2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)由厚到薄第六章

2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)由厚到薄第六章一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。其中，合法性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；公允性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在全部重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分

被審計(jì)單位治理層和治理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

在治理層的監(jiān)視下，治理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。

1.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；

2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；

3.依據(jù)企業(yè)的詳細(xì)狀況，作出合理的會(huì)計(jì)估量。

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位治理層和治理層的責(zé)任。

三、確定詳細(xì)審計(jì)目標(biāo)

被審計(jì)單位治理層的認(rèn)定

認(rèn)定是指治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。

被審計(jì)單位治理層的認(rèn)定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)

交易和事項(xiàng)的認(rèn)定

期末賬戶余額的認(rèn)定

列報(bào)的認(rèn)定

（1）發(fā)生

（2）完整性

（3）精確性

（4）截止

（5）分類

（1）存在

（2）權(quán)利和義務(wù)

（3）完整性

（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)

（2）完整性

（3）分類和可理解性

（4）精確性和計(jì)價(jià)

詳細(xì)審計(jì)目標(biāo)：

（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。

2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易的確已經(jīng)記錄。

3.精確性：由精確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。

4.截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。

5.分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額的確存在。

2.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。

3.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。

4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。

2.完整性：假如應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。

3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清晰。

4.精確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

四、審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

過程

工作

1.承受業(yè)務(wù)托付

了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮承受托付；商定業(yè)務(wù)商定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)商定書等。

2.打算審計(jì)工作

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)謀略；制定詳細(xì)審計(jì)打算。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.進(jìn)一步程序

實(shí)施掌握測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

5.完成審計(jì)工作

匯總審計(jì)差異；提請(qǐng)調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與治理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)全部審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。

五、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的定義

審計(jì)業(yè)務(wù)商定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的托付與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的作用

1、可增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需供應(yīng)的幫助和合作；

2、可作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成狀況，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位商定義務(wù)履行狀況的依據(jù)；

3、消失法律訴訟時(shí)，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。

（三）簽約前應(yīng)作的工作

工作

詳細(xì)內(nèi)容

1.明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍

雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)（是年度報(bào)表審計(jì)還是中期報(bào)表審計(jì)）、范圍（審查何時(shí)的或全公司還是局部）取得全都看法。

2.初步了解被審計(jì)單位的根本狀況

（不是詳細(xì)狀況）

包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織構(gòu)造；經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度承受審計(jì)的狀況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)商定書相關(guān)的事項(xiàng)（如被審計(jì)單位簡(jiǎn)史、主要治理人員的治理閱歷及品德、托付人聘用審計(jì)人員的意向）。

3.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任力量

①評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的力量（確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過程中向外界專家尋求幫助的需要）；

②評(píng)價(jià)獨(dú)立性；

③評(píng)價(jià)保持應(yīng)有慎重的力量。假如審計(jì)組織不具備勝任力量，應(yīng)當(dāng)拒絕承受托付。

4.商定審計(jì)收費(fèi)

包括收費(fèi)金額和付費(fèi)方式（在審計(jì)前或后一次性支付還是按審計(jì)進(jìn)度支付等，是計(jì)時(shí)收費(fèi)還是計(jì)件收費(fèi)）。

5.明確被審計(jì)單位應(yīng)幫助的工作

供應(yīng)全部審計(jì)資料并協(xié)作審計(jì)。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；

(2)治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；

(3)治理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采納的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；

(4)審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；

(5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；

(6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；

(7)由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部掌握的固有局限性，不行避開地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍舊未被發(fā)覺的風(fēng)險(xiǎn)；

(8)治理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師供應(yīng)必要的工作條件和幫助；

(9)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

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