中小企業(yè)私募債券綜合業(yè)務介紹

中小企業(yè)私募債券業(yè)務介紹2012年11月20日目錄私募債業(yè)務政策解讀操作實務關注問題在第四屆全國金融工作會議上，溫家寶總理強調，做好新時期的金融工作，要堅持金融服務實體經濟的本質要求，牢牢把握發(fā)展實體經濟這一堅實基礎，從多方面采取措施，確保資金投向實體經濟，有效解決實體經濟融資難，融資貴問題，堅決抑制社會資本脫實向虛、以錢炒錢，防止虛擬經濟過度自我循環(huán)和膨脹，防止出現產業(yè)空心化現象。證監(jiān)會郭樹清主席倡導提出“高收益?zhèn)?，以加快多層次資本市場體系建設，提高公司類債券融資在直接融資中的比重，拓寬中小企業(yè)融資渠道，服務實體經濟發(fā)展。政策解讀：推出背景兩放兩化兩難兩多政策解讀：設計思路中小微：依據《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號）私募：非公開發(fā)行，發(fā)行、轉讓和持有總賬戶數不超過200.指：中小微型企業(yè)在中國境內以非公開方式發(fā)行和轉讓、約定在一定期限內還本付息的公司債券。

中小企業(yè)私募債企業(yè)：在中國境內注冊的非上市的有限責任公司和股份有限公司政策解讀：基本概念證券業(yè)協(xié)會交易所中國結算私募債券證券公司資格登記、托管、清算、交收備案、轉讓、信息披露證監(jiān)會政策解讀：制度框架證券業(yè)協(xié)會《證券公司開展中小企業(yè)私募債券承銷業(yè)務試點辦法》《關于開展證券公司中小企業(yè)私募債承銷業(yè)務試點實施方案專業(yè)評價的通知》交易所《上海證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務試點辦法》《上海證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務指引》（試行）《上海證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務試點辦法》《深圳證券交易所中小企業(yè)私募債券試點業(yè)務指南》中國結算《中小企業(yè)私募債券試點登記結算業(yè)務實施細則》及相關業(yè)務指南證監(jiān)會政策解讀：主要制度2012年3月21日決定由交易所備案2011年12月啟動、起草方案2012年2月上交所為主起草辦法和規(guī)則2012年4月證監(jiān)會牽頭協(xié)調辦法規(guī)則2012年4月24日過主席辦公會政策解讀：主要進程等待辦法和規(guī)則發(fā)布私募債券持有人權益保護備案發(fā)行投資者適當性信息披露登記托管轉讓結算政策解讀：業(yè)務環(huán)節(jié)行業(yè)年營業(yè)收入（億元）從業(yè)人數農、林、牧、漁業(yè)2工業(yè)41000批發(fā)業(yè)4200零售業(yè)2300交通運輸業(yè)31000倉儲業(yè)3200郵政業(yè)31000住宿業(yè)1300餐飲業(yè)1300信息傳輸業(yè)12000軟件和信息技術服務業(yè)1300其他未列明行業(yè)300工信部聯(lián)企業(yè)（2011）300號暫不包括房地產企業(yè)與金融企業(yè)備案發(fā)行：發(fā)行主體備案發(fā)行：備案條件1發(fā)行人為中國境內注冊的有限責任公司或者股份有限公司2發(fā)行利率不得超高同期銀行貸款基準利率的3倍3期限在1年以上中介機構準備發(fā)行承銷商會計師律師擔保機構發(fā)行成功評級機構其中評級機構和擔保機構不強制備案發(fā)行：中介機構123.可回售和贖回2.可集合發(fā)債1.可設置認股權條款備案發(fā)行：特殊條款證券公司承銷備案完成后，6個月內完成發(fā)行。發(fā)行完成后，可再申請備案。逾期未發(fā)行的，應當重新備案備案發(fā)行：其他上交所固定收益平臺提供轉讓服務合格投資者談判達成后，通過券商報交易系統(tǒng)200人控制中國結算提供登記、托管、RTGS的清算和結算服務登記托管、轉讓結算合格機構投資者

（1）金融機構

（2）金融機構發(fā)行的理財產品

（3）注冊資本不低于1000萬企業(yè)法人

（4）認繳出資額不低于5000萬元，實繳出資額

不低于1000元的合伙企業(yè)合格個人投資者(僅上海證券交易所):（1）券商認定，交易所事后核查（2）500萬萬元資產（3）兩年以上證券投資經驗（4）簽署風險認知書董高監(jiān)及持股5%以上股東承銷商投資者適當性指定專人:發(fā)行人、承銷商披露方式：募集說明書約定為主，可在本所網站專區(qū)披露或在初始認購人之間披露披露內容：

（1）影響償債能力重大事項

（2）發(fā)行情況披露

（3）兌付、兌息事宜披露

（4）董高監(jiān)及持股5%以上進行轉讓的披露信息披露1234聘請受托管理人設立償債保障專戶可采取內外部增信措施限制股息分配和利潤分配措施投資者權益保護投資者權益保護18中小企業(yè)私募債發(fā)行由承銷商向上海和深圳交易所備案，10個工作日中小微企業(yè)，試點期間確定發(fā)行人需為非上市公司（暫不包括房地產業(yè)和金融業(yè)企業(yè)）。非公開發(fā)行在上交所固定收益平臺和深交所綜合協(xié)議平臺掛牌交易或證券公司進行柜臺轉讓發(fā)行、轉讓及持有賬戶合計限定為不超過200個。發(fā)行期限在一年以上備案體制發(fā)行人類型發(fā)行方式及流通場所發(fā)行期限面向合格機構投資者發(fā)行（金融機構及其理財產品、符合條件的企業(yè)等）符合條件的個人投資者可投資上交所備案之債券。深交所備案債券不允許個人投資者購買投資者類型政策解讀：制度特點發(fā)行規(guī)模不受凈資產的40%的限制。需提交經具證券期貨從業(yè)資格的事務所審計的最近兩年財務報告，但對財務報告中的利潤情況無要求，不受年均可分配利潤不少于公司債券1年的利息的限制。預計中小企業(yè)私募債發(fā)行利率將高于市場已存在的企業(yè)債、公司債等。具體利率受發(fā)行時機、企業(yè)資質或知名度，償債保障（抵押擔保等）設計等因素的綜合影響募集資金用途不作限制，募集資金用途偏于靈活?？捎脕碇苯觾斶€債務或補充營運資金，不限于固定資產投資項目；鼓勵中小企業(yè)私募債采用擔保發(fā)行，但不強制要求擔保。對是否進行信用評級沒有硬性規(guī)定。發(fā)行要求擔保和評級要求發(fā)行利率募集資金用途政策解讀：制度特點

中小企業(yè)私募債上市公司債券企業(yè)債券中期票據、短期融資券監(jiān)管機構交易所（中國證監(jiān)會）中國證監(jiān)會國家發(fā)改委中國銀行間市場交易商協(xié)會（中國人民銀行）發(fā)行方式備案制核準制核準制注冊制發(fā)行人類型非上市公司、中小企業(yè)上市公司非上市公司、企業(yè)具有法人資格的非金融企業(yè)（包括上市公司）分期發(fā)行6個月內需完成發(fā)行可在2年內分多次發(fā)行；應在注冊后6個月內完成首期發(fā)行不可分期發(fā)行，在國家發(fā)改委核準后6個月內完成發(fā)行可在2年內分多次發(fā)行，應在注冊后2個月內完成首期發(fā)行審核時間10天以內，審批速度快1個月左右理論上審核時間為6個月，實際有可能超過6個月理論上審核時間為3個月，實際上會受央行貨幣政策影響凈資產要求無，發(fā)行門檻低實踐中一般歸屬母公司的凈資產大于12億元實踐中一般歸屬母公司的凈資產大于12億元未作具體要求，實際操作中要求一般高于企業(yè)債券盈利能力要求無，發(fā)行門檻低最近三年持續(xù)盈利，三年平均可分配利潤足以支付債券一年利息最近三年持續(xù)盈利，三年平均可分配利潤足以支付債券一年利息未作具體要求政策解讀：優(yōu)勢

中小企業(yè)私募債上市公司債券企業(yè)債券中期票據、短期融資券評級審計要求不強制要求評級；兩年財務需具證券從業(yè)資格事務所審計；需評級；三年財務需具證券從業(yè)資格事務所審計；需評級；三年財務需具證券從業(yè)資格事務所審計；需評級；三年財務需審計；發(fā)行規(guī)模無限制不超過企業(yè)凈資產（含少數股東權益）的40%不超過企業(yè)凈資產（不含少數股東權益）的40%不超過企業(yè)凈資產（含少數股東權益）的40%發(fā)行期限一年期以上中期，3-5年中長期，5年以上中期票據為中短期，3-5年；短期融資券為1年以內募集資金用途無限制，較為靈活常用于置換銀行貸款和補充流動資金常用于項目投資和補充流動資金應用于企業(yè)生產經營活動，不可用作資本金，后續(xù)監(jiān)管嚴格發(fā)行交易場所交易所、證券公司交易所銀行間市場和交易所銀行間市場政策解讀：優(yōu)勢與貸款比不需要審批，與股權融資比不會影響公司所有權結構和日常的經營管理

發(fā)行門檻低、成本可控無強制性信用評級要求可無擔保、無抵押發(fā)行期限可長可短發(fā)行利率較目前中小企業(yè)常用的民間借貸成本低采用交易所備案制、效率高、可預見發(fā)行規(guī)模不受凈資產限制，資金用途靈活40%規(guī)定突破無產業(yè)政策限定1降低綜合融資成本，改善企業(yè)融資環(huán)境有助于解決中小企業(yè)融資難、綜合融資成本高的問題。有助于解決部分中小企業(yè)銀行貸款短貸長用，使用期限不匹配的問題。增加直接融資渠道，有助于在經濟形勢和自身情況未明時保持債務融資資金的穩(wěn)定性。25籌集資金規(guī)模大發(fā)行條款靈活占占凈資產的比例未作限制，籌資規(guī)模可按企業(yè)需要自主決定。發(fā)發(fā)行條款靈活期限可以分為中短期（1-3年）、中長期（5-10年）債券可以附贖回權、上調票面利率選擇權等期權條款增信設計可為第三方擔保、抵押/質押擔保等，也可以設計認股權證等可集合發(fā)債宏觀政策鼓勵，手續(xù)簡單，融資速度最快“十二五”規(guī)劃草案提出，要顯著提高直接融資比重。備案制度，10個工作日銀行、證券、保險、信托、基金公司都可以投資是否評級可自主選擇3資金使用靈活債務結構合理允許中小企業(yè)私募債的募集資金全額用于償還貸款、補充營運資金若公司需要，也可用于募投項目投資、股權收購等方面資金使用的監(jiān)管較松4提高企業(yè)在資本市場的影響力債券發(fā)行期間的推介、公告以及與投資者的各種交流可以有效的提升企業(yè)的形象。債券的成功發(fā)行顯示了發(fā)行人的整體實力，有助于企業(yè)提前樹立良好印象，有利于企業(yè)未來的上市等其他安排。債券的掛牌交易進一步為發(fā)行人樹立資本市場形象。政策解讀：意義推薦優(yōu)質企業(yè)協(xié)調相關中介機構推薦優(yōu)質擔保企業(yè)對發(fā)債企業(yè)督導和監(jiān)管出臺扶持辦法政策解讀：當地政府部門目錄私募債業(yè)務政策解讀操作實務(上交所)關注問題盡調輔導發(fā)行備案（10個工作日）發(fā)行登記掛牌公司發(fā)私募債發(fā)行人、中介機構交易所交易所登記公司轉讓清算交收文件

制申內核操作實務：總流程路演詢價定價發(fā)行人、中介機構證券業(yè)協(xié)會券商資格承銷協(xié)議券商資格：條件已具備承銷業(yè)務資格1最近一年證券公司匪類評價B類以上2凈資本不低于10億元人民幣3最近一年沒有重大違規(guī)行為等其他條件4券商資格：材料及評價1.開展私募債券承銷試點業(yè)務說明2.試點實施方案及相關業(yè)務規(guī)則3.董事會決議4.其他券商資格對試點方案進行專業(yè)評價私募債發(fā)行流程簡述發(fā)行人向證券公司確定發(fā)債意向并通過內部審核議程（董事會和股東大會）；與各中介機構簽訂協(xié)議；配合各中介機構完成申請材料制作

中介機構盡職調查發(fā)行完畢證券公司進行盡職調查，撰寫募集說明書、盡職調查報告等申報材料；具證券期貨從業(yè)資格的審計機構出具最近兩個完整會計年度財務報告律師出具法律意見書；評級機構出具評級報告（如有）評估公司對抵押物出具評估報告（如有）交易所對備案材料進行形式完備性核對。備案材料完備的，交易所自接受材料之日起10個工作日內出具《接受備案通知書》正式發(fā)行（≤200人）123發(fā)行流程制作材料（1）備案申請函及備案登記表；（2）發(fā)行人公司章程及營業(yè)執(zhí)照（副本）復印件；（3）發(fā)行人內設有權機構關于本期私募債券發(fā)行事項的決議；（4）私募債券承銷協(xié)議；（5）私募債券募集說明書；（6）承銷商的盡職調查報告；（7）私募債券受托管理協(xié)議及私募債券持有人會議規(guī)則；（8）發(fā)行人經具有執(zhí)行證券、期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所審計的最近兩個完整會計年度的財務報告；（9）律師事務所出具的關于本期私募債券發(fā)行的法律意見書；（10）發(fā)行人全體董事、監(jiān)事和高級管理人員對發(fā)行申請文件真實性、準確性和完整性的承諾書；

（11）本期私募債券意向發(fā)售對象的情況（12）本所規(guī)定的其他文件。備案材料（1）發(fā)行人基本情況；（2）發(fā)行人財務狀況；（3）本期私募債券發(fā)行基本情況及發(fā)行條款，包括私募債券名稱、本期發(fā)行總額、期限、票面金額、發(fā)行價格或利率確定方式、還本付息期限和方式等；（4）承銷機構及承銷安排；（5）募集資金用途及私募債券存續(xù)期間變更資金用途程序；（6）私募債券轉讓范圍及約束條件；（7）信息披露的具體內容和方式；募集說明書（8）償債保障機制、股息分配政策、私募債券受托管理及私募債券持有人會議等投資者保護機制安排；（9）私募債券擔保情況（若有）；（10）私募債券信用評級和跟蹤評級的具體安排（若有）；（11）本期私募債券風險因素及免責提示；（12）仲裁或其他爭議解決機制；（13）發(fā)行人對本期私募債券募集資金用途合法合規(guī)、發(fā)行程序合規(guī)性的聲明；（14）發(fā)行人全體董事、監(jiān)事和高級管理人員對發(fā)行文件真實性、準確性和完整性的承諾；（15）其他重要事項。私募債發(fā)行流程簡述轉讓申請主要材料：轉讓服務申請書；轉讓公告書；登記托管證明文件；燕子說明書；T-4日前轉讓申請發(fā)行完畢確定轉讓代碼；轉讓通知發(fā)發(fā)行人；發(fā)債券代碼給中國結算上海分公司到中國結算上海分公司辦理登記托管證明；私募債券初始登記申請交易所的備案通知書承銷協(xié)議具有從事證券業(yè)務資格的會計事務所出具的驗資報告私募債券擔保協(xié)議（若有）持有人名冊年檢后的營業(yè)執(zhí)照副本原件及復印件、法定代表人對指定聯(lián)絡人的授權委托書指定聯(lián)絡人的有效身份證明原件及復印件發(fā)行人委托承銷商辦理初始登記的，還應提交授權委托書正式轉讓（≤200人）12轉讓登記流程T-3日前業(yè)務T-2日業(yè)務提交私募債券轉讓公告；交發(fā)行人轉讓協(xié)議，供簽章；3T-1日轉讓公告簽署轉讓協(xié)議；42發(fā)行人：（1）轉讓服務費（暫免征收）

（2）初始登記費（暫免征收）

（3）兌付兌息手續(xù)費（暫免征收）投資者：（1）經手費：成交金額百萬分之一（雙向），最高不超過100元/筆

（2）監(jiān)管費：成交金額十萬分之一（雙向）

（3）結算費用：無收費目錄私募債業(yè)務政策解讀操作實務關注問題Q&A搬磚主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10000補充說明：預收賬款的核算：口徑應一致

1.預收款項時；

2.向對方發(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設20日向對方發(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務處理如下：借：預收賬