2022年黑龍江省黑河市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2022年黑龍江省黑河市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是（）。

A.在建工程試運行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

2.上述業(yè)務對甲公司20×2年12月31日利潤表“其他綜合收益”的影響金額是（）萬元。

A.139.5B.8086C.8037．7D.186

3.第

17

題

2008年A企業(yè)當期為研制新產(chǎn)品、新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計1000萬元，會計準則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，其中資本化支出形成無形資產(chǎn)的為600萬元，該無形資產(chǎn)預計可使用10年，會計和稅法對該項形資產(chǎn)的攤銷年限要求一致。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷（假設08年可按一年攤銷）。則本期產(chǎn)生的暫時性差異為（）。

A.應納稅暫時性差異600萬元

B.可抵扣暫時性差異600萬元

C.應納稅暫時性差異400萬元

D.可抵扣暫時性差異270萬元

4.

第

7

題

某單位將使用過的進口轎車出售，原價12萬元，售價13萬元，則下列增值稅計算過程正確的有（）。

A.13萬元÷（1+2%）×2%

B.13萬元÷（1+4%）×4%×50%

C.（13萬元-12萬元）÷（1+2%）×2%

D.（13萬元-12萬元）÷（1+4%）×4%×50%

5.企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工補償而發(fā)生的職工薪酬,應借記()科目。A.A.“管理費用”B.“生產(chǎn)成本”C.“制造費用”D.“營業(yè)外支出”

6.

第

8

題

在股權(quán)分置改革中，發(fā)行認沽權(quán)證的行權(quán)價為每股10元，行權(quán)日的市價為每股8元，假定共有1000萬份權(quán)證行權(quán)，非流通股東對行權(quán)價與市價差額的正確處理方法為（）。

A.確認2000萬元的投資收益

B.確認2000萬元的投資損失

C.確認2000萬元的股權(quán)分置流通權(quán)

D.增加2000萬元長期股權(quán)投資的賬面價

7.

第

6

題

華遠公司于2006年2月取得鑫福公司10%的股權(quán)，成本為800萬元，取得投資時鑫福公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，華遠公司對其采用成本法核算。華遠公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2007年1月15日，華遠公司又以5000萬元的價格取得鑫福公司40%的股權(quán)，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。則對于原10%股權(quán)的成本與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額調(diào)整正確的處理方法是（）。

A.借：長期股權(quán)投資－鑫福公司40

貸：營業(yè)外收入40

B.借：長期股權(quán)投資40

貸：盈余公積4利潤分配36

C.借：長期股權(quán)投資40

貸：資本公積－其他資本公積40

D.不編制調(diào)整分錄

8.下列各項中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的說法不正確是（）。

A.自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額計入到其他綜合收益

B.自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額計入到公允價值變動損益

C.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日存貨的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值

D.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日存貨的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值

9.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式

B.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應采用年限平均法按10年攤銷

10.假設甲，乙兩公司屬于同一集團內(nèi)的兩家公司，因為業(yè)務往來。甲、乙兩公司之間分別形成應收賬款和應付賬款。假設甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，所用比例為10%。本年應收賬款余額為100，壞賬準備余額為10。所得稅均為25%，則本年應抵銷的所得稅費用為（）A.0B.2.5C.22.5D.10

11.B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2×16年9月2日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2×17年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺售價1．2萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦120(3臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元，此前該批筆記本電腦未計提過存貨跌價準備。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦市場銷售價格為每臺0．95萬元，預計銷售稅費為每臺0．05萬元。不考慮其他因素，2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦的賬面價值為()萬元。

A.1200B.1180C.1170D.1230

12.遠洋公司2011年12月31日應支付租金、分攤?cè)谫Y費用和計提折舊的數(shù)值分別是（）。查看材料

A.1000、115．34、1000

B.1000、115．34、911．2

C.1000、88．8、911．2

D.1000、88．8、1000

13.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×10年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）甲公司應付乙公司賬款320萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司將一棟賬面價值為200萬元、市場價格為300萬元的廠房交付給乙公司抵償債務。

（2）甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

（3）2×10年1月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6％的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票。2×10年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9％。[（P/F，9％，5）＝0.6499；（P/A，9％，5）＝3.8897）]。

（4）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生暫時性下降100萬元。

（5）產(chǎn)生外幣報表折算差額150萬元。

上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲公司2×10年度因上述交易或事項應當確認的利得是（）。

A.603.59萬元

B.853.59萬元

C.120萬元

D.683.59萬元

14.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機器設備取得的收益

B.出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額

15.

海潤公司和昌明公司是非同一控制下的兩個獨立公司，均按10%計提盈余公積，其有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：2007年1月1日，海潤公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價取得了昌明公司70%的股份。該固定資產(chǎn)原值2000萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1000萬元：交易性金融資產(chǎn)賬面價值1300萬元（其中成本1200萬元，公允價值變動100萬元），公允價值為1600萬元；庫存商品賬面價值800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%。相關(guān)資產(chǎn)均已交付給昌明公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。發(fā)生的直接相關(guān)費用為30萬元。購買日昌明公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元。

2007年2月3日昌明公司股東會宣告分配2006年現(xiàn)金股利600萬元。2007年12月31日昌明公司全年實現(xiàn)凈利潤800萬元。2008年2月3日股東大會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，昌明公司所得稅率為25%。2008年12月31日昌明公司全年實現(xiàn)凈利潤2800萬元。

2009年1月3日海潤公司將其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得價款2500萬元，價款已收到。海潤公司對昌明公司的持股比例降為35%，不能再對昌明公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。當日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。

假定投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

海潤公司取得昌明公司股份時的初始投資成本是（）萬元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

16.甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項對乙公司的長期應收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報表調(diào)整抵消分錄中此長期應收款對甲公司合并利潤的影響為（）萬元人民幣。

A.0B.25C.24D.－25

17.下列各項中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是（）。

A.甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商

18.下列資產(chǎn)中，屬于企業(yè)資產(chǎn)范圍的是（）

A.企業(yè)融資租賃的設備B.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費C.企業(yè)盤虧的存貨D.企業(yè)經(jīng)營租賃的設備

19.下列事項中，應該記入“營業(yè)外收入”的事項是()。

A.甲公司因出售其持有的可供出售金融資產(chǎn)取得的處置收益200萬元

B.乙公司因出售其持有的存貨確認的收入500萬元

C.丙公司因出租其辦公樓取得的租金收入200萬元

D.丁公司因出售閑置的固定資產(chǎn)取得的凈收益350萬元

20.在財產(chǎn)清查中，下列賬務處理正確的是（）

A.企業(yè)盤盈現(xiàn)金沖減管理費用

B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)因自然災害造成的存貨毀損計入管理費用

C.企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外收入

D.企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外支出

21.對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資，應借記的會計科目是（）。A.A.固定資產(chǎn)B.長期待攤費用C.應付職工薪酬D.在建工程

22.甲公司為增值稅一般納稅人，2013年3月購買稅控設備并于當月投入使用，共支付價款18萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，該項支出可以在增值稅應納稅額中全額抵減，該稅控設備預計使用5年，會計與稅法均按直線法計提折舊并假定預計凈殘值為零，則該業(yè)務對甲公司2013年損益的影響額為（）。

A.18萬元B.2．7萬元C.0．3萬元D.0

23.下列各項關(guān)于投資性房地產(chǎn)初始計量的表述中，不正確的是（）。

A.無論采用公允價值模式還是成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，均應按照實際成本對投資性房地產(chǎn)進行初始計量

B.只有采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，取得時按照公允價值進行初始汁量

C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

D.外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

24.甲公司計劃出售一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于20×0年12月11日，原值為1000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應予列報的金額是()。

A.315萬元B.320萬元C.345萬元D.350萬元

25.甲公司因購貨原因于2013年1月1日產(chǎn)生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2013年4月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意：以甲公司一項專利抵償債務。該專利原值為100萬元，已累計攤銷20萬元公允價值為70萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，不考慮相關(guān)稅費。則債務人甲公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為（）萬元。

A.30，30B.10．30C.10，20D.20，20

26.甲公司2013年初庫存A產(chǎn)品數(shù)量共計800萬件，賬面余額為1200萬元，存貨跌價準備余額為0，甲公司按照先進先出法核算發(fā)出產(chǎn)品成本。2月1日A產(chǎn)品完工人庫300萬件，入賬價值為480萬元；6月1日對外銷售A產(chǎn)品1000萬件。期末A產(chǎn)品的市場售價為1.5元/件，預計銷售費用為0.2元/件。假設該批產(chǎn)品未簽訂銷售合同，則期末A產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備為（）。

A.10萬元B.30萬元C.50萬元D.70萬元

27.由于甲企業(yè)經(jīng)營范圍發(fā)生改變,企業(yè)計劃將生產(chǎn)D產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線出售,甲企業(yè)尚有一批積壓的未完成客戶訂單。下列情形可以使該生產(chǎn)線劃分為持有待售類別的是（）

A.甲企業(yè)決定在出售生產(chǎn)線的同時，將尚未完成的客戶訂單移交給買方

B.甲企業(yè)決定先出售擠壓的訂單，有意向客戶，但對方暫時不確定是否購買

C.甲企業(yè)決定在完成所積壓的客戶訂單后再將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)移給買方

D.甲企業(yè)決定先出售擠壓訂單再轉(zhuǎn)移生產(chǎn)線，已與買方簽訂協(xié)議，但約定一年后再交錢交貨

28.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元。考慮到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

29.(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為51元)，乙公司有權(quán)以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為1元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權(quán)日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價為50元，2012年12月31日每股市價為52元，2013年1月31日每股市價為52元，2013年1月31日應支付的固定行權(quán)價格為51兀，2012年2月1日期權(quán)的公允價值5000元，2012年12月31日期權(quán)的公允價值為3000元，2013年1月31日期權(quán)的公允價值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具

B.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于混合工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負債

D.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)

30.2019年1月1日，甲公司向乙公司出售一棟寫字樓，銷售價格為10000萬元，同時雙方簽訂合同，合同約定，5年之后，甲公司將以6000萬元的價格回購該機器設備。假定不考慮貨幣時間價值等因素。甲公司確定的該交易類型是（）

A.融資交易B.租賃交易C.捐贈交易D.銷售退回

二、多選題(15題)31.企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，主要應考慮的因素有（）。

A.資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量B.資產(chǎn)的歷史成本C.資產(chǎn)的使用壽命D.折現(xiàn)率

32.甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2018年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為28000萬元，預計使用年限為70年。2019年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至2019年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本24000萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。甲公司下列會計處理中錯誤的有（）A.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

B.住宅小區(qū)2019年12月31日作為存貨列示，并按照24000萬元計量

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)在建設期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本

D.住宅小區(qū)2019年12月31日作為在建工程列示，并按照52000萬元計量

33.下列各項中，應計入銷售費用的有（）。

A.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

B.采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本

C.結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物報廢的殘料價值

D.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

E.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售并單獨計價的包裝物成本

34.下列關(guān)于收入的確認說法正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費應于相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認為收入

B.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認為收入

C.屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，應在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入

D.長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，通常應在收到價款時確認為收入

35.

仁達公司2007年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了300萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入300000萬元，支付發(fā)行費用5萬元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于次年1月10日支付；每100份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股，每股面值1元。公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素。2008年4月1日某債券持有者將面值為150000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為普通股，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定未支付的應計利息不再支付。剩余債券沒有轉(zhuǎn)換為普通股。其中（P/F，9%，3）=0.77218；（P/A，9%，3）=2.53130.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答25～28題。

第

25

題

下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法中，正確的有（）。

A.可轉(zhuǎn)換公司債券具有股票和債券的雙重屬性

B.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積

C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當計人當期損益

D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務費用

E.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前計提的利息費用均應計人當期損益

36.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×2年財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為20×3年4月20日，實際對外公布的日期為20×3年4月25日，該公司20×3年1月1日至4月25日發(fā)生了下列事項：

(1)1月10日董事會做出決定關(guān)閉事業(yè)部C，甲公司因此將承擔與該重組義務相關(guān)的100萬元直接支出；

(2)因被擔保人無法償還于20×2年11月3013到期的銀行借款500萬元，貸款銀行于20×3年2月1日要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任；甲公司對該項貸款承擔了80%的擔保責任，于20×2年末已知被擔保方財務困難無法還款，但是未確認與該擔保事項相關(guān)的預計負債；

(3)2月5日發(fā)現(xiàn)20×2年未確認匯兌損益的重大會計差錯：一項800萬美元的應收款項，期末賬面價值為人民幣5920萬元，實際上20×2年12月31日即期匯率為1美元=7．0元人民幣；

(4)擁有丙企業(yè)5%的股權(quán)且無重大影響，20×2年12月31日會計報表上該投資以其成本500萬元列示，20×3年3月因自然災害甲公司對其股權(quán)投資遭受重大損失；

(5)3月31日發(fā)生合并子公司事項，以銀行存款2000萬元購買丁公司80%股權(quán)并對其實施控制；

(6)3月31日A商品退貨期滿沒有發(fā)生退回。該商品是20×2年12月31日發(fā)出的新型產(chǎn)品，試用期3個月，合同規(guī)定價款300萬元，成本241)萬元，試用期問因產(chǎn)品性能等問題客戶可退貨，甲公司因無法確認其退貨可能性，在20x2年12月31日未確認營業(yè)收入與成本；

(7)4月10日法院判決甲公司賠償丁公司200萬元，該訴訟在20×2年12月31日法院尚未判決，甲公司就該訴訟事項于20×2年度確認預計負債150萬元。甲公司不再上訴且決定執(zhí)行法院判決。

下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有（）

A.對事項(1)確認100萬元預計負債列示在20×2年12月31日資產(chǎn)負債表

B.對事項(1)在20×2年財務報表附注中披露

C.對事項(2)按照差錯更正在20×2年12月31日資產(chǎn)負債表中確認預計負債400萬元

D.對事項(3)在20X2年度利潤表中確認增加財務費用(匯兌損失)320萬元

E.對事項(3)在20×2年12月31日資產(chǎn)負債表中確認減少應收賬款320萬元

37.

第

23

題

下列項目中，屬于借款費用的是（）。

A.借款手續(xù)費用B.發(fā)行公司債券所發(fā)生的利息C.發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價D.發(fā)生公司債券折價的攤銷E.外幣借款匯兌損失

38.企業(yè)發(fā)生的下列支出，應于發(fā)生時計入當期損益的有（）。

A.不符合資本化條件的開發(fā)階段的支出

B.非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認的商譽的部分

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出

D.與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益極小可能流入企業(yè)

E.同時滿足“與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)”和“該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”兩個條件的專利權(quán)

39.下列關(guān)于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有（）

A.按預計使用年限計提折舊

B.公允價值變動的金額計入當期損益

C.公允價值變動的金額計入其他綜合收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值高于賬面價值的差額計入其他綜合收益

40.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計處理中，正確的有()。

A.應當采用成本法進行后續(xù)計量

B.應當采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

C.取得的現(xiàn)金股利計入當期損益

D.應當采用公允價值進行后續(xù)計量

E.取得的股票股利在備查簿中登記

41.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)的殘值一定為零

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，但應每年進行減值測試

C.無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷

D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產(chǎn)

42.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

B.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計人損益的開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的人賬價值

C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不應計入無形資產(chǎn)初始成本

D.無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本

E.期末資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目反映無形資產(chǎn)開發(fā)過程的全部支出

43.根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，企業(yè)應當在會計報表附注中披露的有關(guān)對外投資的信息有()。

A.投資的計價方法

B.短期投資的期末市價

C.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制

D.期末短期投資和長期投資賬面價值合計占本企業(yè)凈資產(chǎn)的比例

E.采用權(quán)益法核算時本企業(yè)與被投資企業(yè)會計政策的重大差異

44.

假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應收賬款時不應終止確認的有()。

A.以回購日該應收賬款的市場價格回購

B.以轉(zhuǎn)讓日該應收賬款的市場價格回購

C.以高于回購日該應收賬款市場價格20萬元的價格回購

D.回購日該應收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

E.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

45.下列關(guān)于資產(chǎn)可回收金額的說法中，正確的有（）

A.對單項資產(chǎn)的可收回金額難以估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

B.對于沒有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)可回收金額

C.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額

D.企業(yè)在發(fā)生與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出之前，預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，同時加上因與該現(xiàn)金流出相關(guān)的未來經(jīng)濟利益增加而導致的預計未來現(xiàn)金流入金額

三、判斷題(3題)46.甲企業(yè)擁有的下列非流動資產(chǎn)，可以劃分為持有待售類別的有（）

A.一項設備，甲公司有意圖和能力出售，還未獲監(jiān)管機構(gòu)批準，甲公司不確定能不能獲得批準

B.一棟廠房，甲公司有意圖和能力出售，還未找到合適的買方

C.一項專利技術(shù)，甲公司有意圖和能力出售，已獲批準，預計出售將在一年內(nèi)完成

D.一棟辦公樓，甲公司有意圖和能力出售，無需批準，已簽訂具有法律效力的購買協(xié)議，預計將在三個月內(nèi)出售

47.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

48.根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，甲公司下列支出中可以作為費用要素確認的有（）

A.購買辦公用品支付500元

B.購買原材料支付20萬元

C.管理部門辦公樓計提折舊50萬元

D.因水災導致毀損一批存貨15萬元

四、綜合題(5題)49.甲公司系一家上市公司，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在2010年度完成了以下兩筆企業(yè)合并交易：

(1)2010年1月1日，甲公司以6400萬元的貨幣資金購買了A公司60%的股權(quán)，發(fā)生合并直接費用30萬元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同一控制下兩家獨立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以發(fā)行1600萬股普通股為對價取得8公司80%的股權(quán)。B公司與甲公司是屬于同一集團內(nèi)的兩家子公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價值為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費用160萬元。另外，還發(fā)生合并直接相關(guān)費用20萬元，已用銀行存款付訖。合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負債情況如下表：

假定上述資產(chǎn)負債表中A公司的未分配利潤中含有2009年度實現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤700萬元；A公司取得同定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后均用于管理，尚可使用年限均為10年；8公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計提折舊和攤銷。甲公司、A公司、B公司在201G年度合并前后所發(fā)生的交易或事項如下：

(1)2010年3月20日，A公司股東大會宣告分配2009年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實際發(fā)放。

(2)B公司2010年6月1日結(jié)存的存貨中含有上期從甲公司購人并結(jié)存的存貨50萬元，B公司為該批存貨計提了存貨跌價準備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。2010年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元(含增值稅)；甲公司向B公司銷售商品，售價為117萬元(含增值稅)。甲公司本期銷售毛利率為20%。

(3)2010年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價為234萬元(含增值稅)，銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值0．2萬元。

(4)A公司2010年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從甲公司購入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)A公司是在2010年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為402萬元。A公司購人時該項無形資產(chǎn)估計剩余受益年限為4年。2010年年末A公司為該項無形資產(chǎn)計提了42萬元的減值準備。

(5)2010年年末甲公司應收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應收8公司賬款余額為700萬元；2010年年初應收B公司賬款余額為100萬元。

(6)A公司將本年度從甲公司處購人的部分存貨實現(xiàn)對外銷售。取得銷售收入為300萬元，

銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結(jié)存的存貨均未對外銷售。2010年年末，A公司估計該存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為110萬元。

(7)2010年度，A公司實現(xiàn)凈利潤4500萬元；B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。其他資料如下：

①2011年3月20日，A公司董事會提出2010年度利潤分配方案為：按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過。

②2011年4月2日，B公司股東會決定按2010年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當日已執(zhí)行股東會的利潤分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。

③甲公司、A公司、B公司適用的增值稅稅率均為17%，除增值稅外，不考慮其他稅費。

④甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

⑤合并日A公司賬面上的存貨在2010年全部對外出售。要求：

(1)編制甲公司購買日和合并日在個別報表和合并報表中必要的會計處理。

(2)編制甲公司2010年度對A、B公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄(購買日或合并日除外)。

(3)編制甲公司2010年末有關(guān)合并抵銷分錄。

50.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發(fā)生以下業(yè)務。

2011年：

(1)2011年1月1日通過股權(quán)交易以30000萬元人民幣從乙公司原股東處購入乙公司80%的股權(quán)，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊公司，確定的記賬本位幣為美元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬美元(與賬面價值相等)，折合人民幣35520萬元。乙公司股本為4500萬美元，折合人民幣33300萬元，未分配利潤為300萬美元，折合人民幣2220萬元。甲、乙公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出－筆900萬美元款項，且無近期內(nèi)收回打算。該筆款項實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司凈投資的－部分。當日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。

(3)2011年2月20日收到期初應收賬款300萬美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當日美元買入價為1美元＝7.65元人民幣，美元賣出價為1美元＝7.75元人民幣。該應收賬款2010年12月31日余額為300萬美元，折算人民幣金額為2280萬元。

(4)2011年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的－批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價為450萬美元，至2011年12月31日，乙公司已經(jīng)對外出售該產(chǎn)品，款項尚未結(jié)算，甲公司預計下－年度可以收回該款項。

(5)其他資料如下：

假設2011年有關(guān)即期匯率情況如下：

1月1日的即期匯率為1美元＝7.4元人民幣；

1月3日的即期匯率為1美元＝7.5元人民幣；

4月1日的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣；

12月31日即期匯率為1美元＝7.0元人民幣；

2011年平均匯率為1美元＝7.2元人民幣。

(6)甲公司、乙公司2011年合并利潤表、合并資產(chǎn)負債表有關(guān)項目見要求(3)。

2012年：

(1)甲公司通過丙公司實現(xiàn)上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對甲公司進行合并，取得甲公司100%股權(quán)。雙方在合并前股東權(quán)益如下表所示：

單位：萬元

丙上市公司

甲公司

股本

7500

15000

資本公積

52500

63750

盈余公積

6900

未分配利潤

34350

所有者權(quán)益合計

60000

120000

(2)其他資料如下：

①2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權(quán)。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價值為20元/股；丙公司、甲公司每股股票面值均為1元；

②丙公司因評估無形資產(chǎn)增值，使得可辨認凈資產(chǎn)公允價值為64500萬元；

③假定丙公司與甲公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

以上業(yè)務不考慮相關(guān)稅費和其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益；

(2)計算2011年取得投資時甲公司對乙公司的合并商譽；

(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤表、合并資產(chǎn)負債表有關(guān)項目(乙公司利潤表期間為甲公司取得股權(quán)日到本期末)；

20X1年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調(diào)

整抵消

合并利潤表

營業(yè)收入

105000

9750

7.2

70200

減：營業(yè)成本

75000

6750

7.2

48600

管理費用

6000

300

7.2

2160

財務費用

5250

450

7.2

3240

加：投資收益

6750

營業(yè)利潤

25500

2250

16200

利潤總額

25500

2250

16200

減：所得稅費用

6750

750

7.2

5400

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調(diào)

整抵消

合并利潤表

凈利潤

18750

1500

10800

少數(shù)股東損益

歸屬于母公司所有者的凈利潤

2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負債表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并抵消

合并資產(chǎn)

負債表

應收賬款

9000

750

7.0

5250

其他流動資產(chǎn)

51000

3600

7.0

25200

長期應收款

8400

長期股權(quán)投資

31500

固定資產(chǎn)

52500

4800

7.0

33600

商譽

資產(chǎn)總計

152400

9150

64050

短期借款

4500

750

7.0

5250

應付賬款

11250

1200

7.0

8400

長期應付款

16500

900

7.0

6300

負債總計

32250

2850

19950

股本

15000

4500

33300

資本公積

63750

盈余公積

6900

150

1080

未分配利潤

34500

1650

11940

外幣報表折算差額

少數(shù)股東權(quán)益

所有者權(quán)益合計

120150

6300

44100

負債和股東權(quán)益合計

152400

9150

64050

(4)確定2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務的購買方；

(5)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù)；

(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權(quán)比例；

(7)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中的合并成本、合并商譽。

51.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關(guān)交易。(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①20×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。

20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。②20×9年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。(4)20×9年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。

判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應當調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當期損益的金額。

52.對上述交易或事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理。

53.甲公司2004年實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)和2005年初發(fā)行在外普通股股數(shù)均為50000萬股，2005年初發(fā)行了30000萬份的認股權(quán)證，每一份認股權(quán)證可于2006年7月1日轉(zhuǎn)換為甲公司1股普通股，行權(quán)價格為每股6元，市場平均價格為每股10元。甲公司2005年末未經(jīng)注冊會計師審計前的資產(chǎn)負債表和利潤表如下：

2006年1月1日至4月28日財務報告批準報出前，甲公司以及審計的注冊會計師發(fā)現(xiàn)如下會計差錯：(1)甲公司于2005年1月1日投資于乙公司，持有乙企業(yè)的股權(quán)比例達到25%，并在董事會中派出一名董事。甲公司在投資時，實際支付的價款為1950萬元，另支付相關(guān)交易費用50萬元。2005年1月1日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，其賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，增值的2000萬元，系乙公司所持有的某項無形資產(chǎn)的增值，該項無形資產(chǎn)原賬面成本為1100萬元，預計使用壽命為10年，累計攤銷100萬元，預計尚可使用8年，預計凈殘值為零。2005年度，乙公司分派2004年度的利潤3000萬元，當年實現(xiàn)凈利潤5000萬元；因持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值增加而增加所有者權(quán)益的金額為500萬元。乙公司資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。甲公司對該項投資擬長期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的現(xiàn)金股利確認為2005年度的投資收益。(2)2005年12月發(fā)現(xiàn)一臺管理用設備未入賬。該設備系2002年12月購入，實際成本為4000萬元，甲公司經(jīng)管理當局批準按照4000萬元計入了當期營業(yè)外收入。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，當年度計提了400萬元的折舊。(3)甲公司2005年10月10日從資本市場上購入丙公司3%股份，即900萬股，每股市場價格為6.8元，另支付6萬元的相交交易費用。甲公司按照管理當局的要求將其分類為可供售的金融資產(chǎn)。2005年12月31日，將購買丙公司股票歸入了交易性金融資產(chǎn)進行核算，將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入了當期投資收益，將公允價值變動計入了當期損益(公允價值變動損益)。(4)甲公司以前年度的存貨未發(fā)生減值。在2005年末存貨成本為12000萬元，甲公司在年末計算存貨可變現(xiàn)凈值時，按照其與丁公司所簽訂的不可撤銷合同的銷售價格每件1.3萬元計算。甲公司年末庫存12000件，預計進一步加工所需費用總額3500萬元，預計銷售所發(fā)生的費用總額為300萬元，為此甲公司確認了200萬元的存貨跌價損失。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，甲公司與丁公司簽訂的不可撤銷合同所銷售給丁公司的產(chǎn)品為9600件，其余存貨不存在不可撤銷合同，為此，應按照一般對外銷售價格每件1.1萬元出售。(5)2005年12月，甲公司因排放污水而造成周圍小區(qū)水污染，為此，小區(qū)居民聯(lián)合向法院提起訴訟，要求甲公司承擔環(huán)境污染所造成的對居民身體健康、環(huán)境受損的損失1000萬元。甲公司經(jīng)與其律師討論，認為敗訴的可能性大于勝訴的可能性，如果敗訴將承擔1000萬元或者800萬元的損失。甲公司在年末編制財務報表時，因疏忽未計提該項損失。按照稅法規(guī)定，因破壞環(huán)境而造成的損失賠償不得從應納稅所得額前扣除。(6)甲公司計算的稀釋每股收益0.4元，未考慮潛在普通股的影響。2004年度甲公司發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)為50000萬股，無潛在普通股。假定：甲、乙公司的所得稅稅率均為33%，涉及暫時性差異的同時調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負債，不調(diào)整應交所得稅金額。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積后不再分配。要求：(1)編制甲公司與上述會計差錯相關(guān)的調(diào)整分錄，涉及損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤的事項合并編制會計分錄。(2)重新編制甲公司2005年12月31日的資產(chǎn)負債表和2005年度的利潤表(包括每股收益)。五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因業(yè)務需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用機器、原材料與乙公司的生產(chǎn)用機器、專利權(quán)和庫存商品進行交換。甲公司換出機器的賬面原價為1600萬元；已提折舊為1000萬元，公允價值為800萬元；原材料的賬面價值為400萬元，公允價值和計稅價格均為440萬元。乙公司生產(chǎn)用機器的賬面原價為1400萬元，已提折舊為800萬元，公允價值為640萬元；專利權(quán)的賬面價值為360萬元，公允價值為440萬元；庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值和計稅價格均為160萬元。甲公司換入的乙公司的機器作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的機器作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

假定該項交換交易不具有商業(yè)實質(zhì)，且甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準備，并在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費。

要求：作出上述非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。

55.

編制甲公司債務重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動及出售的會計分錄。

56.甲公司系藥品制造企業(yè)，其為增值稅一般納稅人。甲公司于20×2年1月31日經(jīng)董事會會議通過，決定研制一項新型藥品，該藥物目前國內(nèi)尚無同類產(chǎn)品，預計需要3年時間才能完成。甲公司為研制新型藥品發(fā)生了如下交易或事項：

(1)20×2年2月20日從國外購入相關(guān)研究資料，實際支付的金額為100萬美元，美元兌人民幣的即期匯率為1:7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部門申請國家級科研項目研發(fā)補貼500萬元。主管部門經(jīng)研究批準了該項申請，并于20×5年4月4日撥入300萬元，其余200萬元待項目研發(fā)完成并經(jīng)權(quán)威機構(gòu)認證通過后再予撥付，如果項目不能達到預定目標，或者權(quán)威機構(gòu)認證未予通過，則余款200萬元不再撥付。

(3)20×1年3月10日日購入為研發(fā)新藥品所需的實驗器材，以銀行存款支付。該實驗器材作為固定資產(chǎn)管理，其原價為1200萬元，預計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。

(4)為研發(fā)該藥品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已發(fā)生人員工資300萬元，其他費用600萬元以銀行存款支付。

(5)經(jīng)研究，甲公司認為繼續(xù)開發(fā)該新藥品具有技術(shù)上可行性，為此，于20×2年7月1日起，開始進行開發(fā)活動。至20×2年11月31日，已投入原材料3000萬元，相關(guān)的增值稅額為510萬元；支付相關(guān)人員工資300萬元。

(6)20×3年1月1日，甲公司經(jīng)進一步研發(fā)證明其繼續(xù)開發(fā)該項藥品具有技術(shù)上的可靠性，有可靠的財務等資源支持其完成該項開發(fā)，研發(fā)成功的可能性很大，一旦研發(fā)成功將給公司帶來極大的效益，且開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，即符合資本化條件。甲公司于20×3年度為進一步研發(fā)新藥品，發(fā)生的材料、增值稅額、工資、其他費用分別為8000萬元、1360萬元、800萬元、1200萬元(以銀行存款支付)。

該藥品于20×4年度發(fā)生開發(fā)費用5000萬元，其中，人員工資3000萬元，其他費用2000萬元以銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)預計可使用10年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。20×5年1月6日，該項開發(fā)活動達到預定可使用狀態(tài)。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部門撥付的剩余補貼款項。

(8)因市場上又出現(xiàn)新的與甲公司新產(chǎn)品類似的藥品，導致甲公司研制的上述新藥品的銷量銳減，為此，甲公司于20×8年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試，預計其公允價值為8200萬元，預計銷售費用為200萬元，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零。

假定不考慮所得稅影響和其他相關(guān)因素。

要求：

(1)按年編制甲公司20×2年至20×5年與研發(fā)活動相關(guān)的會計分錄、計算甲公司應予資本化計入無形資產(chǎn)的研發(fā)成本；

(2)計算甲公司20×8年12月31日的可收回金額，并計算應計提的減值準備、編制相關(guān)的會計分錄；

(3)計算甲公司該項無形資產(chǎn)于20×9年度應攤銷金額。

57.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2003年至2005年與投資業(yè)務有關(guān)的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的乙公司25%的股權(quán)和T公司10%的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價值為6760萬元，公允價值為13520萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為16900萬元，累計折舊為12900萬元，公允價值為3380萬元，未曾計提減值準備。

ABC公司擁有乙公司25%股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為10140萬元；擁有T公司10%股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為6760萬元。甲公司為換入乙公司25%的股權(quán)支付稅費16萬元，甲公司為換入T公司10%的股權(quán)支付稅費4萬元。

甲公司對乙公司投資具有重大影響，采用權(quán)益法核算，甲公司對T公司投資不具有重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。采用成本法核算。甲公司與乙公司、T公司的會計年度及采用的會計政策相同。

2007年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為40824萬元，下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

(2)2007年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2006年度的現(xiàn)金股利600萬元，并于5月26日實際發(fā)放。

(3)2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3800萬元。其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。

(4)2008年5月10日，乙公司發(fā)現(xiàn)2007年漏記了本應計入當年損益的費用100萬元(具有重大影響)，其累積影響凈利潤的數(shù)額為67萬元。

(5)2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。

(6)2008年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，甲公司預計對乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為10000萬元。

(7)2009年5月，乙公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積1000萬元。

(8)2009年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額為13000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的10%。

2009年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%。截止至2009年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

(9)2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中1月至10月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定：①非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量；②甲公司計提法定盈余公積金和法定公益金的比例均為10%；③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司以土地使用權(quán)和辦公樓換入乙公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

(2)編制2007年5月2日乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利并收到現(xiàn)金股利的會計分錄。

(3)編制2007年度因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

(4)編制2008年5月10日因乙公司發(fā)現(xiàn)2007年前期會計差錯而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

(5)編制2008年度因乙公司發(fā)生凈虧損而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

(6)編制2008年12月31日計提長期投資減值準備的會計分錄。

(7)編制2009年5月乙公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

(8)編制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%的會計分錄。

(9)編制2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤時的會計分錄。

58.方達股份有限公司(本題下稱“方達公司”)系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅

稅率為17%。方達公司某生產(chǎn)線有關(guān)資料如下：

(1)方達公司采用自營方式建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線于20×2年1月10日開始建造。建造該生產(chǎn)線領用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，實際成本為20萬元，計稅價格為30萬元；領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本和計稅價格均為70萬元，領用生產(chǎn)用原材料的增值稅負擔率為17%；為建造該生產(chǎn)線發(fā)生安裝工人工資62萬元。

(2)20×2年4月15日，購進建造該生產(chǎn)線所需設備一套并投入安裝。購進該生產(chǎn)線設備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2400萬元，增值稅額為408萬元；購進該生產(chǎn)線所需設備發(fā)生保險、裝卸等費用共計23萬元。上述款項均以銀行存款支付。

(3)20×2年12月20日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用。方達公司對該生產(chǎn)線采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為8年，預計凈殘值為120萬元。

(4)20×4年12月31日，方達公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。預計該生產(chǎn)線的出售價格為1950萬元，相關(guān)的處置費用為30萬元；預計該生產(chǎn)線持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時處置所形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2040萬元。進行減值處理后，該生產(chǎn)線的預計使用年限和預計凈殘值不變。

(5)20×6年1月1日，方達公司根據(jù)當時情況，對該生產(chǎn)線相關(guān)的會計估計進行變更。預計該生產(chǎn)線尚可使用年限為4年，預計凈殘值為72萬元，所采用的折舊方法不變。

(6)20×7年3月31日，方達公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。在該生產(chǎn)線改良過程中，方達公司以銀行存款支付工程總價款375萬元。

(7)20×7年9月28日，該生產(chǎn)線改良工程完工，驗收合格并于當日投入使用。改良后的生產(chǎn)線預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為80萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。

要求：(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)

(1)計算該生產(chǎn)線的建造成本并編制該生產(chǎn)線建造及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄；

(2)計算該生產(chǎn)線20×3年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄；

(3)計算該生產(chǎn)線20×4年計提的折舊和減值準備的金額并編制相關(guān)的會計分錄；

(4)計算該生產(chǎn)線20×5年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄；

(5)計算該生產(chǎn)線20×6年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄；

(6)編制該生產(chǎn)線在20×7年4月1日到9月28日進行改良相關(guān)的會計分錄，并確定改良后的該生產(chǎn)線的入賬價值；

(7)計算該生產(chǎn)線20×7年全年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.D【考點】自行建造固定資產(chǎn)的處理

【名師解析】為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，這類補助應該先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入，選項D不正確。

【說明】本題與A卷單選題第13題完全相同。

2.A對甲公司20×2年度利潤表“其他綜合收益”的影響金額＝[400－(300—30)＋560－(500＋4)]×(1—25％)＝139．5(萬元)。

3.D無形資產(chǎn)賬面價值=600一60=540（萬元），計稅基礎=600×150%一90=810（萬元），資產(chǎn)賬面價值540萬元小于資產(chǎn)計稅基礎810萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異270萬元。

4.B按售價用4%征收率進行價稅分離，再乘4%征收率，計算出稅額再減半。

5.A

6.C認沽權(quán)證是指權(quán)證持有人行權(quán)時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項業(yè)務與非流通股東的投資收益無關(guān)，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認長期股權(quán)投資賬面價的，行權(quán)價高于市價的差額將其計入股權(quán)分置流通權(quán)。來

7.B教材P102－103關(guān)于成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理。

8.B本題考查知識點：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。選項B，自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，沒有差額。

9.A月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷，選項8錯誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，選項D錯誤。

10.B第一年：

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款10

貸：資產(chǎn)減值損失10

由于個別報表已經(jīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝10×25%＝2.5萬元，在合并報表層面根本不存在應收應付款。因此不存在遞延所得稅，需做抵銷處理。

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

綜上，本題應選B。

11.B由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺。因此，1000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應分別計算可變現(xiàn)凈值。銷售合同約定數(shù)量100(3臺，其可變現(xiàn)凈值=1000×1．2-1000×0．05=1150(萬元)，成本=1000×1=1000(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同的1000臺筆記本電腦按照成本計量，賬面價值為1000萬元；超過合同數(shù)量部分的可變現(xiàn)凈值=200×0．95-200×0．05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值小于成本，所以200臺無合同部分的筆記本電腦按照可變現(xiàn)凈值計量，賬面價值為180萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦賬面價值=1000+180=1180(萬元)。

12.B2011年12月31日有關(guān)的會計處理如下。支付租金：

借：長期應付款—應付融資租賃款1000

貸：銀行存款1000

當年應分攤的融資費=1922．40×6％=115．34萬元

借：財務費用115．34

貸：未確認融資費用115．34

計提折舊=(1922．40-100)／2=911．20萬元

借：制造費用—折舊費911．20

貸：累計折舊911．20

13.B【正確答案】：B

【答案解析】：資料3，可轉(zhuǎn)債負債成份的公允價值＝5000×6％×（P/A，9％，5）＋5000×（P/F，9％，5）＝4416.41（萬元），權(quán)益成份的公允價值＝5000－4416.41＝583.59（萬元）。甲公司2×10年度因上述交易或事項應當確認的利得=（320-300）+（300-200）+583.59+150=853.59（萬元）。可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生暫時性下降，屬于損失，不屬于利得。

14.DD【解析】選項D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應轉(zhuǎn)入當期損益。

15.D海潤公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（萬元）

16.C2013年改良前計提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

17.D【考點】關(guān)聯(lián)方披露

【名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。

18.A選項A正確，融資租賃方式租入的設備，企業(yè)雖然不享有其所有權(quán)，但是能夠被企業(yè)所控制；

選項B錯誤，籌建期間企業(yè)發(fā)生的開辦費，不屬于資產(chǎn)，而是屬于費用類，應該管理費用科目；

選項C錯誤，盤虧的存貨，預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的特征，因此，不屬于資產(chǎn)；

選項D錯誤，經(jīng)營租賃方式租入的設備，企業(yè)即不擁有其所有權(quán)，也不能控制其設備，因此，不屬企業(yè)資產(chǎn)的范圍。

綜上，本題應選A。

19.D選項A，應該記入“投資收益”；選項B，應該記人“主營業(yè)務收入”；選項C，應該記入“其他業(yè)務收入”。

20.D選項A錯誤，盤盈的現(xiàn)金應計入營業(yè)外收入；

選項B錯誤，因自然災害造成的存貨毀損應計入營業(yè)外支出；

選項C錯誤，企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)應作為前期差錯更正通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算，調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯計入期初留存收益，不能直接計入當期營業(yè)外收入；

選項D正確，企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外支出。

綜上，本題應選D。

21.B應借記“長期待攤費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

22.D【解析】當月購入的處理為：借：固定資產(chǎn)18貸：銀行存款18借：應交稅費－應交增值稅(減免稅款)18貸：遞延收益18未來期間每月計提折舊，處理為：借：管理費用(18/5/12)0．3貸：累計折舊0．3同時借：遞延收益0．3貸：管理費用0．32013年共確認9個月折舊與遞延收益的攤銷，所以該稅控設備對甲公司2013年損益的影響金額＝(0．3－0．3)×9＝0。

23.B選項B，投資性房地產(chǎn)無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續(xù)計量，均應按照實際成本進行初始計量。

24.A該固定資產(chǎn)20×7年6月30日劃分為持有待售固定資產(chǎn)前的賬面價值=1000-1000/10×6.5=350(萬元)，20×7年6月30日劃分為持有待售固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額為315萬元(320-5)，劃分為持有待售固定資產(chǎn)時按兩者孰低計量，即按照315萬元列報。

25.B應計人營業(yè)外支出的金額=(100-20)-70=10(萬元)，應計入營業(yè)外收入的金額=100-70=30(萬元)。

26.B甲公司期末A產(chǎn)品的成本＝1200+480－(1200+480/300×200)＝160(萬元)，期末A產(chǎn)品數(shù)量＝800+300—1000＝100(萬件)，可變現(xiàn)凈值＝100×(1.5-0.2)＝130(萬元)，由于期初存貨跌價準備余額為0，因此本期應計提的存貨跌價準備＝160－130＝30(萬元)。

27.A非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件：

（1）可立即出售。根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售。

（2）出售極可能發(fā)生。出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機構(gòu)或者監(jiān)管部門批準后方可出售的，應當已經(jīng)獲得批準。具體來說，“出售極可能發(fā)生”應當包含以下幾層含義：①企業(yè)出售非流動資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應級別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機構(gòu)或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應當已經(jīng)獲得批準。②企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購買承諾，確定的購買承諾是企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價格、時間和足夠嚴厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。③預計自劃分為持有待售類別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成。

選項A符合題意，滿足持有待售條件；

選項B不符合題意，未獲得確定的購買承諾，不滿足劃分條件；

選項C不符合題意，不滿足可立即出售條件；

選項D不符合題意，不滿足預計自劃分為持有待售類別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成條件。

綜上，本題應選A。

28.D【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

29.A

30.B根據(jù)合同甲公司在5年后回購寫字樓，因此乙公司并未取得該機器設備的控制權(quán)。該交易的回購價款（6000萬元）低于原售價（10000萬元），故甲公司應將此交易作為租賃交易處理。

綜上，本題應選B。

企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理：

（1）回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易，按照租賃業(yè)務進行會計處理。

（2）回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應當在該回購權(quán)利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。

31.ACD預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下因素：(1)資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量；(2)資產(chǎn)的使用壽命；(3)折現(xiàn)率。

32.ABCD選項A會計處理錯誤，甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時計入開發(fā)成本，屬于存貨；

選項B、D會計處理錯誤，2019年12月31日住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計入建造房屋建筑物成本，應作為存貨列示，住宅小區(qū)應確認的金額為28000＋24000＝52000（萬元）；

選項C會計處理錯誤，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)屬于存貨，不計提攤銷。

綜上，本題應選ABCD。

33.BD銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理；結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物成本應記入“其他業(yè)務成本”科目。

34.BD選項A，回購公司股票時應按照支付價款記人“庫存股”科目；選項C，回購股票進行股權(quán)激勵屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按照授予日該期權(quán)的公允價值確認成本費用。

35.ABD選項c，應該在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤；選項E，也有可能符合資本化條件計人相關(guān)資產(chǎn)的成本。

36.BCDEA選項錯誤，B選項正確，對事項(1)屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，應在20×2年財務報告附注中披露；C選項=500×80%