《小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（第二版）任務(wù)二 使用固定資產(chǎn)的核算

《小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二部分長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算項(xiàng)目一固定資產(chǎn)的核算任務(wù)二使用固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)折舊核算（一）影響固定資產(chǎn)折舊因系固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值（二）固定資產(chǎn)折舊范圍小企業(yè)除已下兩種情況除外均計(jì)提折舊：第一，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不計(jì)提折舊；第二，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)下月停止計(jì)提折舊1.年限平均法（直線法）年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-(預(yù)計(jì)清理收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）=預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值=指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。

預(yù)計(jì)凈殘值率=

固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值×100%=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率／12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率折舊率：個(gè)別折舊率、類別折舊率、綜合折舊率。預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）年折舊額=【例2-1】某項(xiàng)設(shè)備原值10000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。年折舊額=（10000-200）／5=1960（元）年折舊率=1960/10000×100%=19.6%月折舊率=19.6%／12=1.63%月折舊額=10000×1.63%=163.33（元）2.工作量法月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量（總產(chǎn)量、總里程、總工時(shí)、總臺(tái)時(shí)）是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法?！纠?-2】公司一輛運(yùn)貨車(chē)原值為60000元，預(yù)計(jì)使用總行駛里程為50萬(wàn)公里，預(yù)計(jì)殘值率5%，本月行駛4000公里。該輛汽車(chē)月折舊單位里程折舊額=60000（1-5%）/500000=0.114(元/公里)月折舊額=4000×0.114=456(元)3.雙倍余額遞減法年折舊率=2／預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率／12注意：不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值除降到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即：采用此法計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法?！纠?-3】大華公司于2014年12月2日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，其原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元,按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。

雙倍直線折舊率=2/5×100%=40%

第一年：應(yīng)計(jì)提折舊額=10000×40%=40000（元）第二年：應(yīng)計(jì)提折舊額=（100000-40000）×40%=24000（元）第三年：應(yīng)計(jì)提折舊額=（60000-24000）×40%=14400（元）第四、第五年：應(yīng)計(jì)提折舊額=（36000-14400-2000）／2=9800（元）4.年數(shù)總和法（年限合計(jì)法）

月折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率年折舊率=尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和=預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）／2月折舊率=年折舊率/12是將固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計(jì)算折舊的一種方法。【例2-4】依【例2-3】假定該公司采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算的各年折舊額如下表.（四）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理累計(jì)折舊制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用【學(xué)中做】

【2-8】某公司于2014年5月，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊57000元，其中：基本生產(chǎn)車(chē)間為19800元，行政管理部門(mén)為3200元，銷售部門(mén)為3000元。要求：編制計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄。

借：制造費(fèi)用19800管理費(fèi)用3200

銷售費(fèi)用3000

貸：

累計(jì)折舊26000二、固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建的核算（一）固定資產(chǎn)日常修理銀行存款（等）制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用【學(xué)中做】

【2-9】

2014年8月12日，甲公司對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備和行政管理部門(mén)用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理費(fèi)分別為2000元和1500元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。要求：編制支付修理費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。

借：制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用1500

貸：

銀行存款3500（二）固定資產(chǎn)大修理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用銀行存款（等）

【2-10】

2014年2月12日，某公司對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間一臺(tái)大型設(shè)備（原值為100000元）進(jìn)行大修理，以銀行存款支付大修理支出為57000元。5月31日大修完畢，該設(shè)備使用年限延長(zhǎng)2.5年。公司規(guī)定該項(xiàng)大修理費(fèi)用在2年內(nèi)攤銷。要求：（1）編制支付修理費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄

（2）編制6月份攤銷大修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄【學(xué)中做】

【學(xué)中做】

（1）支付大修理費(fèi)用時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—設(shè)備大修理57000貸：銀行存款57000（2）6月份待攤大修理費(fèi)用時(shí)每月攤銷大修理費(fèi)用=57000/24=2375（元）

借：制造費(fèi)用—修理費(fèi)2375

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—設(shè)備大修理2375

（三）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建固定資產(chǎn)累計(jì)折舊銀行存款（等）在建工程固定資產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建時(shí)支付改擴(kuò)建支出時(shí)改擴(kuò)建完成時(shí)【學(xué)中做】

【2-11】某公司由于生產(chǎn)新產(chǎn)品，原有一臺(tái)大型設(shè)備需要進(jìn)行改良。該設(shè)備原值120000元，已提折舊40000元。改良過(guò)程中以銀行存款支付改良費(fèi)26000元，計(jì)算應(yīng)付改良人員工資5000元，領(lǐng)用原材8600元。改良完成后該設(shè)備使用年限延長(zhǎng)4年。要求：（1）編制設(shè)備轉(zhuǎn)入改良的會(huì)計(jì)分錄

（2）編制該設(shè)備改良過(guò)程中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及改良完成交付使用的會(huì)計(jì)分錄【學(xué)中做】

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改良時(shí)借：在建工程—設(shè)備改良工程80000

累計(jì)折舊40000

貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)120000（2）支付改良支出時(shí)

借：在建工程—設(shè)備改良工程26000

貸：銀行存款26000（3）計(jì)算應(yīng)付工資時(shí)借：在建工程—設(shè)備改良工程5000

貸：應(yīng)付職工薪酬5000【學(xué)中做】

（4）設(shè)備改良領(lǐng)用材料時(shí)借：在建工程—設(shè)備改良工程8600

貸：原材料8600（5）改良完成交付使用時(shí)設(shè)備原價(jià)=80000+26000+5000+8600=119600（元）借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)119600

貸：在建工程—設(shè)備改良工程119600三、出租固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理預(yù)收賬款銀行存款累計(jì)折舊其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出（1）收到租金時(shí)（2）每期確認(rèn)租金收入時(shí)（3）計(jì)提折舊時(shí)【學(xué)中做】

【2-12】2014年1月1日，某公司將不需用的設(shè)備一臺(tái)出租給D公司，合同到期設(shè)備歸還本公司。10日收到D公司租賃費(fèi)3600元，存入銀行。該設(shè)備的月折舊額為200元。要求：（1）編制收到設(shè)備全部租賃費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄

（2）編制每月確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄（3）編制每月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄【學(xué)中做】

（1）收到全部租金時(shí)借：銀行存款3600貸：預(yù)收賬款—D公司3600（2）每月確認(rèn)收入時(shí)月租金收入=3600/12=300（元）借：預(yù)收賬款—B公司300貸：其他業(yè)務(wù)收入—固定資產(chǎn)租金收入300【學(xué)中做】

（3）每月計(jì)提折舊時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本—出租固定資產(chǎn)攤銷金額200貸：累計(jì)折舊200【業(yè)務(wù)2-4】

2013年10月31日，成南華光機(jī)械有限公司記賬會(huì)計(jì)編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)提表，計(jì)提本月份固定資產(chǎn)折舊?！緦?shí)務(wù)操作】1．【審核原始憑證】1．【審核原始憑證】附原始憑證

張轉(zhuǎn)賬憑證

年

月

日

轉(zhuǎn)字第

號(hào)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：常有錢(qián)常有錢(qián)張楊高文2014451/21031制造費(fèi)用鍛工車(chē)間1機(jī)加車(chē)間4000003

500002．【編制記賬憑證】裝配車(chē)間管理費(fèi)用350000290000折舊費(fèi)附原始憑證

張轉(zhuǎn)賬憑證

年

月

日

轉(zhuǎn)字第

號(hào)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：常有錢(qián)常有錢(qián)張楊高文2014452/21031銷售費(fèi)用折舊費(fèi)1累計(jì)折舊1500001

540000￥1540000￥1540000√3．【登記明細(xì)賬】

明細(xì)分類賬總第頁(yè)分第1

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科目子目或細(xì)目

累計(jì)折舊累計(jì)折舊20141031承前頁(yè)3

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