主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理補充

主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理補充1第一頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四第1節(jié)資本與銀行借款增減2第二頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四

該賬戶應按借款單位和借款種類設置明細賬。如；長期借款——工商銀行

——農(nóng)業(yè)銀行1、“長期借款”賬戶負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以上的各種款項。3第三頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四長期借款償還的長期借款的本金借入的各種長期借款期末余額：尚未償還的各種長期借款的本金4第四頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四2、長期借款的核算長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款長期借款的核算需設置“長期借款”科目進行核算分別“本金”、“應計利息”等進行明細核算

5第五頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四長期借款的賬務處理（1）借入時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：長期借款-本金6第六頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四（2）期末計提利息時借財務費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）在建工程（工程建造期間）管理費用（企業(yè)籌建期間）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)研發(fā)期間）貸應付利息（一年內付息）/

長期借款—應計利息（到期付息）7第七頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四（3）支付利息時：借：應付利息/長期借款—應計利息貸：銀行存款（4）償還本金時借：長期借款-本金貸：銀行存款例1：見書223例5-68第八頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四例2：2009年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本分期付息，償還期限為3年，年利率為6%的借款10萬元。9第九頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四第2節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用1.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人的應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率=不含稅銷售額×征收率10第十頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四2.運費的抵扣問題稅法規(guī)定:一般納稅人的運費可按7%的稅額作為進項稅抵扣.

例:見書235例1711第十一頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四3.原材料發(fā)出的計價先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法。先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。月末一次加權平均法，又稱全月一次加權平均法，指以本月全部進貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。12第十二頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四移動加權平均法，指本次進貨的成本加原有庫存的成本，除以本次進貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的方法。

個別計價法,又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。13第十三頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四例、某企業(yè)某月收、發(fā)存貨情況如下：1日，結存200公斤，單位成本2元/公斤；2日，發(fā)出150公斤；5日，購進200公斤，單位成本2.2元/公斤；7日，發(fā)出200公斤；10日，購進200公斤，單位成本2.1元/公斤；15日，發(fā)出150公斤；22日，購進100公斤，單位成本2.3元/公斤27日，發(fā)出150公斤。要求：分別按先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法計算發(fā)出存貨的成本。

14第十四頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四解答：（1）先進先出法2日發(fā)出成本=150×2=300（元）7日發(fā)出存貨成本=50×2+150×2.2=430（元）15第十五頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四（2）月末一次加權平均法加權平均單價=（400+1090）/（200+500）=2.13（元/公斤）月末結存存貨成本=50×2.13=106.5（元）本月發(fā)出存貨成本=400+1090-106.5=1383.5（元）

16第十六頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四(3)移動加權平均法2日發(fā)出成本=150×2=300元，結存50公斤，總成本100元。5日購進后的平均單位成本=（100+440）/（50+200）=2.16（元/公斤）7日發(fā)出存貨成本=200×2.16=432元，結存50公斤，總成本：100＋440－432=108元。10日購進后的平均單位成本=（108+420）/（50+200）=2.11（元/公斤）15日發(fā)出存貨成本=150×2.11=316.50，結存100公斤，計211元。22日購進后的平均單位成本=（211+230）/（100+100）=2.21（元/公斤）27日發(fā)出存貨成本=150×2.21=331.5（元）

17第十七頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四1.某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（

）元。

A．30000

B．30333

C．32040

D．33000

答案：D

解析：3月10日發(fā)出材料成本為200*200+200*180=76000元；3月27日發(fā)出材料成本為100*180+250*220=73000元；則A材料月末賬面余額為（400-250）*220=33000元，因此答案應該選D。

練習18第十八頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四2.甲公司按先進先出法計算材料的發(fā)出成本。2003年3月1日結存A材料100公斤，每公斤實際成本100元。本月發(fā)生如下有關業(yè)務：（1）3日，購入A材料50公斤，每公斤實際成本105元，材料已驗收入庫。（2）5日，發(fā)出材料80公斤。（3）7日，購入A材料70公斤，每公斤實際成本98元，材料已驗收入庫。（4）12日，發(fā)出A材料130公斤。（5）20日，購入A材料80公斤，每公斤實際成本110元，材料已驗收入庫。（6）25日，發(fā)出A材料30公斤。要求：根據(jù)上述資料，計算A材料（1）5日發(fā)出的成本；（2）12日發(fā)出的成本；（3）25日發(fā)出的成本；（4）期末結存的成本。19第十九頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四[答案]（1）5日發(fā)出的成本＝80×100＝8000（元）（2）12日發(fā)出的成本＝20×100+50×105+60×98＝13130（元）（3）25日發(fā)出的成本＝10×98+20×110

＝3180（元）（4）期末結存的成本＝60×110＝6600（元）20第二十頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四

3．某企業(yè)采用月末一次加權平均計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A．10000B．10500C．10600D．11000

參考答案：C

答案解析：先計算全月一次加權平均單價=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計算月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）。

21第二十一頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四4.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

2006年4月，與A材料相關的資料如下：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306

元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。

（3）8日，以匯兌結算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，

增值稅額6120元，運輸費用1000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

22第二十二頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四（4）11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。（5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領用A材料6000公斤，車間管理部門領用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領用A材料1000公斤。

要求：

（1）計算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。

（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關的會計分錄。

（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）23第二十三頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四答案：

（1）發(fā)出A材料的單位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）

（2）

①借：應付賬款

2000

貸：原材料2000

②借：原材料2200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）306

貸：銀行存款

2506

③借：在途物資

37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6120

貸：銀行存款

43120

24第二十四頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四

④借：原材料37000

貸：在途物資

37000

⑤借：原材料51500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8415

銀行存款20085

貸：其他貨幣資金

80000

⑥借：原材料600

貸：生產(chǎn)成本

600

⑦借：生產(chǎn)成本65580

制造費用10930

管理費用10930

貸：原材料

87440

解析：發(fā)出材料的單位成本為10.93元，則基本生產(chǎn)車間領用的材料為6000*10.93=65580元，應計入生產(chǎn)成本；車間管理部門領用的材料為1000*10.93=10930元，應計入制造費用；管理部門領用材料為1000*10.93=10930元，應計入管理費用。25第二十五頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四4.計劃成本計價與實際成本計價核算的帳戶差別(1)計劃成本計價核算時應設置的賬戶有“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”等。(2)實際成本計價核算時應設置的賬戶有“原材料”、“在途物資”等賬戶.26第二十六頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四5.固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊】管理費用【企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)計提折舊】銷售費用【企業(yè)專設銷售部門計提折舊】其他業(yè)務成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊】

研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】貸：累計折舊補充：未使用、不需要的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額計入”管理費用”賬戶。27第二十七頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四6.固定資產(chǎn)維修的核算發(fā)生的日常維修費用應予以費用化處理借：管理費用

【企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)維修費】銷售費用【企業(yè)專設銷售部門的】貸：銀行存款原材料應付職工薪酬等28第二十八頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四例題甲公司2008年3月1日對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設備進行日常維護，領用了本企業(yè)原材料一批，價值94000元，應支付維護人員工資為28000元。借：管理費用12200貸：原材料9400應付職工薪酬等280029第二十九頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四練習題1、某企業(yè)為生產(chǎn)車間機器設備計提折舊5800元，應借記（）科目。單選A、管理費用B、制造費用C生產(chǎn)成本D庫存商品答案：B30第三十頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四2、關于“固定資產(chǎn)”科目，下列說法正確的有（）A該科目為資產(chǎn)類科目B該科目登記固定資產(chǎn)原始價值的增加額C該科目貸方登記固定資產(chǎn)計提的折舊D該科目余額在借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值答案：AB31第三十一頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四判斷題計提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊應借記“生產(chǎn)成本”帳戶，計提行政管理用固定資產(chǎn)折舊借記“管理費用”帳戶。（）答案：錯誤

32第三十二頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四（五）固定資產(chǎn)處置設置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因轉出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。33第三十三頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四“固定資產(chǎn)清理”賬戶結構為：

期初尚未轉銷的固定資產(chǎn)清理凈損失期初尚未轉銷的固定資產(chǎn)清理凈收益①轉入清理的固定資產(chǎn)的凈值②清理過程中發(fā)生的清理費①出售收入和殘料等②應由保險公司或責任人的賠償期末尚未轉銷的固定資產(chǎn)清理凈損失期末尚未轉銷的固定資產(chǎn)清理凈收益③轉銷發(fā)生的清理凈收益③轉銷發(fā)生的清理凈損失固定資產(chǎn)清理34第三十四頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四（1）固定資產(chǎn)轉入清理

借固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準備（可能沒有）累計折舊貸固定資產(chǎn)（2）清理過程中發(fā)生的清理費用借固定資產(chǎn)清理貸銀行存款應交稅費等（我國稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅）35第三十五頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四（3）清理過程中發(fā)生的銷售收入和殘料收入等借銀行存款/原材料(殘料入庫）等貸固定資產(chǎn)清理應交稅費--增（銷）【銷售09年1月1日以后購入的設備，并開出增專用發(fā)票】（4）應由保險公司或責任人的賠償

借銀行存款/其他應收款等貸固定資產(chǎn)清理36第三十六頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四（5）轉銷發(fā)生的清理凈收益或凈損失

①清理凈收益：借固定資產(chǎn)清理貸營業(yè)外收入②清理凈損失借營業(yè)外支出貸固定資產(chǎn)清理

37第三十七頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四例題：1、2009年5月20日，長江公司購入一臺A設備并投入生產(chǎn)車間使用，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為12000元，增值稅額為2040元?？铐椧呀?jīng)銀行轉賬支付。借：固定資產(chǎn)12000

應交稅費—增（進）2040

貸：銀行存款38第三十八頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四2、長江公司自2009年6月1日起，對該設備采用年限平均法計提折舊，預計該設備的使用壽命為10年，預計凈殘值為設備原價的5%.折舊率=（1-5%）/10=9.5%月折舊率=12000*9.5%/12=95

借：制造費用95

貸：累計折舊9539第三十九頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四3、2010年4月30日是，因產(chǎn)品調整，長江公司將該設備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元，增值稅額為1360元，款項已收。借：固定資產(chǎn)清理10955

累計折舊1045（95*11）貸：固定資產(chǎn)1200040第四十頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四借：銀行存款9360

貸：固定資產(chǎn)清理8000

應交稅費—增（銷）1360借：營業(yè)外支出2955

貸：固定資產(chǎn)清理295541第四十一頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四1、固定資產(chǎn)轉入清理時的賬面凈額應通過（）科目核算。A營業(yè)外支出B營業(yè)外收入C固定資產(chǎn)D固定資產(chǎn)清理答案：D2、固定資產(chǎn)處置后發(fā)生的凈收益或凈損失，應（）A計入當期損益B、減少固定資產(chǎn)賬面成本C、追加固定資產(chǎn)賬面成本D視具體情況追加或減少固定資產(chǎn)成本答案：A單選題42第四十二頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四多選題1、下列會計科目中，屬于固定資產(chǎn)處置業(yè)務可能記入的賬戶有（）A、固定資產(chǎn)B累計折舊C固定資產(chǎn)清理D應交稅費答案：ABCD判斷題：1、固定資產(chǎn)處置凈損益最終形成營業(yè)外收支。（）答案：正確2、購入固定資產(chǎn)業(yè)務的會計分錄一律借記“固定資產(chǎn)”賬戶。答案：錯誤43第四十三頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四練習：2009年12月31日，長江公司某設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置。該設備原值300萬，累計折舊200萬元，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用3萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。要求：做出相關的會計分錄44第四十四頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四第5節(jié)其他業(yè)務的核算45第四十五頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四一、交易性金融資產(chǎn)的會計處理1、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)主要是指為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)。屬于企業(yè)的短期投資行為。比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

46第四十六頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四設置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價值變動“公允價值變動損益”科目“投資收益”科目，損益類公允價值高于賬面余額的差額記貸方公允價值低于賬面余額的差額記借方2.賬戶設置47第四十七頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四(1)取得時取得交易性金融資產(chǎn)時應當按照公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益；所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息等）。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。3、賬務處理48第四十八頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四取得時的會計分錄：借交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（投資時已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（購買時已到付息期但未領取的利息）貸銀行存款收到上述現(xiàn)金股利或利息時：借銀行存款貸應收股利/應收利息49第四十九頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四例1、（1）某公司2008年3月10日用銀行存款從證券市場上購入乙公司股票10000股，該公司不準備長期持有，實際支付的買價為12元/股，支付的傭金等費用共為150元。乙公司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股支付2元現(xiàn)金股利，3月15日為除權日。則購入時的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000

投資收益150

應收股利——乙公司20000

貸：銀行存款120150（2）3月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。會計分錄為：

借銀行存款20000

貸應收股利——乙公司2000050第五十頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四(2)持有期間企業(yè)在持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數(shù)：借：應收股利（股票）應收利息（債券）貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利或應收利息收到時：51第五十一頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四例2、甲公司2008年1月5日在證券市場上用銀行存款購入A公司股票1000股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付的買價為10元/股，支付的傭金等費用共為100元。A公司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股支付1元現(xiàn)金股利。則甲公司的會計分錄為：（1）購入時；（2）A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時；（3）收到現(xiàn)金股利時。（1）借交易性金融資產(chǎn)——成本10000

投資收益100

貸銀行存款10100（2）借應收股利——A公司1000

貸投資收益1000（3）借銀行存款1000

貸應收股利——A公司100052第五十二頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四交易性金融資產(chǎn)應于資產(chǎn)負債表日根據(jù)其公允價值與其賬面余額的差額進行賬務處理，公允價值的變動計入當期損益。單獨設置“公允價值變動損益”科目利潤表單獨設置“公允價值變動損益”報告項目（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額借交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸公允價值變動損益（2）公允價值低于其賬面余額借公允價值變動損益貸交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(3)資產(chǎn)負債表日時53第五十三頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四例3、續(xù)例2，2008年6月30日A公司股票的收盤價為13元/股。則甲公司的會計分錄為：借交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3000

貸公允價值變動損益300054第五十四頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。借銀行存款（實際收到的金額）

貸交易性金融資產(chǎn)——成本（賬面余額）貸或借交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（賬面余額）貸或借投資收益（差額）同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出：借公允價值變動損益貸投資收益或借投資收益貸公允價值變動損益(4)出售時55第五十五頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四例4、2010年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，請做ABC企業(yè)的有關賬務處理：（1）購入時（2）2010年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；（3）2010年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；（4）2010年7月5日，收到該債券半年利息；（5）2010年l2月31日，該債券的公允價值為1l00000元(不含利息)；（6）2011年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；（7）2011年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1l80000元(含l季度利息l0000元)。

56第五十六頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四

(1)2010年1月1日，購入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000(2)2010年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000(3)2010年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000

借：應收利息20000

貸：投資收益2000057第五十七頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四(4)2010年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000(5)2010年l2月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：

借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000借：應收利息20000

貸：投資收益20000(6)2011年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：借：銀行存款20000

貸：應收利息2000058第五十八頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四(7)2011年3月31日，將該債券予以出售：借：銀行存款1180000

公允價值變動損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動100000

投資收益18000059第五十九頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四練習11.甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元（含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）萬元.

A.25

B.40C.65

D.80A60第六十頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四2.企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。（）錯

61第六十一頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四3.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834B

62第六十二頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四4.2005年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4％；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關稅費。企業(yè)出售該投資確認的投資收益為（

）萬元。

A．-14.5

B．-13

C．1.5

D．-5D63第六十三頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四

5．2008年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為（）萬元。

A．90

B．100

C．190

D．200D

64第六十四頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四6.2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。

A.810

B.815

C.830

D.835A

65第六十五頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四7.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記（）。A.“公允價值變動損益”科目B.“投資收益”科目C.“營業(yè)外支出”科目D.“營業(yè)外收入”科目

B

66第六十六頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四

8.2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務如下：（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計公錄。（會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）67第六十七頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四8。參考答案：（1）借：其他貨幣資金——存出投資款1000

貸：銀行存款1000（2）借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益2

貸：其他貨幣資金——存出投資款802（3）借：公允價值變動損益30（800－100×7.7）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30（4）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40（8.1×100－7.7×100）

貸：公允價值變動損益40（5）借：銀行存款825

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

——公允價值變動10

投資收益15借：公允價值變動損益10

貸：投資收益1068第六十八頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四9.甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。該公司會計人員在結賬前進行對賬時，發(fā)現(xiàn)如下錯賬（會計分錄中的金額單位為萬元）：

（1）用存出投資款100萬元購買乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，買價中包含10萬元已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利。編制的會計分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)100

貸：銀行存款100

[答案]：借：交易性金融資產(chǎn)

-100

貸：銀行存款

-100

借：交易性金融資產(chǎn)

90

應收股利

10

貸：其他貨幣資金

10069第六十九頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四二、應收賬款三、預付賬款四、其他應收款其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款。其他應收款主要包括：（1）應收的各種賠款、罰款；（2）應收出租包裝物的租金；（3）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應收職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；（4）備用金；（5）其他各種應收、暫付款項。70第七十頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四五、壞賬及壞賬損失的概述（一）壞帳指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。（二）壞帳損失由于發(fā)生壞帳而造成的損失。1.債務人死亡2.債務人破產(chǎn)3.較長時間未履行償債義務,并有證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小.71第七十一頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四(三)壞帳損失核算方法直接轉銷法和備抵法72第七十二頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法核算壞賬損失。備抵法下通過“壞賬準備”賬戶核算壞賬損失?！皦馁~準備”賬戶是“應收賬款”等賬戶的備抵賬戶。在資產(chǎn)負債表上，“應收賬款”項目的金額為扣除壞賬準備后的凈額?！皦馁~準備”賬戶的結構如下：73第七十三頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四壞賬準備期初已準備的壞賬準備數(shù)期末應準備的壞賬準備數(shù)①本期發(fā)生壞賬損失②沖銷多準備的壞賬準備數(shù)①收回以前年度核銷的壞賬而增加的壞賬準備數(shù)②本期計提數(shù)74第七十四頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四備抵法下有關賬務處理如下：（1）期末計提壞賬準備時：

借資產(chǎn)減值損失貸壞賬準備（2）當期發(fā)生壞賬時：借壞賬準備貸應收賬款（3）當期收回以前年度核銷的壞賬時：借銀行存款貸應收賬款同時：借應收賬款貸壞賬準備或者只做一筆：借銀行存款貸壞賬準備75第七十五頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四（4）期末時沖銷多提的壞賬準備時：

借壞賬準備貸資產(chǎn)減值損失76第七十六頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四估計壞帳損失的方法

企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，首先應按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。（期末估計壞賬損失，就是計算期末應準備多少壞賬準備）77第七十七頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。78第七十八頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四例、某企業(yè)從2006年開始采用備抵法進行壞賬損失的核算，采用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失，提取壞賬準備的比例為3‰。2006年末應收賬款的余額為1000000元；2007年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為1200000元；2008年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款1300000元。要求進行有關賬務處理。79第七十九頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四（1）2006年提取壞賬準備分析：2006年末應準備的壞賬準備數(shù)=1000000×3‰=3000元。原來未計提壞賬準備，故年末應計提的壞賬準備數(shù)為3000元。借資產(chǎn)減值損失3000

貸壞賬準備3000（2）2007年發(fā)生壞賬時：借壞賬準備6000

貸應收賬款——甲單位1000——乙單位500080第八十頁，共九十三頁，編輯于2023年，星期四（3）2007年末計提壞賬準備的賬務處理為：分析：2007年末應準備的壞賬準備數(shù)=1200000×3‰=3600元，即“壞賬準備”的期末余額為3600元

壞賬準備30006000？36003000+？-6000=3600所以2007年應計提的壞賬準備數(shù)=3600+6000-3000=6600元會計分錄為：借資產(chǎn)減值損失6600

貸壞賬準備660081第八十一頁，共九十三頁，編輯于2023年，