工程造價管理基礎(chǔ)理論與相關(guān)法規(guī)第十一講與工程財務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定

工程造價管理基礎(chǔ)理論與相關(guān)法規(guī)第十一講與工程財務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定一、內(nèi)容提要

這節(jié)課主要介紹第三章第四節(jié)與工程財務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定。

二、重點(diǎn)、難點(diǎn)

有關(guān)流轉(zhuǎn)稅、所得稅的稅收規(guī)定。

三、內(nèi)容講解

大綱要求

熟識與工程財務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定。

第四節(jié)與工程財務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定

根據(jù)課稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅五大類。

一、流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅是對商品生產(chǎn)、商品流通和供應(yīng)勞務(wù)的銷售額或營業(yè)額征稅的各個稅種的統(tǒng)稱。通過1994年以來的稅制改革，我國已建立了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅并立的流轉(zhuǎn)稅制格局，即對商品的交易和進(jìn)口普遍征收增值稅，并選擇少數(shù)消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，對不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易征收營業(yè)稅。

（一）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對工商盈利事業(yè)以營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1、營業(yè)稅的納稅人

營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

2、營業(yè)稅的課稅對象

營業(yè)稅的課稅對象包括在我國境內(nèi)供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)三個方面：

（l）供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、消遣業(yè)和效勞業(yè)等7項。

（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的全部權(quán)或使用權(quán)。詳細(xì)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)等。

（3）銷售不動產(chǎn)指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)全部權(quán)。詳細(xì)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物；單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)；以不動產(chǎn)投資人股，在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，也視同銷售不動產(chǎn)。

3、稅率

我國營業(yè)稅實(shí)行差異比例稅率，對同一行業(yè)實(shí)行同一稅率，對不同行業(yè)實(shí)行不同稅率。

4、應(yīng)納稅額計算

營業(yè)稅應(yīng)納稅額一般依據(jù)計稅金額（計稅營業(yè)額）和適用稅率計算，根本計算公式為：

應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，所謂價內(nèi)稅是指商品價值或價格內(nèi)包含應(yīng)納的此項稅金，因而式中的“營業(yè)額”為納稅人供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用，即含稅營業(yè)收入。

施工企業(yè)應(yīng)按建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營業(yè)額的3％，向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅。施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)；施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)；施工企業(yè)作為工程總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程費(fèi)總額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價格后的余額為計稅營業(yè)額。

（二）增值稅

增值稅是以商品生產(chǎn)流通或勞務(wù)效勞各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1、增值稅的納稅人

增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或供應(yīng)加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人。

根據(jù)增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個，即經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)制度是否健全。

2、增值稅的課稅對象

主要包括以下三個方面：

（1）銷售貨物。這里指的是有償轉(zhuǎn)讓貨物的全部權(quán)。貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。另外，為了平衡商品之間的稅負(fù)，對以下狀況視為銷售，征收增值稅：

1）將貨物交付他人代銷；

2）銷售代銷貨物；

3）貨物在實(shí)行統(tǒng)一核算的兩個以上機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)送；

4）將自產(chǎn)、托付加工或購置的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利、無償贈送他人以及安排給股東或投資者。

（2）進(jìn)口貨物。

（3）供應(yīng)加