2022年湖南省懷化市注冊會計審計真題(含答案)

2022年湖南省懷化市注冊會計審計真題(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

12

題

注冊會計師張怡打算對暢達(dá)公司持有至到期投資實施的下列實質(zhì)性程序中，你認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內(nèi)到期的流動資產(chǎn)項目

B.當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計提是否充分

C.對期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)

D.檢查債券投資票面利率和實際利率有較大差異時，被審計單位采用的利率及其計算方法是否正確

2.注冊會計師在對ABC有限責(zé)任公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，為查清某項固定資產(chǎn)的原始價值。查閱了事務(wù)所2008年審計該項固定資產(chǎn)的工作底稿。本次審計于2014年3月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)（）。

A.至少保存至2018年B.至少保存至2023年C.至少保存至2024年D.長期保存

3.甲公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計程序是（）。

A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

4.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，不正確的是（）。

A.審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息，兩者缺一不可

B.被審計單位的會議記錄、內(nèi)部控制手冊屬于審計證據(jù)中的其他信息

C.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)

D.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)該直接從中挑選一個作為恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

5.c注冊會計師負(fù)責(zé)審計天一公司2011年度財務(wù)報表。在對財務(wù)報表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則A注冊會計師應(yīng)確定的財務(wù)報表層次重要性水平為（）。

A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元

6.

第

19

題

提高審計程序的不可預(yù)見性是注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的重要措施。但在實務(wù)中，注冊會計師不可以通過（）方式提高審計程序的不可預(yù)見性。

A.對某些未測試過的低于重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額實施實質(zhì)性程序

B.調(diào)整實施審計程序的人員，由助理人員擔(dān)任關(guān)鍵項目的審計工作

C.采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同

D.選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點

7.注冊會計師A正在對X股份有限公司2004年度會計報表進(jìn)行審計。在考慮如何對存貨進(jìn)行審計時，有下列提法，請指出不正確的是（）。A.A.對存貨實施監(jiān)盤是注冊會計師對存貨進(jìn)行審計時最重要的程序

B.對存貨進(jìn)行計價審計，一般采用分層抽樣法

C.對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是證實存貨是否存在的重要程序

D.按照存貨正確截止的要求，對于單到入賬但貨未到的在途物資，可不納入盤點范圍

8.被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財務(wù)報表附注中披露，則注冊會計師認(rèn)為主要是（）認(rèn)定存在問題。

A.完整性B.分類和可理解性C.準(zhǔn)確性和計價D.存在

9.內(nèi)部控制審計報告要素不包括的是（）。

A.限制審計報告分發(fā)和使用的情形B.注冊會計師的責(zé)任段C.內(nèi)部控制固有局限性的說明段D.企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段

10.注冊會計師擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，下列相關(guān)說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.每次審計都測試足夠數(shù)量的控制

B.每三年至少對內(nèi)部控制測試一次

C.可減少本次審計控制測試的數(shù)量

D.將所有擬信賴控制的測試集中于某次審計，而在之后的兩次不加測試

11.注冊會計師在考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)時，下列該控制在本期發(fā)生的變化中，通?？赡懿挥绊懸郧八@取證據(jù)的相關(guān)性的是（）

A.導(dǎo)致控制失去了一貫性B.引起數(shù)據(jù)累積發(fā)生改變C.引起計算發(fā)生改變D.導(dǎo)致獲取新的報告

12.

根據(jù)下列材料請回答19～20題：

E注冊會計師在對丙公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計遇到以下事項。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

19

題

下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制的說法不正確的是（）。

13.甲公司2012年一項自建工程項目已交付使用并辦妥了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。注冊會計師獲取充分審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)該項資產(chǎn)已經(jīng)確認(rèn)的賬面價值中含有多筆不恰當(dāng)招待費開支項目，此種情況下，注冊會計師能夠界定固定資產(chǎn)的()認(rèn)定存在錯報。

A.完整性B.計價和分?jǐn)侰.存在D.權(quán)利和義務(wù)

14.在下列各方面中，注冊會計師最適宜利用內(nèi)部審計工作的是（）

A.確定重要性水平B.評價會計估計C.了解內(nèi)部控制D.發(fā)表審計意見

15.注冊會計師擬定從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個樣本項目(樣本賬面價值，50000元)進(jìn)行檢查，確定樣本項目審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，以下所推斷的存貨總體錯報中，最恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ┰?/p>

A.500B.2500C.3000D.47500

16.針對管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險，下列注冊會計師實施的審計程序中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.了解超出正常經(jīng)營過程或異常重大交易的商業(yè)理由是否合理

B.向被審計單位管理層詢問與管理層凌駕于內(nèi)部控制之上相關(guān)的具體情況

C.復(fù)核會計估計是否存在偏向，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報

D.測試日常核算中的會計分錄以及編制財務(wù)報表時的調(diào)整分錄

17.下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的是（）。

A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實質(zhì)性方案

B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告

C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質(zhì)性程序測試系統(tǒng)生成的信息或報告

D.信賴自動化控制

18.如果懷疑x公司在收回應(yīng)收賬款后未做貸記應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款的（）認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。

A.存在B.發(fā)生C.準(zhǔn)確性D.計價和分?jǐn)?/p>

19.下列舞弊風(fēng)險因素中，與實施舞弊的動機(jī)或壓力相關(guān)的是（）。

A.非財務(wù)管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定

B.職責(zé)分離或獨立審核不充分

C.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益

D.組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實體或管理層級

20.ABC會計師事務(wù)所接受甲上市公司委托審計其2018年度財務(wù)報表，假設(shè)分別存在下列事項，其中一定會影響?yīng)毩⑿缘氖牵ǎ?/p>

A.審計項目組成員A注冊會計師的叔叔持有甲公司100股股票，現(xiàn)市值為1000元人民幣．接受委托前已經(jīng)全部處置

B.審計項目組成員B注冊會計師將要成為甲公司的職員，ABC會計師事務(wù)所將其調(diào)離審計小組

C.審計項目組成員C注冊會計師的母親持有甲公司100股股票，現(xiàn)市值為1000元人民幣

D.審計項目組成員D注冊會計師按照正常的商業(yè)程序購買了甲公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品

21.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，下列說法中錯誤的是()。

A.在有些情況下管理層缺乏詳細(xì)分析來支持其評估，并不是注冊會計師判斷被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測，所依據(jù)的假設(shè)是否實現(xiàn)

D.管理層評估持續(xù)經(jīng)營的涵蓋期間短于12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求延長評估期間

22.XYZ會計師事務(wù)所首次接受委托負(fù)責(zé)審計甲上市公司2017年財務(wù)報表。甲公司屬于餐飲行業(yè)，銷售結(jié)算方式78%以現(xiàn)金銷售為主；同時甲公司董事會要求每年銷售業(yè)績增長遞增15%以上。注冊會計師對甲公司實施風(fēng)險評估程序，識別甲公司財務(wù)報表可能存在的舞弊風(fēng)險。以下事項中，對財務(wù)報表舞弊風(fēng)險的判斷，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.甲公司收入舞弊風(fēng)險低

B.直接假定甲公司收入存在舞弊風(fēng)險

C.直接假定固定資產(chǎn)存在低估的舞弊風(fēng)險

D.直接假定甲公司期末水產(chǎn)品存貨存在較高的跌價風(fēng)險

23.下列有關(guān)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的說法中，錯誤的是(?)。

A.會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任

B.對上市公司財務(wù)報表審計，應(yīng)定期(至少5年)輪換一次項目合伙人

C.每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人，這對于確保業(yè)務(wù)質(zhì)量有非常重要的作用

D.項目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)(事前)、監(jiān)督(事中)與復(fù)核(事后)

24.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表。以下對A注冊會計師利用甲公司內(nèi)部審計工作的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.A注冊會計師可以通過查閱內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計報告等信息獲取內(nèi)部審計人員對甲公司內(nèi)部管理決策效率的評價

B.A注冊會計師不可以將可能影響內(nèi)部審計工作的重大事項告知甲公司內(nèi)部審計人員

C.內(nèi)部審計工作的某些部分可能對A注冊會計師的工作有所幫助，A注冊會計師不必對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷，可以直接完全依賴內(nèi)部審計工作

D.內(nèi)部審計工作的某些部分可能對A注冊會計師的工作有所幫助，A注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷，不能完全依賴內(nèi)部審計工作

25.以下關(guān)于針對初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略和具體審計計劃的觀點中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師在承接審計工作后，需要開展初步業(yè)務(wù)活動

B.注冊會計師在承接審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動

C.總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃

D.針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)

26.甲注冊會計師負(fù)責(zé)對A公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，A公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在檢查A公司存貨時，甲注冊會計師注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下最可能導(dǎo)致這種情況的是()。

A.供應(yīng)商向A公司提供購貨折扣

B.A公司向客戶提供銷貨折扣

C.A公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商

D.客戶已將購買的存貨退給A公司

27.

第

16

題

下列有關(guān)檢查風(fēng)險的觀點不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

28.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。如果甲公司管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具的審計報告意見類型是（）。

A.無保留意見加強調(diào)事項段B.非標(biāo)準(zhǔn)審計報告C.保留意見或無法表示意見D.保留意見或否定意見

29.以下信息技術(shù)的內(nèi)部控制中，屬于信息技術(shù)的應(yīng)用控制的是（）

A.程序變更B.數(shù)據(jù)輸出C.技術(shù)外包管理D.安全和風(fēng)險管理

30.注冊會計師為證實x公司20×2年末應(yīng)付賬款期末余額的“完整性”認(rèn)定擬實施的下列進(jìn)一步審計程序中，最相關(guān)的是（）。

A.抽取20×3年初的驗收單，追查到應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方記錄

B.抽取20×2年末大額應(yīng)付賬款的借方記錄，追查到銀行對賬單

C.抽取20×2年末入賬的應(yīng)付賬款，追查到賣方發(fā)票及驗收單

D.抽取20×2年末應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方記錄，向供應(yīng)商函證

二、多選題(20題)31.（三）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施的審計程序時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。

A.控制是否存在反映運行有效性的文件

B.控制是否與認(rèn)定直接相關(guān)

C.控制是否屬于自動化應(yīng)用控制

D.控制是否與認(rèn)定間接相關(guān)

32.ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行審閱和預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，遇到下列有關(guān)問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

注冊會計師在執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核時，出現(xiàn)以下情況時注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，或出具無法表示意見的審核報告的有（）。

A.被審核單位施加的限制，導(dǎo)致一項或多項必要的審核程序無法實施

B.在預(yù)測性財務(wù)信息屬于預(yù)測的情況下，如果認(rèn)為一項重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)

C.難以獲取適當(dāng)?shù)闹С中宰C據(jù)以評價假設(shè)的合理性時

D.在給定的推測性假設(shè)下，如果認(rèn)為一項或多項重大假設(shè)不能為依據(jù)推測性假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)

33.下列做法中，可以提高審計程序的不可預(yù)見性的有()。

A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序

D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

34.在發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時，下列說法中錯誤的有（）

A.前后任注冊會計師不能就該重大錯報進(jìn)行溝通

B.后任注冊會計師應(yīng)提請前任注冊會計師調(diào)整財務(wù)報表

C.后任注冊會計師可以邀請前任注冊會計師會談

D.如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，那么后任注冊會計師可能解除業(yè)務(wù)約定

35.在審計過程中，注冊會計師對下列與審計抽樣相關(guān)事項的判斷中正確的有（）。

A.在細(xì)節(jié)測試的統(tǒng)計抽樣中，如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報，則總體不能接受，此時注冊會計師對總體作出結(jié)論，財務(wù)報表存在重大錯報，可能出具保留意見或否定意見的報告

B.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別在于統(tǒng)計抽樣利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險，不需注冊會計師人為判斷，統(tǒng)計抽樣方法優(yōu)于非統(tǒng)計抽樣

C.如果抽樣結(jié)果有95％的可信賴程度，則抽樣結(jié)果表明實際錯報有5％的可能性會超出估計的錯報上限

D.采取隨機(jī)選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額

36.

第

33

題

在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機(jī)或壓力的有（）。

37.關(guān)于項目質(zhì)量復(fù)核和項目組內(nèi)部復(fù)核的異同，下列說法中錯誤的有(??)。

A.項目質(zhì)量復(fù)核包括多個復(fù)核層級，項目組內(nèi)部復(fù)核僅由項目合伙人進(jìn)行復(fù)核

B.項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容多于項目質(zhì)量復(fù)核的內(nèi)容

C.項目質(zhì)量復(fù)核僅適用于上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，項目組內(nèi)部復(fù)核適用于所有業(yè)務(wù)

D.項目質(zhì)量復(fù)核是由獨立于項目組的項目質(zhì)量復(fù)核人員執(zhí)行，項目組內(nèi)部復(fù)核是由項目組內(nèi)部人員執(zhí)行復(fù)核

38.在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的以下相關(guān)主體中，如果（）在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?/p>

A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的其他近親屬D.審計項目組成員的主要近親屬

39.在實施審計過程中；注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的銷售經(jīng)理貪污10萬元，此時注冊會計師可以考慮采取的措施有()。

A.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

B.盡早向被審計單位的治理層報告

C.重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時問安排和范圍的影響

D.直接將該事項向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告

40.注冊會計師可以從（）方面了解被審計單位的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。

A.影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求B.受管制行業(yè)的法規(guī)框架C.直接的監(jiān)管活動D.會計原則和行業(yè)特定慣例

41.以下關(guān)于注冊會計師對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對的表述中，正確的有（）

A.注冊會計師對其注意到的、超出正常經(jīng)營過程的異常重大交易應(yīng)了解其是否具有合理的商業(yè)理由

B.對財務(wù)信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注

C.注冊會計師實施舞弊風(fēng)險評估程序的目的在于查出所有舞弊事實

D.如果甲公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上，可以隨意操縱會計記錄，使得舞弊者具有了舞弊的機(jī)會

42.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.總體變異性

B.在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的范度

C.控制的預(yù)期偏差

D.控制的執(zhí)行頻率

43.針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見不恰當(dāng)?shù)挠?)。

A.如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

B.如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

C.如果管理層拒絕簽署其財務(wù)報表編制責(zé)任的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

D.如果被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，在財務(wù)報表中對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

44.注冊會計師只有通過實施（）工作就執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見，才承接審計業(yè)務(wù)。

A.確定審計的前提條件存在

B.確定財務(wù)報表是否存在重大舞弊事實、舞弊指控或舞弊嫌疑

C.與管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

D.管理層已提供必要的工作條件

45.下列有關(guān)計算機(jī)輔助審計對審計工作的影響的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.計算機(jī)輔助審計技術(shù)大大提高了審計工作的效率和效果

B.計算機(jī)輔助審計能滿足大量的審閱交易數(shù)量

C.計算機(jī)輔助審計可以用于審計抽樣

D.計算機(jī)輔助審計不便用于控制測試

46.被審計單位設(shè)計的下列關(guān)于貨幣資金的內(nèi)部控制中，以下不存在重大缺陷的有（）

A.現(xiàn)金收入當(dāng)日存入銀行，未經(jīng)財務(wù)主管批準(zhǔn)不得坐支

B.由出納人員保存作廢的法定票據(jù)

C.指定專人保管財務(wù)專用章，簽發(fā)支票的個人名章由其本人保管

D.指定獨立人員每月核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

47.在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮的因素有（）

A.被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望

B.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

C.以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額（不包括已更正和未更正錯報）

D.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

48.

在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有()。

A.審計程序與特定風(fēng)險的相關(guān)性B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險C.計劃獲取的保證程度D.可容忍的錯報或偏差率

49.關(guān)于前任注冊會計師與后任注冊會計師溝通的說法中，不正確的有（）

A.如果被審計單位限制前任注冊會計師答復(fù)的范圍，注冊會計師應(yīng)直接拒絕接受委托

B.如果后任注冊會計師未得到答復(fù)，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托

C.前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通中獲知的信息保密

D.前后任注冊會計師均可主動溝通

50.在下列情況中，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托的有（）。

A.如果集團(tuán)項目組認(rèn)為其審計的財務(wù)報表部分重要，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平

B.如果組成部分注冊會計師所審計的組成部分財務(wù)信息存在重大錯報，而集團(tuán)項目組難以保證組成部分注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息的重大錯報

C.如果注冊會汁師認(rèn)為，不能親自執(zhí)行某些程序?qū)Ρ粚徶瓎挝坏恼w財務(wù)報表審計獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.如果集團(tuán)項目組采取措施無法消除在獲取組成部分的信息、接觸組成部分的治理層、管理層及其注冊會計師時可能受到的限制

三、3.判斷題(10題)51.

D公司(上市公司)于2007年2月10日公布了經(jīng)ABC會計師事務(wù)所審計的2006年度的會計報表及保留意見的審計報告。保留的原因是D公司未將給丙公司(系其關(guān)聯(lián)方)大額銀行借款所提供的擔(dān)保導(dǎo)致的1000萬元的連帶責(zé)任在會計報表中列示和披露。3月1日D公司對此重新編制了2006年度會計報表對該錯誤進(jìn)行了修正，解釋了修正原因，并要求注冊會計師重新對其2006年度會計報表出具無保留意見審計報告。注冊會計師實施了適當(dāng)程序后對D公司2006年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。()

A.正確B.錯誤

52.函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對象。()

A.正確B.錯誤

53.

會計師事務(wù)所對永久性檔案必須長期保存未經(jīng)批準(zhǔn)不得銷毀。()

A.正確B.錯誤

54.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果期末可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提。()

A.正確B.錯誤

55.

當(dāng)被審計單位委托注冊會計師對依據(jù)已審計財務(wù)報表編制的簡要財務(wù)報表進(jìn)行審計時，該注冊會計師如未對已審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見，則不應(yīng)對該簡要財務(wù)報表出具審計報告。()

A.正確B.錯誤

56.

注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得相應(yīng)的審計程序，在無法實施或者沒有替代審計程序時，應(yīng)將有關(guān)樣本視為一項誤差。()

A.正確B.錯誤

57.

助理人員檢查了M公司年末所編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，該表表明經(jīng)調(diào)整后，M公司銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額不存在差異，且銀行存款日記賬余額與資產(chǎn)負(fù)債表中的余額一致，助理人員認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款余額是真實的。()

A.正確B.錯誤

58.

如果發(fā)現(xiàn)因重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等原因?qū)е履承?yīng)付賬款賬戶出現(xiàn)較大借方余額，L注冊會計師除了在審計工作底稿中編制建議調(diào)整的重分類分錄之外，還應(yīng)建議Y公司將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為資產(chǎn)。()

A.正確B.錯誤

59.

在承接某項業(yè)務(wù)時，如果某項鑒證業(yè)務(wù)采州的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，當(dāng)滿足一定條件時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)。()

A.正確B.錯誤

60.

丙公司擬增加注冊資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入貨幣資金1000萬元。A注冊會計師獲取并審驗了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認(rèn)已收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認(rèn)該股東投入的貨幣資金已到位。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(2)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計項目中被評估為高風(fēng)險的審計項目。

(3)如果項目組成員與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員發(fā)生意見分歧，應(yīng)當(dāng)通過向技術(shù)部進(jìn)行書面咨詢，或與會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)風(fēng)險控制的合伙人進(jìn)行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計報告。

(5)會計師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評估。該系統(tǒng)中記錄的信息無需納入業(yè)務(wù)工作底稿。

(6)項目組應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)報告日起六十日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔。歸檔后，項目組需要刪除或增加業(yè)務(wù)工作底稿，須經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)。

要求：

針對上述第(2)、(3)、(5)、(6)項，指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

62.2013年12月，A注冊會計師首次接受委托，審計8公司2013年度財務(wù)報表。B公司主營業(yè)務(wù)為農(nóng)產(chǎn)品深加工。B公司2012年度財務(wù)報表由其他注冊會計師審計。要求：(1)在接受委托前，與前任注冊會計師溝通是否為必要的程序?溝通的前提條件和核心內(nèi)容是什么?(2)B公司的存貨占流動資產(chǎn)總額的比例高達(dá)80％，占資產(chǎn)總額的比例額高達(dá)48％，請問針對存貨的期初余額，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序?

63.ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序，首次接受委托審計甲銀行2014年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人，B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，相關(guān)事項如下：

(6)A注冊會計師負(fù)責(zé)招聘了五位實習(xí)生參與甲銀行審計項目，并通知ABC會計師事務(wù)所人事部辦理了實習(xí)生登記手續(xù)。

要求：

假定上述第(6)項為獨立事項，并且不考慮其他因素，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

64.第

42

題

中天恒信會計師事務(wù)所承接了湖北遠(yuǎn)達(dá)公司2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)，委派了注冊會計師李某、劉某進(jìn)行審計。注冊會計師李某、劉某對應(yīng)收賬款審計時采用了肯定式函證程序，并對回函結(jié)果進(jìn)行匯總，其中：債務(wù)人A未提供回函，債務(wù)人B和債務(wù)人C回函結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致。

請問：

（1）注冊會計師李某、劉某針對債務(wù)人A未回函情況應(yīng)采取措施？

（2）債務(wù)人B和債務(wù)人C回函結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能是哪些？

（3）注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些主要的審計程序？

65.（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。

（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。要求：（1）根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。

（2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。

參考答案

1.A選項A一年內(nèi)到期的持有至到期投資應(yīng)重分類至一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。

2.C由于已將2008年底稿作為支持本期審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此．應(yīng)視同當(dāng)期有效的檔案。自審計報告日起．至少保存十年，又因為是對于2013年財務(wù)報表的審計。審計報告日應(yīng)在2014年．因此應(yīng)當(dāng)至少保存至2024年。

3.D對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符最有可能是由于未達(dá)賬項引起的，所以審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是最有效的審汁程序。

4.D[答案]D

[解析]如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序，而不是直接選擇一個作為審計證據(jù)。參見教材P174。

5.A如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇一個對任何一張財務(wù)報表都重要的重要性水平，即選擇最低的重要性水平作為所有財務(wù)報表層次的重要性水平。

6.BB中的安排無法保證審計質(zhì)量，違反了專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德要求。

7.D在這種情況下，在途物資也應(yīng)納入盤點范圍。

8.A抵押的固定資產(chǎn)屬于所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)，所以應(yīng)當(dāng)在報表附注中進(jìn)行披露，如果沒有披露會影響到完整性的認(rèn)定。

9.A內(nèi)部控制審計報告包括下列要素：標(biāo)題；收件人；引言段；企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段；注冊會計師的責(zé)任段；內(nèi)部控制固有局限性的說明段；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段；注冊會計師的簽名和蓋章；會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；報告日期。

10.D選項A、B、C符合題意，選項D不符合題意。擬信賴的控制往往不止一項，三年內(nèi)所有擬信賴的控制都應(yīng)至少被測試一次，但不應(yīng)集中在某一年測試。通俗地講，就是每年都選擇測試一部分控制，但三年內(nèi)至少測試一遍。

綜上，本題應(yīng)選D。

11.D選項A、B、C不符合題意，如果系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)積累或計算發(fā)生改變、控制運行失去了一貫性，這種變化可能影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性；

選項D符合題意，如果系統(tǒng)的變化僅僅使被審計單位從中獲取新的報告，這種變化通常不影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性。

綜上，本題應(yīng)選D。

12.D選項A、B、C是正確的理解；選項D中。如果注冊會計師計劃依賴自動應(yīng)用控制、自動會計程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時，則需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行驗證。

13.B在固定資產(chǎn)已經(jīng)確定的賬面價值中有多筆不恰當(dāng)招待費開支，表明該資產(chǎn)的總值估價不正確，屬于“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在錯報。

14.C選項A、B、D均含有大量的職業(yè)判斷，不適宜利用內(nèi)審的工作；

選項C，是對客觀情況的了解，可以利用內(nèi)審的工作。

綜上，本題應(yīng)選C。

通常審計過程中涉及的職業(yè)判斷均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

15.C比率=50500／50000=1．01，估計的總體實際金額為300000x1．01=303000(元)，

推斷的總體錯報為303000－300000=3000(元)。

16.B選項A、C、D，屬于注冊會計師在應(yīng)對管理層凌駕于控制之上應(yīng)當(dāng)實施的審計程序；

選項B，在應(yīng)對特別風(fēng)險時，僅詢問可能效果不佳。

綜上，本題應(yīng)選B。

17.D對于信賴自動化控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制，所以選項D正確。

18.A【答案】A

【解析】收回應(yīng)收賬款后不做賬務(wù)處理，表明應(yīng)收賬款明細(xì)賬中含有本不存在的應(yīng)收賬款，違背了存在認(rèn)定。

19.C選項C正確。選項A屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“態(tài)度或借口”舞弊風(fēng)險因素；選項B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機(jī)會”舞弊風(fēng)險因素：選項D屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機(jī)會”舞弊風(fēng)險因素。

20.C選項C，因C注冊會計師的母親持有被審計單位的股票，屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，這種情況下，沒有防范措施可以消除對獨立性的不利影響。

21.B在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

22.B選項A不恰當(dāng)，選項B恰當(dāng)，甲公司董事會要求每年銷售業(yè)績增長15%以上，依據(jù)收入的逐年增長來衡量業(yè)績，同時78%銷售業(yè)務(wù)是以現(xiàn)金結(jié)算方式，財務(wù)報表存在舞弊風(fēng)險的可能性高，根據(jù)收入確定舞弊假定，注冊會計師可以直接假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險；

選項C、D不恰當(dāng)，注冊會計師只有在實施風(fēng)險評估程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后才能評估固定資產(chǎn)或存貨等財務(wù)報表項目是否存在舞弊風(fēng)險，不能在期未實施風(fēng)險評估程序時直接假定存在舞弊風(fēng)險。

綜上，本題應(yīng)選B。

23.B選項B，對上市公司財務(wù)報表審計，應(yīng)定期(至多5年)輪換一次項目合伙人，不是至少5年。

24.D選項A不恰當(dāng)，內(nèi)部審計對甲公司內(nèi)部管理決策效率的評價通常與注冊會計師審計無關(guān)，A注冊會計師可以通過查閱內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計報告等信息獲取有關(guān)內(nèi)部審計范圍的詳細(xì)信息，確定內(nèi)部審計工作是否與財務(wù)報表審計相關(guān)；選項B不恰當(dāng)，A注冊會計師告知內(nèi)部審計人員可能影響內(nèi)部審計的重大事項，是判斷內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通的條件，可見A注冊會計師可以將可能影響內(nèi)部審計工作的重大事項告知甲公司內(nèi)部審計人員；選項C不恰當(dāng)，內(nèi)部審計工作的某些部分可能對A注冊會計師的工作有所幫助，但A注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立地進(jìn)行職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴甲公司內(nèi)部審計工作。

25.A選項A不恰當(dāng)。注冊會計師在承接審計工作前開展初步業(yè)務(wù)活動，而不是承接審計工作后開展初步業(yè)務(wù)舌動。

26.D客戶已經(jīng)將購買的存貨退給A公司時，而A公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄的數(shù)量。

27.D根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險(用x表示)，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險(用Y表示)為：檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險，即Y=k/x，如果Y越低則所需要的審計證據(jù)越多，即檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成反向關(guān)系。

28.C審計范圍受到限制時應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

29.B選項A不恰當(dāng)，屬于信息技術(shù)一般控制；

選項B恰當(dāng)，信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，故數(shù)據(jù)輸出屬于信息技術(shù)應(yīng)用控制；

選項C、D不恰當(dāng)，屬于公司層面信息技術(shù)控制。

綜上，本題應(yīng)選B。

信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機(jī)運行等四個方面。常見的公司層面信息技術(shù)控制包括但不限于：①信息技術(shù)規(guī)劃的制定；②信息技術(shù)年度計劃的制定；③信息技術(shù)內(nèi)部審計機(jī)制的建立；④信息技術(shù)外包管理；⑤信息技術(shù)預(yù)算管理；⑥信息安全和風(fēng)險管理（選項D）；⑦信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定；⑧信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性。

30.B【答案】B

【解析】A：針對20×3年初應(yīng)付賬款的完整性，與20×2年末應(yīng)付賬款的完整性無關(guān)；B：如追查結(jié)果證實銀行未支付，說明X公司借記了并未支付的應(yīng)付賬款，違背了完整性認(rèn)定；C：只能證實應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，與完整性無關(guān)；D：針對存在、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，與完整性無關(guān)。

31.AC考慮特定控制的性質(zhì)確定審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制是否存在反映運行有效性的文件和控制是否屬于自動化應(yīng)用控制。參考教材P222頁。

32.ACAC

【答案解析】：選項AC均屬于審核范圍受限制，應(yīng)出具無法表示意見的審核報告或者考慮解除業(yè)務(wù)約定；選項BD應(yīng)出具否定意見的審核報告或解除業(yè)務(wù)約定。

33.ABC增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點有：(1)注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容；(2)雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序；(3)項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難的境地。

34.ABC選項A錯誤，基于審計準(zhǔn)則的要求，前后任注冊會計師可以就該重大錯報進(jìn)行溝通；

選項B錯誤，如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師；

選項C錯誤，后任注冊會計師可以要求被審計單位安排三方會談；

選項D正確，如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，那么后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

35.CD選項A，在細(xì)節(jié)測試的統(tǒng)計抽樣中，如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報，則總體不能接受，此時注冊會計師認(rèn)為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報；選項B，統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的根據(jù)區(qū)別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都需注冊會計師的職業(yè)判斷，兩種方法只要運用得當(dāng)，均可取得較好的效果；選項D，采取隨機(jī)選樣法選取樣本強調(diào)隨機(jī)性，為了無偏見的選取樣本，所以不考慮其金額小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。

36.ABD本題考查的是對舞弊動機(jī)或壓力情形的判斷。上述選項A、B、D屬于管理層存在舞弊動機(jī)或壓力，選項C屬于管理層舞弊的機(jī)會。

37.AC選項A錯誤，項目質(zhì)量復(fù)核是由獨立于項目組的項目質(zhì)量復(fù)核人員執(zhí)行，項目組內(nèi)部復(fù)核是由項目組內(nèi)部人員執(zhí)行復(fù)核，通常包含多個層級；選項C錯誤，項目質(zhì)量復(fù)核適用于上市實體財務(wù)報表審計、法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)，以及會計師事務(wù)所政策和程序要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。

38.ABD選項C不恰當(dāng)。如果審計項目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系不密切，或者經(jīng)濟(jì)利益對其他近親屬不重要，則可能對獨立性的影響不大。同時，事務(wù)所可以采取以下防范措施(選項A、B、D的情形均屬于沒有防范措施)：

(1)其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；(3)將該成員調(diào)離審計項目組。

39.ABC如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否需要向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。題干中個人貪污金額較小，尚不足以向監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行報告，所以選項D不正確。

40.ABCD注冊會計師了解法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容包括：①會計原則和行業(yè)特

定慣例；②受管制行業(yè)的法規(guī)框架；③對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；④稅收政策；⑤目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策。如貨幣政策、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；⑥影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。

41.ABD選項A，對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為；

選項B，作出虛假報告與舞弊相關(guān)，更可能顯示管理層凌駕于控制之上，可能是特別風(fēng)險；

選項C，風(fēng)險評估程序?qū)嵤┑哪康氖菫榱嗽u估舞弊風(fēng)險而不是應(yīng)對舞弊風(fēng)險，同時查出所有舞弊事實是不現(xiàn)實、不可能的；

選項D，管理層隨意操縱會計記錄本身就顯示了其凌駕于被審計單位控制之上。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

42.BCD在控制測試中，注冊會汁師在確定樣本規(guī)模時一般不會考慮總體變異性，注冊會計師需要考慮選項B、C、D中所述的因素。

43.BCD選項B錯誤，如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告，而不可能發(fā)表無法表示意見的審計報告；選項C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據(jù)影響程度判斷出具報告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見；選項D錯誤，未按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應(yīng)按照錯報來處理，所以出具的報告意見類型應(yīng)是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。

44.AC注冊會計師只有通過實施下列工作就執(zhí)行審計X-作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見，才承接或保持審計業(yè)務(wù)：①確定審計的前提條件存在；②確認(rèn)注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

45.ABC選項D不恰當(dāng)，計算機(jī)輔助審計技術(shù)也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進(jìn)行穿行測試，從而確定是否存在控制失效的情況。

46.BCD選項A存在重大缺陷，因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，而非財務(wù)主管；

選項B恰當(dāng)，企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀；

選項C恰當(dāng)，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管；

選項D恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)制定專人定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

47.ABD選項A、B、C、D，在確定明顯微小錯報的臨界值時，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，同時可能考慮以下因素：（4個因素）（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額；（2）重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4）被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

48.ABCD答案解析：在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評估的重大錯報風(fēng)險。（3）計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴(kuò)大審計程序的范圍才是有效的。參考教材