事業(yè)單位財務管理

2023/5/27事業(yè)單位財務管理一、總則第一條為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務行為，加強事業(yè)單位財務管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展，制定本規(guī)則。第二條本規(guī)則適用于各級各類事業(yè)單位（以下簡稱事業(yè)單位）的財務活動。第三條事業(yè)單位財務管理的基本原則是：執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度；堅持勤儉辦事業(yè)的方針；正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系，社會效益和經(jīng)濟效益的關系，國家、單位和個人三者利益的關系。2一、總則（一）全國事業(yè)單位的財務活動，在新形勢下需要一部新規(guī)則來規(guī)范財政部在2012年對《事業(yè)單位財務規(guī)則》進行了修訂，修訂后的《事業(yè)單位財務規(guī)則》已經(jīng)部務會議審議通過，并自2012年4月1日起施行。1989年以前，我國還沒有一個統(tǒng)一的事業(yè)單位財務制度體系，當時事業(yè)單位執(zhí)行的一些財務制度或標準制度是融合在行政單位財務制度之中或者是依照或參照行政單位相關制度執(zhí)行。財政部頒布《事業(yè)單位財務規(guī)則》，標志著我國真正建立起了適應社會主義市場經(jīng)濟體制要求的，獨立、統(tǒng)一、完整的事業(yè)單位財務制度體系。3（二）修訂充分體現(xiàn)財政改革的相關成果財政改革：部門預算改革、國庫集中收付制度改革、政府采購改革、“收支兩條線”改革、政府收支科目改革等，這次修訂充分體現(xiàn)了這些年財政改革取得的相關成果。新規(guī)則規(guī)定，事業(yè)單位實行核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結轉和結余按規(guī)定使用的預算管理辦法；要求事業(yè)單位應當將各項收入與支出全部納入單位預算，實行“一個單位一本預算”，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，使事業(yè)單位收支管理更加全面完整。其中，單位的支出將劃分為基本支出和項目支出兩部分，對基本支出預算采取定員定額的方法編制，對項目支出預算按照項目管理的規(guī)定編制；從基層預算單位開始編制預算，使預算編制細化到具體項目上。一、總則4突出事業(yè)單位的公益屬性，嚴格限定對外投資經(jīng)營活動。這次修訂規(guī)則突出了事業(yè)單位公益屬性的性質。一、總則新規(guī)則明確規(guī)定，事業(yè)單位應當嚴格控制對外投資在保證單位正常運轉和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關規(guī)定可以對外投資的，應當履行相關審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。新規(guī)則對原來管理條款的修訂與補充新規(guī)則強調，事業(yè)單位應當加強支出的績效管理，提高資金使用的有效性。事業(yè)單位財務監(jiān)督應當實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結合。5一、總則（三）新《規(guī)則》主要修訂了哪些內容一是進一步明確《規(guī)則》的適用范圍。明確《規(guī)則》適用于各級各類事業(yè)單位的財務活動。同時，為適應事業(yè)單位分類改革的需要，在附則中規(guī)定了參照公務員法管理的事業(yè)單位以及公益服務性組織和社會團體對于本規(guī)則的適用問題。二是強化事業(yè)單位的預算管理。進一步完善事業(yè)單位的預算管理辦法，加強事業(yè)單位預算編制和執(zhí)行管理，并明確事業(yè)單位決算管理的有關要求。三是規(guī)范事業(yè)單位收入管理。修改完善財政補助收入的定義，并進一步明確事業(yè)收入的范圍，增加收入管理的有關要求。四是規(guī)范事業(yè)單位支出管理。修改完善支出的分類和事業(yè)支出的定義，并根據(jù)財政改革的有關要求，全面強化支出管理要求。6五是完善事業(yè)單位結轉和結余資金管理。分別界定了結轉和結余概念，在此基礎上，將結轉和結余劃分為財政撥款結轉和結余資金、非財政撥款結轉和結余資金兩部分，并分別作了原則性規(guī)定。六是加強事業(yè)單位資產(chǎn)管理。根據(jù)改革實踐，進一步完善資產(chǎn)的分類和定義，規(guī)范資產(chǎn)的配置、使用、處置以及對外投資管理，建立資產(chǎn)的共享共用制度。七是加強事業(yè)單位負債管理。明確事業(yè)單位建立健全財務風險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，防范財務風險。八是建立健全事業(yè)單位財務監(jiān)督制度。增設“財務監(jiān)督”一章，具體規(guī)定財務監(jiān)督的主要內容、監(jiān)督機制和內外部監(jiān)督制度。此外，《規(guī)則》還根據(jù)需要對事業(yè)單位財務管理的主要任務、專用基金管理、財務分析指標等內容作了進一步的修改完善。一、總則7（四）做好事業(yè)單位財務管理工作1、事業(yè)單位財務管理的核心：事業(yè)單位的預算資金，是事業(yè)單位進行各項財務活動的前提和依據(jù)，是事業(yè)單位向社會提供優(yōu)質服務的物質保證，也是國家為社會公益事業(yè)提供的無償供給。2、加強預算外資金的管理3、經(jīng)營收支不是事業(yè)單位財務管理的內容4、要正確確定管理目標5、財務管理要體現(xiàn)特殊性。（五）事業(yè)單位的分類1.行政型事業(yè)單位；2.公益型事業(yè)單位；3.企業(yè)型事業(yè)單位

一、總則8公益型事業(yè)單位又可進一步細分為純公益類、準公益類兩類。（六）事業(yè)單位的分級根據(jù)行政事業(yè)單位的機構建制和經(jīng)費領撥關系，行政事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。主管會計單位（簡稱“主管單位”），即向財政部門領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，有所屬會計單位的會計單位。也就是說，主管會計單位直接向財政部門領報經(jīng)費，有所屬會計單位并向其所屬會計單位轉撥經(jīng)費。一、總則9二級會計單位（簡稱“二級單位”），即向主管會計單位或上一級會計單位領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，有下一級會計單位的會計單位。也就是說，二級會計單位不直接向財政部門領報經(jīng)費，而是向主管會計單位或上一級會計單位領報經(jīng)費，有所屬會計單位并向其所屬會計單位轉撥經(jīng)費。三級會計單位（也稱“基層會計單位”）。即向上一級會計單位領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，沒有下級會計單位的會計單位。向同級財政部門領報經(jīng)費，沒有下級會計單位的，視同基層會計單位。也就是說，不論是向財政部門領報經(jīng)費，還是與主管會計單位或二級會計單位向上一級會計單位領報經(jīng)費，只要沒有所屬會計單位的就是或者視同是基層會計單位。一、總則10一、總則事業(yè)單位財務管理的基本原則執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度堅持勤儉辦事業(yè)的方針正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供應的關系事業(yè)單位制定財務管理規(guī)定，出臺財務管理措施和開展其他活動，都應嚴格執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度。事業(yè)單位一方面要積極采取措施，厲行節(jié)約，反對和杜絕花錢大手大腳和鋪張浪費的現(xiàn)象；另一方面又要大力提高資金使用效益，注重革新挖潛，提高事業(yè)成果質量和事業(yè)規(guī)模效益，使有限的資源得到充分合理的使用。事業(yè)單位既要考慮事業(yè)發(fā)展的需要，也要考慮財力的可能，既要盡力而為，又要量力而行，一切從實際出發(fā)，分清輕重緩急，統(tǒng)籌安排，合理使用各項資金。11一、總則（八）需要正確處理的關系1.要正確處理社會效益和經(jīng)濟效益的關系。事業(yè)單位以生產(chǎn)精神產(chǎn)品和從事社會公益活動為主，事業(yè)單位的一切活動必須把社會效益放在第一位；同時，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，精神產(chǎn)品有很大一部分要進人市場，在財務管理中就必須講求經(jīng)濟效益，以盡可能少的耗費取得盡可能多的經(jīng)濟成果。因此，事業(yè)單位在把社會效益放在第一位的前提下，要處理好社會效益和經(jīng)濟效益的關系。

2.要正確處理國家、集體和個人三者利益關系。按照社會主義物質利益原則，在事業(yè)單位財務管理中必須兼顧國家、集體和個人三者利益，哪一方面也不能偏廢；同時，集體利益和個人利益必須服從國家利益，個人利益必須服從集體利益。12一、總則（九）事業(yè)單位財務管理的主要任務1.要合理編制單位預算事業(yè)單位預算的編制，應當按照量人為出、收支平衡的原則編制，不得編制赤字預算。2.要依法組織收入，努力節(jié)約支出事業(yè)單位除了依法取得國家財政補助外，還應根據(jù)自己的現(xiàn)有條件，在國家政策允許的范圍內，挖掘潛力，廣開門路，多渠道、多形式、多層次籌集資金，促進事業(yè)的更快發(fā)展。在依法組織收入的同時，必須注意節(jié)約支出。加強支出管理，既是緩解資金供需矛盾、發(fā)展事業(yè)的需要，也是貫徹執(zhí)行勤儉辦一切事業(yè)方針的需要。3.建立健全財務制度，加強經(jīng)濟核算，提高資金使用效益13一、總則通過建立健全財務制度，財務工作就可以做到有法可依，有章可循，實現(xiàn)規(guī)范化管理的要求。同時，還要加強經(jīng)濟核算，盡可能以最少的投入，獲得最大的社會效益及經(jīng)濟效益。4.加強國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失事業(yè)單位要按照國家有關國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，制定并完善國有資產(chǎn)管理的具體辦法，使單位的國有資產(chǎn)嚴格管理，合理使用，防止國有資產(chǎn)的流失。5.如實反映單位財務狀況，對單位經(jīng)濟活動進行控制和監(jiān)督事業(yè)單位必須認真做好財務管理的各項基礎工作，真實、準確地反映單位的財務狀況。同時，還應充分利用各種財務管理的方法，對單位的業(yè)務活動以及經(jīng)營活動進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，維護財經(jīng)紀律的嚴肅性，保證各項業(yè)務活動和財務活動健康、順利地開展。14一、總則（十）事業(yè)單位財政支出績效評價1.概念：行政事業(yè)單位財政支出績效評價是以財政部門為主體、政府其他職能部門共同配合的管理公共產(chǎn)品和公共服務的一項制度，是政府加強財政資金宏觀管理，進一步提高財政資金運行效率，提高財政公共支出效果的重要措施。2.績效評價中存在的問題：⑴缺乏法律、法規(guī)保障和制度保證。

⑵缺乏科學、規(guī)范、合理的評價方法。

⑶缺乏完整的評價標準。

⑷缺乏明確的管理部門。3.加強財政支出績效評價工作的基本思路：15一、總則（1）要確立績效評價工作的層次。

（2）要確立績效評價標準。

（3）要確立績效評價的原則。4.需要注意的幾個問題

（1）把握好事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)。

（2）作到綜合評價與專項評價相結合。

（3）健全財政支出績效評價管理機構。

（4）處理好人大、審計、財政及主管部門的關系。

（5）運用好績效評價的結果。

16二、單位預算管理（一）事業(yè)單位預算的概念與構成事業(yè)單位預算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，是事業(yè)單位財務工作的基本依據(jù)，它反映了事業(yè)單位一個會計年度財務收支的規(guī)模。事業(yè)單位預算的構成包括：財政補助收入、上級補助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。⑴收入預算⑵支出預算包括：撥出經(jīng)費、撥出?？?、?？钪С?、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用、銷售稅金、對附屬單位補助、上繳上級支出、結轉自籌基建。（二）改革現(xiàn)行預算管理的對策國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規(guī)定使用的預算管理辦法。（第七條）17二、單位預算管理定額或者定項補助根據(jù)國家有關政策和財力可能，結合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標和計劃、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況等確定。定額或者定項補助可以為零。非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法。具體辦法由財政部門會同有關主管部門制定。改革的配套措施：事業(yè)單位參考以前年度預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算年度的收入增減因素和措施，以及以前年度結轉和結余情況，測算編制收入預算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財力可能，測算編制支出預算。事業(yè)單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算。18二、單位預算管理1.收入預算編制的方法與要求⑴財政補助收入數(shù)根據(jù)財政部門核定的定額和補助標準編列。⑵事業(yè)收入根據(jù)上年完成情況及本年增收因素編列，其中從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)核準后上繳財政專戶管理的預算外資金，可參照上年上繳數(shù)、核撥數(shù)和留用數(shù)編列。⑶經(jīng)營收入按本年經(jīng)營業(yè)務計劃及產(chǎn)品銷售情況編列。2.支出預算編制的方法與要求⑴事業(yè)支出中的人員支出按有關標準和編制人數(shù)或在編的實有人數(shù)等計算編列，公用支出有定額的按定額計算編列，沒有定額的根據(jù)實際情況測算編列；⑵經(jīng)營支出可按定額成本、上年成本和有關“增減建議數(shù)”測算編列。19二、單位預算管理（三）收支預算編列的程序⑴單位提出建議數(shù)⑵財政部門下達預算控制數(shù)⑶事業(yè)單位依據(jù)預算控制數(shù)編報正式預算⑷財政部門正式批復預算事業(yè)單位預算編報和審批程序一般也應采用“二上、二下”方法確定。單位根據(jù)年度事業(yè)計劃，提出預算建議數(shù)，經(jīng)主管部門審核匯總報財政部門核定;事業(yè)單位根據(jù)財政部門下達的預算控制數(shù)編制預算，由主管部門匯總報財政部門審核批復后執(zhí)行。事業(yè)單位預算在執(zhí)行過程中，國家對財政補助收入和從財政專戶核撥的預算外資金一般不予調整。20二、單位預算管理（四）事業(yè)單位部門預算編制方法和程序單位預算的編制采用零基預算法其具體做法：首先，摸清家底，對本部門、本單位的所有可供使用的資源進行清理和計算，產(chǎn)生本年度的收入和可供使用的資源預算。其次，對部門和單位的本年度人員機構和所有提出的各項工作任務進行排隊。然后，根據(jù)輕重緩急，確定本年度本部門本單位必須做的幾項工作，同時計算每項工作的實際成本，確定每項工作完成后所達到的最終效果。最后核定每項工作所需經(jīng)費，并且在預算編制時和預算執(zhí)行過程中要考核每項工作經(jīng)費的使用效果和效率，也就是要采取一定的方法對預算執(zhí)行過程中的資金使用情況實行追蹤問效制度。21二、單位預算管理（五）事業(yè)單位部門預算編制的具體步驟單位預算編制的具體操作過程應按以下步驟進行：

第一步：建立預算編審小組。

第二步：做好編制前的準備工作。

第三步：編制收入預算。

第四步：編制支出預算。

第五步：上報財政部門。

第六步：財政部門進行審核，下達各部門各單位的預算控制數(shù)。

第七步：各部門各單位根據(jù)財政部門下達的預算控制數(shù)對本部門本單位的預算建議數(shù)進行調整，編制本部門本單位的預算，上報財政部門。

第八步：財政部門根據(jù)人代會批準的預算及時下達到各部門各單位。22二、單位預算管理（六）事業(yè)單位部門預算的執(zhí)行1.分解落實預算指標。2.制定實施預算的各項管理制度和管理辦法。3.單位的非財政預算內撥款的收入，要按照有關規(guī)定，實行財政專戶管理。（七）事業(yè)單位部門預算的調整在預算執(zhí)行過程中，國家對財政補助收入和財政專戶管理資金的預算一般不予調整。上級下達的事業(yè)計劃有較大調整，或者根據(jù)國家有關政策增加或者減少支出，對預算執(zhí)行影響較大時，事業(yè)單位應當報主管部門審核后報財政部門調整預算；財政補助收入和財政專戶管理資金以外部分的預算需要調增或者調減的，由單位自行調整并報主管部門和財政部門備案。收入預算調整后，相應調增或者調減支出預算。23二、單位預算管理1.所謂預算調整，是指在預算執(zhí)行過程中因實際情況發(fā)生重大變化需要改變原預算安排的行為。預算管理部門在進行預算調整時，所要遵循的法律程序與預算編制程序基本相同。2.預算調整的類型

按調整的幅度不同，預算調整分為局部調整（小調整）和全面調整（大調整）。

⑴局部調整。它是對預算收支某些項目的調整，在預算執(zhí)行過程中，它是經(jīng)常發(fā)生的。主要有四種措施：①動用預算后備基金；②預算追加追減；③預算留用；④預算劃轉。

⑵全面調整。是在國家對原定的國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃做出較大調整時，財政預算相應進行的大調整，它實際上是重編預算。24二、單位預算管理（八）事業(yè)單位決算事業(yè)單位決算是指事業(yè)單位根據(jù)預算執(zhí)行結果編制的年度報告。事業(yè)單位應當按照規(guī)定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報財政部門審批。事業(yè)單位應當加強決算審核和分析，保證決算數(shù)據(jù)的真實、準確，規(guī)范決算管理工作。單位的決算工作包括三個方面的內容：決算前的準備，編制決算草案，編寫決算說明書。25三、收入管理收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。（一）事業(yè)單位收入的構成1.財政補助收入，即事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。

⑴性質：國家預算資金的一部分。

⑵管理方式：為加強預算資金的管理，主管會計單位應編報季度分月用款計劃。在申請當期財政補助時，應分“款”、“項”填寫“預算經(jīng)費請撥單”，報同級財政部門。事業(yè)單位在管理和使用中必須遵循這些規(guī)定和要求，做到按計劃控制用款，按資金用途用款。2.事業(yè)收入，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。其中：按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專26三、收入管理戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。主要包括：

⑴科研任務收入：指科研單位從國家、部門、地方和企業(yè)等單位承接縱、橫向科研任務所取得的收入。

⑵技術性收入：指科研單位開展技術轉讓、技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術承包、技術出口、技術入股、聯(lián)營分紅等活動所取得的收入。

⑶中試產(chǎn)品收入：指在進行中間試驗期間試制的產(chǎn)品，經(jīng)銷售所取得的收入。

⑷新產(chǎn)品試制收入：指試制生產(chǎn)在技術上有較大突破的產(chǎn)品，經(jīng)銷售所取得的收入。

3.上級補助收入，即事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

27三、收入管理4.附屬單位上繳收入，即事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。

事業(yè)單位附屬獨立核算單位按有關規(guī)定上繳的收入。包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤等。傳統(tǒng)的事業(yè)行政單位會計中稱其為“下級上交收入”。上級補助收入的特點⑴事業(yè)單位主管部門或上級單位用自身組織的收入和集中下級單位的收入撥入的非財政補助資金。⑵用于補助事業(yè)單位的日常業(yè)務，若是指定用于專項用途并須單獨報賬，則稱為撥入的事業(yè)經(jīng)費，即撥入?？睿荒茏鳛樯霞壯a助收入。在某些行業(yè)的會計制度中，上級補助收入與財政補助收入合并稱為業(yè)務補助。28三、收入管理附屬單位是指與該事業(yè)單位（或稱主體單位）間除資金聯(lián)系之外還存在其他聯(lián)系的事業(yè)單位或企業(yè)。一般而言，附屬事業(yè)單位與主體事業(yè)單位之間存在預算上的撥付關系及行政上的隸屬關系；附屬企業(yè)通常在歷史上曾經(jīng)屬于主體事業(yè)單位的一個組成部分，從事專業(yè)業(yè)務及其輔助業(yè)務，后因種種原因，從原事業(yè)單位中獨立出來，成為管理上和財務上獨立核算的法人實體。但它仍舊在許多方面與原事業(yè)單位存在聯(lián)系。這些聯(lián)系一般包括：主體事業(yè)單位有權任免其管理人員的職務；修改或通過其預算；支持、否決或修改其決策；以是否存在這些聯(lián)系判斷一個單位是否為其附屬單位，尤其是否為其附屬企業(yè)。如一個企業(yè)只與該事業(yè)單位存在資金上的聯(lián)系，則一般認為該企業(yè)只是事業(yè)單位的投資單位，而非附屬單位。附屬單位的界定29三、收入管理5.經(jīng)營收入，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。性質：類似企業(yè)收入。事業(yè)單位存在某些與自身正常業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。其定價可以市場公平價格為標準，保本的基本上含有一些利潤，類似企業(yè)營利活動。特點：（1）是事業(yè)單位開展經(jīng)營活動取得的收入。開展專業(yè)活動取得的收入只能作為事業(yè)收入，不得作為經(jīng)營收入。（2）是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的閑置資源開展的社會服務活動取得的。由獨立核算的附屬單位取得的收入不納入本單位經(jīng)營收入。

30三、收入管理內容：（1）產(chǎn)品（商品）銷售收入，即單位通過銷售定型、批量產(chǎn)品（不包括試制產(chǎn)品）和經(jīng)銷商品取得的收入。該種收入一般存在于科學研究事業(yè)單位，醫(yī)院銷售藥品的收入應納入事業(yè)收入中的藥品收入。（2）經(jīng)營服務收入，即單位對外提供餐飲、住宿和交通運輸?shù)冉?jīng)營服務活動取得的收入。（3）工程承包收入，即單位承包建筑、安裝、維修等工程取得的收入。（4）租賃收入，即單位出租、出借暫時閑置的儀器設備、房屋、場地等取得的收入。（5）其他經(jīng)營收入，即除上述收入以外的經(jīng)營收入。31三、收入管理管理事業(yè)單位應按本單位特點準確區(qū)分事業(yè)收入和經(jīng)營收入，分別核算。同時，個別單位的事業(yè)活動和經(jīng)營活動的性質和內容可能相互交叉，難以準確劃分清楚，在這種情況下，應由主管部門和財政部門根據(jù)實際情況予以認定。事業(yè)單位應在不影響自身專業(yè)活動正常進行的前提下，合理組織經(jīng)營活動，遵守有關部門的定價標準，并使用符合國家規(guī)定的合法票據(jù)。按國家規(guī)定繳納有關稅收后，經(jīng)營業(yè)務的利潤應與其他收入一起進行事業(yè)單位的結余分配。經(jīng)營收入也須納入單位的預算，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。6.其他收入，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。32三、收入管理其它收入投資收益利息收入捐贈收入投資收益是指事業(yè)單位向除附屬單位以外其他單位投資而取得的收益。但不包括附屬單位上繳的收入。投資收益通常包括兩部分，一是投資期間分得的利息或紅利；二是出售或收回投資時形成的買賣差價或收回價值與最初投資價值的差額，該差異為正數(shù)時，即為收益；為負數(shù)時，即為損失。利息收入是指事業(yè)單位因在銀行存款或與其他單位或企業(yè)的資金往來而取得的利息收入。它不包括事業(yè)單位在各種債券投資上的利息收入，如國庫券利息收入，金融債券的利息收入等，這些利息收入應列為事業(yè)單位的投資收益。捐贈收入是指事業(yè)單位以外的單位或個人（包括內部職工）無償贈送給事業(yè)單位的未限定用途的財物，包括實物或現(xiàn)金。限定用途的損贈財物應在撥入專款中單獨反映。……續(xù)（下頁）33三、收入管理收取的違約金收取的違約金是指依據(jù)有關合同或契約，事業(yè)單位對違反合同或契約條款的單位、企業(yè)或個人收取的罰金。固定資產(chǎn)租賃收入固定資產(chǎn)租賃收入是指事業(yè)單位將閑置的固定資產(chǎn)出租給其他單位或團體使用而取得的租金收入。事業(yè)單位應對其他收入加強管理，按合同及時收款并入賬。事業(yè)單位應當將各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。（第十六條）……續(xù)（前頁）34三、收入管理事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應當按照國庫集中收繳的有關規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。（第十七條）小金庫的表現(xiàn)形式1.截留、轉移、隱瞞國家和單位的收入，私存私放。

2.部門、單位違反規(guī)定取得的收入，私存私放。

3.騙取、套取、虛列有關支出，私存私放。

4.利用學會、協(xié)會和工會帳戶私設“小金庫”。

5.商業(yè)賄賂等取得的收入，私存私放。

6.其他形式的私存私放。

35四、支出管理（一）概念：支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。（二）內容：事業(yè)單位支出包括：1.事業(yè)支出，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出?；局С鍪侵甘聵I(yè)單位為了保障其正常運轉、完成日常工作任務而發(fā)生的人員支出和公用支出。項目支出是指事業(yè)單位為了完成特定工作任務和事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出之外所發(fā)生的支出。

事業(yè)支出包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、業(yè)務招待費、設備購置費、修繕費和其他費用。36四、支出管理2.經(jīng)營支出，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。3.對附屬單位補助支出，即事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。

對附屬單位補助的特點無償撥付的、不需單獨報賬的、國家預算以外的資金。如果上級事業(yè)單位對附屬單位的非財政資金補助限定用于特殊的業(yè)務活動或某項專門活動，且要求附屬單位單獨核算并報賬，則稱為撥出專款。向附屬企業(yè)投入須按投資協(xié)議或合同的規(guī)定，由附屬企業(yè)支付資金使用費或繳納利潤的資金為事業(yè)單位的對外投資。37四、支出管理4.上繳上級支出，即事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。5.其他支出，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。事業(yè)單位應當將各項支出全部納入單位預算，建立健全支出管理制度。（第二十條）事業(yè)單位的支出應當嚴格執(zhí)行國家有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報主管部門和財政部門備案。事業(yè)單位的規(guī)定違反法律制度和國家政策的，主管部門和財政部門應當責令改正。（第二十一條）

38四、支出管理事業(yè)單位在開展非獨立核算經(jīng)營活動中，應當正確歸集實際發(fā)生的各項費用數(shù)；不能歸集的，應當按照規(guī)定的比例合理分攤。經(jīng)營支出應當與經(jīng)營收入配比。（第二十二條）事業(yè)單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應當?？顚Ｓ谩为毢怂?，并按照規(guī)定向財政部門或者主管部門報送專項資金使用情況；項目完成后，應當報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政部門或者主管部門的檢查、驗收。（第二十三條）

（三）事業(yè)單位專項資金管理1.專項資金的三個特點：一是來源于財政或上級單位以及單位自籌部分；二是用于特定事項；三是需要單獨核算。

39四、支出管理2.對資金使用單位來說，規(guī)范的專項資金管理環(huán)節(jié)：⑴專項資金的預算環(huán)節(jié)。包括將專項資金預算納入年度預算，獲得財政撥款；對未納入預算的突發(fā)項目通過追加申請的方式爭取財政專項。⑵專項資金的使用環(huán)節(jié)。包括資金授權審批、支付方式、支付金額等。⑶專項結束后的項目決算。包括結余資金的管理，項目資金使用情況分析等。⑷資金使用效果的績效評價。（四）事業(yè)單位內部成本核算法事業(yè)單位應當加強經(jīng)濟核算，可以根據(jù)開展業(yè)務活動及其他活動的實際需要，實行內部成本核算辦法。40四、支出管理1、內部成本核算法的概念：內部成本核算是指以內部管理為目的的成本計算與成本管理。內部成本是一種不完全，并且也不是十分嚴格的成本，其成本核算方法較為簡單。2、內部成本核算的特點

⑴從核算內容上看，它是一種不完全的成本核算

⑵從核算方法上看，它是不嚴格的成本核算

⑶從核算形式上看，它是內部成本核算3、事業(yè)單位內部成本核算的過程

實行內部成本核算的事業(yè)單位，其成本項目的計算分配方法必須做到在一定時期內的統(tǒng)一性和完整性，其成本費用開支項目必須與事業(yè)支出賬戶相銜接。具體核算過程大致如下：

41四、支出管理⑴確定計算對象⑵劃分成本項目⑶確定成本計算⑷成本費用的歸集與分配的原則是：

①直接費用直接計入成本計算對象

②間接費用通過分配計入成本計算對象⑸計算完工產(chǎn)品成本事業(yè)單位內部成本核算的必要性和意義

推行內部成本核算不僅是事業(yè)單位加強預算管理提高資金使用效益的需要.而且也是推行經(jīng)濟責任制需要。

42四、支出管理（五）國庫集中支付制度事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關規(guī)定。（第二十五條）1.國庫的涵義國庫顧名思義即“國家金庫”，這是我們對國庫含義通常的理解，也是傳統(tǒng)意義上的國庫的基本含義。2.國庫集中支付制度的涵義國庫集中支付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，預算部門每年給預算單位下達預算指標，并審批預算單位提出的用款申請，委托支付中心辦理具體的支付手續(xù)。43四、支出管理按照這種資金管理方式，政府財政資金支付都在國庫單一賬戶體系下統(tǒng)一進行，財政預算部門還要在商業(yè)銀行開設零余額賬戶，并為預算單位開設零余額賬戶，通過零余額賬戶，對政府財政資金采取財政直接支付和財政授權支付兩種方式支付到商品和勞務供應商。財政直接支付制度是按照部門預算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，根據(jù)用款單位申請，由財政部門將資金直接支付到商品、勞務供應者或用款單位。財政授權支付是根據(jù)部門預算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，由預算單位自行開出支付令將資金支付到商品、勞務供應者或用款單位。商業(yè)銀行代理支付的財政資金，每日與財政部門開設在中國人民銀行的國庫單一賬戶進行清算。44四、支出管理3.國庫集中支付的意義⑴從根本上解決了財政資金多環(huán)節(jié)撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，提高了財政資金使用效益⑵降低了財政資金運行成本⑶強化了財政預算的執(zhí)行，推進了部門預算改革步伐⑷真實反映了財政資金的實際支出數(shù)，使財政部門對財經(jīng)形勢做出及時、準確的判斷⑸有效防止了對財政資金的擠占、挪用和截留，從源頭上預防和遏制了腐?、侍岣吡速Y金到位速度45四、支出管理國庫單一賬戶體系的構成國庫單一賬戶4、國庫集中支付以建立國庫單一賬戶體系為核心內容零余額賬戶財政部門在中國人民銀行開設的用于記錄、核算、反映納入預算管理的政府資金的國庫單一賬戶。財政部門按資金使用性質在商業(yè)銀行為預算單位開設的用于預算資金的日常支付和與國庫單一賬戶清算的零余額賬戶。財政部門在商業(yè)銀行開設的用于記錄、核算、反映預算外資金使用情況的預算外資金賬戶。預算外資金賬戶小額現(xiàn)金賬戶用于記錄、核算和反映預算單位的小額零星支出的小額現(xiàn)金賬戶。零余額賬戶經(jīng)國務院批準或授權財政部批準開設的特設賬戶。46四、支出管理5、國庫集中支付資金范圍

（1）財政預算內資金；

（2）納入財政預算管理的政府性基金；

（3）納入財政專戶管理的預算外資金；

（4）其他財政性資金。（六）政府采購1.政府采購：即一般意義上的公共采購，是指各級政府及其所屬機構為了開展日常政務活動或為公眾提供公共服務的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務的購買。2.基本特征：

47四、支出管理（1）政府采購資金來源是公共資金。（2）政府采購為非商業(yè)性采購，采購意圖一般是圍繞政府政策制定的。（3）政府采購的主體是依靠國家財政資金運作的政府機關、事業(yè)單位和社會團體等。（4）采購過程要求能夠較充分地體現(xiàn)公平、公正、公開的原則。3.完善政府采購制度建議事業(yè)單位應當加強支出的績效管理，提高資金使用的有效性。事業(yè)單位應當依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。

48四、支出管理4、事業(yè)單位票據(jù)管理存在的問題與對策⑴在票據(jù)管理方面存在的主要問題①對票據(jù)管理工作不夠重視,缺乏相應的制度措施②票據(jù)管理手段落后

③票據(jù)使用不規(guī)范

④票據(jù)的購領、繳存等管理環(huán)節(jié)存在漏洞

⑤票據(jù)的稽核工作有待加強⑵加強票據(jù)管理①建立健全票據(jù)管理制度②推行票據(jù)電算化管理③加強票據(jù)管理的宣傳和培訓④加強票據(jù)的稽核工作

49五、結轉與結余管理結轉和結余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結余資金是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。經(jīng)營收支結轉和結余應當單獨反映財政撥款結轉和結余的管理，應當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。非財政撥款結轉按照規(guī)定結轉下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結余可以按照國家有關規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。50五、結轉與結余管理事業(yè)單位應當加強事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，支出不得超出基金規(guī)模。51六、專用基金管理（一）專用基金的概念專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設置的有專門用途的資金。（二）專用基金管理的原則專用基金管理應當遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。（三）專用基金的特點1.專用基金的提取均有專門規(guī)定，即根據(jù)一定的比例或數(shù)額提??；2.規(guī)定有專門的用途和使用范圍，除財務制度規(guī)定可以允許合并使用外，一般不得互相占用、挪用。

52六、專用基金管理3.它的使用屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉，不可能通過專用基金支出直接取得補償。（四）專用基金的管理原則1.先提后用：指各項專用基金必須根據(jù)規(guī)定的來源渠道，在取得資金以后才能安排使用。2.專設賬戶：指各項專用基金應單獨設賬戶進行管理和核算。3.?？顚Ｓ茫褐父鞣N專用基金都要按規(guī)定用途和使用范圍安排開支，支出不得超出資金規(guī)模，保證基金使用合理、合法。（五）專用基金的內容1.修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應的購置和修繕科目中列支（各列50%），

53六、專用基金管理以及按照其他規(guī)定轉入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。2.職工福利基金，即按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。3.其他基金，即按照其他有關規(guī)定提取或者設置的專用資金。各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財政部門確定。54七、資產(chǎn)管理資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。事業(yè)單位應當建立健全單位資產(chǎn)管理制度，加強和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理，維護資產(chǎn)安全完整，保障事業(yè)健康發(fā)展。事業(yè)單位應當按照科學規(guī)范、從嚴控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年以內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應收及預付款項、存貨等。

55七、資產(chǎn)管理前款所稱存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。事業(yè)單位應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內部管理制度，對存貨進行定期或者不定期的清查盤點，保證賬實相符。對存貨盤盈、盤虧應當及時處理。固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)一般分為六類：56七、資產(chǎn)管理⑴房屋及構筑物；⑵專用設備；⑶通用設備；⑷文物和陳列品；⑸圖書、檔案；⑹家具、用具、裝具及動植物。行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細目錄由國務院主管部門制定，報國務院財政部門備案。事業(yè)單位應當對固定資產(chǎn)進行定期或者不定期的清查盤點。年度終了前應當進行一次全面清查盤點，保證賬實相符。

在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設工程。在建工程達到交付使用狀態(tài)時，應當按照規(guī)定辦理工程竣工財務決算和資產(chǎn)交付使用。57七、資產(chǎn)管理無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權利的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽以及其他財產(chǎn)權利。事業(yè)單位轉讓無形資產(chǎn)，應當按照有關規(guī)定進行資產(chǎn)評估，取得的收入按照國家有關規(guī)定處理。事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應當計入事業(yè)支出。對外投資是指事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。事業(yè)單位應當嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關規(guī)定可以對外投資的，應當履行相關審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。58七、資產(chǎn)管理事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應當按照國家有關規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。事業(yè)單位資產(chǎn)處置應當遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴格履行相關審批程序。事業(yè)單位出租、出借資產(chǎn)，應當按照國家有關規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批。

事業(yè)單位應當提高資產(chǎn)使用效率，按照國家有關規(guī)定實行資產(chǎn)共享、共用。

59八、負債管理負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務償還的債務。事業(yè)單位的負債包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等。

應繳款項包括事業(yè)單位收取的應當上繳國庫或者財政專戶的資金、應繳稅費，以及其他按照國家有關規(guī)定應當上繳的款項。事業(yè)單位應當對不同性質的負債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結算，保證各項負債在規(guī)定期限內歸還。事業(yè)單位應當建立健全財務風險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務和提供擔保。

60九、事業(yè)單位清算事業(yè)單位發(fā)生劃轉、撤銷、合并、分立時，應當進行清算。事業(yè)單位清算，應當在主管部門和財政部門的監(jiān)督指導下，對單位的財產(chǎn)、債權、債務等進行全面清理，編制財產(chǎn)目錄和債權、債務清單，提出財產(chǎn)作價依據(jù)和債權、債務處理辦法，做好資產(chǎn)的移交、接收、劃轉和管理工作，并妥善處理各項遺留問題。事業(yè)單位清算結束后，經(jīng)主管部門審核并報財政部門批準，其資產(chǎn)分別按照下列辦法處理：1.因隸屬關系改變，成建制劃轉的事業(yè)單位，全部資產(chǎn)無償移交，并相應劃轉經(jīng)費指標。

2.轉為企業(yè)管理的事業(yè)單位，全部資產(chǎn)扣除負債后，轉作國

61九、事業(yè)單位清算家資本金。需要進行資產(chǎn)評估的，按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。3.撤銷的事業(yè)單位，全部資產(chǎn)由主管部門和財政部門核準處理。4.合并的事業(yè)單位，全部資產(chǎn)移交接收單位或者新組建單位，合并后多余的資產(chǎn)由主管部門和財政部門核準處理。5.分立的事業(yè)單位，資產(chǎn)按照有關規(guī)定移交分立后的事業(yè)單位，并相應劃轉經(jīng)費指標。（一）事業(yè)單位財務清算的步驟

事業(yè)單位進行財務清算時，應當在主管部門和財政部門、國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督指導下，成立清算組。清算組一般由劃轉撤并的事業(yè)單位負責人和財務、審計、監(jiān)察、物資、后勤、人事、工會等部門的人員組成，并需報經(jīng)有關部門批準

62九、事業(yè)單位清算，在主管部門、財政部門和國家資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督指導下開展工作。清算組對清算期間的