第136講外幣交易的會(huì)計(jì)處理

不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}】甲公司屬于一般，記賬本位幣為，其外幣采用日即期匯率折算。2×21年5月2日，甲公司從國(guó)外乙公司購(gòu)入某原材料，貨款3000萬(wàn)，當(dāng)日的即期匯率為1=7.10元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為2130萬(wàn)元，支付進(jìn)口為3045.9萬(wàn)元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及已由銀行存款支付。2×21年5月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當(dāng)日即期匯率為1=7.00元人民幣。2×21年6月5日，甲公司向乙公司支付了所欠貨款3000萬(wàn)，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.08元。221年52借：原材 （3000× ）23 3貸：應(yīng)付賬款——（3000×7.10）21銀行存款——（2130 .9）5175.92×21年5月31日（期末）借：應(yīng)付賬款——[3000×（7.10-7.00） 221年6月5日（借：應(yīng)付賬款——（3000×7.00）21 貸：銀行存款——

3000×7.08）2122152080萬(wàn)，當(dāng)日即期匯率為1=6.8元。2×21年5月31日，戶銀行存款余額為1000萬(wàn)，按年末匯率調(diào)整前的賬面余額為7020萬(wàn)元，當(dāng)日即期匯率為1=6.5元。不考慮其他因素，上述或事項(xiàng)對(duì)甲公司2× A．-B．-C．-D．-

215【解析】上述或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×21年5月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=（80×6.80-6.50）+（1000×6.5-7020）=-496（萬(wàn)元）借：應(yīng)付賬款——[80×（6.80-6.50） 貸：銀行存款——（7020-1000×6.50）（2）資本化期間內(nèi)，由于外幣借款在取得日、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。【例22-5】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為。2×15年1月1日，為建造某固定資產(chǎn)專門借入長(zhǎng)期借款20000，期限為2年，年利率為5%，每年年初支付上年度利息，到期還本。2×15年1月1日的即期匯率為1=6.45元，2×15年12月31日的即期匯率為1=6.2元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。假定甲公司上述借款資本化期間為2×15年1月1日至2×16年12月31日。（2×1511日借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款——（20000×6.45）129貸：長(zhǎng)期借款— 1290002×15年12月31日，該公司計(jì)提當(dāng)年利息應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程——借款利息 6200貸：應(yīng)付利息——（20000×5%×6.2）62×15

12月31日，該公司借款本金由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)作以下會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期借款——[20000×（6.45-6.2）]5貸：在建工程——（本金）匯兌差 52×16年1月1日，該公司支付2×15

16年1月1日的即期匯率為1=6.22元，借：應(yīng)付利息——6200（上期期末余額）在建工程——（利息）匯兌差額 貸：銀行存 （20000×5%×6.22）6【提示】外幣預(yù)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)、合同負(fù)債均不滿足貨幣性項(xiàng)目的定義，屬于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)采用發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益?！纠碛伞款A(yù)款項(xiàng)一為存貨等產(chǎn)而提付的款項(xiàng)未來(lái)以取金額固定或確定的（1）對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債【理由】【例題】甲公司以為記賬本位幣。2×21年6月15日，甲公司進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500萬(wàn)，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1=7.10元。2×21年6月

1=7.00元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)2216月15 3貸：應(yīng)付賬款——（500×7.10）35502×21年6月30日借：應(yīng)付賬款——[500×（7.10-7.00） 該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率折算為3550萬(wàn)元。由于固定資產(chǎn)屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，2×21年6月30日，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的【例22-6】P上市公司以為記賬本位幣。2×15年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品10000件，每件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=10元人民2×15年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)AA

900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=9.7元。假定不112AA（11000×10）10101231日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn) 期末存貨成本=0.1萬(wàn)件×1000×10=1000（萬(wàn)元）可變現(xiàn)凈值=0.1萬(wàn)件×900×9.7-0=873（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000-873=127（萬(wàn)元）（3）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)如、基金等非貨幣性項(xiàng)目，本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。【例22-7】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為，2×15年12月10日以每股1.5的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10000股作為性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1=6.3元，款項(xiàng)已付。2×15年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?，當(dāng)日匯率為1=6.2元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2×15年12月10日，該公司對(duì)上述應(yīng)作以下處理借：性金融資產(chǎn)——成本（1.5×10000×6.3）94貸：銀行存款— 94500根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮與之間匯率變動(dòng)的影響，上述性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為62000元（即1×10000×6.2），與原賬面價(jià)值94500元的差額為-32500元人民 32貸：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 3232500元既包含甲公司所購(gòu)入乙公司

2×16年1月10日，甲公司所購(gòu)入乙公司B股按當(dāng)日市價(jià)每股1.2全部售出，所得價(jià)款為12000，按當(dāng)日匯率1=6.25元折算為金額為75000元，與其原賬面價(jià)值金額62000元的差額為13000元，對(duì)于匯率的變動(dòng)和市價(jià)的變借：銀行存款——（1.2×10000×6.25）75 32貸：性金融資產(chǎn)——成 94 13（4）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)

外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益。非性貨幣性【例22-8】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為。2×15年2月10日以每股15港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10000股指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.9元，款項(xiàng)已付。2×15年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?8港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.85元。假定不考慮相關(guān)稅2×15年2月10日，該公司對(duì)上述應(yīng)作以下處理 （15×10000×0.9）135 135根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22非性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利收入（作為投資成本部分收回的股利收入除外）計(jì)入當(dāng)期損益，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得入。于項(xiàng)資是幣價(jià)資負(fù)日不應(yīng)市變值為153000元（18×10000×0.85），與原賬面價(jià)值 18貸：其他綜合收 1818000元既包含甲公司所購(gòu)乙公司

【例題?2019年單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是 ）AB．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非性