旅行社經(jīng)營(yíng)綜合業(yè)務(wù)核算

9.旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)曲內(nèi)容及特點(diǎn)，掌握旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的概念及其主要內(nèi)容，了解成本費(fèi)用的特點(diǎn)、內(nèi)容及其分類，掌握旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用的核算方法，了解旅游企業(yè)稅金的種類，掌握利潤(rùn)的概念及利潤(rùn)總額的計(jì)算，利潤(rùn)分配的順序，掌握稅金、利潤(rùn)及利潤(rùn)分-配的核算方法。

旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以分為以下三類：1．組團(tuán)業(yè)務(wù)，包括國(guó)際旅行社通過(guò)境外和中國(guó)港澳臺(tái)地區(qū)的旅行商社組織當(dāng)?shù)芈糜握邅?lái)華旅游；國(guó)際旅行社組織國(guó)內(nèi)旅游者到境外和港澳臺(tái)地區(qū)旅游；國(guó)際旅行社和國(guó)內(nèi)旅行社組織國(guó)內(nèi)本地區(qū)的旅游者到國(guó)內(nèi)其他旅游目的地旅游。2．接團(tuán)業(yè)務(wù)，是接團(tuán)社按照組團(tuán)社的旅行團(tuán)活動(dòng)計(jì)劃向旅游團(tuán)或旅游者提供導(dǎo)游、住宿、用餐、交通、購(gòu)物、娛樂(lè)等一條龍服務(wù)。3．其他服務(wù)業(yè)務(wù)，包括為旅游者或旅游團(tuán)提供導(dǎo)游、購(gòu)票、訂房等零散服務(wù)和為企事業(yè)單位和團(tuán)體提供會(huì)務(wù)服務(wù)等其他服務(wù)。9.1旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算9.1.1旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容1．組團(tuán)外聯(lián)收入，是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻譯導(dǎo)游、文娛活動(dòng)等的收入。2．綜合服務(wù)收入，是指接團(tuán)社向旅游者(組團(tuán)社)收取的包括市內(nèi)交通費(fèi)、導(dǎo)游服務(wù)費(fèi)、一般景點(diǎn)門票費(fèi)等在內(nèi)的包價(jià)費(fèi)用收入。3．零星服務(wù)收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項(xiàng)所得的服務(wù)收入。4．勞務(wù)收入，是指非組團(tuán)社為組團(tuán)社提供境內(nèi)全程導(dǎo)游翻譯人員所得到的收入。5．票務(wù)收入，是指旅行社辦理代售國(guó)際聯(lián)運(yùn)客票和國(guó)內(nèi)客票的手續(xù)費(fèi)收入。6．地游及加項(xiàng)收入，是指接團(tuán)社向旅游者收取的按旅游者要求增加的計(jì)劃外當(dāng)?shù)芈糜雾?xiàng)目的費(fèi)用。7．其他服務(wù)收入，是指不屬于以上各項(xiàng)的其他服務(wù)收入。9.1.2旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（一）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，旅游企業(yè)應(yīng)依據(jù)下列四項(xiàng)原則確認(rèn)收入：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完成進(jìn)度能夠可靠的確定；（4）交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)方法依據(jù)上述原則，旅游社會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法如下：1．旅行社組團(tuán)社，組織境外（國(guó)內(nèi)）旅游者到國(guó)內(nèi)（境外或國(guó)內(nèi)）旅游，應(yīng)以旅游團(tuán)隊(duì)離境（返回本地）時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。2．旅行社接團(tuán)社，接待旅游者在國(guó)內(nèi)旅游以旅游團(tuán)隊(duì)結(jié)束旅行返回時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。9.1.3旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)收入核算的帳戶設(shè)置旅行社的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不論是組團(tuán)社的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還是接團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，都要通過(guò)總分類帳戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行核算。旅行社實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，根據(jù)發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等帳戶，貸記“主營(yíng)業(yè)收入”帳戶。該帳戶期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，借記“主營(yíng)業(yè)收入”帳戶，貸記“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶無(wú)余額(二)組團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算核算旅行社的組團(tuán)營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶下的“組團(tuán)外聯(lián)收入”明細(xì)賬戶核算。還需設(shè)置“應(yīng)收賬款”(或“預(yù)收賬款”)賬戶來(lái)核算旅行社在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)。【例1】某旅行社財(cái)務(wù)部8月3日收到旅游合同和結(jié)算通知單，應(yīng)收保險(xiǎn)公司旅游團(tuán)服務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元，8月20日到保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)帳支票2萬(wàn)元。（1）旅游團(tuán)旅游活動(dòng)接受，財(cái)務(wù)部門審核有關(guān)結(jié)算通知單，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)結(jié)算通知單編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——保險(xiǎn)公司20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——組團(tuán)外聯(lián)收入20000(2)收到保險(xiǎn)公司旅游費(fèi)用轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，存入銀行，根據(jù)收賬通知單編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——保險(xiǎn)公司20000(三)接團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算接團(tuán)社在接待過(guò)程中，一般是先提供各項(xiàng)服務(wù)，然后向組團(tuán)社報(bào)結(jié)算通知單。接團(tuán)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入的核算應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶下的“綜合服務(wù)收入：明細(xì)賬戶核算。還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，以核算旅行社與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各種應(yīng)收末收款項(xiàng)。該賬戶還應(yīng)按應(yīng)收單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。凡發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí)，借記本賬戶；收回款項(xiàng)時(shí)，貸記本賬戶。1．根據(jù)結(jié)算通知單確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款——國(guó)內(nèi)結(jié)算款——×××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——綜合服務(wù)收入——×××2．接到銀行通知，收到組團(tuán)社的旅游團(tuán)費(fèi)用撥款時(shí)：借：銀行存款——×××貸：應(yīng)收賬款——國(guó)內(nèi)結(jié)算款——×××四、銷售收入的抵減項(xiàng)目及核算1．銷售退回2．銷售折讓3．商業(yè)折扣4．現(xiàn)金折扣【例4】為盡快收回A公司欠旅行社旅游費(fèi)用3萬(wàn)元，旅行社給與公司現(xiàn)金折扣為2／10，1／20，n／30。一周后A公司付款。(1)旅游費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)結(jié)算賬單編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——A公司30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000(2)一周后A公司付款時(shí)，依據(jù)付款憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款29400財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款——A公司300009.2旅行社營(yíng)業(yè)成本既費(fèi)用的核算費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。任何一項(xiàng)支出如果構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用，就必須具備以下特征：1．費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少。2、費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益9.2.1旅行社成本的內(nèi)容及其分類9.2.1.1旅行社營(yíng)業(yè)成本9.2.1.2旅行社營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容旅行社營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容與其營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容是相同的，具體包括：1、組團(tuán)外聯(lián)成本，是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)接待包價(jià)旅游團(tuán)體或個(gè)人按規(guī)定開(kāi)支的房費(fèi)、餐費(fèi)、旅游交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)和其他費(fèi)用。2、綜合服務(wù)成本，是指接團(tuán)社接待包價(jià)旅游團(tuán)體或個(gè)人按規(guī)定開(kāi)支的住房費(fèi)、餐費(fèi)、旅游交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)和其他費(fèi)用。3、零星服務(wù)成本，是指接待零星旅游者和受托代辦事項(xiàng)而支付的費(fèi)用。4、勞務(wù)成本，是指旅行社派出翻譯、導(dǎo)游人員或聘請(qǐng)兼職導(dǎo)游人員參加全程陪同而支付的費(fèi)用。5、票務(wù)成本，是指旅行社辦理代售國(guó)際聯(lián)運(yùn)客票和國(guó)內(nèi)客票而發(fā)生的訂票手續(xù)費(fèi)、包車費(fèi)用和退票損失等。6、地游及加項(xiàng)成本，是指接待旅游者計(jì)劃外增加游覽項(xiàng)目和風(fēng)味餐等時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。7、其他服務(wù)成本，是指不屬于以上各項(xiàng)的其他服務(wù)成本。9.2.2旅行社營(yíng)業(yè)成本的核算9.2.2.1旅行社營(yíng)業(yè)成本的核算方式9.2.2.2旅行社營(yíng)業(yè)威本核算的賬戶設(shè)置組團(tuán)社的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”下的“組團(tuán)外聯(lián)成本”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。接團(tuán)社的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”下的“綜合服務(wù)成本”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求，旅行社在結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)兩種情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”賬戶；對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)劃成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，主要核算企業(yè)已預(yù)提計(jì)入成本但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。月末，按估計(jì)數(shù)額或計(jì)劃數(shù)額預(yù)提計(jì)人營(yíng)業(yè)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；日后收到接待單位轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用結(jié)算單，經(jīng)審核無(wú)誤如數(shù)撥付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。9.2.2.3營(yíng)業(yè)成本的核算

1．實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算。按實(shí)際支付營(yíng)業(yè)成本的核算，是指于旅游團(tuán)完成旅游日程離境(或離開(kāi)本地)后或者于月末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本前，財(cái)會(huì)部門接到接團(tuán)社(或接待部門)轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用結(jié)算通知單或收費(fèi)通知單，經(jīng)審核無(wú)誤，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的核算。財(cái)會(huì)部門根據(jù)各個(gè)接待單位送來(lái)的結(jié)算通知單，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，向接待單位付清成本費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款9.2.3旅行社期間費(fèi)用的內(nèi)容及分類9.2.3.1期間費(fèi)用的分類旅行社營(yíng)業(yè)的期間費(fèi)用是指間接地為旅游團(tuán)隊(duì)提供服務(wù)發(fā)生的耗費(fèi)和支出。期間費(fèi)用從營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。旅行社的期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。它們?cè)诼眯猩绲慕?jīng)營(yíng)支出中占有較大比重。因此，加強(qiáng)期間費(fèi)用的核算，嚴(yán)格控制費(fèi)用開(kāi)支，對(duì)降低消耗、提高經(jīng)濟(jì)效益有非常重要的意義。9.2.3.2期間費(fèi)用的內(nèi)容1、銷售費(fèi)用2．管理費(fèi)用3．財(cái)務(wù)費(fèi)用9.2.3.3期間費(fèi)用的核算1、設(shè)置期間費(fèi)用分類分別設(shè)置“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總分類帳戶，各帳戶下可根據(jù)企業(yè)明細(xì)分類分別設(shè)置二級(jí)帳戶。月末應(yīng)將“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后各帳戶應(yīng)無(wú)余額。2、期間費(fèi)用的核算。（1）銷售費(fèi)用的核算?！纠?】某國(guó)際旅行社有國(guó)內(nèi)部和國(guó)際部?jī)蓚€(gè)營(yíng)業(yè)部門，2009年6月發(fā)生下列營(yíng)業(yè)費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄如下：①國(guó)內(nèi)部領(lǐng)用一次性物料用品3200元。借：銷售費(fèi)用——國(guó)內(nèi)部——物料用品3200貸：原材料——物料用品3200②國(guó)際部領(lǐng)用一次性攤銷的低值易耗品920元，前期領(lǐng)用的分期攤銷低值易耗品應(yīng)由本月分?jǐn)?00元。借：銷售費(fèi)用——國(guó)際部——低值易耗品攤銷1520貸：低值易耗品920待攤費(fèi)用600③月底分配工資。國(guó)內(nèi)部員工工資為2800元，國(guó)際部員工工資為4000元。借：銷售費(fèi)用——國(guó)內(nèi)部——工資2800——國(guó)際部——工資4000貸：應(yīng)付職工薪酬6800發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬6800貸：現(xiàn)金(或銀行存款)6800④月末，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。借：本年利潤(rùn)11520貸：銷售費(fèi)用11520(2)管理費(fèi)用的核算?！纠?】某旅行社2008年。10月份發(fā)生下列管理費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄如下：①分配行政管理人員工資13600元。借：管理費(fèi)用——工資13600貸：應(yīng)付職工薪酬13600②攤銷本月應(yīng)分?jǐn)偟拈_(kāi)辦費(fèi)8000元。借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)攤銷8000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用8000③一次購(gòu)買印花稅票1800元8000借：管理費(fèi)用——稅金1800貸：銀行存款1800④支付倉(cāng)庫(kù)租金2000元。借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)2000貸：銀行存款2000⑤月末，結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用共計(jì)104200元。借：本年利潤(rùn)104200貸：管理費(fèi)用104200(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算?！纠?0】某旅行社2008年10月份發(fā)生下列財(cái)務(wù)費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄如下：(1)預(yù)提當(dāng)月借款利息20萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200000貸：應(yīng)付利息200000(2)計(jì)算本月應(yīng)付的長(zhǎng)期借款利息3萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000貸：應(yīng)付利息30000(3)月末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)23萬(wàn)元。借：本年利潤(rùn)．230000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2300009.3旅行社利潤(rùn)的核算1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是旅游企業(yè)利潤(rùn)的主要組成部分，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的結(jié)果。企業(yè)一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等于同期營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，再加上投資收益。其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一銷售費(fèi)用一營(yíng)業(yè)稅金及附加一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(一投資損失)9.3.1.2凈利潤(rùn)的計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額扣除所得稅后的余額。又叫稅后利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用所得稅是以全年的所得額為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，所得額是指在一定經(jīng)營(yíng)期間的收入總額扣除了與其配比的費(fèi)用成本后的余額，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)濯總額。而納稅所得額是指利潤(rùn)總額加減稅前調(diào)整項(xiàng)目后的數(shù)額。其計(jì)算公式如下：納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅前調(diào)整項(xiàng)目稅前調(diào)整項(xiàng)目主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：1．企業(yè)將各種捐贈(zèng)支出、賠償金、滯納金和罰款支出以及被沒(méi)收的財(cái)物損失等均列入了“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，從而減少了企業(yè)的利潤(rùn)總額，而稅法規(guī)委定這些項(xiàng)目也應(yīng)納稅，因此在計(jì)算納稅所得額時(shí)，要加上這些項(xiàng)目的金額。2．企業(yè)投資于股票的股利收入和投資于聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)等均列入了“投資收益”賬戶，從而增加了企業(yè)的利潤(rùn)總額，而這些收入被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，為了避免重復(fù)納稅，因此在計(jì)算納稅所得額時(shí)，應(yīng)將這些項(xiàng)目的金額從利潤(rùn)總額中扣除。3．稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損以及按規(guī)定免征所得稅的國(guó)庫(kù)券利息收入等，也是計(jì)算納稅所得額的扣除項(xiàng)目。若無(wú)稅前調(diào)整項(xiàng)目，納稅所得額就是利潤(rùn)總額。9.3.1.3利潤(rùn)的核算某旅游企業(yè)2008年12月末各損益類賬戶余額如表9—1所示。(1)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、‘‘營(yíng)業(yè)外收入’’等賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000投資收益1190營(yíng)業(yè)外收入620貸：本年利潤(rùn)91810(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用’’等賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)75060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9900銷售費(fèi)用43655營(yíng)業(yè)稅金及附加4590管理費(fèi)用6860財(cái)務(wù)費(fèi)用1345營(yíng)業(yè)外支出460所得稅費(fèi)用8250(3)將“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額16750元，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)16750貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)167509.3.2利潤(rùn)分配的核算9.3.2.1利潤(rùn)分配的順序

1．彌補(bǔ)以前年度虧損。2．提取法定盈余公積金。3．提取法定公益金。4．向投資人分配利潤(rùn)。9.3.2.2利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配核算的相關(guān)賬務(wù)處理如下：1．企業(yè)提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積(或法定公益金、任意盈余公積)”等賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積(或法定公益金、任意盈余公積)”賬戶。2．分配優(yōu)先股股利和普通股股利時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利(或應(yīng)付普通股股利)”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。3．向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶。4．結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)時(shí)，年度終了如為本年盈利，則借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶；如為本年虧損，則借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶；同時(shí)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，即：主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說(shuō)明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；