2022年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》第二章-4

2022年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》第二章41.工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的全部現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。①工資是以任職受雇而取得的，包括貨幣和非貨幣性支出。②雇員向納稅人投資而安排的股息性所得不應(yīng)屬于工資的范圍。③依據(jù)國家或省級(jí)政府的規(guī)定，為雇員支付的社會(huì)保障性繳款不屬于工資的范圍。

(2)提取的工資和實(shí)際支付的工資不同。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)

工程

準(zhǔn)予扣除的限度

超過規(guī)定比例局部的處理

職工福利費(fèi)

不超過工資薪金總額14％的局部

不得扣除

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

不超過工資薪金總額2％的局部

不得扣除

職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)

不超過工資薪金總額2.5％的局部

準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

舉例：某企業(yè)2022年～2022年職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)支出狀況如表6-1所示：

某企業(yè)職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)支出表

年份

工資薪金總額

稅前扣除限額

發(fā)生的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)

稅前實(shí)際扣除額

累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)

2022年

1000萬元

25萬元

30萬元

25萬元

5萬元

2022年

1500萬元

37.5萬元

40萬元

37.5萬元

7.5萬元

2022年

2022萬元

50萬元

45萬元

50萬元

2.5萬元

2022年

2022萬元

50萬元

45萬元

47.5萬元

0萬元

合計(jì)

160萬元

160萬元

由于企業(yè)發(fā)生的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)支出，超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以雖然在一個(gè)納稅年度內(nèi)會(huì)計(jì)上支出的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)與稅前扣除的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)有所不同，存在時(shí)間性差異，但是從2022年~2022年四年的狀況看，會(huì)計(jì)上列支的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)與稅前允許扣除的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)總額一樣。

例：某企業(yè)2022年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎(jiǎng)金40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年支付職工福利費(fèi)50萬、工會(huì)經(jīng)費(fèi)6.8萬、職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)10萬，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少?

【答案及解析】其當(dāng)年工資總額為：300+40+10=350(萬元)

其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：350×14%=49(萬元)

其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為：350×2%=7(萬元)

其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)限額為：350×2.5%=8.75(萬元)

會(huì)計(jì)列支

稅法標(biāo)準(zhǔn)

納稅調(diào)整

工資

350

350

0

職工福利費(fèi)

50