營改增會計(jì)核算手冊模板

年4月19日營改增會計(jì)核算手冊模板資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請聯(lián)系改正或者刪除。增值稅會計(jì)核算手冊中國能源建設(shè)集團(tuán)增值稅會計(jì)核算手冊中國能源建設(shè)集團(tuán)有限公司專業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)開拓創(chuàng)新天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司-4目錄第一章總則 1第二章增值稅相關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置 1第一節(jié)增值稅相關(guān)會計(jì)科目設(shè)置 1第二節(jié)增值稅一般納稅人相關(guān)會計(jì)科目核算內(nèi)容 3第三節(jié)增值稅小規(guī)模納稅人會計(jì)科目核算內(nèi)容 7第三章收入與銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 7第一節(jié)建造合同收入的核算 8第二節(jié)其它業(yè)務(wù)收入的核算 11第三節(jié)視同銷售收入的核算 23第四節(jié)特殊業(yè)務(wù)收入的核算 24第四章與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的會計(jì)核算 25第一節(jié)材料與機(jī)械費(fèi)用 25第二節(jié)人工費(fèi)用 29第三節(jié)固定資產(chǎn) 32第四節(jié)無形資產(chǎn) 42第五節(jié)其它購進(jìn)業(yè)務(wù) 45第六節(jié)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 47第五章應(yīng)交增值稅的計(jì)算 54第一節(jié)一般計(jì)稅方法 54第二節(jié)簡易計(jì)稅方法 58第六章報(bào)表的生成 64第七章附則 64第一章總則一、為了保證增值稅制下的會計(jì)核算工作,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家有關(guān)法律、法規(guī),并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,制定本會計(jì)核算辦法。二、本辦法規(guī)范銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等增值稅相關(guān)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會計(jì)信息質(zhì)量,做到及時(shí)核算、依法按時(shí)納稅、準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理。三、根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展需要,按項(xiàng)目部就地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)分別規(guī)定相應(yīng)的會計(jì)處理。四、本辦法適用于進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)核算單位。第二章增值稅相關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置第一節(jié)增值稅相關(guān)會計(jì)科目設(shè)置一、一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置”應(yīng)交增值稅”、”未交增值稅”、”待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、”增值稅留抵稅額”和”增值稅檢查調(diào)整”五個(gè)二級明細(xì)科目。一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)置”進(jìn)項(xiàng)稅額”、”已交稅金”、”轉(zhuǎn)出未交增值稅”、”減免稅款”、”銷項(xiàng)稅額”、”出口退稅”、”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、”轉(zhuǎn)出多交增值稅”、”預(yù)繳稅款”、”結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、”結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”十二個(gè)三級明細(xì)科目?！睉?yīng)交增值稅”下三級科目T型賬戶圖:應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅減免稅款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(項(xiàng)目部用)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額(機(jī)關(guān)用)預(yù)繳稅額(機(jī)關(guān)用)預(yù)繳稅額(項(xiàng)目部用)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額(項(xiàng)目部用)結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(機(jī)關(guān)用)二、小規(guī)模納稅人在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置”應(yīng)交增值稅”和”增值稅檢查調(diào)整”兩個(gè)二級科目,不需再設(shè)置其它二級科目和子目。第二節(jié)增值稅一般納稅人相關(guān)會計(jì)科目核算內(nèi)容一、二級會計(jì)科目核算內(nèi)容1.”應(yīng)交增值稅”借方發(fā)生額為購進(jìn)貨物、進(jìn)口貨物、接受應(yīng)稅服(勞)務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)繳的增值稅、轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未交增值稅等,貸方發(fā)生額為銷售貨物、提供應(yīng)稅服(勞)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。同時(shí)核算匯總納稅方式下,匯總范圍內(nèi)項(xiàng)目部與匯總主體本部之間結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、預(yù)繳稅款。項(xiàng)目部本科目期末借方余額無余額,期末貸方余額反映項(xiàng)目部應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅額。2.”未交增值稅”借方發(fā)生額,反映期末轉(zhuǎn)入的多交的增值稅;貸方發(fā)生額,反映期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅。本科目期末借方余額反映多交的增值稅,貸方余額反映未交的增值稅。3.”待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”借方發(fā)生額,反映本期已經(jīng)購進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和經(jīng)比對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;貸方發(fā)生額,反映能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和按規(guī)定轉(zhuǎn)出的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本科目期末借方余額反映已購進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,期末貸方無余額。4.”增值稅留抵稅額”本科目用于核算建筑業(yè)營改增前兼有應(yīng)稅服務(wù)的,截止到建筑業(yè)開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅期末留抵稅額,按照規(guī)定不得從建筑勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初,企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目,貸記”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記”應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。本科目期末借方余額反映抵減貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額,期末貸方無余額。5.”增值稅檢查調(diào)整”借方發(fā)生額,反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)減銷項(xiàng)稅額;貸方發(fā)生額,反映檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額;本科目期末無余額。二、三級科目核算內(nèi)容1.”銷項(xiàng)稅額”本科目核算項(xiàng)目部與業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)收取的增值稅額。項(xiàng)目部驗(yàn)工計(jì)價(jià)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記。2.”進(jìn)項(xiàng)稅額”本科目核算各核算單位購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。各核算單位購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。3.”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”本科目核算各核算單位的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其它原因而不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。4.”減免稅款”本科目核算按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅款,直接減免的增值稅用藍(lán)字登記。5.”出口退稅”本科目核算企業(yè)適用零稅率的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)、服務(wù)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。退回的增值稅額,用藍(lán)字登記;零稅率應(yīng)稅服務(wù)等辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止等而補(bǔ)交已退的稅款,用紅字登記。6.”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”本科目核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。7.”已交稅金”本科目核算各核算單位本月已交納的增值稅額,本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回本月多交的增值稅額用紅字登記。分支機(jī)構(gòu)本科目核算當(dāng)月上交的上月預(yù)征稅額。8.”轉(zhuǎn)出未交增值稅”本科目核算總機(jī)構(gòu)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終,總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。9.”轉(zhuǎn)出多交增值稅”本科目核算總機(jī)構(gòu)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終,企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。10.”預(yù)繳稅款”本科目核算總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(含項(xiàng)目部)各核算單位按預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。11.”結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”本科目核算總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(含項(xiàng)目部)結(jié)轉(zhuǎn)的銷項(xiàng)稅額。12.”結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”本科目核算總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(含項(xiàng)目部)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三節(jié)增值稅小規(guī)模納稅人會計(jì)科目核算內(nèi)容一、”應(yīng)交增值稅”借方發(fā)生額,反映已繳納的增值稅稅額;貸方發(fā)生額,反映應(yīng)繳納的增值稅款。期末借方余額反映多交的增值稅稅款,貸方余額反映尚未繳納的增值稅稅款。二、增值稅檢查調(diào)整借方發(fā)生額,反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)減銷項(xiàng)稅額;貸方發(fā)生額,反映檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額;期末根據(jù)余額結(jié)轉(zhuǎn)至”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。第三章收入與銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算收入,是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加但與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入等。建筑施工企業(yè)的收入主要包括:建造合同收入、勞務(wù)收入、材料收入、有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入、處理固定資產(chǎn)收入、對外投資形成的收入等。銷項(xiàng)稅額,是指發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式:銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率第一節(jié)建造合同收入的核算建造合同收入包括合同初始收入和合同追加收入1.合同初始收入建造合同初始收入,是建造承包商為建造一項(xiàng)或者數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)(如房屋、道路、橋梁、水壩以及大型機(jī)械設(shè)備等)而與客戶簽訂的在建造合同中最初商定的合同總金額,它是構(gòu)成建造合同收入的基本內(nèi)容。2.合同追加收入建造合同收入除了合同初始收入外,在執(zhí)行過程中還會因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等情況形成追加收入,也是構(gòu)建合同收入的重要內(nèi)容。3.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔〕36號)文件規(guī)定:增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng),是指銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。采取分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4.會計(jì)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)該根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入和合同費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際操作中可根據(jù)自身實(shí)際情況選擇”成本法、工作量法、實(shí)際測定法”確定完工百分比。相應(yīng)會計(jì)分錄,借記”主營業(yè)務(wù)成本”、”合同施工—合同毛利”,貸記”主營業(yè)務(wù)收入”。收到業(yè)主的預(yù)付工程款時(shí),借記”銀行存款”、貸記”預(yù)收賬款”;同時(shí)借記”其它應(yīng)收款—增值稅”科目,貸記”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。業(yè)主期末驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí),借記”應(yīng)收賬款”、”銀行存款”等科目,貸記”工程結(jié)算”、”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。案例1:A建筑施工企業(yè)承建某房建項(xiàng)目并與業(yè)主簽訂固定造價(jià)合同,合同價(jià)款000元,增值稅銷項(xiàng)稅額20元,合同總金額220元。合同完工進(jìn)度按累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定,工程于5月1日開工,預(yù)計(jì)工期2年,合同總成本1500000元。開工時(shí),收到業(yè)主預(yù)付的不含稅工程款100000元。7月31日,A企業(yè)累計(jì)發(fā)生施工成本150000元,并確認(rèn)了相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,同時(shí)業(yè)主對甲企進(jìn)行季度末驗(yàn)工計(jì)價(jià)驗(yàn)工金額為22元,并開具了增值稅專用發(fā)票,其中工程價(jià)款為22元,增值稅銷項(xiàng)稅額為24420元,甲企業(yè)計(jì)算并編制會計(jì)分錄如下:(1)5月1日收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí):借:銀行存款100,000貸:預(yù)收賬款100,000借:其它應(yīng)收款—增值稅11,000貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11,000(2)計(jì)算7月31日房建工程完工百分比及建造合同收入。完工百分比=150000÷1500000×100%=10%當(dāng)期確認(rèn)建造合同收入=000×10%=00(元)(3)確認(rèn)當(dāng)期合同收入、成本、毛利借:主營業(yè)務(wù)成本150,000工程施工—合同毛利50,000貸:主營業(yè)務(wù)收入200,000(4)業(yè)主期末驗(yàn)工計(jì)價(jià)借:應(yīng)收賬款246,420貸:工程結(jié)算222,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)24,420第二節(jié)其它業(yè)務(wù)收入的核算其它業(yè)務(wù)收入包括經(jīng)營租賃收入、銷售箱梁及混凝土收入、銷售材料收入、轉(zhuǎn)供水電收入、研發(fā)服務(wù)收入、資金使用費(fèi)收入、處理固定資產(chǎn)收入。一、經(jīng)營租賃收入經(jīng)營租賃服務(wù),是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓她人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同,經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。1.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條的規(guī)定:不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),適用稅率為11%;有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),適用稅率為17%。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告第16號)的規(guī)定:(1)一般納稅人出租其4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),能夠選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;(2)一般納稅人出租其5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn),適用11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;(3)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房),按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。2.會計(jì)處理對于經(jīng)營租賃收入,如果租賃協(xié)議或合同有明確規(guī)定租賃收取方式的,應(yīng)按照合同或者協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。相關(guān)會計(jì)分錄:借記”應(yīng)收賬款”、”銀行存款”等科目,貸記”其它業(yè)務(wù)收入”、”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。收到預(yù)付款時(shí),借記”銀行存款”科目,貸記”預(yù)收賬款”,同時(shí)借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。案例2:B建筑企業(yè)因建設(shè)需要向A建筑企業(yè)租賃設(shè)備一臺(設(shè)備為新購設(shè)備),合同約定租賃日期從8月1日起,租期為2年,含稅租賃價(jià)款總額為3510000元,合同約定租賃費(fèi)分四期,由B企業(yè)于每期前10天內(nèi)向A企業(yè)定期預(yù)付。7月21日,B企業(yè)提前向A企業(yè)支付了三季度租賃費(fèi)用875000元。1.A企業(yè)7月21日會計(jì)分錄如下:借:銀行存款875,000貸:預(yù)收賬款875,000借:其它應(yīng)收款—增值稅125,000貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)125,0002.A企業(yè)確認(rèn)收入會計(jì)分錄如下:借:預(yù)收賬款875,000貸:其它業(yè)務(wù)收入750,000其它應(yīng)收款—增值稅125,000二、研發(fā)服務(wù)收入研發(fā)和技術(shù)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。研發(fā)服務(wù)收入指企業(yè)對外提供新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的收入。1.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條的規(guī)定:提供研發(fā)服務(wù),稅率為6%。根據(jù)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定,提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。申請免征增值稅時(shí),須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同,到所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定,并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。2.會計(jì)處理對外提供非免稅研發(fā)服務(wù),取得相關(guān)收入時(shí),應(yīng)借計(jì)”應(yīng)收賬款”或”銀行存款”等科目,貸記”其它業(yè)務(wù)收入”、”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。案例3:A建筑施工企業(yè)接受某公司的委托為其進(jìn)行新技術(shù)研發(fā),7月研發(fā)完成時(shí),取得研發(fā)服務(wù)收入53,000元,為進(jìn)行研發(fā),購進(jìn)研發(fā)用材料10,000元,并取得了增值稅專用發(fā)票,發(fā)票注明稅額1,700元,A建筑企業(yè)應(yīng)做會計(jì)分錄如下:(1)取得研發(fā)相關(guān)材料時(shí):借:原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700貸:應(yīng)付賬款11,700(2)研發(fā)進(jìn)行認(rèn)定備案,為免稅收入借:銀行存款50,000貸:其它業(yè)務(wù)收入50,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3,000借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)3,000貸:營業(yè)外收入3,000(3)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)借記”相關(guān)成本、費(fèi)用類”科目,貸記”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。借:研發(fā)成本1,700貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1,700三、處理固定資產(chǎn)收入處理固定資產(chǎn)收入包括已使用過固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓收入,已使用過固定資產(chǎn)報(bào)廢殘值收入等。1.稅務(wù)規(guī)定根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔〕170號)文件第四條、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔〕57號)文件規(guī)定,自1月1日起,銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(2)銷售自己使用過的12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅;根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔〕1號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第36號)文件規(guī)定,增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),屬于以下兩種情形的,可按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票:(1)購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。(2)增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔〕90號)文件第二條的規(guī)定,銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,能夠放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并能夠開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定:(1)一般納稅人銷售其4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),能夠選擇適用簡易計(jì)稅方法,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(2)一般納稅人銷售其4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn),能夠選擇適用簡易計(jì)稅方法,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(3)一般納稅人銷售其5月1日后取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),適用11%的稅率,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。(4)一般納稅人銷售其5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn),適用11%的稅率,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。2.會計(jì)處理(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記”固定資產(chǎn)清理”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記”固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)賬面原值,貸記”固定資產(chǎn)”科目。(2)發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記”固定資產(chǎn)清理”科目,貸記”銀行存款”等科目。(3)出售殘料、收到保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?。企業(yè)取得出售固定資產(chǎn)的殘料價(jià)款和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的殘料變價(jià)收入和保險(xiǎn)公司的賠償?shù)?借記”銀行存款”、”原材料”、”其它應(yīng)收款”等科目,貸記”固定資產(chǎn)清理”、”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、”應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目。(4)清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失,借記”營業(yè)外支出”科目,貸記”固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益,借記”固定資產(chǎn)清理”科目,貸記”營業(yè)外收入”科目。案例4:處理營改增前取得固定資產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售一臺購入的設(shè)備(營業(yè)稅下未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額),收取價(jià)款1,030元,該設(shè)備原值20,000元,已計(jì)提折舊18,000元,殘值2,000元。會計(jì)處理:(1)將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目:借:固定資產(chǎn)清理2,000累計(jì)折舊18,000貸:固定資產(chǎn)20,000(2)出售取得1,030元,按3%減按2%征收率計(jì)算繳納增值稅:1,030÷(1+3%)×2%=20(元)借:固定資產(chǎn)清理30貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅30借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅10貸:營業(yè)外收入10(3)取得處理收入1,030元:借:銀行存款1,030貸:固定資產(chǎn)清理1,030(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:營業(yè)外支出900貸:固定資產(chǎn)清理900案例5:處理營改增后取得固定資產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售一臺5月購入的設(shè)備,收取價(jià)款1,170元,未開具相應(yīng)的發(fā)票,該設(shè)備原值20,000元,已計(jì)提折舊4,000元,殘值16,000元。會計(jì)處理:(1)將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目:借:固定資產(chǎn)清理16,000累計(jì)折舊4,000貸:固定資產(chǎn)20,000(2)出售取得1,170元,按17%征收率計(jì)算繳納增值稅:1,170÷(1+17%)×17%=170(元)借:固定資產(chǎn)清理170貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170(3)取得處理收入1,170元:借:銀行存款1,170貸:固定資產(chǎn)清理1,170(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:營業(yè)外支出15,000貸:固定資產(chǎn)清理15,000案例6:處理營改增前取得不動(dòng)產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售1998年自建自用的辦公樓一幢。收取價(jià)款31,500元,開具增值稅普通發(fā)票。該辦公樓原值1,000,000元,已計(jì)提折舊980,000元,殘值20,000元。會計(jì)處理:(1)將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目:借:固定資產(chǎn)清理20,000累計(jì)折舊980,000貸:固定資產(chǎn)1,000,000(2)出售取得31,500元,按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅:31,500÷(1+5%)×5%=1,500(元)借:固定資產(chǎn)清理1,500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1,500(3)取得處理收入31,500元:借:銀行存款31,500貸:固定資產(chǎn)清理31,500(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:固定資產(chǎn)清理10,000貸:營業(yè)外支出10,000案例7:處理營改增后取得不動(dòng)產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售自建自用的辦公樓一幢。收取價(jià)款33,300元,開具增值稅普通發(fā)票。該辦公樓原值1,000,000元,已計(jì)提折舊980,000元,殘值20,000元。會計(jì)處理:(1)將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目:借:固定資產(chǎn)清理20,000累計(jì)折舊980,000貸:固定資產(chǎn)1,000,000(2)出售取得33,300元,按11%計(jì)算繳納增值稅:33,300÷(1+11%)×11%=3,300(元)借:固定資產(chǎn)清理3,300貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3,300(3)取得處理收入33,300元:借:銀行存款33,300貸:固定資產(chǎn)清理33,300(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:固定資產(chǎn)清理10,000貸:營業(yè)外支出10,000四、供水電收入轉(zhuǎn)供水電收入,借記”應(yīng)收賬款”或”銀行存款”等科目,貸記”工程施工—合同成本”、”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。案例8:A建筑施工企業(yè)的B項(xiàng)目部7月份轉(zhuǎn)扣施工隊(duì)伍水電費(fèi)11,700元,向施工隊(duì)開具增值稅普通發(fā)票。上述業(yè)務(wù)屬于B項(xiàng)目部其它業(yè)務(wù)收入,不論是否開具發(fā)票,都需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。會計(jì)處理:借:應(yīng)付賬款——XX勞務(wù)隊(duì)11,700工程施工—合同成本-10,000貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1,700第三節(jié)視同銷售收入的核算視同銷售收入是一種特殊銷售收入,是指企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上沒有做銷售收入處理,而稅法規(guī)定應(yīng)該視同應(yīng)稅收入。1.稅務(wù)法規(guī)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令)文件第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定:單位或者個(gè)體工商戶向其它單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外),視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。2.會計(jì)處理發(fā)生上述視同銷售業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)按照下列順序確定銷售額:(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(2)按其它納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。會計(jì)分錄為:借記”應(yīng)收賬款”或”銀行存款”等科目,貸記”其它業(yè)務(wù)收入”、”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目,同時(shí)按照原材料采購價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記”其它業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記”原材料”等科目。案例9:A建筑施工企業(yè)(增值稅一般納稅人)7月使用自己的卡車免費(fèi)為B企業(yè)運(yùn)輸一批貨物,耗用汽油300元,取得增值稅普通發(fā)票,A企業(yè)沒有同類業(yè)務(wù),市場同期同類運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)輸費(fèi)用為1110元。借:營業(yè)外支出410貸:庫存現(xiàn)金300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110第四節(jié)特殊業(yè)務(wù)收入的核算一、兼營兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。二、混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其它單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。第四章與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的會計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第一節(jié)材料與機(jī)械費(fèi)用一、購入材料的核算材料費(fèi)指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中所消耗的、直接構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、外購半成品、修理用備品備件和有助于工程形成的輔助材料和其它材料。1.稅務(wù)法規(guī)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定,下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià),是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。(4)從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2.購入材料的會計(jì)處理發(fā)生采購(鋼材、水泥、地材、商品混凝土、木材、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、汽油、柴油等)業(yè)務(wù),依據(jù)采購清單、取得的增值稅專用發(fā)票等,借記”原材料”、”材料采購”、”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。案例1:A建筑施工企業(yè)7月5日從具有一般納稅人資質(zhì)的供貨商處采購沙子200噸,單價(jià)為500元/噸,取得增值稅專用發(fā)票,注明貨款100,000元,增值稅稅額3,000元,發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證,貨款尚未支付。另支付1,000元運(yùn)費(fèi)(不含稅金),取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。借:材料采購/原材料101,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3,110貸:應(yīng)付賬款103,000銀行存款1,1103、委托加工材料的會計(jì)處理支付第三方加工費(fèi)時(shí),借記”委托加工物資”,按取得的增值稅專用發(fā)票上的稅額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按價(jià)稅合計(jì)金額,貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。案例2:A建筑公司委托丙公司加工一批施工用零配件,7月A公司收回該批零配件,丙公司收取加工費(fèi)1170元,并開具看增值稅專用發(fā)票。則A公司應(yīng)作如下會計(jì)處理:借:委托加工物資1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170貸:銀行存款11704.甲供材的會計(jì)處理收到業(yè)主轉(zhuǎn)供的甲供材料賬單、增值稅專用發(fā)票及物資部門提供的有關(guān)驗(yàn)收簽認(rèn)單時(shí),借記”原材料”、”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記”應(yīng)收賬款”科目。案例3:A建筑施工企業(yè)7月15日收到業(yè)主供應(yīng)鋼材60噸,單價(jià)2500元/噸,取得業(yè)主開具的增值稅專用發(fā)票,注明貨款為150000元,增值稅稅額25500元,材料驗(yàn)收入庫,發(fā)票已經(jīng)過認(rèn)證。借:原材料-主要材料-鋼材150000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500貸:應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款175500二、機(jī)械租賃的核算接受設(shè)備租賃服務(wù),按取得的增值稅專用發(fā)票,借記”工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)”、”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記”應(yīng)付賬款”、”內(nèi)部往來”等科目。案例4:A建筑施工企業(yè)于7月從某租賃公司(一般納稅人)租賃2臺裝載機(jī)用于現(xiàn)場施工,合同規(guī)定租賃期2年,每月不含稅租金50,000元,取得了租賃公司開具的專用發(fā)票。借:工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸:應(yīng)付賬款58500三、購買水電的核算購買水、電費(fèi),按取得的增值稅專用發(fā)票,借記”工程施工-合同成本-水電費(fèi)”、”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。案例5:A建筑施工企業(yè)7月支付電費(fèi)70200元(含稅)、支付水費(fèi)13560元(含稅),取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,A建筑施工企業(yè)應(yīng)做會計(jì)分錄如下:水費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=135600÷(1+13%)*13%=1560元電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=702000÷(1+17%)*17%=10200元借:工程施工-合同成本-水電費(fèi)7應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11760貸:銀行存款83760第二節(jié)人工費(fèi)用一、勞務(wù)分包勞務(wù)分包是指施工總承包單位、專業(yè)承包單位將其承攬工程中的建筑勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給具有勞務(wù)分包資質(zhì)的建筑勞務(wù)企業(yè)的活動(dòng)。向勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià),取得增值稅專用發(fā)票時(shí),借記”工程施工-合同成本”、”工程施工-合同成本-直接人工費(fèi)”、”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。案例6:A建筑施工企業(yè)7月1日與具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)的甲勞務(wù)公司和乙勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同(注:甲為增值稅一般納稅人,乙為增值稅小規(guī)模納稅人),分別負(fù)責(zé)隧道及橋梁段的勞務(wù)施工,并在合同中注明,要求甲、乙勞務(wù)公司結(jié)算時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。7月30日工程、計(jì)劃部門出具的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單金額為:甲勞務(wù)公司不含稅勞務(wù)費(fèi)200,000元(采用非清包模式),乙勞務(wù)公司不含稅勞務(wù)費(fèi)100,000元(采用清包模式),分別取得了甲開具的增值稅專用發(fā)票,乙申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證經(jīng)過。會計(jì)處理:甲勞務(wù)公司的增值稅稅額:200,000×11%=11,000(元);乙勞務(wù)公司的增值稅稅額:100,000×3%=3,000(元)借:工程施工—合同成本—人工費(fèi)(隧道)200,000工程施工—合同成本—人工費(fèi)(橋梁)100,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)14,000貸:應(yīng)付賬款—應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)(甲勞務(wù)公司)211,000應(yīng)付賬款—應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)(乙勞務(wù)公司)103,000二、勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同,并支付報(bào)酬,把勞動(dòng)者派向用工單位,再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)的用工形式。支付勞務(wù)派遣人員工資及服務(wù)費(fèi)時(shí),憑取得的勞務(wù)派遣單位開具的增值稅專用發(fā)票,借記”工程施工-間接費(fèi)用-職工薪酬”、”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記”銀行存款”等科目。案例7:A建筑施工企業(yè)7月1日與丙勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)合同,約定聘請5名保潔人員負(fù)責(zé)公司的衛(wèi)生保潔工作,約定每月支付丙勞務(wù)公司服務(wù)費(fèi)5000元(不含稅),同時(shí)支付保潔人員工資10000元/月,7月31日,A公司收到丙勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明工資社保10000元,服務(wù)費(fèi)5000元,增值稅稅額300元,發(fā)票已經(jīng)過認(rèn)證。借:工程施工-間接費(fèi)-職工薪酬15000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)300貸:銀行存款15300三、專業(yè)分包專業(yè)工程分包,是指由施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其它建筑企業(yè),由專業(yè)分包工程承包人完成該部分施工內(nèi)容。分包結(jié)算時(shí),總包方的會計(jì)處理:借記”工程施工——合同成本”、”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記”應(yīng)付賬款”、”預(yù)付賬款”等科目。案例8:A建筑施工企業(yè)為百貨大樓的總承包方,B公司為玻璃幕墻專用分包商,1月雙方簽訂合同,約定每月末辦理結(jié)算,結(jié)算后一個(gè)月內(nèi)支付工程款,分包工程于7月1日開工。5月31日,A公司支付預(yù)付工程款500,000元,7月30日,結(jié)算分包工程款1,000,000元(不含稅),B公司為增值稅一般納稅人。會計(jì)處理:(1)5月31日,A公司支付預(yù)付款時(shí),A公司收到收據(jù):借:預(yù)付賬款—預(yù)付分包工程款500,000貸:銀行存款500,000(2)7月30日結(jié)算時(shí),A公司收到增值稅專用發(fā)票:借:工程施工——合同成本1,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)110,000貸:應(yīng)付賬款——分包工程款610,000預(yù)付賬款——預(yù)付分包工程款500,000第三節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。一、有形動(dòng)產(chǎn)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購買、融資租賃、經(jīng)營租賃等,取得方式不同,會計(jì)業(yè)務(wù)處理也各不相同。1.購買固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)外購固定資產(chǎn),按照取得的增值稅專用發(fā)票,借記”固定資產(chǎn)”、”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。案例9:A建筑施工企業(yè)7月1日購入不需安裝的機(jī)械設(shè)備一臺,不含稅價(jià)為50,000元,增值稅稅額為8,500元,由B運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸服務(wù),提供的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為5,550元(含增值稅),全部款項(xiàng)均已支付,設(shè)備已運(yùn)到企業(yè)投入使用。預(yù)計(jì)凈殘值率為3%,預(yù)計(jì)使用年限為。采用年限平均法計(jì)提折舊。會計(jì)處理:(1)7月1日,購入設(shè)備時(shí):借:固定資產(chǎn)50,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8,500貸:銀行存款58,500(2)B公司運(yùn)輸業(yè)稅率為11%,則運(yùn)輸費(fèi)用中含增值稅額550元。借:固定資產(chǎn)5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)550貸:銀行存款5,550(3)每月計(jì)提折舊時(shí):計(jì)提折舊=55,000×(1-3%)÷10÷12=444.58(元)借:工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)444.58貸:累計(jì)折舊444.582.融資租賃企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn),應(yīng)單獨(dú)設(shè)立”融資租入固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。在租賃開始日,將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值的兩者較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記”在建工程”或”固定資產(chǎn)”科目;按取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記”長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目,按其差額,借記”未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。按期支付融資租賃費(fèi)時(shí),借記”長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記”銀行存款”等科目。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。借記”工程施工-直接費(fèi)(機(jī)械使用費(fèi))””機(jī)械作業(yè)”等相關(guān)成本類科目,貸記”累計(jì)折舊”科目。案例10:A建筑施工企業(yè)融資購入一臺全新大型架橋設(shè)備,與某租賃公司簽訂融資租賃合同,該合同規(guī)定租賃期為7月1日至2021年6月30日,共計(jì)5年,租賃期間A企業(yè)每年7月1日向甲公司支付等額租金250000元(含稅)。該設(shè)備原值1000000元,預(yù)計(jì)B設(shè)備可使用壽命為6年,為簡化計(jì)算,假設(shè)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偂?1)未確認(rèn)融資費(fèi)用=(250000×5)-250000×5÷(1+17%)×17%-1000000=68,376.07元。借:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1,000,000.00未確認(rèn)融資費(fèi)用68,376.07貸:長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1,068,376.07(2)每年7月1日支付租金時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)額=250,000.00÷(1+17%)×17%=36,324.79元。借:長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款213,675.21應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)36,324.79貸:銀行存款250,000.00(3)每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=68,376.07÷5÷12=1,139.60元借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1,139.60貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用1,139.60(4)每月計(jì)提折舊=1,000,000.00÷5÷12=16,666.67元借:工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)16,666.67貸:累計(jì)折舊16,666.673.經(jīng)營租賃參照上述機(jī)械租賃的核算。二、購入不動(dòng)產(chǎn)1.稅收法規(guī)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔〕15號)第二條的規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第四條規(guī)定:納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)取得5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定:不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率上述能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。2.會計(jì)核算企業(yè)購入建筑物、構(gòu)筑物和其它土地附著物等不動(dòng)產(chǎn),按照取得的增值稅專用發(fā)票上記載的金額,借記”固定資產(chǎn)-房屋和建筑物”;按專用發(fā)票標(biāo)注的增值稅稅額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”(稅額的60%部分)、”應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額”(稅額的40%部分);貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。在取得增值稅專用發(fā)票的第13個(gè)月,對尚未進(jìn)行抵扣的部分,借記”應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額”科目,貸記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。案例11:A建筑施工企業(yè)自建一棟辦公樓,7月1日購入施工用鋼材,取得的了增值稅專用發(fā)票,價(jià)稅合計(jì)117,000元;當(dāng)期發(fā)生工程設(shè)計(jì)費(fèi)106,000元,并取得了增值稅專用發(fā)票,會計(jì)處理:(1)7月1日,購入鋼材時(shí):進(jìn)項(xiàng)稅額=117,000÷(1+17%)×17%+106,000÷(1+6%)×6%=23,000元其中計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分13,800元,計(jì)入”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”;剩余40%部分9,200元,計(jì)入”應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,待該筆業(yè)務(wù)后第13個(gè)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額借:工程物資100,000在建工程100,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13,800應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9,200貸:銀行存款223,000(2)7月,將未抵扣的40%的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入:借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9,200貸:應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9,200案例12:A建筑施工企業(yè)于5月份購入1棟不動(dòng)產(chǎn)建筑物,支付777,000元用于職工住宿,并取得了增值稅專用發(fā)票,購入時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,其殘值率為3%,按20年計(jì)提折舊。于6月份該幢房屋改造為辦公室。會計(jì)處理:(1)5月份購入時(shí),處理如下:借:固定資產(chǎn)700,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)77,000貸:應(yīng)付賬款777,000借:固定資產(chǎn)77000貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)77000(2)6月份—7月計(jì)提折舊時(shí),處理如下:借:應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)3,140.38貸:累計(jì)折舊3,140.38(3)7月重新計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),處理如下:計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(777,000-3,140.38×2)÷(1+11%)×11%=76,377.58(元)其中計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分44,892.92元,計(jì)入”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,剩余40%計(jì)入”應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,待該筆業(yè)務(wù)后第13個(gè)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)45,826.55應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額30,551.03貸:固定資產(chǎn)76,377.58三、購買稅控專用設(shè)備根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會〔〕13號)規(guī)定,增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)”減免稅款”專欄,用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記”固定資產(chǎn)”科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記”遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊,借記”管理費(fèi)用”等科目,貸記”累計(jì)折舊”科目;同時(shí),借記”遞延收益”科目,貸記”管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記”管理費(fèi)用”等科目,貸記”銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記”管理費(fèi)用”等科目。案例13:A建筑施工企業(yè)7月首次購進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一套,取得的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)10,000元,增值稅稅額1,700元。將其作為固定資產(chǎn),折舊年限為,預(yù)計(jì)無凈殘值。會計(jì)處理:(1)入賬時(shí):借:固定資產(chǎn)11,700貸:銀行存款11,700借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)11,700貸:遞延收益11,700(2)計(jì)提折舊時(shí):借:管理費(fèi)用1,170貸:累計(jì)折舊1,170借:遞延收益1,170貸:管理費(fèi)用1,170四、臨時(shí)設(shè)施的核算施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施,是指為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)性生產(chǎn)和生活設(shè)施。構(gòu)建臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出,按增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款,借記”臨時(shí)設(shè)施”,按增值稅專用發(fā)票注明的稅額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。需要安裝才能完成的的臨時(shí)設(shè)施,可先經(jīng)過”在建工程”科目核算,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再從”在建工程”轉(zhuǎn)入”臨時(shí)設(shè)施”。租入臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的租賃費(fèi),按增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款,借記”臨時(shí)設(shè)施”,按增值稅專用發(fā)票的稅額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。案例14:A建筑施工企業(yè)B項(xiàng)目部為承建某地鐵項(xiàng)目而修建一作業(yè)棚,7月1日開始建設(shè),因修建作業(yè)棚購進(jìn)鋼材,鋼材供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票,發(fā)票列示的價(jià)款為100,000元,稅額為17,000元。作業(yè)棚由D勞務(wù)公司承建,于7月末建成,取得D公司開具的增值稅專用發(fā)票,金額200,000元,稅額6,000元,同時(shí)支付工程款項(xiàng)。借:臨時(shí)設(shè)施—臨時(shí)建筑物—其它200,000臨時(shí)設(shè)施—臨時(shí)建筑物—其它100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)23,000貸:銀行存款323,000第四節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn),指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。一、土地使用權(quán)一般情況下,企業(yè)購入土地使用權(quán),借記”無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”,貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”、”實(shí)收資本(或股本)”等科目。在購入的當(dāng)月進(jìn)行攤銷:借記”管理費(fèi)用”等科目,貸記”累計(jì)攤銷”科目。企業(yè)購入土地使用權(quán)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。案例15:7月,A建筑施工企業(yè)以20,000,000元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價(jià)獲得一項(xiàng)土地使用權(quán),另支付相關(guān)稅費(fèi)600,000元。上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。會計(jì)處理:無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=20,000,000+600,000=20,600,000(元),賬務(wù)處理如下:借:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20,600,000貸:銀行存款20,600,000假設(shè)上述購入的土地使用權(quán)的使用年限為50年,則當(dāng)月的攤銷金額=20,600,000÷50÷12=34,333.33(元)借:管理費(fèi)用34,333.33貸:累計(jì)攤銷34,333.33二、特許經(jīng)營權(quán)企業(yè)取得特許經(jīng)營權(quán):借記”無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)”、”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。企業(yè)取得特許經(jīng)營權(quán),在取得的當(dāng)月進(jìn)行攤銷:借記”管理費(fèi)用”等科目,貸記”累計(jì)攤銷”科目。案例10:7月,A建筑施工企業(yè)取得甲公司一項(xiàng)特許經(jīng)營權(quán),按照協(xié)議約定轉(zhuǎn)賬支付,實(shí)際支付的價(jià)款為2,120,000元,取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款2,000,000元,稅金120,000元。會計(jì)處理:借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)120,000貸:銀行存款2,120,000假設(shè)上述特許經(jīng)營權(quán)的使用年限為,6月,則當(dāng)月的攤銷金額=2,000,000÷10÷12=16,666.67(元)借:管理費(fèi)用16,666.67貸:累計(jì)攤銷16,666.67三、專利權(quán)企業(yè)購入專利權(quán),借記”無形資產(chǎn)——專利權(quán)”、”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。企業(yè)取得專利權(quán),在取得的當(dāng)月進(jìn)行攤銷:借記”管理費(fèi)用”等科目,貸記”累計(jì)攤銷”科目。案例16:7月,A建筑施工企業(yè)從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán),按照協(xié)議約定以轉(zhuǎn)賬支付,實(shí)際支付的價(jià)款為2,120,000元,取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款2,000,000元,稅金120,000元。會計(jì)處理:借:無形資產(chǎn)——專利權(quán)2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)120,000貸:銀行存款2,120,000攤銷的處理同特許權(quán)使用費(fèi)。第五節(jié)其它購進(jìn)業(yè)務(wù)一、期間費(fèi)用費(fèi)核算采購辦公用品,借記”管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”科目,按增值稅專用發(fā)票上的稅額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額,貸記”銀行存款”科目。訂閱圖書,借記”管理費(fèi)用-書報(bào)費(fèi)”科目,按增值稅專用發(fā)票上的稅額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額,貸記”銀行存款”科目。采購機(jī)動(dòng)車用的油料,借記”管理費(fèi)用-車輛使用維護(hù)費(fèi)”科目,按增值稅專用發(fā)票上的稅額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額,貸記”銀行存款”科目。案例17:A建筑施工企業(yè)7月購入一批辦公用品,取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票注明稅款1000元,稅款170元。借:管理費(fèi)用—辦公費(fèi)1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170貸:銀行存款1170二、安全生產(chǎn)費(fèi)的核算安全生產(chǎn)費(fèi)是指各單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取,在成本費(fèi)用中列支,專門用于完善和改進(jìn)安全生產(chǎn)條件的資金。提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí),借記”工程施工—合同成本—其它直接費(fèi)—安全生產(chǎn)費(fèi)用”,貸記”專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi)”。實(shí)際使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用,按取得的增值稅專用發(fā)票的價(jià)款,借記”原材料”、”固定資產(chǎn)”等科目,按增值稅專用發(fā)票的稅額,借記”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記”銀行存款”,同時(shí)沖減專項(xiàng)儲備。案例18:A建筑施工企業(yè)7月年提取安全生產(chǎn)費(fèi)用0元,當(dāng)月購買滅火器器材支出10000元(不含稅),取得增值稅專用發(fā)票。(1)提取時(shí): 借:工程施工—合同成本—其它直接費(fèi)—安全生產(chǎn)費(fèi)用0貸:專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi)用0(2)購買滅火器器材時(shí):借:低值易耗品