四企業(yè)所得稅后續(xù)管理實務

四企業(yè)所得稅后續(xù)管理實務第一頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五一、企業(yè)所得稅后續(xù)管理政策依據(jù)1、國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)[2008]88號）2、國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導意見（稅總發(fā)[2013]55號）3、陜西省地方稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅后續(xù)管理辦法[試行]》的通知第二頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五【學習內(nèi)容】一、企業(yè)所得稅后續(xù)管理政策依據(jù)二、企業(yè)所得稅后續(xù)管理實務第三頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五二、企業(yè)所得稅后續(xù)管理實務（一）企業(yè)所得稅后續(xù)管理概念和意義企業(yè)所得稅后續(xù)管理是針對企業(yè)所得稅匯算清繳特殊申報項目實施的專業(yè)化管理。通過對企業(yè)年度申報的不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免、資產(chǎn)損失、虧損彌補、所得稅優(yōu)惠項目等證據(jù)資料的完整性和與有關政策的符合性進行統(tǒng)一審核，達到對企業(yè)所得稅稅基和減免情況實行管理控制的目的。第四頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五企業(yè)所得稅后續(xù)管理是在做好日常管理的基礎上，著力在企業(yè)所得稅管理的關鍵環(huán)節(jié)，主要利用臺賬管理和專家團隊管理等方法，大力依托信息化手段，重點對跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業(yè)加強跟蹤管理和動態(tài)監(jiān)控的一種稅源管理方式。第五頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五（二）企業(yè)所得稅后續(xù)管理的對象后續(xù)管理的對象涵蓋影響企業(yè)所得稅應納稅所得額和應納稅額的重要事項和重點行業(yè)，包括跨年度事項、重大事項、高風險事項和若干重點行業(yè)。第六頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五跨年度事項

是指對企業(yè)以后年度的應納稅所得額和應納稅額造成實際影響的事項?？缒甓仁马椫饕ǎ旱谄唔?，共三十八頁，編輯于2023年，星期五債務重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益、權益法核算長期股權投資初始成本形成的營業(yè)外收入，政策性搬遷支出、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出、不征稅收入后續(xù)支出，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費用攤銷、油氣資產(chǎn)折耗，虧損彌補，創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額，專用設備投資抵免應納稅額，等等。第八頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五鑒于跨年度事項的遞延性質(zhì)，需要通過臺賬管理等方法準確記錄該類事項對以后年度的稅收影響，便于跟蹤管理。第九頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五重大事項

涵蓋了稅務行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項，以及一些對企業(yè)所得稅影響重大的、復雜的交易事項。第十頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五前者主要包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項和資產(chǎn)損失稅前扣除事項，這類事項由審批改為備案或自行申報后，必須加強對其真實性和合法性的后續(xù)管理。后者包括企業(yè)重組、清算、股權轉(zhuǎn)讓、居民企業(yè)間關聯(lián)交易、境外所得稅收抵免、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅、集團企業(yè)合并納稅等重點事項，這些事項交易過程復雜、交易方較多、交易信息不透明，有的還涉及稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，需要利用專家團隊、結(jié)合第三方信息等加強后續(xù)管理。第十一頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五高風險事項

是企業(yè)所得稅管理中風險發(fā)生概率較高、易造成重大稅款流失的事項，如適用特殊性稅務處理的企業(yè)重組、上市公司限售股減持等交易事項。第十二頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五要將風險管理理念貫穿稅源專業(yè)化管理全過程，選取體現(xiàn)稅種特征的關鍵風險指標值，分地區(qū)、分企業(yè)規(guī)模、分行業(yè)類型建立風險預警指標體系、評估模型和風險特征庫，通過分析識別和等級排序，將高風險事項納入后續(xù)管理范圍。第十三頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五重點行業(yè)

是指企業(yè)所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產(chǎn)經(jīng)營流程較復雜、管理難度較高的一些行業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑企業(yè)、石油石化企業(yè)等。要結(jié)合應用企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南，制定重點行業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，建立行業(yè)管理專家團隊，加大對重點行業(yè)的后續(xù)管理力度。第十四頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五（三）企業(yè)所得稅后續(xù)管理實務后續(xù)管理的著力點應集中在企業(yè)備案

或

自行申報后、預繳申報后以及匯算清繳后的管理上，主要側(cè)重匯算清繳后的管理。第十五頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五在備案或自行申報后，以實質(zhì)性審核為重點加強后續(xù)管理。對列入備案管理的優(yōu)惠項目，應在相關性審核的基礎上，加強對稅法與會計差異的審查，對跨年度優(yōu)惠項目建立管理臺賬進行動態(tài)監(jiān)控，通過納稅評估和稅務檢查對優(yōu)惠項目的真實性和準確性進一步開展實質(zhì)性審核。第十六頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五對自行申報的資產(chǎn)損失項目，應區(qū)分項目、損失類型和申報形式，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行風險評估，對需要實地核查的應及時進行核查。第十七頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五在預繳申報后，以稅源實時監(jiān)控為重點加強后續(xù)管理。定期分析本地區(qū)企業(yè)所得稅預繳情況，動態(tài)掌握本地區(qū)企業(yè)所得稅稅源重要變化和趨勢；對預繳稅款發(fā)生顯著變化的企業(yè)，及時了解分析收入變化的主要原因；審核納稅人是否按照規(guī)定的預繳方式進行預繳申報；加強對實際利潤額、減免稅額、特定業(yè)務預繳稅款和總分機構(gòu)納稅人分配入庫稅款

準確性

的審核。第十八頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五在匯算清繳后，以風險識別應對為重點加強后續(xù)管理。結(jié)合年度納稅申報表、財務會計報告、管理臺賬、中介機構(gòu)鑒證報告以及獲取的各類內(nèi)外部信息，運用企業(yè)所得稅風險特征庫，集中識別匯算清繳重要風險點，并區(qū)分風險性質(zhì)、風險程度和納稅人遵從行為特征，采用納稅提醒、納稅評估、稅務檢查等差異化和遞進式的策略實施風險應對。第十九頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五企業(yè)所得稅匯算清繳申報期結(jié)束后，后續(xù)管理工作開始啟動。由各市地稅局對企業(yè)所得稅申報管理系統(tǒng)集中的申報數(shù)據(jù)進行匯總分析，調(diào)取企業(yè)自行申報不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免、資產(chǎn)損失、虧損彌補、所得稅優(yōu)惠項目的企業(yè)名單，向轄區(qū)內(nèi)主管稅務機關發(fā)起后續(xù)管理審核任務。第二十頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五企業(yè)主管稅務機關

負責對上級發(fā)起的后續(xù)管理審核任務具體實施審核。審核工作主要包括案頭審核和延伸審核兩個部分。第二十一頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五案頭審核專指資料完整性審核，即根據(jù)本辦法規(guī)定的案頭審核內(nèi)容，審核特殊申報項目的證據(jù)資料是否齊備、有效。延伸審核專指政策符合性審核，即根據(jù)本辦法規(guī)定的延伸審核內(nèi)容，審核申報表間邏輯關系是否正確，特殊申報項目的證據(jù)資料是否與申報項目相關，有關數(shù)據(jù)計算是否準確，是否符合規(guī)定的享受政策的范圍、標準等。第二十二頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五對于已在匯算清繳期間按照所得稅減免稅管理規(guī)定及政策性搬遷或處置收入管理規(guī)定，報送了相關資料并完成備案的所得稅優(yōu)惠項目和遞延收入項目，后續(xù)管理為對企業(yè)申報時報送備案資料的延伸審核。第二十三頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五（四）企業(yè)所得稅后續(xù)管理的方法后續(xù)管理方法主要有臺賬管理、專家團隊管理、第三方信息運用和風險管理等。第二十四頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五強化應用管理臺賬對跨年度事項進行跟蹤管理。臺賬的數(shù)據(jù)來源應主要來自于企業(yè)申報信息和稅收征管系統(tǒng)，除評估、核查的結(jié)果反饋外，盡量減少稅務機關主觀數(shù)據(jù)的錄入。根據(jù)跨年度事項的特點和管理需要分門別類地設計臺賬，不斷完善臺賬結(jié)構(gòu)。通過應用臺賬，為匯繳后的申報表分析比對、風險評估和稅務檢查提供基礎資料。第二十五頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五強調(diào)通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理。培養(yǎng)熟悉所得稅政策和管理的業(yè)務專家，必要時邀請熟悉行業(yè)運營特點的技術專家，組建專家團隊。充分依托專家團隊加強專業(yè)化審核，提高稅收政策運用的準確性和行業(yè)運行掌握的權威性。第二十六頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五突出運用第三方信息對重大事項和重點行業(yè)進行后續(xù)管理。借助與第三方部門建立的常態(tài)信息溝通機制和有效的信息共享平臺，提取有關企業(yè)所得稅的重點涉稅信息，在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、清算、股權轉(zhuǎn)讓等重大事項以及房地產(chǎn)等重點行業(yè)的后續(xù)管理中。第二十七頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五第三方信息的采集重點來自工商、統(tǒng)計、科技、質(zhì)檢、法院、文化、證監(jiān)、發(fā)改、房產(chǎn)、建委等部門的相關信息。加強對中介機構(gòu)涉稅鑒證報告質(zhì)量的審核，逐步加大鑒證報告在后續(xù)管理中的應用力度。第二十八頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五堅持運用風險管理方法對企業(yè)所得稅的全過程加強后續(xù)管理。針對項目特點、行業(yè)特征和區(qū)域差別，分別創(chuàng)設風險指標和風險特征庫，形成風險分析識別、等級排序和應對處理的閉環(huán)系統(tǒng)。第二十九頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五實行分類分級管理，建立重大風險事項控管制度和重點風險企業(yè)監(jiān)控機制，提高風險應對的針對性和有效性；提升高風險事項和行業(yè)的管理層級，加大優(yōu)勢資源配置力度，著力發(fā)揮專家團隊的管理抓手作用。第三十頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五（五）企業(yè)所得稅后續(xù)管理的具體內(nèi)容企業(yè)所得稅后續(xù)管理包括以下項目：1、特殊類型收入項目，包括：不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免。2、特殊類型扣除項目，包括：稅前扣除資產(chǎn)損失、稅前虧損彌補。第三十一頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五3、所得稅優(yōu)惠項目，包括《陜西省地方稅務局關于發(fā)布﹤企業(yè)所得稅減免稅管理辦法﹥的公告》(陜地稅公告2012年號)文件中規(guī)定的所有事先備案和事后備案管理項目。（現(xiàn)統(tǒng)稱備案類項目）第三十二頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五4、國家稅務總局規(guī)定的其他納入備案類管理的稅收優(yōu)惠項目。具體細化項目詳見講義P141~162第三十三頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五（六）企業(yè)所得稅后續(xù)管理的問題處理企業(yè)主管稅務機關

應按年分戶建立《企業(yè)所得稅匯算清繳申報后續(xù)管理一戶式臺賬》，對納稅人在一個納稅年度內(nèi)的所有后續(xù)管理項目進行登記，發(fā)現(xiàn)問題的項目要有審核說明材料。第三十四頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五各市地稅局每年對發(fā)起審核的內(nèi)容、主管稅務機關審核情況，以及發(fā)現(xiàn)的問題，要對照《企業(yè)所得稅后續(xù)管理一戶式臺賬》和審核說明材料進行必要的復核工作，復核后由企業(yè)主管稅務機關統(tǒng)一對審核問題進行進一步處理。第三十五頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五后續(xù)管理審核中發(fā)現(xiàn)問題

應按以下原則處理：(一)審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能提供必要的證明資料應責令企業(yè)限期補正。(二)審核中發(fā)現(xiàn)需調(diào)整應納稅所得額和應繳所得稅的問題，應責令企業(yè)限期補繳稅款、滯納金。第三十六頁，共三十八頁，編輯于2023年，星期五(三)審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)不滿足稅收減免條件的，應立即取消其享受的減免優(yōu)惠，并按規(guī)定恢復征稅，其中對于已通過相應資質(zhì)認定機構(gòu)認定的減免