第7講營業(yè)稅城建稅教育費附

江西財經大學財稅與公共管理學院稅法授課:邱慈孫2015年第7講營業(yè)稅、城建稅、教育費附加一、營業(yè)稅概述二、征稅范圍三、納稅人和扣繳義務人四、稅目和稅率五、應納稅額的計算六、稅收優(yōu)惠七、征收管理八、城建稅與教育費附加一、營業(yè)稅概述

營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額為計稅依據而征收的一種商品勞務稅。P121（一）征稅范圍廣

--與增值稅平行課征、互不交叉。征營業(yè)稅的，不征增值稅；征增值稅的，不征營業(yè)稅。（二）第三大稅種。

（三）計算簡便：應納稅額=營業(yè)額×適用稅率二、營業(yè)稅的征稅范圍P122

（一）提供應稅勞務。包括：建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。

（二）轉讓無形資產。（三）銷售不動產。

（四）視同發(fā)生應稅行為。P123（五）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分。P133（四）視同發(fā)生應稅行為P123

1、單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（注：個人無償贈送房產免稅）

2、單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

3、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（五）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

1、混合銷售行為與兼營業(yè)務征稅問題P132、1332、若干具體業(yè)務征稅范圍劃分問題P133混合銷售行為征何種稅的判別

P68（1）一般規(guī)定：按主營業(yè)務判別，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的（包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主的）企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。兼營增值稅業(yè)務、營業(yè)稅勞務如何征稅

P68納稅人兼營增值稅業(yè)務和營業(yè)稅勞務的，應當分別核算銷售額和營業(yè)額，營業(yè)稅應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者增值稅應稅勞務銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。2、若干具體業(yè)務征稅范圍劃分問題

P49（1）貨物期貨包括商品期貨和貴金屬期貨征增值稅，非貨物期貨征營業(yè)稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務征增值稅；

（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務征增值稅；2、若干具體業(yè)務征稅范圍劃分問題

P49、P133（4）集郵商品的生產、調撥征收增值稅；郵政部門銷售集郵商品征營業(yè)稅；郵政部門以外的單位與個人銷售集郵商品，征增值稅。

（5）郵政部門發(fā)行報刊征營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

2、若干具體業(yè)務征稅范圍劃分問題

P133（6）代購貨物業(yè)務。凡同時具備以下條件，應征收營業(yè)稅：

1）受托方不墊付資金；

2）銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；

3）受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方給算貨款，并另收取手續(xù)費。收取的手續(xù)費征營業(yè)稅，不征增值稅。不同時具備以上條件的，受托人代購行為屬自銷貨物，收取的代購手續(xù)費則是價外費用，應并入貨款征收增值稅。2、若干具體業(yè)務征稅范圍劃分問題

P133（7）代銷業(yè)務征稅問題代銷行為既要征營業(yè)稅也要征增值稅。代銷行為按增值稅法規(guī)定應視同銷售征增值稅，對代銷取得的手續(xù)費，另征營業(yè)稅；如果代銷者加價銷售，按其加價后的銷售額征收增值稅，對其加價部分，仍需視作為手續(xù)費征收營業(yè)稅。三、納稅人、扣繳義務人

P122（一）納稅人一般性規(guī)定：在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人。（二）納稅人特殊規(guī)定：1、企業(yè)承租或承包問題。2、建筑安裝分包或轉包業(yè)務。（一）納稅人一般性規(guī)定

P122關于“在中國境內”的界定：

（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；（？?。?）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（4）所銷售或者出租的不動產在境內。

“在中國境內”的界定（續(xù)前）暫免征稅的情形——對境內單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。P137不征稅的情形——對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。（二）納稅人特殊規(guī)定

P123

1、企業(yè)承租或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2、建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅人。（不是總承包人）（三）扣繳義務人1、委托金融機構發(fā)放貸款的，受托發(fā)放貸款的金融機構；2、建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，總承包人；3、境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，代理人；沒有代理人的，受讓者或者購買者；P123（三）扣繳義務人4、單位或者個人舉行演出，由他人售票的，售票者；演出經紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務也以售票者為扣繳義務人。5、財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。四、稅目和稅率P128

1．交通運輸業(yè)：3％；

（已改征增值稅）

2．建筑業(yè)：3％；3．金融保險業(yè)：5％；

4．郵電通信業(yè)：3％；（已改征增值稅）5．文化體育業(yè)：3％；四、稅目和稅率

P1286．娛樂業(yè)：5％－20％其中：保齡球、臺球5%；其余20%。如：夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳按20％。四、稅目和稅率

P128

7．服務業(yè)：5％；

8．轉讓無形資產：5％9．銷售不動產：5％

注意:兼營不同稅目的應稅行為,應分別核算不同稅目的營業(yè)額;未分別核算的,從高適用稅率計稅。（一）交通運輸業(yè)（已改征增值稅）包括陸運、水運、空運、管道運輸和裝卸搬運。纜車運輸和索道運輸屬陸運；打撈屬水運。2005年6月起，公路經營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費按3%稅率征稅。（二）建筑業(yè)P1251、建筑業(yè)包括建筑（新建、改建、擴建）、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)（如管道煤氣初裝費）。2、自建行為征稅規(guī)定：P123納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅，再按“銷售不動產”征收營業(yè)稅。注意：納稅人自建自用的房屋不納稅。（三）金融保險業(yè)P1251、金融包括貸款、融資租賃（有形動產融資租賃已改增值稅）、金融商品轉讓（股票轉讓、債券轉讓、外匯轉讓等）、金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)。各商業(yè)銀行總部的營業(yè)大廳金融業(yè)務，由國稅征收，屬中央收入；省及省以下各商業(yè)銀行的金融業(yè)務營業(yè)稅屬地方收入。2、保險。（四）郵電通信業(yè)P126

注：已營改增。1、郵政業(yè)務包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務。自2003年1月1日起，從事快遞業(yè)務按“郵電通訊業(yè)”征稅?！敹怺2003]16號文2、電信業(yè)務包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務，包括移動通訊。（五）文化體育業(yè)P1261、文化業(yè)包括：表演、播映、經營游覽場所（公園、動物園、植物園及其他各種游覽場所銷售門票業(yè)務）和各種展覽、培訓，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務。2、體育業(yè)指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務。以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務，屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。文化體育業(yè)的計稅依據1.文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（改征增值稅）、其他文化收入，經營游覽場所收入和體育收入。

2.廣播電視有線數字付費頻道業(yè)務應由直接向用戶收取數字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。

3、電影放映單位放映電影，應以取得的全部電影票房收入為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其從電影票房中提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金不得從其計稅營業(yè)額中扣除。（六）娛樂業(yè)P1262004年7月1日起保齡球、臺球減按5%的稅率。按20%稅率征收營業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、高爾夫球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）。（七）服務業(yè)P126服務業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。注：有形動產租賃、倉儲業(yè)、廣告業(yè)營改增。對報社、出版社根據文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按照“服務業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。請問：1、廬山、滕王閣的門票收入是按什么稅目征稅？2、美容美發(fā)、桑拿按摩、洗浴泡腳分別按什么稅目征稅？（七）服務業(yè)P1261、福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應征營業(yè)稅。2、單位和個人在旅游景點經營索道取得的收入按“旅游業(yè)”征稅。3、酒店產權式經營業(yè)主的房產產權未轉讓，只收到固定收入和分紅收入的，應視為租金收入，按“租賃業(yè)”征稅。4、單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物，按“服務業(yè)”征營業(yè)稅。（七）服務業(yè)5、進場費、上架費、展示費等。P1342004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按5%征營業(yè)稅。（八）轉讓無形資產P127包括：轉讓土地使用權（賣地）、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽；出租電影拷貝。注：除賣地外，其他無形資產所有權轉讓營改增。2003年起，以無形資產投資入股、共擔風險的，不征營業(yè)稅；在投資后轉讓其股權的，也不征營業(yè)稅。（九）銷售不動產P127、P128包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。2003年起，以不動產投資入股、共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資后轉讓其股權的，也不征營業(yè)稅。P127單位和個人將不動產無償贈送與他人，視同銷售征稅；個人無償贈送不動產的四種情形，不征營業(yè)稅。P128五、應納稅額的計算

P128（一）一般規(guī)定應納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×適用稅率（二）價格明顯偏低的或者視同發(fā)生應稅行為（三）購置稅控裝置扣稅問題（四）部分項目按差額征稅的扣稅憑證問題（五）幾個行業(yè)的特殊規(guī)定（一）一般規(guī)定

P128、P1321、納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。2、折扣銷售。如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。P132“價外費用”的界定：P129

價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。“價外費用”的界定：P129價外費用不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；（3）所收款項全額上繳財政。（二）價格明顯偏低的或者視同發(fā)生應稅行為

P131

價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（3）按組成計稅價格計算公式核定。（二）價格明顯偏低的或者視同發(fā)生應稅行為

P131組成計稅價格公式：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。江西省規(guī)定成本利潤率為10%。（三）幾個行業(yè)的特殊規(guī)定

1、建筑業(yè)。P129（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

例題2：

A建筑公司中標一項建筑承包工程，總承包額10000萬元，該建筑公司將工程的裝修部分分包給B裝飾工程公司，分包價款3000萬元；又將工程的設備安裝工程分包給C設備安裝公司，分包價款900萬元。工程結束后，建設單位又支付給A建筑公司500萬元材料價差和700萬元提前竣工獎，建筑公司又將提前竣工獎支付給其他兩個分包公司各150萬元。要求：計算上述A、B、C三個單位各自應納或應代扣代繳的營業(yè)稅。答案：（1）A公司應納營業(yè)稅

=[（10000－3000－900）+（500+700－150×2）]×3%=（6100+900）×3%=210（萬元）

（2）A公司應代扣B公司營業(yè)稅＝（3000+150）×3%＝94.5（萬元）（3）A公司應代扣C公司營業(yè)稅＝（900+150）×3%＝31.5（萬元）建筑業(yè)的計稅依據（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。P129（3）納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。P129【例題】2012年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。其中，在施工期間發(fā)生勞動保護費5萬元，臨時施工費3萬元，支付職工工資、獎金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業(yè)9月份應納營業(yè)稅?！窘馕觥吭撈髽I(yè)9月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+2+3=105（萬元）

9月份應納營業(yè)稅=105×3%=3.15（萬元）【例題】A建筑公司具備主管部門批準的建筑企業(yè)資質，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務價款為9000元（其中安裝的設備價款為3000萬元，建設方提供設備），同時提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。請計算A企業(yè)應納營業(yè)稅額?！窘馕觥繎{營業(yè)稅額＝（9000－1500＋600＋150）×3%＝187.5（萬元）2、建筑業(yè)的計稅依據（4）自建行為——自建行為、單位將自建的不動產無償贈與他人，按規(guī)定順序核定營業(yè)額征稅。P123、P131自建行為的計稅公式：營業(yè)額=工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率3%）自建行為的納稅規(guī)定：a.自建自用房屋的行為不納稅。b.將自建的房屋對外銷售，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動產”征收營業(yè)稅。c.自建后出租按“服務業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。d.自建行為的單位或個人將不動產無償贈送他人（視同銷售，按建筑業(yè)和銷售不動產分別交稅），由主管稅務機關按相關規(guī)定核定其營業(yè)額?！纠}】某施工企業(yè)2013年自建一幢商品房，其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。（建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動產營業(yè)稅率為5%）請計算該公司應納營業(yè)稅。

【解析】

（1）自行建造行為交營業(yè)稅

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

=100×（1+5%）÷（1-3%）=108.2（萬元）

按建筑業(yè)交營業(yè)稅=108.2×3%=3.2（萬元）（2）銷售商品房應繳營業(yè)稅=150×5%=7.5（萬元）（3）應納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7（萬元）例題3：某建筑公司2011年9月出售本單位自己新建的一棟大樓，取得銷售價款460萬元，已知該大樓工程成本200萬元，稅務機關核定的成本利潤率為10%。請問：該公司9月應納多少營業(yè)稅？答案：（1）“建筑業(yè)”應納營業(yè)稅=200×(1+10%)÷(1—3%)×3%=20(萬元)（2）“銷售不動產”應納營業(yè)稅=460×5%=23(萬元)【例題】甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元／棟，成本利潤率l0%。請問：甲公司應繳納多少營業(yè)稅？【解析】甲公司應繳納營業(yè)稅=[200×（1+10%）×4/（1-3%）]×3%+（720/3×4）×5%=75.22（萬元）

建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。[工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金]

建筑勞務（不含裝飾勞務）營業(yè)額包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供設備的價款。（三）幾個行業(yè)的特殊規(guī)定

2、金融保險業(yè)。（1）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；（注：貨物期貨不繳納營業(yè)稅。）附：金融業(yè)的計稅依據（2）一般貸款業(yè)務——營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息）。（3）融資租賃業(yè)務——以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期營業(yè)額。（注意：有形動產的經營性租賃承包和融資租賃均改征增值稅）（4）金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務——營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入。理解：證券公司對客戶股票買賣收取的傭金應按5%征營業(yè)稅。附：金融業(yè)的計稅依據

（5）金融商品轉讓——從事股票、債券買賣業(yè)務，以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。理解：如證券公司自己買賣股票、銀行自己買賣債券應按差價收入征稅；個人買賣股票只交印花稅、不交營業(yè)稅。金融業(yè)計稅依據一般貸款業(yè)務、典當、金融經紀業(yè)等中介服務，以利息或手續(xù)費收入全額確定營業(yè)額，對外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額。

1、一般貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入全額（包括各種加息、罰息等）。2、金融商品轉讓業(yè)務：余額計稅（個人含個體工商戶從事金融商品買賣業(yè)務暫免征收）

營業(yè)額＝賣出價（不扣除任何費用）－買入價（不含各種費用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利收入）

金融商品轉讓業(yè)務，同大類不同品種的金融商品買賣出現(xiàn)正負差，同一納稅期可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可以結轉下一個納稅期相抵，但年未仍出現(xiàn)負差的，不得轉讓下一個會計年度。【例題1】某銀行2012年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第三季度轉讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額（）萬元。

【解析】

該銀行第三季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額=[690-（564-0.7）-55]×5%=3.59（萬元）【例題2】2012年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進的有價證券轉讓，賣出價860萬元，該證券買入價780萬元；代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元（其中包括工本費2萬元）。2008年第三季度該商業(yè)銀行應納營業(yè)稅（）萬元?！窘馕觥繎{營業(yè)稅=[400+5+（860-780）+14]×5%=24.95（萬元）附：保險業(yè)的計稅依據P130（1）保險業(yè)辦理初保業(yè)務——營業(yè)額為全部保險費。（2）保險公司的儲金業(yè)務——是以所交保險資金的利息收入作為保費收入，本金返還，其計稅依據是儲金平均余額與1年期存款的月利率之乘積。（3）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務——以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。（三）幾個行業(yè)的特殊規(guī)定3、文化體育業(yè)P130演出——單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。例題4：甲劇團委托乙演出公司組織、籌劃在丙劇院演出，劇團派人在劇院售票，取得全部票價收入100萬元，根據合同規(guī)定，劇團應支付演出公司20萬元，應支付劇院場租費10萬元。請問，甲劇團、乙演出公司、丙劇院應分別繳納多少營業(yè)稅？例題4答案：（1）甲劇團應納營業(yè)稅=（100-20-10）×3%=2.1（萬元）（2）乙演出公司應納營業(yè)稅=20×5%=1（萬元）（3）丙劇院場租收入應納營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）（三）幾個行業(yè)的特殊規(guī)定4、娛樂業(yè)。P130娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業(yè)的其他各項收費。例題5：某歌舞廳2011年3月門票收入40萬元，臺位費收入10萬元，點歌費收入5萬元，吧臺出售煙酒、飲料等收入5萬元。請問：當月該歌舞廳應納多少營業(yè)稅？應納營業(yè)稅=（40+10+5+5）×20%=12（萬元）例題6：某縣一家大型娛樂中心2011年業(yè)務收入如下：（1）地下室保齡球館營業(yè)收入80萬元；（2）一樓餐廳營業(yè)收入600萬元；（3）二樓歌舞廳營業(yè)收入100萬元；（4）三樓健身運動房營業(yè)收入10萬元；（5）四樓保健按摩中心營業(yè)收入40萬元；（6）五至十樓出租給外單位作寫字樓收取租金100萬元。請問：該娛樂中心2011年應繳納多少營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加？答案：（1）應納營業(yè)稅=（80+600+40+100）×5%+10×3%+100×20%=820×5%+0.3+20=61.3（萬元）（2）應納城建稅=61.3×5%=3.065（萬元）（3）應納教育費附加=61.3×3%=1.839（萬元）（三）幾個行業(yè)的特殊規(guī)定

5、服務業(yè)——旅游業(yè)。P130納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

5、服務業(yè)——旅游業(yè)的計稅依據。P130（1）境外旅游——在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（2）境內旅游——以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額；改由其他旅游企業(yè)接團的，按照境外旅游的辦法確定營業(yè)額?！纠}】某旅行社本月組團旅游，境內組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計12萬元，后為應對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團境外旅游收入30萬元，付給境外接團企業(yè)費用18萬元；另外為散客代購火車票、機票、船票取得手續(xù)費收入1萬元，為游客提供打字、復印、洗相服務收入2萬元。請計算該旅行社當月應納營業(yè)稅額?！窘馕觥繎{營業(yè)稅額＝（20×95%－12）×5%＋（30－18）×5%＋（1＋2）×5%＝1.1（萬元）（三）幾個行業(yè)的特殊規(guī)定6、服務業(yè)——物業(yè)管理。P131以物業(yè)管理相關全部收入減去代業(yè)主支付的水電燃氣、房租的價款后的余額為營業(yè)額。（三）幾個行業(yè)的特殊規(guī)定7、銷售房地產。P131單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權——以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（個人售房征免稅另有規(guī)定，見后頁）單位或個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權——以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。《關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知》

（最新規(guī)定）

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅?！锻ㄖ纷?015年3月31日起執(zhí)行。關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知

財稅[2011]12號P131一、個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。三、本通知自發(fā)文次日起執(zhí)行，《財政部國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2009]157號）同時廢止。已廢止的個人銷售住房征免稅規(guī)定

（財稅[2009]157號）自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。例題8：某建筑公司2010年10月發(fā)生如下經營業(yè)務：（1）承包兩項建筑安裝工程，取得工程價款收入合計500萬元，其中一項工程轉包給另一家公司，應付工程價款100萬元，用房屋抵頂。（2）將一棟原買價100萬元職工宿舍出售，取得銷售收入150萬元。請問：該公司10月份應繳多少營業(yè)稅？答案：（1）“建筑業(yè)”稅目應納營業(yè)稅=（500-100）×3%=12(萬元)（2）“銷售不動產”稅目應納營業(yè)稅=100×5%+（150-100）×5%=5+2.5=7.5(萬元)（3）應代扣代交營業(yè)稅=100×3%=3(萬元)六、稅收優(yōu)惠（一）起征點P134從2011年11月1日起，營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：——按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；——按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。（二）法定優(yōu)惠（三）其他優(yōu)惠

（二）法定優(yōu)惠P134下列項目免征營業(yè)稅：1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；

2、殘疾人員個人提供的勞務；

3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；

4、學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（二）法定優(yōu)惠——下列項目免征營業(yè)稅：5、農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；6、紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入（是指銷售第一道門票的收入

），宗教場所（即寺院、宮觀、清真寺和教堂）舉辦文化、宗教活動的門票收入；7、境內保險機構為出口貨物提供的保險產品（包括出口貨物保險和出口信用保險

）。六、稅收優(yōu)惠（三）其他優(yōu)惠P1351、人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征營業(yè)稅；2、金融機構往來業(yè)務暫不征營業(yè)稅；3、對金融機構的出納長款，不征收營業(yè)稅。4、保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入，免征營業(yè)稅。5、保險企業(yè)取得的追償款不收營業(yè)稅。6、對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。（三）其他優(yōu)惠7、個人轉讓著作權，免征增值稅；8、將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征營業(yè)稅；9、對境內企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務服務取得的各項收入，不征營業(yè)稅。10、文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。（財稅[2009]31號）（三）其他優(yōu)惠11、個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（1）離婚財產分割；（2）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。P128請問：以房產行賄，是否要繳納營業(yè)稅？12、個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅。13、房屋出售和出租的稅收優(yōu)惠（見后表）。附：銷售住房土地增值稅、營業(yè)稅政策對比表營業(yè)稅土地增值稅一般規(guī)定以全部收入減去不動產購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額；適用5%的稅率。收入減除扣除項目金額后的余額為增值額；舊房除按評估價格（重置成本價乘以成新度折扣率）扣除，還可扣除地價款、有關費用、轉讓稅金。適用四級超率累進稅率。優(yōu)惠政策（政策變，見前頁）1、個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅。

2、自2015年3月31日起，（1）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；（2）個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；（3）個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。P131

1、建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征；增值額超過扣除項目20%的，應全額征收。

2、2007年8月1日起，企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為廉租住房、經濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。3、2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。5原規(guī)定現(xiàn)行稅收優(yōu)惠營業(yè)稅

租賃按服務業(yè)適用5%的稅率。

對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。（1）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租房暫免收營業(yè)稅；（2）2007年8月1日起，出租廉租住房的租金收入，免征營業(yè)稅；（3）2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅。房產稅稅率12％。

按市場價格出租的居民住房，用于居住的，暫減按4%的稅率征稅。（1）2007年8月1日起，出租廉租住房的租金收入，免征房產稅；

（2）2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產稅；（3）企事業(yè)單位、組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產稅。個人所得稅

財產租賃所得適用稅率為20%。

2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。（三）其他優(yōu)惠

14、安置殘疾人營業(yè)稅優(yōu)惠政策（財稅（2007）92號通知）對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區(qū)縣適用的經省政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

（三）其他優(yōu)惠15、納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。

（三）其他優(yōu)惠16、凡經中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，無論是由行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征營業(yè)稅。17、立法、司法、行政機關經國務院、省政府及其所屬財政、物價部門以正式文件批準的收費，不征營業(yè)稅。P13618、社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，不征營業(yè)稅。P136（三）其他優(yōu)惠19.對政府舉辦的高等、中等或初等（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免營業(yè)稅。

（注意：駕校收入應按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅，不符合免稅條件。）20.境內單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。

21.文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。

22.在農村取得的電影放映收入免征營業(yè)稅。七、征收管理P137（一）納稅義務發(fā)生時間：收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。

——收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！〉盟魅I業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。（一）納稅義務發(fā)生時間1、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。P1372、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

P137

（一）納稅義務發(fā)生時間3、納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。4、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。P137

（一）納稅義務發(fā)生時間

5、會員費、席位費和資格保證金，為收訖費用款項或者取得索取這些款項憑據的當天。

6、扣繳稅款義務發(fā)生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。7、金融機構發(fā)放的貸款逾期尚未收回的，其納稅時間為納稅人取得利息收入的當天。

（二）納稅期限

P138

營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。（二）納稅期限

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納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。（三）納稅地點

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1、納稅人提供應稅勞務應當向其