高級會計師之高級會計實務強化訓練B卷題庫帶答案

高級會計師之高級會計實務強化訓練B卷題庫帶答案

大題（共20題）一、經(jīng)股東大會批準，甲公司2017年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為2年。乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2017年1月1日為9元；2017年12月31日為10元；2018年12月31日為12元。<1>?、根據(jù)上述資料,分析判斷2017年甲公司與乙公司對股權激勵計劃應進行的會計處理?！敬鸢浮浚?）甲公司作為結算企業(yè)最終是以現(xiàn)金進行結算，應作為現(xiàn)金結算的股份支付進行處理。增加長期股權投資240000元，增加應付職工薪酬240000元【（50-2）×1000×10×1/2】。(5分)（2）乙公司作為接受服務的企業(yè)，其本身沒有結算義務，應作為權益結算的股份支付進行處理。增加管理費用216000元，增加資本公積216000元【（50-2）×1000×9×1/2】。（5分）二、甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結合自身經(jīng)營管理實際，制訂了《企業(yè)內部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：關于控制活動。內部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售環(huán)節(jié)的內部控制設計可能存在缺陷。有關資料如下：①資金投資環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資；但大額期權期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。②資金籌集環(huán)節(jié)。為了降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當庫存水平降低時，授權采購部門直接購買。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保全業(yè)務全權委托外部專業(yè)機構開展，公司不再另行制定有關投保業(yè)務的控制規(guī)定。⑤商品銷售環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，特定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關文檔進行核查。要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷上述資料中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由?！敬鸢浮竣儋Y金投放環(huán)節(jié)的內部控制設計無效。理由：大額期權期貨交易應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。②資金籌集環(huán)節(jié)的內部控制設計無效。理由：特別授權應當按照規(guī)定的權限和程序進行。③物資采購環(huán)節(jié)的內部控制設計無效。理由：公司應當建立采購申請制度，明確相關部門和人員的職責權限及相應的請購審批程序。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內部控制設計無效理由：公司應當對財產(chǎn)保險業(yè)務外包實施相應的控制。⑤商品銷售環(huán)節(jié)的內部控制設計有效。理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補償性控制措施，符合適應性原則和成本效益原則的要求。三、金達有限責任公司是華北地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，近年來，其業(yè)務不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2017年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業(yè)經(jīng)營過程中時刻存在的風險，因此，專門設立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人王某，對2017年及以前的經(jīng)營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：（1）公司在開發(fā)房地產(chǎn)的過程中，要與建筑商進行合作。與公司正常合作的建筑商共10家，經(jīng)查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規(guī)范要求不達標，同時，存在偷工減料的現(xiàn)象。公司與這兩家建筑商也進行過反復溝通，但效果不明顯。王某建議拒絕與其合作。（2）公司在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，由于工作人員常常到施工現(xiàn)場，存在受到人身傷害的可能性，僅2017年，就有五名管理人員在施工現(xiàn)場受到不同程度的人身傷害。因此，王某建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。（3）幾年以前，房地產(chǎn)公司采用的是開發(fā)前預售，解決了開發(fā)過程中早期的資金缺口。近年來，隨著國家調控的進行，開發(fā)時必須取得房屋預售許可證方可銷售，因此，公司時常面臨資金不足問題，王某建議公司與銀行簽訂應急資本協(xié)議，在資金嚴重短缺時，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營。假定不考慮其他因素。要求：判斷下述各種情形中王某的建議屬于哪種風險應對策略，并簡要說明理由?！敬鸢浮克摹⑦h望高科技集團有限公司(以下簡稱“遠望集團”)創(chuàng)建于1998年，是中國知名民營企業(yè)集團之一，主要致力于機電一體化多系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2012年遠望集團將最初積累資金全部投入數(shù)控機床、加工中心、自動控制設備等機電一體化產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和市場供應，隨后遠望集團以貨幣出資18300萬元開始工業(yè)機器人、物體識別系統(tǒng)等先進信息服務器設備用于信息產(chǎn)品研發(fā)，并在2014～2017年連續(xù)三年的時間里擴建廠房，在長三角等地建立企業(yè)基地以擴大公司規(guī)模，同時面對激烈的市場競爭和快速變化的環(huán)境，遠望集團又投入23600萬元改造原集團大樓，建成了大屏幕顯示，電腦檢索，具備網(wǎng)絡化、智能化的辦公大樓，盤活了價值5000多萬元、面積1萬多平方米的存量資產(chǎn)。2017年開始遠望集團積極介入國內機電制造企業(yè)的整合，與東方機械制造集團合作，間接持股其上市子公司東方股份，控股設立聯(lián)合有限公司，遠望集團還廣泛涉及房地產(chǎn)、商貿(mào)流通、金融等多個領域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。2017年遠望集團營業(yè)收入為433億元，同比增長9.6%；凈利潤35037萬元，同比增長43.8%。在公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報，遠望集團在十余年間迅速成為橫跨多個產(chǎn)業(yè)的大型民營控股集團。要求：間接融資戰(zhàn)略選擇的主要內容通常指什么？請評價遠望集團的間接融資戰(zhàn)略選擇是否成功？為什么？【答案】間接投資戰(zhàn)略是通過購買證券、融出資金或者發(fā)放貸款等方式將資本投入到其他企業(yè)，其他企業(yè)進而再將資本投入生產(chǎn)經(jīng)營中，該種戰(zhàn)略通常表現(xiàn)為證券投資，其主要目的是獲取股利或者利息，實現(xiàn)資本增值和股東價值最大化。本例中，遠望集團間接持股標的股份，控股設立聯(lián)合有限公司，除此之外，其投資涉及很多領域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。表明其采用組合投資，即多種證券組合的最優(yōu)投資策略，以尋求在風險既定情況下投資收益最高，或者在投資收益既定的情況下風險最小的投資戰(zhàn)略。在2017年公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報。由此可見，遠望集團采取的間接投資戰(zhàn)略很成功。五、甲單位為某省環(huán)境保護廳，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度，2018年4月甲單位組織本級和所屬單位財務人員培訓，實際發(fā)生政府會計制度專項培訓經(jīng)費支出15萬元。由于年初該專項培訓費預算僅為10萬元，培訓經(jīng)費有5萬元缺口。甲單位財務處將該經(jīng)費缺口5萬元在本年度“內部控制信息系統(tǒng)建設”專項經(jīng)費的培訓費預算項目下列支。要求：上述處理是否正確；如不正確，說明理由。【答案】處理不正確。理由：項目資金應專款專用。六、甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造業(yè)務。由于外部經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大，甲公司決定進一步發(fā)揮內部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用，2019年對內部控制建設提出了如下工作要點：（1）企業(yè)層面控制方面①關于人力資源控制。內部控制建設應該以人為本，為解決企業(yè)內部控制專業(yè)人才緊缺狀況，集團公司將抽調財會、審計和生產(chǎn)管理等業(yè)務骨干開展內部控制管理工作，同時將有計劃地培養(yǎng)內部控制專業(yè)人才。②關于組織架構控制。公司董事會下設審計委員會，負責領導內部審計工作。鑒于集團公司采購業(yè)務屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個采購招標小組中，由內部審計人員兼任副組長，全程監(jiān)督招標業(yè)務。③關于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會下設戰(zhàn)略委員會，負責企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃的調查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會嚴格審議通過后，由公司經(jīng)理層負責實施。④關于社會責任控制。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè)。由于本集團建廠時間長，設備老化，污水排放無法達標、粉塵污染嚴重，對霧霾形成產(chǎn)生了重大不利影響。為履行社會責任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現(xiàn)零排放、零污染。（2）業(yè)務層面控制方面①關于資金活動控制。為了籌集10億元技術改造資金用于污染治理，財務部專門成立了籌資小組，通過對國內外各種融資方式、融資成本進行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財務總監(jiān)親自進行了審批。②關于工程項目控制。在工程立項環(huán)節(jié)，公司指定了專門機構編制了可行性研究報告，按照規(guī)定程序和權限，由董事會進行了審批；立項完成后，采取公開招標方式，擇優(yōu)選擇了具有相應資質的承包單位和監(jiān)理單位；在建設過程中，實行了嚴格的概預算管理，切實做到了及時備料、科學施工、保障資金、落實責任，確保工程項目達到設計要求；企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報告后，由于環(huán)境治理時間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗收手續(xù)，再適時補辦竣工決算審計。③關于財務報告控制。公司對籌集的資金及其款項支付，按照國家統(tǒng)一的會計準則制定的規(guī)定，依據(jù)原始憑證進行了相應的會計記錄；根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告；財務報告編制完成后，由企業(yè)負責人、分管會計工作負責人、財會部門負責人簽名并蓋章，及時對外提供了財務報告。（3）關于內部控制評價①關于內部控制評價組織機構。由于公司內部審計部門人員不足以承擔繁重的內部控制評價工作，公司決定聘任A會計師事務所實施內部控制評價工作。A會計師事務所為本公司出具了多年的財務報表審計報告，經(jīng)驗豐富，業(yè)務水平高，對本公司情況也熟悉，委托該所實施內部控制評價有利于提高工作效率。②關于內部控制評價范圍。A會計師事務所承接了內部控制評價業(yè)務后，在上半年即著手內部控制評價工作，組成陣容強大的評價小組進駐甲公司，從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五要素入手，對內部控制設計與運行進行評價。在確認內部控制評價范圍時，根據(jù)全面評價、關注重點的原則，鑒于套期保值業(yè)務不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風險管理的工具，暫不列入內部控制評價范圍?！敬鸢浮?.資料（1）企業(yè)層面控制中：①人力資源控制不存在不當之處。②組織架構控制存在不當之處。不當之處：公司決定在每一個采購招標小組中，由內部審計人員兼任副組長。理由：公司應保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，由內部審計人員兼任采購招標小組副組長不符合獨立性要求（或：違背了不相容職務相分離原則）。③發(fā)展戰(zhàn)略控制存在不當之處。不當之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，由公司經(jīng)理層負責實施。理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)公司董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準實施。④社會責任控制存在不當之處。不當之處：為履行社會責任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現(xiàn)零排放、零污染。理由：違背了成本效益原則，公司應以適當?shù)某杀就度雽崿F(xiàn)污染達標排放。2.資料（2）業(yè)務層面控制中：①資金活動控制存在不當之處。不當之處：重大籌資方案由公司財務總監(jiān)審批。七、甲集團公司是一家國內大型房地產(chǎn)開發(fā)公司。2018年10月，公司召開中高層管理人員參與的“事務研討會”。部分內容如下：（1）為了加強集團公司的內部控制，集團公司董事長認為應在董事會下設審計委員會，負責對集團公司和下屬各子公司執(zhí)行內部控制的情況進行監(jiān)督檢查，并提議由集團公司總經(jīng)理兼任審計委員會主任。（2）公司在國內有多個子公司，組織架構比較復雜，甚至有些不相容職能由同一個人擔任，總經(jīng)理提議應遵循不相容職務相分離的要求，對各機構的職能進行科學合理的分解，要求全部的不相容職務均互相分離，互相制約。（3）公司目前的年度人力資源規(guī)劃制定的不夠詳細，人力資源部經(jīng)理提議結合生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，進行年度人員需求分析、供給分析、流失分析等，同時對各部門的用人需求進行深入了解，與業(yè)務層面及時溝通，制定崗位職務規(guī)劃與人員補充規(guī)劃，不斷完善人力資源控制。（4）為了穩(wěn)定供應商隊伍，建立長期互惠的供求關系，公司建立了科學的供應商評估和準入制度。如果目標供應商的負責人口頭答應會提供符合質量標準的承諾，并且憑借以往的資信狀況能夠判斷該供應商可以按時保質保量地提供原材料，就應該將其列入合格供應商清單。（5）公司在浙江、廣西等地有多個工程項目，并且成立了專門的機構管理這些工程項目，根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，聘請A資產(chǎn)評估機構（具有相關資質）對項目進行可行性研究報告，并最終出具評審意見。（6）公司內設機構可以對外辦理擔保業(yè)務，前提是必須經(jīng)過授權。此外，公司還可以為關聯(lián)方提供擔保。2018年9月，公司為關聯(lián)方乙公司提供了擔保，持有乙公司10%股份的李某參與了乙公司擔保業(yè)務“調查評估、審批會”。（7）公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內審部門需要制定評價工作方案，組成評價工作組，實施現(xiàn)場測試，匯總評價結果，最終編報評價報告。在評價過程中，因為非財務報告內部控制缺陷不直接影響財務報告的真實性和完整性，所以無須考慮發(fā)現(xiàn)的這些缺陷。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司資料（1）至（7）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施。【答案】1.存在不當之處。（0.5分）改進措施：審計委員會主任應該具備獨立性，集團公司總經(jīng)理不具備獨立性，應該由其他具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的人員來擔任。（2分）2.存在不當之處。（0.5分）改進措施：遵循不相容職務相分離的要求，但是不要求全部的不相容職務均互相分離，互相制約，還應該考慮成本效益原則，即使某些不相容職務由同一個人負責，公司可以實施監(jiān)督或者復核程序。（2分）3.不存在不當之處。（0.5分）4.存在不當之處。（0.5分）改進措施：公司應該與選定的供應商簽訂質量保證協(xié)議，而不是口頭約定。（1.5分）5.存在不當之處。（0.5分）改進措施：從事項目可行性研究的具有相應資質的專業(yè)機構不得再從事可行性研究報告的評審，不相容職務應該分離。（2分）6.存在不當之處。（0.5分）改進措施：企業(yè)為關聯(lián)方提供擔保的，與關聯(lián)方存在經(jīng)濟利益的有關人員在評估和審批環(huán)節(jié)應當回避。（2分）7.存在不當之處。（0.5分）改進措施：非財務報告內部控制缺陷，雖然不直接影響財務報告的真實性和完整性，但是對企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、營運的效率和效果等的實現(xiàn)存在不利的影響，內部控制評價過程中應該考慮非財務報告內部控制缺陷。（2分）八、甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起實施《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司就此制定了內部控制規(guī)范體系實施工作方案。該方案要點如下：（1）工作目標。通過實施內部控制規(guī)范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（2）組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出決策。經(jīng)理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業(yè)務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制專職機構，負責制定內部控制手冊并經(jīng)批準后組織落實。（3）工作安排。內部控制規(guī)范體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業(yè)務流程，公司嚴格按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務流程；對配套指引未涵蓋的業(yè)務領域，不納入本公司實施內部控制規(guī)范體系的范圍，不再進行相關管理制度和業(yè)務流程梳理。第二階段，開展風險評估。公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。第三階段，組織內部控制試運行。公司通過深入宣傳和加強培訓等手段，在全公司范圍內組織開展內部控制試運行工作。第四階段，在內部控制正式運行的基礎上，開展內部控制自我評價。（4）控制重點。公司根據(jù)業(yè)務特點和發(fā)展實際，在梳理業(yè)務流程和開展風險評估的基礎上，擬重點對研發(fā)業(yè)務、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規(guī)范研發(fā)項目審批流程，重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施。二是嚴格對現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛協(xié)商一致的，應與對方當事人簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。（5）自我評價。公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部審計部門根據(jù)公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經(jīng)理層批準后實施。（6）外部審計。公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內部控制自我評價工作提供咨詢服務；同時，委托該會計事務所提供內部控制審計服務。A會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉混用。要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司（1）至（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由?！敬鸢浮?.第（1）項內容不存在不當之處。2.第（2）項內容存在不當之處。不當之處：經(jīng)理層確定公司最大風險承受度的表述不當。理由：董事會確定公司最大風險承受度。3.第（3）項內容存在不當之處。不當之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務領域不納入公司實施內部控制規(guī)范體系范圍的表述不當。理由：不符合全面性原則的要求。不當之處二：識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內部風險的表述不當。理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。4.第（4）項內容存在不當之處。不當之處一：重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施的表述不當。理由：重大研發(fā)項目由董事會或類似權力機構集體審議決策。不當之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)進行集中管理的表述不當。理由：嚴禁將資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。（或：不符合不相容職務相分離的要求?；颍翰环现坪庑栽瓌t的要求。）九、甲公司是一家多元化經(jīng)營的企業(yè)，為了提高公司資金的使用效率，計劃進行另類投資，即私募股權投資。計劃的投資對象為上市公司和非上市公司，主要包括：（1）具有創(chuàng)新性的專業(yè)產(chǎn)品的初創(chuàng)型企業(yè)；（2）股份公司的可轉換債券和可轉換優(yōu)先股等。假定不考慮其他因素。1、指出甲公司進行私募股權投資的優(yōu)點和局限性。2、判斷甲公司進行私募股權投資的類別，并分析投資對象是否存在不當之處，并說明理由。3、簡述私募股權投資的一般程序?！敬鸢浮恳皇⒓资聵I(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。2004年，財政部門批準的甲單位年度預算為2000萬元。1～11月份，甲單位累計預算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權支付的用款計劃數(shù)為50萬元。甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：(1)2日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為50萬元。甲單位將授權額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與a供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺設備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設備由a供貨商于5天內交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未作會計處理。(4)9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付a供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付人賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確認應付賬款55萬元。(5)11日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付a供貨商貨款的“財政直接支付人賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應付賬款55萬元未進行沖轉。(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。(7)15日，甲單位報銷差旅費4．8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4．9萬元計入了事業(yè)支出。(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與b供貨商簽訂一份購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由b供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未作會計處理。(9)22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付b供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會計處理。(10)24日，甲單位收到b供貨商轉來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。-【答案】答案一：事項(11)中：①甲單位對年終預算結余資金的計算不正確。正確的計算：財政直接支付年終結余資金應為15萬元。財政授權支付年終結余資金應為36萬元。②甲單位對年終預算結余資金的會計處理不正確。正確的會計處理：對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。答案二：對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。一十一、甲公司是一家大型機械制造類企業(yè)，在深圳交易所上市。資料一：2018年1月1日，甲公司以2000萬元投資于乙公司，持股比例為5%。甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2018年12月31日，甲公司以25000萬元從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45000萬元。原5%股權投資的公允價值為2250萬元。2018年12月31日，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：（1）增加投資收益250萬元；（2）確認長期股權投資27000萬元。2018年12月31日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：（3）確認企業(yè)合并成本27000萬元；（4）確認對乙公司的商譽2250萬元。資料二：2018年1月1日，甲公司從非關聯(lián)方處購入丙公司30%有表決權股份，能夠對丙公司的財務和經(jīng)營政策施加重大影響，甲公司確定的對丙公司的長期股權投資的成本為3150萬元，投資當日除一批存貨的公允價值大于賬面價值100萬元外，丙公司當日其他資產(chǎn)、負債的公允價值均等于賬面價值。至2018年12月31日，丙公司將該批存貨全部對外出售。丙公司2018年度實現(xiàn)凈利潤2100萬元。甲公司和丙公司之間不存在任何內部交易，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動。2018年12月31日，甲公司又斥資5500萬元從丙公司其他股東處購買了丙公司40%的股權，能夠對丙公司實施控制。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12500萬元，原30%股權投資的公允價值為3800萬元。2018年12月31日，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：【答案】1.針對資料一：（1）第（1）項會計處理正確。（2）第（2）項會計處理不正確。理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照準則確定的股權投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。（3）第（3）項會計處理不正確。理由：在合并財務報表中，應確認的企業(yè)合并成本為原5%股權投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元。（4）第（4）項會計處理不正確。理由：企業(yè)合并成本為27250萬元，應確認的對乙公司的商譽=27250-45000×（5%+50%）=2500（萬元）。2.針對資料二：（1）第（1）項會計處理不正確。理由：在確認應享有丙公司凈利潤時，在丙公司賬面凈利潤的基礎上，應考慮以取得投資時丙公司存貨的公允價值為基礎結轉的營業(yè)成本對丙公司凈利潤的影響。丙公司經(jīng)調整后的凈利潤=2100-100=2000（萬元），甲公司應按享有的份額確認投資收益600萬元（2000×30%）。（2）第（2）項會計處理不正確。理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，購買日之前持有的股權投資采用權益法核算的，應當以購買日之前所持丙公司的股權投資的賬面價值3750萬元（3150+600）與購買日新增投資成本5500萬元之和9250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。（3）第（3）項會計處理不正確。一十二、S公司是一汽大眾在西南地區(qū)第一家主流品牌專營4S店。一直以來，S公司希望成為最具有盈利能力，最優(yōu)秀、最受歡迎的4S店，S公司肩負著創(chuàng)造價值、助力經(jīng)濟的使命努力開拓創(chuàng)新。2009年年初，S公司制定了未來10年的發(fā)展戰(zhàn)略，10年間每年銷售額保持5%的速度增長，利潤率保持25%。該店被評為成都最值得信賴的4S店之一，擁有很好的企業(yè)形象。據(jù)國家工商總局統(tǒng)計，到2008年上半年，全國4S店已經(jīng)達到7644家，同質化比較嚴重。同一城市，同一品牌的汽車會出現(xiàn)2～3家的經(jīng)銷商，各經(jīng)銷商對消費者的爭奪十分明顯。降價促銷、購車贈送禮品、維修或代金券的現(xiàn)象非常普遍。在汽車銷售模式中，汽車的銷售價格主要由供應商確定，銷售商銷售整車只能通過供應商的銷售返利獲取微額利潤，毛利率約為4%～5%。一般而言，建設一家4S店的成本在1500～2500萬元，產(chǎn)品采購時一般要求提前付款，不允許賒銷，還要向廠家交納300～500萬元的保證金，對于專用設備的采購一般在900～1200萬元。在渠道建設方面，銷售商需要招募有經(jīng)驗的銷售人員進行渠道滲透，也需要投入大量的廣告促銷宣傳費（每月約為2～5萬元）。汽車購買者分為個人消費者、政府和公司集體采購者兩類。個人消費者購買量小，購買頻率低。而政府和公司的集體采購，一般量比較大，會經(jīng)過招投標或者以協(xié)商的形式進行。汽車作為一種交通工具，其替代產(chǎn)品主要有摩托車、電動車和自行車。許多地區(qū)已經(jīng)禁止在市區(qū)內駕駛摩托車。隨著全球綠色環(huán)保運動的興起以及石油價格的日益高企，城市交通狀況、居住環(huán)境的惡化，越來越多的消費者選擇乘坐公共交通和環(huán)保出行方式。要求：（1）分析S公司的愿景、使命與戰(zhàn)略目標。（2）利用波特的“五力模型”對S公司所處的行業(yè)環(huán)境進行分析?！敬鸢浮恳皇?、（2020年真題）甲單位為一家中央級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度。2020年8月，甲單位總會計師李某召集由本單位有關部門負責人參加的工作會議，就近期甲單位預算管理、預算績效管理、政府采購、內部控制、會計核算等相關工作進行溝通和討論。與會人員的發(fā)言要點如下：（1）財務部門負責人：近年來，國家頒布了一系列關于全面實施預算績效管理的文件。2020年7月，本單位被上級部門確定為整體支出績效評價試點單位。為推動試點工作有序開展，甲單位目前需要制定整體支出績效評價試點工作實施方案。為此，建議：①重點加強財政資金預算績效管理工作，對已納入部門預算的非財政資金，不納入整體支出績效評價范圍。②提高部門預算執(zhí)行進度，將本年度無法實施的項目預算，統(tǒng)籌調整用于新增項目并按規(guī)定履行報批手續(xù)。③未按要求設定績效目標的新增項目支出，先納入項目庫管理。④構建全過程預算績效管理閉環(huán)系統(tǒng)，加快推進預算績效管理信息化建設，促進本單位業(yè)務、財務、資產(chǎn)等信息互聯(lián)互通。【要求】1.分別判斷資料（1）中財務部門負責人的建議①～④是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由?！敬鸢浮恳皇摹ⅲ?021年真題）A公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年下降。為此，A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預算管理，強化關鍵績效指標考評，資料如下：（3）預算考核。為加強預算過程監(jiān)管，A公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核。但是甲銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在很多不可控因素，收入預算完成情況與目標可能存在較大差異，建議不對分公司預算目標考核，僅作為管理改進參考。要求：根據(jù)資料（3）指出甲銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由。【答案】一十五、公司經(jīng)理層將上述2017年度有關經(jīng)營計劃、財務預算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。根據(jù)董事會要求，為樹立廣大股東信心，公司應當向股東提供持續(xù)的投資回報。每年現(xiàn)金股利支付率應當維持在當年凈利潤60%的水平。為控制財務風險，公司擬訂的資產(chǎn)負債率“紅線”為60%。假定不考慮其他有關因素。公司簡要資產(chǎn)負債表如下：要求：根據(jù)公司的投資行為，判斷公司投資的戰(zhàn)略目標選擇，同時分析公司的投資時機戰(zhàn)略選擇?！敬鸢浮抗就顿Y行為屬于直接投資，戰(zhàn)略行為目的是提高規(guī)模經(jīng)濟效益，因此屬于提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略。該公司投資時機戰(zhàn)略選擇側重于成長期和成熟期，放棄初創(chuàng)期和衰退期，力求穩(wěn)妥快速盈利，是一種重視盈利而回避風險的投資策略。一十六、甲企業(yè)是一家銷售通信設備的民營科技公司。公司產(chǎn)品主要涉及通信網(wǎng)絡中的交換網(wǎng)絡、傳輸網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)通訊網(wǎng)絡及無線終端產(chǎn)品，為世界各地通信運營商提供硬件設備、軟件及相關服務。2020年為了提升企業(yè)核心競爭力，持續(xù)獲得競爭優(yōu)勢，擬實施關鍵績效指標體系。其中在研發(fā)方面，要求新產(chǎn)品銷售額比率的增長率不低于20%。要求：根據(jù)上述材料，指出甲企業(yè)的管理控制模式，并說明該控制模式的優(yōu)點?！敬鸢浮考灼髽I(yè)采用評價控制模式。優(yōu)點：既有明確的控制目標，又有相應的靈活性，有利于管理者及員工在實現(xiàn)目標過程中主觀能動性的發(fā)揮。一十七、甲公司為一家制造類企業(yè)，公司原有資本700萬元，其中債務資本200萬元（每年負擔利息24萬元），普通股資本500萬元（發(fā)行普通股500萬股，每股面值1元）。公司擬于下一年度擴大業(yè)務，需追加籌資300萬元，沒有籌資費用?，F(xiàn)有兩種籌資方案：方案一：全部按面值發(fā)行普通股，增發(fā)60萬股，每股發(fā)行價5元；方案二：全部增加長期借款，借款利率為12%。預計擴大業(yè)務后的息稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。1、計算每股收益無差別點的息稅前利潤，并據(jù)此作出籌資方式的決策。2、從理論與實務管理角度，指出公司資本結構決策的目標定位?！敬鸢浮恳皇?、?。汗蓹嗉畹姆绞街饕泄善逼跈?、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理；股票增值權、業(yè)績股票應當作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。要求：根據(jù)上述資料，判斷丁發(fā)言中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，指出不當之處，并說明理由?！敬鸢浮慷〉陌l(fā)言存在不當之處。不當之處：虛擬股票作為權益結算的股份支付進行會計處理。理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益?；颍禾摂M股票本質上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。一十九、甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國有控股上市公司，2011年11月29日，甲公司股東大會批準了該股權激勵計劃，甲公司隨即開始實施如下計劃：①激勵對象：5名中方非獨立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。②激勵方式分為兩種：一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數(shù)量占公司當前股本的0.5%，這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票；該股票期權應在2015年2月28日之前行使。二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權。這些激勵自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務3年后，可按行權時股價高于授予日的差額獲得公司支付的現(xiàn)金；該增值權應在2015年12月31日之前行使。2012年，沒有激勵對象離開甲公司；2012年12月31日，甲公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份7元，股票增值權的公允價值為每份6元；2012年12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權的公允價值為每份9元，股票增值權的公允價值為每份8元。要求：分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務費用，并指出兩種股權激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負債表有關項目的影響?！敬鸢浮浚?）第一種方案