半成品方案單位本錢：200元/只單位：元35本月減少半成品本錢差異=本月減少半成品方案本錢×半成品本錢差異率

=280000×1.5%=4200〔元〕本月減少半成品實際本錢=本月減少半成品方案本錢+本月減少半成品本錢差異=280000+4500=284200〔元〕半成品按方案本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)，優(yōu)點如下：

⒈可以簡化和加速半成品和產(chǎn)成品的計算工作。

⒉便于進(jìn)行本錢的分析和考核工作。36三、分項結(jié)轉(zhuǎn)法

1.將各步驟所耗半成品本錢，按照實際發(fā)生的本錢工程分項轉(zhuǎn)入各步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)帳的各個相應(yīng)的本錢工程中。

2.假設(shè)半成品通過半本錢倉庫收發(fā)，那么自制半成品明細(xì)帳也要按照本錢工程分別登記半成品本錢。

3.可以按半成品的實際單位本錢結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的方案單位本錢結(jié)轉(zhuǎn)，然后按照本錢工程分項調(diào)整本錢差異。

4.實際工作中，多采用實際本錢分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。37【例4】設(shè)白貓洗滌劑廠生產(chǎn)“潔而凈洗滌劑〞，產(chǎn)品生產(chǎn)先經(jīng)第一車間磺化，再經(jīng)第二車間加溫合成，最后由第三車間包裝為成品。產(chǎn)品原材料系一次投料，逐步加工，為了簡化本錢核算工作，采用半成品按實際本錢分項結(jié)轉(zhuǎn)法計算，20××年10月份的生產(chǎn)紀(jì)錄和有關(guān)的生產(chǎn)費用資料如下：38

⑴本月份生產(chǎn)紀(jì)錄見以下圖：

生產(chǎn)紀(jì)錄

單位：噸項目第一車間第二車間第三車間月末在產(chǎn)品數(shù)量本月投入或由上車間轉(zhuǎn)來數(shù)量本月完成或轉(zhuǎn)入下車間數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品施工進(jìn)度1090802050%－80701050%－70502050%約當(dāng)產(chǎn)量計算原材料約當(dāng)產(chǎn)量80+20=10070+10=8050+20=70工、費約當(dāng)產(chǎn)量80+10=9070+5=7550+10=6039〔1〕.月初在產(chǎn)品本錢見以下圖：10月初在產(chǎn)品本錢單位：元項目第一車間第二車間第三車間原材料工資制造費用1000015001000——————合計12500——40〔3〕.本月發(fā)生的生產(chǎn)費用見下表：生產(chǎn)費用匯總表20××年10月單位：元項目第一車間第二車間第三車間原材料工資制造費用900002100017000—2250018750—2100018000合計128000412053900041〔4〕.產(chǎn)品本錢的計算見下面圖表1，圖表2，圖表3

圖表1：產(chǎn)品本錢明細(xì)帳一車間20××年10月單位：元成本項目產(chǎn)量（噸）原材料工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本成本合計單位成本結(jié)轉(zhuǎn)下步驟半成品成本月末在產(chǎn)品成本109080料20、工費1010000900001000001000800002000015002100022500250200002500100017000180002001600020001250012800014050014501160002450042圖表2：產(chǎn)品本錢明細(xì)帳二車間20××年10月單位：元成本項目產(chǎn)量（噸）原材料工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本成本合計單位成本上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)下步驟半成品成本其中：上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本本步驟發(fā)生成本月末在產(chǎn)品成本其中：上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本本步驟發(fā)生成本—7580707070105————800007000070000—1000010000——225002250030020000385001750021000400025001500—187501875025016000315001400017500325020001250—4125041250550116000140000101500385001725014500275043圖表3.產(chǎn)品本錢明細(xì)帳三車間20××年10月單位：元成本項目產(chǎn)量（噸）原材料工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本成本合計單位成本二步驟轉(zhuǎn)來半成品成本單位成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本其中：上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本本步驟發(fā)生成本產(chǎn)成品單位成本月末在產(chǎn)品成本其中：上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本本步驟發(fā)生成本—60705050502010———700001000500005000010002000020000——21000210003503850055045000275001750090014500110003500—1800018000300315004503750022500150007501200090003000—390003900065014000020001325001000003250026504650040000650044分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點各生產(chǎn)步驟在將自制半成品轉(zhuǎn)移至下一步驟時，其實際發(fā)生的本錢也要按本錢工程分項轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟本錢明細(xì)帳。對完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間費用分配時，將上一步驟轉(zhuǎn)來的半成品本錢和本步驟發(fā)生的加工費用，分別計算，因為它們加工程度不同，否那么分配結(jié)果不能反映實際情況。該方法直接、正確提供按原始本錢工程反映本錢資料，便于考核和分析本錢方案執(zhí)行情況，且無須本錢復(fù)原，但結(jié)轉(zhuǎn)工作負(fù)責(zé)。45第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.只計算本步驟發(fā)生的各項費用2.月終時分步驟計算出各該步驟本錢中應(yīng)記入產(chǎn)本錢本錢的“份額〞，將相同產(chǎn)品各步驟本錢明細(xì)帳中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品本錢。3.在產(chǎn)品本錢是按發(fā)生地點予以反映，各步驟的生產(chǎn)本錢明細(xì)帳上所反映的月末在產(chǎn)品本錢，包括了兩個方面的內(nèi)容：46⑴.正在本步驟加工的在產(chǎn)品〔即狹義的在產(chǎn)品〕在本步驟發(fā)生的費用。⑵.已經(jīng)在本步驟加工完成，轉(zhuǎn)移到以后各步驟進(jìn)一步加工，但尚未最后加工完成為產(chǎn)成品的那些半成品在本步驟發(fā)生的費用〔如通過半成品倉庫收發(fā)的，還包括本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品倉庫的半成品在本步驟發(fā)生的費用〕。4.不管半成品是在各生產(chǎn)步驟之間直接轉(zhuǎn)移，還是通過半成品倉庫收發(fā)，都不通過“自制半成品〞科目進(jìn)行總分類核算。47一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法本錢計算程序1.產(chǎn)品本錢明細(xì)帳的設(shè)置和生產(chǎn)費用的歸集在平行結(jié)轉(zhuǎn)分布法下，產(chǎn)品本錢明細(xì)帳的設(shè)置和生產(chǎn)費用的歸集和順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法相同。2.半成品單位本錢的計算⑴月終時，在各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)帳上所歸集的費用，就是各該產(chǎn)品加工費用的總額。⑵在產(chǎn)品本錢計算方法一般可以采用約當(dāng)產(chǎn)量法，也可以采用定額本錢計價法等方法。483.產(chǎn)成品本錢的計算

就算出各步驟半成品的單位本錢后，按產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的數(shù)量乘各該步驟半成品的單位本錢，即可求得應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的份額，各步驟計入產(chǎn)成品本錢的份額進(jìn)行平行匯總后，就是產(chǎn)成品的總本錢。

4.月末在產(chǎn)品本錢計算

⑴各步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)帳上加工費用總額扣除應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的份額后，產(chǎn)品本錢明細(xì)帳的余額即為各該步驟的月末在產(chǎn)品本錢。

⑵這個余額既包括本步驟月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工費用，又包括尚未最終制成產(chǎn)成品的那些半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工費用，即廣義的在產(chǎn)品。49平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法本錢計算程序見以下圖：

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法本錢計算程序第一步驟成本明細(xì)帳直接材料、直接人工制造費用應(yīng)記入產(chǎn)品成本的份額在產(chǎn)品成本第二步驟成本明細(xì)帳直接材料、直接人工、制造費用應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額在產(chǎn)品成本第三步驟成本明細(xì)帳直接材料、直接人工、制造費用應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品制造費用50二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法實例

【例5】永新搪瓷廠系生產(chǎn)各種搪瓷產(chǎn)品，現(xiàn)以生產(chǎn)36cm面盆為例，該廠生產(chǎn)過程是：

先由第一車間將原材料鐵皮沖壓成鐵坯后，移轉(zhuǎn)給第二車間，涂上瓷釉進(jìn)行搪燒，而后再移轉(zhuǎn)給第三車間噴花，最后經(jīng)三車間交二車間在搪燒后成為產(chǎn)成品〔三車間完工交二車間搪燒后產(chǎn)品全部完工入庫〕。原材料系分車間投料：第一車間投入鐵皮，第二車間、第三車間投入瓷釉，各車間月初、月末在產(chǎn)品施工程度均按50%計算，由于不計算自制半成品本錢，該廠對產(chǎn)品本錢的計算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

20××年10月份有關(guān)生產(chǎn)本錢計算的資料如下：51⑴生產(chǎn)記錄見以下圖：生產(chǎn)記錄產(chǎn)品名稱：36cm噴花面盆20××年10月單位：千只項目第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量本月投入或上車間轉(zhuǎn)來數(shù)量本月完工或轉(zhuǎn)入下車間數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品施工程度1124544689850%204684573150%84574452050%52⑵月初在產(chǎn)品本錢見以下圖：36cm噴花面盆10月初在產(chǎn)品本錢單位：元成本項目第一車間第二車間第三車間合計原材料－鐵皮原材料－瓷釉燃料和動力工資職工福利費制造費用710800—215020650289150200—389182254635648.9010677.50—12842001020142.802666710800517510575263053682.7063543.50合計78669128077.405312.80820081.2053⑶本月發(fā)生的生產(chǎn)費用見以下圖：生產(chǎn)費用匯總表20××年10月單位：元

54⑷約當(dāng)產(chǎn)量的計算：設(shè)本例“原材料－鐵皮〞系第一車間一次投入，工費隨加工程度均勻發(fā)生，第二、第三車間領(lǐng)用的“原材料－瓷有〞根據(jù)實際情況，于月終在各車間實地盤點后，按實際盤存數(shù)量和單位本錢計算出月末瓷釉在產(chǎn)品本錢，其余均為當(dāng)期產(chǎn)成品本錢負(fù)擔(dān)。

在平行結(jié)轉(zhuǎn)法下各車間的約當(dāng)產(chǎn)量計算如下：

55根據(jù)前面所述的生產(chǎn)記錄和上述公式計算的各車間約當(dāng)產(chǎn)量見以下圖：

約當(dāng)產(chǎn)量計算表

單位：千只約當(dāng)產(chǎn)量第一車間第二車間第三車間原材料（鐵皮）約當(dāng)產(chǎn)量工費約當(dāng)產(chǎn)量445+20+31+98=594445+20+31+98×50%=545－445+20+31×50%=480.5－445+20×50%=45556⑸產(chǎn)品本錢的計算見以下圖1、2、3所示

圖表1：

第一車間〔沖壓〕產(chǎn)品本錢明細(xì)帳

產(chǎn)品名稱：36cm噴花面盆20××年10月單位：元、千只57

圖表1中：

原材料〔鐵皮〕單位本錢=2940300／594=4950〔元〕

燃料和動力單位本錢=16350／545=30〔元〕

工資單位本錢=125350／545=230〔元〕

職工福利費單位本錢=17549／545=32.20〔元〕

制造費用單位本錢=305200／545=560〔元〕58圖表2：

第二車間〔搪瓷〕產(chǎn)品本錢明細(xì)帳

產(chǎn)品名稱：36cm噴花面盆20××年10月單位：元、千只成本項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本成本合計單位成本產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本原材料：瓷釉燃料和動力工資職工福利費制造費用389182254635648.9010677.5060224208000125100175142752206411521622512973518162.90285897.5013445027037.80595596302002501201501682126477544851597595851341.9021122.50合計28077.40686058714135.401486.8066162652509.4059本月底二車間〔搪瓷〕盤存瓷釉—底粉、面粉1495克，每千克3元，計盤存金額4485元。原材料〔瓷釉〕單位本錢=〔64115–4485〕/445=134〔元〕燃料和動力單位本錢=216225/480.5=450〔元〕工資單位本錢=129735/480.5=270〔元〕職工福利費單位本錢=18162.80/480.5=37.80〔元〕制造費用單位本錢=285897.50/480.50=595〔元〕60圖表3：第三車間〔噴花〕產(chǎn)品本錢明細(xì)帳產(chǎn)品名稱：36cm噴花面盆20××年10月單位：元、千只成本項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本成本合計單位成本產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本原材料—瓷釉燃料和動力（電）工資職工福利費制造費用12842001020142.802666847918000535807501.20120184976318200546007644122850214012016.8027093451780053400747612015041840012001682700合計5312.80207744.20213057467.80208171488661本月底三車間〔噴花)盤存瓷釉——花粉95千克，每千克4.40元，計盤存金額418元。原材料〔瓷釉〕單位本錢=〔9763–418〕/445=21〔元〕燃料和動力單位本錢=18200/455=40〔元〕工資單位本錢=54600/455=120〔元〕職工福利費單位本錢=7644/455=16.80〔元〕制造費用單位本錢=122850/455=270〔元〕62〔6〕.產(chǎn)品本錢匯總表見以下圖：產(chǎn)品本錢匯總表產(chǎn)品名稱：36cm噴花面盆20××年10月產(chǎn)量：445千只單位：元63三、簡化的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法⒈一般的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品本錢，假設(shè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程經(jīng)過的步驟〔車間〕較多，那么工作量較為繁重。⒉在不要求計算產(chǎn)成品本錢在各步驟的份額，對各步驟的在產(chǎn)品資金按方案本錢或定額本錢進(jìn)行控制時，可以簡化本錢的計算⒊主要步驟如下：⑴以最終產(chǎn)品作為本錢計算的對象，不計算產(chǎn)成品本錢在各步驟的份額⑵期末各步驟在產(chǎn)品的施工程度以最終產(chǎn)品100%的施工程度為根底計算。⑶根據(jù)最終產(chǎn)品的產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例，將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，即可計算出完工產(chǎn)品的本錢。64【例6】紅星鋁制品廠生產(chǎn)20cm鋁鍋，設(shè)有第一、第二、第三，三個根本生產(chǎn)車間，產(chǎn)品經(jīng)過三個根本生產(chǎn)車間順序加工完成，原材料在第一車間一次投入，逐步加工，20XX年10月份有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)資料如下：

⑴生產(chǎn)資料見以下圖：紅星鋁制品廠生產(chǎn)記錄20××年10月單位：千只摘要第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量本月投入生產(chǎn)或上車間轉(zhuǎn)來數(shù)量本月完工或轉(zhuǎn)入下車間數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品施工程度（以最終產(chǎn)品施工程度100%為基礎(chǔ)計算）82024420%62422850%42220680%65⑵月初在產(chǎn)品本錢和本月發(fā)生本錢見以下圖：月初在產(chǎn)品本錢和本月發(fā)生本錢匯總表20××年10月單位：元成本項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本原材料工資制造費用28500570015003100072509350合計417004760066⑶約當(dāng)產(chǎn)量的計算見以下圖：約當(dāng)產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱：20cm鋁鍋20××年10月單位：千只67⑷產(chǎn)品本錢的計算見以下圖：產(chǎn)品本錢計算表產(chǎn)品名稱：20cm鋁鍋20××年10月產(chǎn)量：20千只單位：元原材料月末在產(chǎn)品本錢=59500×47.37%=28185.15〔元〕

工資月末在產(chǎn)品本錢=12950×32.43%=4199.69〔元〕

制造費用月末在產(chǎn)品本錢=16850×32.43%=5464.46〔元〕成本項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本成本合計月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本總成本單位成本原材料工資制造費用2850057007500310007250935059500129501685028185.154199.695464.4631314.858750.3111385.541565.7425437.5655569.2770合計41700476008930037849.3051450.702572.585068綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法例題某公司丙產(chǎn)品的產(chǎn)量記錄及相關(guān)本錢資料如下，原材料在生產(chǎn)開始一次投入，各步驟在產(chǎn)品的完工程度均為50%。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。69產(chǎn)品的產(chǎn)量資料項目數(shù)量月初在產(chǎn)品40本月投產(chǎn)160本月完工（甲）120月末在產(chǎn)品80項目數(shù)量月初在產(chǎn)品20本月投產(chǎn)120本月完工（甲）110月末在產(chǎn)品30項目數(shù)量月初在產(chǎn)品10本月投產(chǎn)110本月完工（甲）100月末在產(chǎn)品2070第一步驟本錢計算單71第二步驟本錢計算單72第三步驟本錢計算單73本錢復(fù)原復(fù)原前100件丙產(chǎn)品本錢共計為10175元，其中乙半成品為5775元，直接人工2600元，制造費用1800元，其中的乙應(yīng)按照甲2875，人工1400，制造費用1500進(jìn)行復(fù)原，依次類推，得到丙最初的本錢工程。計算過程如下：74本錢復(fù)原計算表755775/6352.5=0.9090.909×3162.5=28750.909×1540=14000.909×1650=15002875/3450=0.8330.833×1200=10000.833×1050=8750.833×1200=100076平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例題某公司甲產(chǎn)品的產(chǎn)量本錢資料如下，各步驟月末加工程度均為40%，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。77產(chǎn)品的產(chǎn)量資料項目數(shù)量月初在產(chǎn)品40本月投產(chǎn)200本月完工（甲）220月末在產(chǎn)品20項目數(shù)量