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文檔簡介
2023年高級會計師之高級會計實務(wù)真題練習(xí)試卷A卷附答案
大題(共10題)一、(2017年)甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè),主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計及裝備制造等業(yè)務(wù),正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末,甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下:(1)投資部經(jīng)理:近年來,公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投資領(lǐng)域拓展。在投資業(yè)務(wù)推動下,公司經(jīng)營規(guī)模逐年攀升,2014年至2016年年均營業(yè)收入增長率為10.91%,而同期同行業(yè)年均營業(yè)收入增長率為7%。預(yù)計未來五年內(nèi),我國基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速,公司處于重要發(fā)展機遇期。在此形勢下,公司應(yīng)繼續(xù)擴大投資規(guī)模。建議2017年營業(yè)收入增長率調(diào)高至12%。(2)運營部經(jīng)理:考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟增長乏力,海外建筑市場面臨諸多不確定因素,加之公司國際承包項目管理相對粗放,且已相繼出現(xiàn)多個虧損項目,公司應(yīng)在合理控制海外項目投標(biāo)節(jié)奏的同時,果斷采取措施強化海外項目的風(fēng)險管理,建議2017年營業(yè)收入增長率低至8%。(3)財務(wù)部經(jīng)理:公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評估現(xiàn)有財務(wù)資源條件。近年來,公司經(jīng)營政策和財務(wù)政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài),未來不打算增發(fā)新股。2016年末,公司資產(chǎn)總額為8000億元,負債總額為6000億元;年度營業(yè)收入總額為4000億元,凈利潤為160億元,分配現(xiàn)金股利40億元。(4)總經(jīng)理:公司應(yīng)向開拓市場,優(yōu)化機制,協(xié)同發(fā)展要成效。一是要抓住當(dāng)前“一帶一路”建設(shè)的機遇,加快國內(nèi)國外兩個市場的投資布局,合理把握投資節(jié)奏,防范投資風(fēng)險。二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內(nèi)部留存收益可以實現(xiàn)的銷售增長非常有限。公司要積極拓展融資渠道,利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務(wù)融資工具,最大限度地使用外部資金滿足公司投資業(yè)務(wù)資金需求。假定不考慮其他因素。要求:1.根據(jù)資料(3),計算甲公司2016年凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率和2017年可持續(xù)增長率。并從可持續(xù)增長率角度指出提高公司增長速度的主要驅(qū)動因素。2.根據(jù)資料(1)和(3),如果采納投資部經(jīng)理增長率12%的建議,結(jié)合公司2017年可持續(xù)增長率,指出2017年甲公司增長管理將面臨的財務(wù)問題以及可運用的財務(wù)策略。3.根據(jù)資料(3)和(4),計算甲公司2017年在不對外融資情況下可實現(xiàn)的最高銷售增長率?!敬鸢浮?.凈資產(chǎn)收益率=160/(8000-6000)×100%=8%銷售凈利率=160/4000×100%=4%可持續(xù)增長率=8%×(1-40/160)/[1-8%×(1-40/160)]=6.38%從可持續(xù)增長率角度看,可以采取降低現(xiàn)金股利發(fā)放率、提高銷售凈利率、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力等措施來提高公司增長速度。2.投資部經(jīng)理建議實際增長率調(diào)高至12%,遠高于2017年的可持續(xù)增長率6.38%,甲公司將面臨資本需求和融資壓力??蛇\用的財務(wù)策略:發(fā)售新股、增加借款以提高杠桿率、削減股利、剝離無效資產(chǎn)、供貨渠道選擇、提高產(chǎn)品定價等。3.最高銷售增長率=160/8000×(1-40/160)/[1-160/8000×(1-40/160)]=1.52%二、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè),主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計及裝備制造等業(yè)務(wù),正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末,甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下:(1)投資部經(jīng)理:近年來,公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投資領(lǐng)域發(fā)展。在投資業(yè)務(wù)推動下,公司經(jīng)營規(guī)模逐年攀升,2014年至2016年年均營業(yè)收入增長率為10.91%,而同期同行業(yè)年均營業(yè)收入增長率為7%。預(yù)計未來五年內(nèi),我國基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍保持較高的增速,公司處于重要發(fā)展機遇期。在此形勢下,公司應(yīng)繼續(xù)擴大投資規(guī)模。建議2017年營業(yè)收入增長率調(diào)高至12%。(2)運營部經(jīng)理:考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟增長乏力,海外建筑市場面臨諸多不確定因素,加之公司國際承包項目管理,且已連續(xù)出現(xiàn)多個虧損項目,公司應(yīng)當(dāng)在合理控制集團項目投標(biāo)節(jié)奏的同時,采取措施強化海外項目的風(fēng)險管理,建議2017年營業(yè)收入增長率低至?%(3)財務(wù)部經(jīng)理:公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評估現(xiàn)有財務(wù)資源條件。近年來,公司經(jīng)營政策和財務(wù)政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài),未來不打算增發(fā)新股。2016年末,公司資產(chǎn)總額為8000億元,負債總額為6000億元,年度營業(yè)收入總額為4000億元,凈利潤為160億元,分配現(xiàn)金股利40億元。(4)總經(jīng)理:公司應(yīng)向開拓市場,優(yōu)化機制,協(xié)同發(fā)展要成效,一是要抓住當(dāng)前“一帶一路”建設(shè)的機遇,加快國內(nèi)國外兩個市場的投資布局,合理把握投資節(jié)奏,防范投資風(fēng)險。二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內(nèi)部留存收益可以實現(xiàn)的銷售增長非常有限,公司要利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務(wù)融資工具,最大限度地使用外部資金滿足公司投資業(yè)務(wù)資金需求。要求:1.根據(jù)資料(1)和(2),結(jié)合SWOT模型,指出甲公司的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。2.根據(jù)資料(3),計算甲公司2016年凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率和2017年可持續(xù)增長率。并從可持續(xù)增長率角度指出提高公司增長速度的主要驅(qū)動因素3.根據(jù)資料(2)和(3),如果采納投資部經(jīng)理增長12%的建議,結(jié)合公司2017年可持續(xù)增長率,指出2017年甲公司增長管理所面臨的財務(wù)問題以及可運用的財務(wù)策略。4.根據(jù)資料(3)和(4),計算甲公司2017年在不對外融資情況下可實現(xiàn)的較高銷售增長率。【答案】1.優(yōu)勢:公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向相關(guān)多元化投資領(lǐng)域發(fā)展。在投資業(yè)務(wù)推動下,公司經(jīng)營規(guī)模逐年攀升,2014年至2016年年均營業(yè)收入增長率為10.91%,高于同期同行業(yè)水平。劣勢:公司國際承包項目管理已連續(xù)出現(xiàn)多個虧損項目機會:未來五年內(nèi),我國基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍保持較高的增速,公司處于重要發(fā)展機遇期。威脅:全球經(jīng)濟增長乏力,海外建筑市場面臨諸多不確定因素2.凈資產(chǎn)=8000-6000=2000億元凈資產(chǎn)收益率=160/2000×100%=8%銷售凈利率=160/4000×100%=4%現(xiàn)金股利支付率=40/160×100%=25%收益留存率=1-25%=75%可持續(xù)增長率=8%×75%/(1-8%×75%)=6.38%從可持續(xù)增長率角度看,提高公司增長速度的措施有:(1)降低現(xiàn)金股利發(fā)放率(2)提高銷售凈利率(3)加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力等3.投資部經(jīng)理建議實際增長率調(diào)高至12%,遠高于2017年的可持續(xù)增長率6.38%,甲公司將面臨資本需要和融資壓力??蛇\用的財務(wù)策略:(1)發(fā)售新股(2)增加借款以提高杠桿率(3)削減股利(4)剝離無效資產(chǎn)(5)供貨渠道選擇(6)提高產(chǎn)品定價(7)其他4.總資產(chǎn)報酬率=稅后凈利/總資產(chǎn)=160/8000×100%=2%三、A股份有限公司(以下簡稱A公司)是國內(nèi)一家通信設(shè)備及產(chǎn)品制造和銷售公司,在深圳證券交易所上市,自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,銷售商品價格中均不含增值稅。2×11年1月,A公司財務(wù)部將編制的2×10年度財務(wù)會計報告提交公司總會計師審核??倳嫀熢趯徍酥邪l(fā)現(xiàn)以下情況:(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)H218手機而持有的配件10000套,每套成本為1600元。預(yù)計將每套配件組裝成一部H218手機還需發(fā)生加工成本160元。H218手機是A公司新開發(fā)的一款手機,于2×10年8月推出市場,最初定價為每部2300元。根據(jù)市場反饋的信息,由于A公司的競爭對手推出與H218手機性能類似的其他新款手機,致使A公司H218手機的市場價格下降,A公司所持有的H218手機配件的市場價格亦隨之下降。至2×10年12月31日,H218手機的市場價格下降為每部1900元,H218手機配件的市場價格下降為每套1500元。每部H218手機預(yù)計的銷售費用及相關(guān)稅費為其單位售價的10%。財務(wù)部認為,2×10年12月31日H218手機配件每套的成本高于其市場價格,應(yīng)當(dāng)確認減值損失,為此,以該配件在2×10年12月31日每套1500元的市場價格為計算基礎(chǔ),對H218手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。(2)A公司2×10年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條W型通信設(shè)備生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線系2×07年12月31日建成投產(chǎn),賬面原值為21600萬元。A公司對該生產(chǎn)線采用直線法計提折舊,預(yù)計使用壽命為7年,預(yù)計凈殘值為600萬元。稅法規(guī)定,對該生產(chǎn)線采用直線法計提折舊,折舊年限為5年,該生產(chǎn)線預(yù)計凈殘值為0。2×09年,由于行業(yè)競爭對手推出了性價比更高的通信設(shè)備產(chǎn)品,對A公司產(chǎn)生不利影響,使W型通信設(shè)備生產(chǎn)線產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量大幅度減少。2×09年12月31日,該生產(chǎn)線賬面價值為15600萬元,可收回金額為13600萬元,A公司據(jù)此對該生產(chǎn)線計提固定資產(chǎn)減值準備2000萬元。2×10年,由于市場形勢好轉(zhuǎn),A公司W(wǎng)型通信設(shè)備生產(chǎn)線經(jīng)濟績效有所提高。2×10年12月31日,該生產(chǎn)線賬面價值為11000萬元,可收回金額為11800萬元,兩者的差額為800萬元。財務(wù)部認為,既然導(dǎo)致W型通信設(shè)備生產(chǎn)線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經(jīng)消失,以前減記的金額應(yīng)在原已計提的固定資產(chǎn)減值準備2000萬元的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,為此,轉(zhuǎn)回了原計提的該生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準備800萬元。假定A公司將W型通信設(shè)備生產(chǎn)線作為單項固定資產(chǎn)進行核算和管理。要求:分析、判斷事項(2)中,2×08年因會計和稅收對W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計算方法不同而產(chǎn)生的暫時性差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異,并說明應(yīng)就該差異確認遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債,以及該差異導(dǎo)致A公司2×08年所得稅費用增加還是減少?!敬鸢浮?×08年因會計和稅收對W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計算方法不同而產(chǎn)生的暫時性差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異。對于該差異,應(yīng)確認為遞延所得稅負債,該差異導(dǎo)致A公司2×08年所得稅費用增加。四、B會計師事務(wù)所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作中,發(fā)現(xiàn)下列事項:①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定,該缺陷導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報,達到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標(biāo)準。②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象,可能導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助,致使注冊會計師無法計劃進行現(xiàn)場審計,且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日,注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)。要求:B會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型,并簡要說明理由;B會計師事務(wù)所對審計發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理?!敬鸢浮繉徲嬕庖婎愋停簾o法表示意見。理由:財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的,除非審計范圍受到限制,注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。審計范圍受限的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。M公司和N公司都可能導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報,并且N公司管理層不配合、協(xié)助注冊會計師的工作,致使注冊會計師審計范圍受到限制,所以應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見。處理:在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的,應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。五、甲公司準備收購乙公司100%的股權(quán),為此聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對乙公司進行價值評估,評估基準日為2018年12月31日。資產(chǎn)評估機構(gòu)采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商,最終確定按市場法的評估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ),并得到有關(guān)方面的認可。與乙公司價值評估相關(guān)的資料如下:(1)2018年12月31日,乙公司資產(chǎn)負債率為50%,稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險報酬率為6%,市場投資組合的預(yù)期報酬率為12%,可比上市公司無負債經(jīng)營β值為0.8。(2)乙公司2018年稅后利潤為2億元,其中包含2018年12月20日乙公司處置一項無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。(3)2018年12月31日,可比上市公司平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前,甲公司價值為200億元;并購乙公司后,經(jīng)過內(nèi)部整合,甲公司價值將達到235億元。甲公司應(yīng)支付的并購對價為30億元。甲公司預(yù)計除并購價款外,還將發(fā)生相關(guān)交易費用0.5億元。適用的所得稅稅率均為15%,假定不考慮其他因素。要求:1.計算用收益法評估乙公司價值時所使用的折現(xiàn)率。2.用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價值。3.計算甲公司并購收益和并購凈收益,并從財務(wù)管理角度判斷該并購是否可行?!敬鸢浮苛⒓讍挝粸橹醒爰壥聵I(yè)單位,其重點實驗室一臺大型儀器設(shè)備于2021年6月提前報廢,該儀器設(shè)備的賬面原值為900萬元,累計折舊為800萬元,賬面價值為100萬元,甲單位資產(chǎn)管理部門認為,該儀器設(shè)備的賬面價值不足800萬元,未達到財政部門審批標(biāo)準,報上級主管部門審批即可。要求:判斷上述觀點是否正確,如不正確,請說明理由。【答案】七、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的國有控股主板上市公司。沒有涉足過國內(nèi)銷售業(yè)務(wù),一直從事國外經(jīng)營業(yè)務(wù)。由于受國際金融危機的持續(xù)影響,甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降,董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后,決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略,迅速啟動“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟,戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險明顯增大,財務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷,并在批準后實施。要求:根據(jù)上述資料說明財務(wù)部門提議采用的風(fēng)險應(yīng)對策略類型及其含義?!敬鸢浮扛鶕?jù)上述資料分析該公司采用的是風(fēng)險規(guī)避策略。風(fēng)險規(guī)避是指企業(yè)主動回避、停止或退出某一風(fēng)險的商業(yè)活動或商業(yè)環(huán)境,避免成為風(fēng)險的承受者。八、12月1日,光明公司財務(wù)王經(jīng)理召開部門會議,重點部署下一年度的預(yù)算工作開展。他指示費用會計小李要參照去年的預(yù)算通知,盡快草擬出一個通知文件,他要找總經(jīng)理盡快將通知簽發(fā)出去:另外,他還要小李在5個工作日內(nèi)整理出各部門當(dāng)年1~10月的費用明細,反饋到各部門,作為預(yù)算的重要參考依據(jù)。12月2日,王經(jīng)理帶著預(yù)算通知文件來到張總經(jīng)理的辦公室,匯報了今年1~10月的費用情況總體比去年增長了13%,建議明年的費用要嚴格預(yù)算,總體上不應(yīng)該超過今年。張總經(jīng)理肯定了這個原則,但指出要根據(jù)實際業(yè)務(wù)的變動,對各項費用的增減進行把控,并要求他召集各部門負責(zé)人專門開會安排這個工作。12月5日,光明公司預(yù)算工作會議按計劃召開。會議上,王經(jīng)理詳細說明了各項費用的定義以及預(yù)算過程中需要注意的事項,包括必須按時間要求完成等。張總經(jīng)理做了重要指示,指出目前市場競爭激烈,公司必須加強成本費用控制,才能提高市場競爭力,要求各部門負責(zé)人要非常重視費用預(yù)算工作,要親自抓、親自過問。元旦過后,各部門預(yù)算表格陸陸續(xù)續(xù)上交,小李忙碌著費用預(yù)算的初審。通過幾輪溝通,大部分的費用都已初步確認,但以下幾項費用,他拿不準主意:①辦公費。公司去年年底進行了新ERP系統(tǒng)的上線,現(xiàn)在很多部門的辦公費都大增,總體增加了45%,預(yù)算增加理由都是:新系統(tǒng)要求打印的東西多,打印耗材大量增加。②辦公室的移動電話費增加到4800元,比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是:陸副總電話費實報實銷,因為公司去年固定電話是包月的,他主要用座機打電話;而今年由于電信公司包月費用上漲,公司為控制費用已停止包月,因此,按陸副總的話費標(biāo)準,他們制定了4800元(400×12)的費用預(yù)算。③三個工廠的差旅費。在預(yù)算開始前,技術(shù)部門向三個工廠廠長發(fā)出知會,要求他們增加差旅費預(yù)算,因為為加強與行業(yè)的技術(shù)交流,今年他們打算安排各個廠長分別參加行業(yè)協(xié)會組織的行業(yè)討論會議。預(yù)計討論會每次兩人參加,費用5000元,預(yù)計參加兩次,各廠各增加10000元。而之前工廠的差旅費很少發(fā)生,只有零星的幾百元。④修理費。一廠增加了鍋爐房的大修理費60000元,因為鍋爐使用超過4年了,一次都沒有進行大修,計劃今年要進行大修。⑤人力資源部的汽車費。人力資源部提出,考慮到公司處于郊區(qū),為方便員工上下班,打算今年增加班車一輛,預(yù)計年增加費用80000元。⑥辦公室招待費增加50000元。主要原因是公司發(fā)展到現(xiàn)在土地不夠用,辦公室正在與政府相關(guān)部門溝通,打算在公司北面新增土地80畝,需要增加業(yè)務(wù)招待費30000元。另外,隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展,公司在當(dāng)?shù)卦絹碓接杏绊?,對外?lián)絡(luò)增多,預(yù)計增加外聯(lián)費用20000元。⑦設(shè)備科的電費。考慮到今年的電力緊張,電費極有可能增加,因此電費預(yù)算增加了58000萬元(按每度電增加3分錢預(yù)計)?!敬鸢浮款A(yù)算分析流于形式。九、H公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來,為做大做強主業(yè),實現(xiàn)跨越式發(fā)展,H公司緊緊抓住21世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期,對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進展,H公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下:假定不考慮其他因素。資料一:2×14年分別并購了G公司和N公司兩家公司并實現(xiàn)了全資控股,實現(xiàn)并購前,H公司和G公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;N公司與H公司同受A公司控制。G公司是一家以金融業(yè)為主的商業(yè)銀行,成立8年,已經(jīng)上市,目前在當(dāng)?shù)鼐哂休^好的客戶群體與經(jīng)營網(wǎng)點;N公司是一家煤炭生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)探測該公司所擁有的采礦區(qū)具有很大的開采潛力,開采的煤礦不僅能夠滿足H公司的需要,還能夠?qū)崿F(xiàn)對外銷售。經(jīng)過以上資本運作,H公司繼續(xù)利用旗下G公司和N公司實現(xiàn)規(guī)模擴張。要求:1.根據(jù)資料一,請判斷H公司合并G公司和N公司分別屬于哪類合并方式,并給出理由。資料二:G上市公司于2×16年4月5日取得F公司(投資前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系)20%的股份,成本為2億元,當(dāng)日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8億元。投資后,G公司對F公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。2×16年G公司確認對F公司投資收益1600萬元,其他綜合收益400萬元(以后期間可以轉(zhuǎn)入損益)。在此期間,F(xiàn)公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或進行利潤分配,不考慮稅費的影響。2×17年2月28日,G公司以6億元的價格進一步收購了F公司40%股份,購買日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14億元,原20%股權(quán)的公允價值為2.8億元。要求:2.根據(jù)資料二,回答以下問題:【答案】1.(1)H公司合并G公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由:H公司、G公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)H公司合并N公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由:N公司與H公司同受A公司控制,N公司和H公司并購前存在同一最終控制方2.(1)G公司與F公司之前不具有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系,因此當(dāng)G公司取得F公司控制權(quán)后即實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并;由于G公司是兩次交易才實現(xiàn)了合并,因此,屬于多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并。G公司個別報表長期股權(quán)投資為:2+0.16+0.04+6=8.2(億元)(2)G公司合并報表中的合并成本為8.8億元(2.8+6);取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為8.4億元(14×60%);故商譽為0.4億元(8.8-8.4)。(3)如果購買日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為16億元,并且原20%股權(quán)的公允價值為3億元,則合并時的合并成本為9億元(3+6),取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為9.6億元(16×60%),故營業(yè)外收入為0.6億元。此外,由于在合并工作底稿中需要調(diào)整長期股權(quán)投資,將2.2億元調(diào)整為3億元,即形成0.8億元的投資收益;同時,需要將原400萬元的其他綜合收益,轉(zhuǎn)出計入投資收益,即0.04億元,因此對合并報表損益影響總金額為1.44億元(0.6+0.8+0.04)。3.(1)本次交易的購買方為N公司。理由:盡管Q上市公司發(fā)行股票購買了N公司,但由于發(fā)行的股權(quán)(6000萬股)遠超Q公司原股份(4000萬股),因此Q公司是法律上的購買方,而N公司是會計上的購買方,本項業(yè)務(wù)屬于反向購買。(2)本次交易不形成商譽。理由:交易發(fā)生時,上市公司Q僅持有貨幣資金、庫存商品等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負債,在編制合并財務(wù)報表時,購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進行處理,不得確認商譽或計入當(dāng)期損益。一十、光明能源為上市公司,2014~2015年通過合營安排等,與長期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下:(1)光明能源經(jīng)過可行性論證,為進軍未來中長期的市場新熱點項目,與通達公司(簡稱B)、興達公司(簡稱C)簽訂了一項安排:光明能源在該安排中擁有50%表決權(quán),B擁有30%表決權(quán),C擁有20%表決權(quán)。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定,對該安排相關(guān)活動的決定至少需要75%的表決
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