財務(wù)會計與賬簿憑證管理基礎(chǔ)知識分析程序

會計根底知識目錄第一章概述第二章會計根本假設(shè)和會計信息質(zhì)量要求第三章會計根底和會計核算方法第四章會計要素、科目和賬戶第五章借貸記賬法第六章會計憑證第七章會計賬簿第八章會計核算程序第九章財產(chǎn)清查第十章財務(wù)會計報告概述第十一章會計根底知識運用第一章概述學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點稅收工作自始至終與會計工作密不分，學(xué)習(xí)并掌握會計根底知識是稅務(wù)人員做好稅收工作的前提和必要條件。本局部簡要介紹會計的含義、會計法規(guī)體系的構(gòu)成、會計與稅收的關(guān)系和會計根底知識內(nèi)容，對全書內(nèi)容作總體概述。通過一份納稅人報送給稅務(wù)機關(guān)的財務(wù)會計報告實例了，突出說明稅務(wù)人員掌握會計根底知識，從稅務(wù)讀懂財務(wù)報告的重要性。第一節(jié)會計與稅收一、會計的含義１.會計的含義會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。對會計的理解角度：〔１〕會計是一種管理活動；〔２〕會計是一個信息系統(tǒng)；〔３〕會計是一種管理工具。第一節(jié)會計與稅收1.會計信息使用者會計信息信息使用者作用政府部門稅務(wù)機關(guān)稅收與管理主管部門經(jīng)濟管理與決策其他部門相關(guān)管理投資人投資決策等債權(quán)人借款決策等商業(yè)伙伴商業(yè)決策等其他個人投資理財活動等第一節(jié)會計與稅收會計對象指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即一個單位能夠以貨幣表現(xiàn)的全部經(jīng)濟活動，通常又稱為資金運動。資金運動：資金運動包括資金的投入、運用、退出三個階段，具體分為籌資和投資〔理財〕、購置和支出、銷售和收款、利潤計算和分配等環(huán)節(jié)。制造業(yè)會計資金活動資金存在或運用形態(tài)從債權(quán)人處借入資金由投資者投入的資金資金在使用中的耗費資金在銷售中的收回一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果商品流通企業(yè)資金運動會計的產(chǎn)生“會計〞出現(xiàn)于西周、主要指對收支活動的記錄、計算、考察和監(jiān)督?！傲阈撬銥橹?，總合算這之會〞會計既要進行的個別核算，又要把個別核算加以綜合，進行系統(tǒng)、綜合、全面的核算。第一節(jié)會計與稅收會計的根本職能

會計的職能：是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的職能，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)會計的職能按其開展變化可分為:根本職能和派生職能。會計具有核算和監(jiān)督兩項根本職能。會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、方案組織及績效評價等派生職能。

會計監(jiān)督職能是指對單位的貨幣收支及其經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合規(guī)性和有效性進行指導(dǎo)與控制。會計監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

會計核算職能是指會計通過確認、計量、報告，從價值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供可靠的會計信息.第一節(jié)會計與稅收二、會計法規(guī)會計法規(guī)體系由會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和會計標(biāo)準(zhǔn)性文件四局部組成。會計法律，由全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，并由主席簽發(fā)，有?中華人民共和國會計法?，?中華人民共和國注冊會計師法?。會計行政法規(guī)，由國務(wù)院常務(wù)委員會通過，并由總理簽發(fā)，有?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?、?總會計師條例?。會計部門規(guī)章，由國務(wù)院主管部門以部長令簽發(fā)，有?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?、?財政部門實施會計監(jiān)督方法?、?會計人員從業(yè)資格管理方法?、?代理記賬管理暫行方法?；會計標(biāo)準(zhǔn)性文件，由國務(wù)院主管部門以部門文件形式印發(fā)，主要有會計核算制度〔小會計準(zhǔn)那么、企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)那么解釋〕、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員管理制度、會計工作管理制度〔會計根底工作標(biāo)準(zhǔn)〕等。會計法律會計行政法規(guī)會計部門規(guī)章會計標(biāo)準(zhǔn)性文件全國人民代表大會常務(wù)委員會國務(wù)院財政部財政部、其他部委?中華人民共和國會計法??中華人民共和國注冊會計師法??企業(yè)財務(wù)會計報告條例??總會計師條例??企業(yè)會計準(zhǔn)那么??財政部門實施會計監(jiān)督方法??會計人員從業(yè)資格管理方法??代理記賬管理暫行方法?會計核算制度(小會計準(zhǔn)那么)會計監(jiān)督制度會計機構(gòu)和會計人員管理制度會計工作管理制度第一節(jié)會計與稅收2.會計行政法規(guī)會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)。國務(wù)院某些方面會計關(guān)系〔1〕?總會計師條例?國務(wù)院特別規(guī)定了全民所有制大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師，并規(guī)定設(shè)置總會計師的單位在單位行政領(lǐng)導(dǎo)中，不得設(shè)置與總會計師職權(quán)重疊的副職。1990年12月31日發(fā)布并實施〔2〕?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?2000年6月21日發(fā)布，2001年1月1日實施。第一節(jié)會計與稅收3.會計部門規(guī)章由國家主管會計工作部門——財政部制定的以部長令簽發(fā)的會計法律標(biāo)準(zhǔn)?！?〕?企業(yè)會計準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?〔2〕?財政部門實施會計監(jiān)督方法?〔3〕?會計人員從業(yè)資格管理方法?〔4〕?代理記賬管理暫行方法?第一節(jié)會計與稅收會計標(biāo)準(zhǔn)性文件是指主管全國會計工作的行政部門——國務(wù)院財政部門以及其他部門以文件形式印發(fā)的會計法律標(biāo)準(zhǔn)。如?行政單位會計制度?、?事業(yè)單位會計制度?、?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么〔試行〕?、?小企業(yè)會計制度?、?民間非營利會計制度?、?會計根底工作標(biāo)準(zhǔn)?、?會計人員繼續(xù)教育規(guī)定?、?會計檔案管理方法??全國先進會計工作者評選表彰方法?、?中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么?等。會計標(biāo)準(zhǔn)性文件的制定依據(jù)是會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章。會計法規(guī)體系結(jié)構(gòu)會計法規(guī)類別會計法規(guī)興例會計法律《會計法》、《注冊會計師法》會計行政法規(guī)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》會計部門規(guī)章會計核算制度《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計監(jiān)督制度《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》會計機構(gòu)和會計人員管理制度《會計人員從業(yè)資格管理辦法》會計工作管理制度《代理記賬管理暫行辦法》會計法規(guī)體系結(jié)構(gòu)會計法規(guī)會計法規(guī)舉例會計規(guī)范性文件會計核算制度會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《38項具體會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《預(yù)算會計準(zhǔn)則》會計制度《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《預(yù)算會計制度》補充規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》會計監(jiān)督制度《關(guān)于貫徹實施會計法加強會計監(jiān)督意見》會計機構(gòu)和會計人員管理制度《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》會計工作管理制度《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》第一節(jié)會計與稅收小知識各省、自治區(qū)、直轄市在與國家的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件不相抵觸的前提下，可結(jié)合本地區(qū)的實際情況，制定地方性法規(guī)。企業(yè)的會計制度通常包括會計科目體系、會計賬務(wù)處理流程、適用會計政策、納稅申報處理等主要內(nèi)容。第一節(jié)會計與稅收?稅收征收法?第二十條和?稅收征收管理法實施細那么?第二十四條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起１５日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理方法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人使用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。第一節(jié)會計與稅收1.會計準(zhǔn)那么會計準(zhǔn)那么是標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計確認、計量和報告的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。會計確認解決的是定性問題；會計計量解決的是定量問題，即確認的根底上確定金額；報告是確認、計量的結(jié)果，是連接企業(yè)和投資人等會計會計信息使用者的載體和橋梁。第一節(jié)會計與稅收會計準(zhǔn)那么的重要性：第一，會計準(zhǔn)那么是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、標(biāo)準(zhǔn)收益分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供高質(zhì)量會計信息的重要依據(jù)；第二，會計準(zhǔn)那么是資本市場的一種重要游戲規(guī)那么，是降低資金本錢、實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三，會計準(zhǔn)那么是國家社會標(biāo)準(zhǔn)乃至強制性標(biāo)準(zhǔn)泊重要組成局部，是政府干預(yù)經(jīng)濟活動、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟秩序和從事國際經(jīng)濟交往等的重要手段，是保護投資者和社會利益的重要保障。第一節(jié)會計與稅收〔1〕企業(yè)會計準(zhǔn)那么2006年2月15日，財政部民布了包括1項根本準(zhǔn)那么和38個具體準(zhǔn)那么在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系。從2007年1月1日起境內(nèi)所有企業(yè)范圍內(nèi)施行。首先在上市公司、保險公司、證券公司、基金管理公司及證券投資基金范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，力爭于不長時間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。第一節(jié)會計與稅收企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系由1項準(zhǔn)那么、38個具體準(zhǔn)那么和應(yīng)有指南構(gòu)成，分為三個層次：第一層次為根本準(zhǔn)那么；第二層次為具體準(zhǔn)那么；第三層次為具體準(zhǔn)那么的應(yīng)用指南〔含解釋〕。根本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)了包括財務(wù)報告目標(biāo)、會計根本假設(shè)、會計根底、會計信息要求、會計要素的定義及其確認與計量原那么、財務(wù)報告等在內(nèi)的根本問題，在整個準(zhǔn)那么體系中起統(tǒng)馭作用，是制定具體的根底，指導(dǎo)具體準(zhǔn)那么的制定，并為尚未有具體標(biāo)準(zhǔn)的會計實務(wù)問題提供處理依據(jù)。具體準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理，可以分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么和報告準(zhǔn)那么三類。具體準(zhǔn)那么應(yīng)用指南包括每個準(zhǔn)那么的應(yīng)用指南和會計科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)那么提供操作性標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)那么解釋是對準(zhǔn)那么實施過程中出現(xiàn)的新問題和新業(yè)務(wù)作出的處理意見。第一節(jié)會計與稅收每個具體準(zhǔn)那么的應(yīng)用指南主要是對每個具體準(zhǔn)那么的重點、難點和關(guān)鍵點作出解釋性規(guī)定。附錄的?會計科目和主要賬務(wù)處理?涵蓋了各類企業(yè)的各種交易或事項的會計處理，是以具體準(zhǔn)那么中確認、計量原那么及其解釋為依據(jù)所作的規(guī)定，其中對涉及商業(yè)銀行、保險公司和證券公司的專用科目作了特別注明。這局部規(guī)定賦予了企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)那么及其應(yīng)用指南的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。第一節(jié)會計與稅收涉稅鏈接：2007年7月7日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了?關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)那么〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?〔財稅[2007]80號〕，明確了企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么體系后，其會計利潤與應(yīng)稅所得之間出現(xiàn)的新的差異和納稅調(diào)整方法。第一節(jié)會計與稅收〔2〕小企業(yè)會計準(zhǔn)那么為了標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)開展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會開展中的重要作用，根據(jù)?中華人民共和國會計法?及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定?小企業(yè)會計準(zhǔn)那么?。自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行，?小企業(yè)會計制度?同時廢止。第一節(jié)會計與稅收適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、符合?中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定?所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。以下三類小企業(yè)除外：〔一〕股票和債券在市場上公開交易的小企業(yè)?！捕辰鹑跈C構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)?！踩称髽I(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。第一節(jié)會計與稅收符合?小企業(yè)會計準(zhǔn)那么?規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行?小企業(yè)會計準(zhǔn)那么?，也可以執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?。執(zhí)行?小企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)那么未作標(biāo)準(zhǔn)的，可以參照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?中的相關(guān)規(guī)定進行處理。執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的小企業(yè)，不得在執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的同時，選擇執(zhí)行?小企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的相關(guān)規(guī)定。第一節(jié)會計與稅收執(zhí)行?小企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)那么第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?。已執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行?小企業(yè)會計準(zhǔn)那么?。執(zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?時，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么?等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。第一節(jié)會計與稅收2.會計制度會計制度是在會計法和會計準(zhǔn)那么根底上制定的具體會計方法和程序的總稱。我國的會計制度是國家財政部門通過一定的行政程序制定、具有一定強制性，其中會計核算制度是重要的組成局部?，F(xiàn)行有效的企業(yè)會計制度，可分為行業(yè)會計制度和綜合會計制度兩大類。隨著會計準(zhǔn)那么體系公布及施行，會計制度逐步取消。第一節(jié)會計與稅收1.會計是以貨幣作為主要計量單位，運用一系列專門方法，對企事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，并在此根底上對經(jīng)濟活動進行分析、預(yù)測和控制，以提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。2.稅收是國家憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力對社會產(chǎn)品進行分配的形式，是對納稅人所占有的社會商品或價值的無償征收。會計是對經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果的記錄與計算，稅收是對經(jīng)營成果的一種無償分配。第一節(jié)會計與稅收3.會計與稅收的關(guān)系：〔1〕會計是稅收的根底，會計收益確實認與計量結(jié)果，是稅收征管的依據(jù)；會計賬簿報表系統(tǒng)，為稅款征收提供了翔實的會計信息，另外，會計的一些方法也被稅法借鑒引用?！?〕稅收從法律與制度層面促進會計開展，并影響會計信息的提供。國家在制定稅收政策法規(guī)時，需要通過會計所提供的信息，了解納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，科學(xué)、合理地確定稅負水平。第一節(jié)會計與稅收3.會計與稅收的關(guān)系：〔3〕稅務(wù)機關(guān)在具體征收稅款、納稅評估、稅務(wù)稽查時，以納稅人的會計記錄為依據(jù)，根據(jù)其所反映的經(jīng)營情況，對納稅人報送的納稅數(shù)據(jù)進行審核、評估，以保證國家稅款應(yīng)收盡收。會計信息是國家稅收管理的重要依據(jù)，離開了會計，稅款征收與稽查工作將難以進行。第一節(jié)會計與稅收由于會計與稅收目標(biāo)不同，稅收法規(guī)與會計法規(guī)之間存在差異，這些差異的存在導(dǎo)致針對同一項業(yè)務(wù)的處理，按照會計標(biāo)準(zhǔn)計算的結(jié)果與按照稅法標(biāo)準(zhǔn)計算的結(jié)果不一致的現(xiàn)象。這兩種結(jié)果都是正確的，在不同的目標(biāo)下應(yīng)遵從不同的結(jié)果。如?企業(yè)所得稅法?規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時企業(yè)財務(wù)、會計處理與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅法法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。〞稅法優(yōu)先規(guī)定僅限于計算企業(yè)所稅稅的范圍，在編制財務(wù)報告時，必須嚴(yán)格按照會計法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。第一節(jié)會計與稅收四、會計根底知識概述1.企業(yè)發(fā)生各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，首先要取得原始憑證，根據(jù)會計信息量要求、會計核算根底對原始憑證中的數(shù)據(jù)進行加工、整理，編制記賬憑證，然后根據(jù)會計數(shù)據(jù)傳遞程序，將記賬憑證所記載的會計數(shù)據(jù)登記到會計賬簿中去，并在會計賬簿中對各賬戶的總賬或明細賬的本期發(fā)生額時行歸依、計算，最后再將賬戶記錄的信息整理，編制成會計報表。第一節(jié)會計與稅收2.企業(yè)會計數(shù)據(jù)的生成、傳遞過程中，會涉及會計信息質(zhì)量要求、會計記賬根底、借貸記賬法、會計憑證、會計賬簿、會計核算程序和財產(chǎn)清查等根底知識。具體可分為以下四類：〔1〕會計核算環(huán)境的建立〔2〕會計核算對象確實定〔3〕會計核算工具〔信息載體〕的選擇〔4〕會計核算方法的運用第一節(jié)會計與稅收分類項目簡要說明主要內(nèi)容會計核算環(huán)境會計法規(guī)（法律環(huán)境）從法律角度規(guī)范會計行為會計法、會計制度、會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則會計前提等（理論環(huán)境）從專業(yè)理論角度規(guī)范會計行為會計前提、信息質(zhì)量要求，核算基礎(chǔ)會計核算對象會計要素對會計內(nèi)容宏觀分類資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤會計科目對會計內(nèi)容微觀分類企業(yè)會計準(zhǔn)則166個科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則56個科目第一節(jié)會計與稅收分類項目簡要說明主要內(nèi)容會計核算工具（信息載體）會計憑證證明業(yè)務(wù)真實性的證明原始憑證、記賬憑證會計賬戶（賬簿）記錄業(yè)務(wù)發(fā)生情況的工具分類賬、日記賬、備查賬財務(wù)報告綜合反映會計信息的載體會計報表、財務(wù)報告輔助說明會計核算方法七種方法針對不同的經(jīng)營活計矣工具運用，選擇相應(yīng)方法1.會計科目和賬戶設(shè)置、2.復(fù)式記賬、3.填制和審核會計憑證、4.登記賬簿、5.成本計算、6.財產(chǎn)清查、7.編制會計報表第二節(jié)財務(wù)會計報告實例財務(wù)會計報告是集中反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的資料，是企業(yè)會計核算工作的“最終產(chǎn)品〞。財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表、其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料兩個局部。財務(wù)報表由報表本身及其附注丙局部構(gòu)成。財務(wù)報表組成：?資產(chǎn)負債表?、?利潤表?、?現(xiàn)金流量表?等報表。第二節(jié)財務(wù)會計報告實例一、主要財務(wù)報表1.資產(chǎn)負債表〔見P15－16〕2.利潤表〔見P16－17〕3.現(xiàn)金流量表〔見P17－18〕二、財務(wù)報表附注〔見P18－20〕三、稅務(wù)人員必須讀懂財務(wù)會計報告稅務(wù)人員按照崗位職責(zé)要求，必須具備從稅收的角度解讀這些信息的能力，從中獲得重要的征稅依據(jù)，從而既保護納稅人合法權(quán)益，又維護國家稅收利益。第二節(jié)財務(wù)會計報告實例1.資產(chǎn)負債表分析資產(chǎn)負債表是反映公司某一特定日期〔月末、年末〕全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的會計報表。左邊反映的是公司所擁有的資源；右邊反映的是公司的不同權(quán)利人對這些資源的要求。第二節(jié)財務(wù)會計報告實例〔1〕.通過分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，以及資產(chǎn)增減變動情況可以為一系列涉稅問題找到依據(jù)。存貨的本錢可以一次性稅前扣除，而固定資產(chǎn)的本錢需要通過折舊形式分期分攤，不能一次性扣除。〔2〕.通過分析負債和所有者權(quán)益構(gòu)成，結(jié)合財務(wù)報表披露的信息，可以判斷支付給權(quán)益人的支出屬于什么性質(zhì)。如果是支付給債權(quán)人的利息，可以稅前扣除其合理局部，如果是支付給投資者，那么不能稅前扣除。第二節(jié)財務(wù)會計報告實例2.利潤表的分析利潤表主要反映一定時期公司的經(jīng)營成果，即收入減去費用，加上利得減去損失后的余額。對公司的經(jīng)營業(yè)績、管理的成功程度作出評估，從而評價投資者的投資價值和報酬?！?〕稅務(wù)人員在閱讀利潤表時，要根據(jù)稅種不同進行分析，不同的收入會涉及不同的稅種。第二節(jié)財務(wù)會計報告實例銷售貨物和提供勞務(wù)確定為營業(yè)收入，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓凈收入和利得確定為營業(yè)外收入。銷售貨物收入要征收增值稅；提供勞務(wù)收入既可能征增值稅也可能征營業(yè)稅；不動產(chǎn)的處置收入那么屬于營業(yè)稅的征收范疇；而所有的收入，不管任何來源都屬于企業(yè)所得稅的收入總額。第二節(jié)財務(wù)會計報告實例〔2〕對利潤表中費用的損失工程進行分析時，要根據(jù)稅法的規(guī)定判斷，業(yè)務(wù)招待費和廣告費的扣除限額以營業(yè)收入作為基數(shù)；營業(yè)外支出工程中列支的有些損失不符合稅法規(guī)定不能稅前扣除。〔3〕通過比較不同時期的利潤表信息，可以完成納稅評估、預(yù)警分析等相應(yīng)的稅收管理工作。第二節(jié)財務(wù)會計報告實例3.現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表是反映公司現(xiàn)金流入與流出信息的報表。這里的現(xiàn)金不僅指公司的庫存現(xiàn)金，還包括銀行存款、短期證券投資、其他貨幣資金。通過現(xiàn)金流量表，可以了解公司經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金收支活動，以及現(xiàn)金流量凈增加額，從而有助于分析公司支付能力，進而把握公司的生存能力、開展能力和適應(yīng)市場變化的能力。第二節(jié)財務(wù)會計報告實例稅法在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的同時也兼顧納稅必要資金原那么。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，租金收入、利息收入，采用分期收款方式銷售貨物，就不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認收入，而是按照合同約定的收款時間確認收入的實現(xiàn)時間。第二章會計根本假設(shè)和會計信息質(zhì)量要求學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點企業(yè)編制財務(wù)會計報告，必須根據(jù)國家會計法規(guī)的規(guī)定，在四個根本假設(shè)的根底上，按照會計信息質(zhì)量要求，對本企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的，能以貨幣反映的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、計算和記錄。這樣才能保證所編報的財務(wù)會計報告真實、完整，滿足會計信息使用者的各種需求。稅務(wù)人員只有掌握會計根本假設(shè)和會計信息質(zhì)量要求的具體含義，才能夠理解納稅人申報的數(shù)據(jù)是基于什么樣的前提、遵循什么樣的標(biāo)準(zhǔn)提供的，從而判斷所取得的納稅數(shù)據(jù)是否完整和正確。本局部包含兩項內(nèi)容，分別是會計核算的四個根本假設(shè)和會計信息質(zhì)量的八項要求。第一節(jié)會計根本假設(shè)會計根本假設(shè)〔或稱會計核算的根本前提〕是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計根本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。一、會計主體的含義會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍，是會計工作為其效勞的特定單位或組織。會計主體規(guī)定了會計核算內(nèi)容的空間范圍第一節(jié)會計根本假設(shè)明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提1.明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或者事項的范圍2.明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易以及其他會計主體的交易或者區(qū)分開來。第一節(jié)會計根本假設(shè)會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但是，會計主體不一定是法律主體。會計主體本身可能就是法律主體，也可能是法律主體的一局部，也可能是幾個法律主體的綜合體。例如，一個企業(yè)本身是一個法人單位，企業(yè)內(nèi)部又不實行單獨核算，那么會計主體即是法律主體；如果一個企業(yè)的各個車間實行單獨核算，車間又沒有法人資格，那么車間作為會計主體，是法律主體的一局部；如果在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有假設(shè)干子公司，它們是不同的法律主體，母公司需要編制合并財務(wù)報表，作為會計主體即是幾個法律主體的綜合體。第一節(jié)會計根本假設(shè)涉稅鏈接納稅人與會計主體不一定等同：在一般情況下，會計主體應(yīng)該是納稅人，如法人企業(yè)；但在特定情況下，會計主體不一定是納稅人，納稅人也不一定是會計主體，如每只證券投資基金是會計主體但不是納稅——而?個人所得稅法?中的工資薪金所得的納稅人就不是會計主體。第一節(jié)會計根本假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營的含義持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。第一節(jié)會計根本假設(shè)在實際中，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)清算的風(fēng)險，即企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的。因此，需要企業(yè)定期對其持續(xù)經(jīng)營的根本前提進行分析和判斷。如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原那么和方法，并在企業(yè)財務(wù)報告中作相應(yīng)披露。企業(yè)準(zhǔn)那么體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提進行標(biāo)準(zhǔn)的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算〔包括破產(chǎn)〕整個期間的交易或者事項的會計處理。第一節(jié)會計根本假設(shè)涉稅鏈接我國現(xiàn)行的每一個具體稅種均是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)為前提的。當(dāng)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營而改變會計核算的原那么和方法時，稅法針對這種特殊情況，也有相應(yīng)的特殊規(guī)定第一節(jié)會計根本假設(shè)三、會計分期的含義會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。會計分期分為：年度、中期第一節(jié)會計根本假設(shè)有了會計分期假設(shè)，產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差異，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的選擇，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會計處理方法。涉稅鏈接：我國現(xiàn)行的每一個具體乘積均規(guī)定了相應(yīng)的納稅期限。企業(yè)所稅按納稅年計算，分月或都季度預(yù)繳，增值稅和消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或都1個季度。有些稅種的納稅期限與會計分期重疊，有些那么不重疊。第一節(jié)會計根本假設(shè)四、貨幣計量的含義貨幣計量，是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣為計量單位，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。包含兩種含義：1.在諸多計量單位中，假設(shè)貨幣是經(jīng)濟活動計量是最好的單位。貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，一是貨幣具有廣泛的適用性，是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度；二是貨幣價值保持不變。第一節(jié)會計根本假設(shè)2.貨幣作為計量單位，應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的，這樣才能使不同時點的資產(chǎn)價值具有可比性，才能使不同時間的收入和費用進行比較，計算其經(jīng)營成果。會計核算只能選擇一種貨幣作為記賬本位。在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以某種外幣為主的企業(yè)，也可以選定該外幣為記賬本位幣，但編制會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編制會計報表時，也要折算為人民幣反映。涉稅鏈接：我國現(xiàn)行的每一具體稅種均規(guī)定了納稅人的應(yīng)納稅額以人民計量。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供高質(zhì)量會計信息的根本標(biāo)準(zhǔn)，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的根本特征，根據(jù)根本準(zhǔn)那么規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求1.可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的根本質(zhì)量特征；2.實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原那么，3.及時性